淺議構建財務公司會計內部控制體系

淺議構建財務公司會計內部控制體系淺議構建財務公司會計內部控制體系

中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：1006-4117〔2022〕04-0029-02

中國財務公司行業(yè)經過十余年的積累，目前已初具規(guī)模，國內共有財務公司八十多家，資產總額上千億。已成為我國金融領域的一支重要力量。我國央行制定了?商業(yè)銀行內部控制指引》，以指導金融企業(yè)建立和健全內部控制和防備金融風險的工作。財政部也相繼發(fā)布了?內部會計控制標準―根本標準、貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、項目工程》等試行制度，?企業(yè)集團財務公司管理方法》也于2022年9月1日正式實施。這些說明我國在內部控制標準化方面進入實踐階段。而如何構建完善的金融企業(yè)內部控制，有效的防備金融風險，是金融企業(yè)當前的重要課題。

一、我國財務公司會計內部控制目的

我國由于實行市場經濟時間還不長，對內部控制的研究和實踐正處于摸索階段，內控思想并不完全正確。主要表現(xiàn)在：概念上不統(tǒng)一，重要性認識缺乏。認為內控就是各種規(guī)章制度的匯總，就是稽核部門、審計部門或管理層的事，與個人關系不大；內控制度不完善，制度建設相對滯后。從總體來看，財務公司內控制度對新技術、新問題研究不夠充沛，在會計制度中所體現(xiàn)的內控措施落后，如：在電算化條件下如何防備風險等問題；核算程序未形成剛性約束，存在單薄環(huán)節(jié)；監(jiān)督機制弱化，不足評價指標。金融業(yè)是高風險行業(yè)，多年來，一直很重視會計監(jiān)督與金融監(jiān)管。但隨著新業(yè)務、新科技的開展，監(jiān)督機制滯后情況嚴重。

二、按照相互制約原理，建立科學的會計內控制度體系，完善會計核算程序

目前，各金融企業(yè)面對嚴峻的金融形勢，應加大整章建制的力度，根據(jù)人民銀行?加強金融機構內部控制的指導原那么》及財政部?內部會計控制標準》，按照分工牽制、授權制約原那么，充沛考慮制度的嚴密性、有效性、先進性和可操作性，并充沛發(fā)揮“四性〞之間的能動作用。結合自身經營的規(guī)模和業(yè)務特點，制定科學合理的會計內控制度，并相應制定內控制度實施細那么，使會計內控制度形成體系。如：嚴格雙人管理印鑒制度，營業(yè)后必須入柜保管；款項支付賬簿記載必須以真實、有效的原始憑證為依據(jù)；重要會計事項實行會計主管領導審核批準制度；及時做好財務對賬工作；嚴格結算復核制度；營業(yè)終了，檢查各級科目余額、發(fā)生額是否準確等。

會計核算體系、核算程序是會計內部控制系統(tǒng)的中心環(huán)節(jié)。尤其是對財務公司的結算業(yè)務。結算要建立一套嚴密的、呈剛性約束的會計操作程序和賬務處理系統(tǒng)，以強化會計內控的約束力。要嚴格標準會計操作流程，尤其是對其中的一些重點環(huán)節(jié)，要嚴格按制度執(zhí)行，不能憑習慣辦事。如結算單位到貸款業(yè)務，必須收妥款項后再放貸。在會計電算化環(huán)境下新的內部會計控制，要求對會計工作中的管理、技術、操作、核算各方面進行控制。示例，我公司復核單據(jù)業(yè)務，在開通網上銀行情況下，變集中式事后復核為實時復核，保證會計業(yè)務準確，資金平安。尤其是鞍鋼財務公司發(fā)展貨幣資金集中管理后，資金結算量大大增加，轉賬付款業(yè)務繁多。一旦記賬人員出現(xiàn)會計過失，復核人員沒有進行及時復核，就會影響資金平安，造成嚴重后果。

三、加強崗位內部控制機制，實現(xiàn)崗位間的監(jiān)督制約

〔一〕提高單位領導者的職業(yè)道德素質。會計信息失真的原因主要來自于單位領導者，要解決這個問題，必須從單位領導者抓起。首先，要加強對單位領導者進行相關會計知識的培訓，尤其是加強對其誠信意識、道德和法律意識的教育，以增強其遵守財經法規(guī)意識，爭取其對會計工作的理解和支持，以此推動會計工作標準的發(fā)展。其次，按照?會計法》規(guī)定明確單位領導者是會計信息責任的承當者，強化單位領導者的會計責任和法律責任，催促其加強會計管理。再次，加大會計信息失真的處分力度，重點查究造假單位領導者和直接責任人的責任，尤其是查究指使、脅迫、強令會計人員做假賬的領導者的法律責任，從而增強單位領導者的責任意識。只有單位領導者的職業(yè)道德素質提高了，會計人員的職業(yè)道德才能得到真正的發(fā)揮。〔二〕強化財務會計控制制度的構建。要按照財政部的相關規(guī)定建立健全本單位內部會計監(jiān)督制度，規(guī)定會計工作流程和操作規(guī)程，避免和防止對會計工作的干擾，發(fā)明制度化的內部環(huán)境，既能夠監(jiān)督制度執(zhí)行者的行為，也能約束增強會計人員的信用意識和職業(yè)道德，有利于會計人員的道德水平發(fā)揮，從而起到避免會計信息失真的作用。〔三〕完善內部組織機構和選人用人制度。按照責任別離、相互制約的原那么建立會計崗位責任制，現(xiàn)金、有價證券與賬務記錄相別離，會計審批與核算別離；賬務處理與稽核相別離等，根據(jù)金融企業(yè)會計制度、業(yè)務性質與合理負擔的要求設置記賬、復核、事后監(jiān)督等崗位，明確各個崗位的職責和權限，相互制約。對會計內部控制形成兩道防線，第一道防線:業(yè)務重要崗位可以實行雙人、雙職、雙責操作，對于因業(yè)務需要而單人單崗處理業(yè)務的，必須有后續(xù)監(jiān)督機制。以我財務公司為例，對開戶手續(xù)齊全的單位，在進行開戶處理時，需兩人共同監(jiān)督完成開戶事宜，避免出現(xiàn)疏忽漏洞；對會計的日常業(yè)務，設置事后監(jiān)督崗位。第二道防線：以各崗位之間的相互監(jiān)督、制約為主。禁止會計人員一人從事兩個以上重要崗位的工作及越權處理業(yè)務，一切按照規(guī)章制度辦事。

四、落實崗位責任，提高人員素質，強化監(jiān)督

建立會計內控制度責任制，落實各崗位風險責任。同時內部稽核部門要進行定期稽核，這也可以說是會計內控系統(tǒng)的第三道防線：內部稽核部門對各部門、各崗位、各項業(yè)務全面實施監(jiān)督，使風險管理體系與業(yè)務管理流程相匹配。內部會計稽核主要為〔一〕監(jiān)督數(shù)據(jù)保留方式的平安、合法性，避免發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；〔二〕審查電子數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應及時調整；〔三〕對會計資料定期進行審計，電算化會計賬務處理是否正確，是否遵照?會計法》及有關法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否合乎有關內控制度，憑證附件是否標準完整等；〔四〕對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，避免存在漏洞等。當然，隨著電子銀行、會計信息網絡的迅猛開展，現(xiàn)行一些監(jiān)督辦法與控制伎倆已顯得力不從心。今后的會計監(jiān)督主要應適應事先與事中的風險防備。提高監(jiān)督伎倆，尤其是計算機操作系統(tǒng)下的風險防備措施執(zhí)行情況如何。

改革現(xiàn)行會計人員管理體制。根據(jù)?會計法》的立法宗旨，逐步建立有中國特色并與社會主義市場經濟相適應的“立法主導型〞會計人員管理體制。作為主管全國會計工作的財政部門應協(xié)同各地政府對會計體制的改革采用宏觀調控、間接管理的辦法，因地制宜地推進“立法主導型〞會計人員管理體制的建立。實行統(tǒng)一的會計制度離不開相關法律法規(guī)的保障。完善成熟的會計法律不僅可以遏制和減少會計人員違法違紀行為的發(fā)生，而且可以避免會計人員信用意識淪喪和職業(yè)道德敗壞。當然，也要通過立法制約會計人員的違規(guī)行為，愛護會計人員履行職責，使會計人員從一定程度上擺脫單位領導者的非正常干涉，必要時拿起法律武器愛護自己。

以人為本，要求企業(yè)內部控制要充沛發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規(guī)意識。就目前情況來看，一些金融問題出現(xiàn)的關鍵不是沒有制度而是制度不落實。因此，要不斷提高會計人員綜合素質，強化會計人員行為準那么，形成會計職業(yè)道德的自律機制，通過業(yè)務培訓、定期輪崗學習等多種伎倆，提高人員的業(yè)務操作能力，運用鼓勵與約束原那么，調動人員積極性。把人的潛力開發(fā)調動起來，才能使公司企業(yè)不斷開展、創(chuàng)新與進步。

五、重視會計分析，健全內控評價指標

會計內控制度有著很強的有效性與可行性，各單位要適時地進行標準和完善，對單位會計內部控制度要根據(jù)國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的變化及時進行修改，要結合本單位實際根據(jù)控制環(huán)境的變化，充實新的內容，增強單位會計內部控制度有效性和可操作性，對會計人員崗位和職責要合理化分，要堅持不相容職務相互別離的原那么，實行相互制約、相互監(jiān)督，標準會計內部控制制度，根據(jù)會計核算監(jiān)督的全過程，對每項經濟業(yè)務都制定嚴格的控制程序，使各項業(yè)務處理都置于內部控制之中，形成一套完整的會計內部控制體系，按照會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進行會計核算工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。

內部控制評價是對內部控制執(zhí)行有效性的檢測。對企業(yè)內部控制進行評價，應該執(zhí)行哪些評價程序、遵循什么樣的評價規(guī)范，用什么樣的評價形式等，都是值得思考的問題。只有建立一套完善的、合乎實際的、具有可操作性的評價指標體系，內部控制制度在實踐中才能有現(xiàn)實的可運行性和有效性。目前，我國大局部金融企業(yè)對內控評價指標都沒有重視，內控評價指標處于一種空白狀態(tài)。我財務公司已經起草了內控評價指標體