經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計手冊

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概述1．什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是由審計機(jī)構(gòu)和專職人員依據(jù)一定的規(guī)定和規(guī)范，遵循既定的程序，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍、情況和程度，運(yùn)用相應(yīng)的方法進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證和評價活動。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是為了加強(qiáng)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督和管理而實行的一項審計制度。目的是正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉潔，全面履行職責(zé)；促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理，維護(hù)和監(jiān)督國家有關(guān)法律法規(guī)的貫徹落實；促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要具有以下特征：(1)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督管理的結(jié)合濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果在干部監(jiān)督管理工作中發(fā)揮著重要作用。(2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，是在財務(wù)審計基礎(chǔ)上對部門或企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評價。(3)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有特定的對象，是對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)負(fù)責(zé)人個人等經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的綜合評判。2．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展歷程如何?公元前11世紀(jì)西周周公建立的罰典制度是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的雛形，罰典制度包括對財政的監(jiān)督和對官吏的監(jiān)督。其中：對官吏的監(jiān)督采取將檢查結(jié)果報告皇帝，由皇帝決定升降去留的方式。我國自1982年《憲法》確定實行審計監(jiān)督制度以來，審計理論研究和審計實踐活動不斷得到深化和豐富。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的建立是我國經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革，以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督的客觀需要。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的產(chǎn)生和發(fā)展來看，主要經(jīng)歷了三個階段：(1)起步階段。1984年開始，我國企業(yè)陸續(xù)實行了廠長負(fù)責(zé)制、承包制和租賃制，審計機(jī)關(guān)在開展財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員以權(quán)謀私，濫用權(quán)力、弄虛作假、違法亂紀(jì)。為此，審計機(jī)關(guān)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，研究探索出對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的新思路。1986年底，審計署根據(jù)中共中央、國務(wù)院頒發(fā)的《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長工作條例》，制定下發(fā)了《關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作幾個問題的通知》，對廠長(經(jīng)理)離任審計進(jìn)行了原則性規(guī)定，隨后各地區(qū)結(jié)合自身的實際情況，逐步開展了廠長(經(jīng)理)離任審計。(2)發(fā)展階段。1999年，中央紀(jì)委和審計署等部門根據(jù)中央領(lǐng)導(dǎo)的指示，認(rèn)真總結(jié)和推廣了各地區(qū)離任審計的做法和經(jīng)驗，并在此基礎(chǔ)上研究制定了《縣級以上黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》。至此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成為領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理機(jī)制和黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要內(nèi)容。為推動企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，。國資委組建成立后，應(yīng)邀參加了審計署牽頭組織的五部委聯(lián)席會議。近年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不斷深入，審計工作程序逐步規(guī)范，社會影響明顯增加，掀起了一股“審計風(fēng)暴”。(3)完善階段。國資委成立后，積極探索“管資產(chǎn)和管人、管事”相結(jié)合的新的國有資產(chǎn)管理有效途徑，落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理制度，與審計署進(jìn)行了工作分工，國資委負(fù)責(zé)53戶以外中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。為規(guī)范審計行為，國資委制定了一系列的審計工作制度，規(guī)范了審計行為，同時，不斷總結(jié)經(jīng)驗，完善工作方法。在國家審計署審計方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)出資人審計特點(diǎn)，探索和創(chuàng)新了一系列工作方法，增加了訪談環(huán)節(jié)，引入了績效評價體系，組織專家對企業(yè)經(jīng)營績效進(jìn)行評價，充分聽取企業(yè)和被審計人的意見。使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作邁上“規(guī)范化、程序化”軌道。在規(guī)范審計行為的基礎(chǔ)上，國資委探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計新領(lǐng)域，開展了委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和企業(yè)副職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。3．什么是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計?企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，通過對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及企業(yè)重大經(jīng)營決策等有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，以及企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況的監(jiān)督和評價，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評價的審計活動。根據(jù)中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳1999年聯(lián)合下發(fā)的《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)負(fù)責(zé)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》(中辦發(fā)[1999]20號)，以及國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(以下簡稱國資委)制定并發(fā)布的《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》(國資委第7號令)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是黨和國家為加強(qiáng)對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理和監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)負(fù)責(zé)人廉潔自律、正確依法履行工作職責(zé)而采取的一項重要措施。通過企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的有力開展，正確評判企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，有助于推進(jìn)國有企業(yè)加快建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，有效保障國有資產(chǎn)保值增值。4．當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的發(fā)展?fàn)顩r如何?1999年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》，明確提出了對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任，并由審計署率先對中央管理的53戶企業(yè)負(fù)責(zé)人開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。據(jù)統(tǒng)計，截至2005年底，已經(jīng)開展40多戶中央大型骨干企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，規(guī)范了審計程序，引起了較大社會反響，發(fā)揮了重要的監(jiān)督作用。國資委成立后，積極探索“管資產(chǎn)和管人、管事”相結(jié)合的新的國有資產(chǎn)管理有效途徑，對企業(yè)負(fù)責(zé)人開展例行的任期和離任經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任審計，已經(jīng)成為監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人行為、提高企業(yè)管理水平的有效途徑，同時也是履行出資人職責(zé)的重要手段和重要工作制度。為加強(qiáng)對中央企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督管理，正確評判中央企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，規(guī)范中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，制定了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》，并于2004年組織開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計試點(diǎn)工作，完成了10戶中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，2005年完成了36戶企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。通過兩年的工作，逐步規(guī)范了審計程序和審計方法，將中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作納入了制度化、規(guī)范化的軌道。中央企業(yè)根據(jù)國家的有關(guān)要求，結(jié)合企業(yè)的實際情況，普遍開展了對各級子企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。從目前的情況看，大部分中央企業(yè)內(nèi)部審計部門將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為企業(yè)內(nèi)部審計的重要工作任務(wù)，基本實現(xiàn)了對各級子企業(yè)負(fù)責(zé)人“離任必審”的工作目標(biāo)。武漢鋼鐵集團(tuán)等一批企業(yè)大膽探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方式方法，建立了一系列的審計制度和審計規(guī)范，落實審計責(zé)任，探索審計結(jié)果公告方式。5．為什么要開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作?依法對國有及國有控股企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是隨著我國改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為適應(yīng)干部管理、監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，是加快建立和諧社會的具體措施和有效保證，也是幫助促進(jìn)企業(yè)負(fù)責(zé)人廉潔、勤政、自律，認(rèn)真履行工作職責(zé)，從源頭上預(yù)防和治理腐敗而采取的一項重要措施，是推進(jìn)依法行政、依法治企的有效手段。對國有企業(yè)而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是建立符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的國有資產(chǎn)管理體制的需要。2003年，黨中央、國務(wù)院決定進(jìn)一步深化國有資產(chǎn)管理體制改革，組建國資委，這標(biāo)志著“管資產(chǎn)和管人、管事”相結(jié)合的國有資產(chǎn)管理體制的建立，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作正是實現(xiàn)“管資產(chǎn)和管人、管事”相結(jié)合的有效手段。企業(yè)的重要責(zé)任是實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是通過審計企業(yè)的財務(wù)情況、公正評價經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既客觀評價上任經(jīng)營者的業(yè)績責(zé)任，又為下任經(jīng)營者提供公正的經(jīng)營環(huán)境。(2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是建立企業(yè)負(fù)責(zé)人任期目標(biāo)管理的需要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既是對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期工作的總結(jié)過程，也是對企業(yè)這個階段經(jīng)營發(fā)展情況的總結(jié)，是企業(yè)經(jīng)驗積累與教訓(xùn)反思的過程，為企業(yè)下任負(fù)責(zé)人充分了解企業(yè)現(xiàn)狀、客觀總結(jié)歷史經(jīng)驗、準(zhǔn)確把握存在的不足和問題、進(jìn)一步完善管理，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營決策的科學(xué)性具有重要的作用，客觀、全面、公正評價企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績和管理責(zé)任；同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計劃清了前任和后任企業(yè)負(fù)責(zé)人之間的責(zé)任界限，為建立企業(yè)負(fù)責(zé)人任期目標(biāo)管理制度創(chuàng)造了條件，奠定了基礎(chǔ)，有利于促進(jìn)企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值和健康持續(xù)發(fā)展。(3)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是客觀評價企業(yè)績效的需要。

“效益”、“經(jīng)濟(jì)”和“效率”是企業(yè)經(jīng)營的三個主要目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通過對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間財務(wù)基礎(chǔ)狀況的審計和經(jīng)營績效狀況的評價，能夠比較客觀地揭示出企業(yè)三個主要目標(biāo)的實現(xiàn)情況，進(jìn)而全面公正地評價企業(yè)負(fù)責(zé)人任期對企業(yè)的貢獻(xiàn)和對有關(guān)問題應(yīng)負(fù)有的責(zé)任，評判企業(yè)負(fù)責(zé)人任期在經(jīng)營管理中是否存在短期行為、是否降低了企業(yè)發(fā)展的后勁等，為建立企業(yè)績效管理體系奠定了基礎(chǔ)，有利于激勵與約束企業(yè)經(jīng)營者在任期努力實現(xiàn)企業(yè)“效益”

目標(biāo)的同時，兼顧企業(yè)的‘‘經(jīng)濟(jì)”與“效率”目標(biāo)，為建立企業(yè)績效管理體制奠定基礎(chǔ)。(4)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、增強(qiáng)發(fā)展能力的有效手段。通過財務(wù)審計和績效評價，對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性和效益性進(jìn)行全面核查，揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的問題和不足，有針對性地提出管理建議。這既是對企業(yè)到任負(fù)責(zé)人任期工作的總結(jié)過程，也是對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況的階段性總結(jié)，是企業(yè)經(jīng)驗積累與教訓(xùn)反思的過程，為企業(yè)下任負(fù)責(zé)人充分了解企業(yè)，發(fā)現(xiàn)問題，完善管理奠定了基礎(chǔ)，有利于提高企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營決策的科學(xué)性，提高企業(yè)經(jīng)營管理的水平。(5)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是從源頭上預(yù)防和懲治腐敗的重要措施。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)存在的主要問題，對企業(yè)負(fù)責(zé)人對這些問題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行客觀公正的界定，并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，對違法違規(guī)行為進(jìn)行處理。從而，促進(jìn)企業(yè)負(fù)責(zé)人依法經(jīng)營，避免違法違紀(jì)等腐敗行為的發(fā)生。同時，通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，客觀評價前任負(fù)責(zé)人的業(yè)績及責(zé)任，對下任負(fù)責(zé)人也起到警示和提示作用。6．企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要有哪些方面?由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，從而產(chǎn)生委托代理關(guān)系，企業(yè)負(fù)責(zé)人掌握重大的決策經(jīng)營權(quán)，同時也應(yīng)該負(fù)有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，歸納起來，企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要包括財產(chǎn)責(zé)任、經(jīng)營責(zé)任、法律責(zé)任和會計責(zé)任等方面：(1)財產(chǎn)責(zé)任。是指企業(yè)負(fù)責(zé)人在經(jīng)營活動中應(yīng)維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全，保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，并保持資產(chǎn)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)等方面應(yīng)盡的責(zé)任。如：任期內(nèi)是否產(chǎn)生不良資產(chǎn)，企業(yè)資產(chǎn)是否得到保值增值等。(2)經(jīng)營責(zé)任。是指企業(yè)負(fù)責(zé)人在行使經(jīng)營管理職權(quán)時，如何科學(xué)、合理、有效地組織和利用企業(yè)人力、物力、財力等資源，積極開展各項經(jīng)營管理活動，努力提高經(jīng)營效益等方面應(yīng)盡的責(zé)任。如：任期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃是否科學(xué)、合理、可行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；經(jīng)營決策程序是否科學(xué)、合法、合理；有無違紀(jì)違法行為；有無造成國有資產(chǎn)重大損失事件等。(3)法律責(zé)任。是指在企業(yè)經(jīng)營管理活動中，是否嚴(yán)格遵守國家有關(guān)財經(jīng)法紀(jì)等方面應(yīng)盡的責(zé)任。如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是否合法；有無偷、逃、拖欠國家稅款行為；有無違規(guī)轉(zhuǎn)讓國家資產(chǎn)，造成損失浪費(fèi)等問題；有無以權(quán)謀私、損公肥私、行賄受賄、虛報經(jīng)營成果，騙取榮譽(yù)等問題。(4)會計責(zé)任。是指企業(yè)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)是否嚴(yán)格遵守國家財務(wù)會計法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確核算和真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，并有效保證企業(yè)財務(wù)會計信息的質(zhì)量等方面應(yīng)盡的責(zé)任。如：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性和完整性；財務(wù)收支是否真實；資金管理是否安全高效；是否充分降低成本費(fèi)用；會計核算工作是否依照國家的有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行；內(nèi)部會計控制制度是否建立健全，是否存在弄虛作假、資產(chǎn)不實、賬實不符等問題。7．企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作主要任務(wù)是什么?國資委組織開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，主要是從出資人角度出發(fā)，評判企業(yè)的管理狀況、經(jīng)營績效和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。國資委開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作通常由三大部分內(nèi)容構(gòu)成：(1)財務(wù)審計。在對企業(yè)風(fēng)險與內(nèi)部控制進(jìn)行了解測試的基礎(chǔ)上，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營成果的真實性、財務(wù)收支的合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動狀況和重大經(jīng)營決策等方面進(jìn)行審計，以全面、客觀、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。(2)企業(yè)績效評價。在財務(wù)基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上，采用企業(yè)績效評價指標(biāo)體系，通過定量和定性相結(jié)合的評價方法，從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、發(fā)展能力等財務(wù)績效與管理績效角度，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的經(jīng)營績效進(jìn)行全面分析和客觀評價。(3)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價。根據(jù)企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果和績效評價結(jié)論，綜合考慮企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營環(huán)境等方面因素，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的主要經(jīng)營業(yè)績和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評估，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行工作職責(zé)情況作出較為全面、客觀和公正的評價結(jié)論。8．在什么情況下應(yīng)該開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作?根據(jù)《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，按照企業(yè)負(fù)責(zé)人管理權(quán)限和企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，依據(jù)“統(tǒng)一要求、分級負(fù)責(zé)”的原則組織實施。當(dāng)國有及國有控股企業(yè)存在以下情況之一時，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，核實企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，對其任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行全面、客觀地評價，同時公正地區(qū)分開前后任企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。一般在以下情況下應(yīng)當(dāng)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作：（1）企業(yè)負(fù)責(zé)人任期屆滿。（2）任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項。

（3）企業(yè)進(jìn)行改制、改組、兼并、出售、拍賣、破產(chǎn)等重大資產(chǎn)變動行為的。（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人任期期中或企業(yè)經(jīng)營管理、財務(wù)狀況發(fā)生重大異常情況時，以及其他需開展專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的。9．開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)掌握哪些原則?開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)掌握以下幾點(diǎn)原則：(1)依法審計原則。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)該按照國家審計有關(guān)法律法規(guī)和國資委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，審計程序、審計范圍、審計內(nèi)容和審計方法做到規(guī)范化。(2)全面性原則。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的全面審計。在審計內(nèi)容上不僅包括財務(wù)審計，而且包括企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，體現(xiàn)為全部經(jīng)濟(jì)事項。(3)客觀性原則。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果關(guān)系到被審計人的任免和使用，審計應(yīng)做到客觀公正，要按照國家有關(guān)規(guī)定，基于獨(dú)立、客觀、公正的原則基礎(chǔ)上，對企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的評價。(4)歷史性原則。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價時，要充分考慮審計事項當(dāng)時所處的外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，不能簡單地以審計日的法律法規(guī)和評判標(biāo)準(zhǔn)評價以前年度的經(jīng)濟(jì)事項。(5)重要性原則。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時間一般都較長，審計工作量較大，在審計工作中，要抓住重要問題和重要環(huán)節(jié)，從責(zé)任性質(zhì)和責(zé)任大小兩個角度確認(rèn)審計事項的重要程度。10．開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的規(guī)定有哪些?目前，開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法律法規(guī)主要有：(1)全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定、頒布的與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)的法律，包括：《中華人民共和國審計法》。(2)中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳制定行政法規(guī)，包括《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》以及配套的《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定實施細(xì)則》。(3)中央、國務(wù)院各部門制定、頒布的部門規(guī)章，如審計署制定的《審計機(jī)關(guān)審計報告準(zhǔn)則》、《審計機(jī)關(guān)審計人員職業(yè)道德》，國資委制定的《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》等。(4)有關(guān)部門制定的有關(guān)規(guī)定。如：國資委制定的《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施細(xì)則》，審計署制定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的文件和規(guī)范等。(5)企業(yè)制定的關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的文件。11．企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)管理機(jī)構(gòu)有哪些?為加強(qiáng)對全國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，做好有關(guān)部門之間協(xié)調(diào)配合，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，由審計署、中紀(jì)委、中組部、監(jiān)察部、人事部和國資委組成中央六部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議，成為全國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的協(xié)調(diào)管理機(jī)構(gòu)。中央管理的企業(yè)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，由中組部委托審計署具體實施；國資委負(fù)責(zé)制定中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作政策制度，并由專門的管理機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織實施，指導(dǎo)和監(jiān)督所監(jiān)管企業(yè)所屬各級子企業(yè)規(guī)范開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作；各企業(yè)按照國資委統(tǒng)一工作要求，制定本企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)章制度，組織實施本企業(yè)及所屬子企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。12．國資委在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中主要有哪些職責(zé)?國資委在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中主要有下列職責(zé)：(1)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，制定有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作規(guī)章制度。

。(2)負(fù)責(zé)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的組織實施。(3)決定對發(fā)生重大財務(wù)異常情況企業(yè)進(jìn)行專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。(4)指導(dǎo)監(jiān)督企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定開展企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。

13．國資委如何組織開展中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計國資委組建以來，根據(jù)出資人監(jiān)管工作需要，不斷探索和完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，通過兩年的努力，

目前已基本形成一套較完備的審計程序。(1)關(guān)于審計工作內(nèi)容。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合出資人財務(wù)監(jiān)督工作需要，國資委組織開展的企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作內(nèi)容有三方面：一是財務(wù)基礎(chǔ)審計；二是綜合績效評價；三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價。(2)關(guān)于審計工作組織。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作實行項目組負(fù)責(zé)制。審計項目組長由局級領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)同志擔(dān)任。審計項目組下設(shè)兩個工作小組：一是財務(wù)審計組，由有關(guān)會計師事務(wù)所人員組成，具體負(fù)責(zé)有關(guān)財務(wù)會計事項的審計工作；二是績效評價組，由國資委有關(guān)方面人員組成，具體負(fù)責(zé)企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績評價和責(zé)任評估工作。(3)關(guān)于審計工作程序。按照《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》和《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作基本程序主要包括以下幾個方面：一是召開布置會，下發(fā)審計通知書；二是招標(biāo)選聘委托中介機(jī)構(gòu)，簽訂業(yè)務(wù)約定書；三是召開進(jìn)點(diǎn)動員會，明確審計工作任務(wù)；四是開展審前調(diào)查，確定審計方案；五是實施現(xiàn)場財務(wù)審計，草擬財務(wù)審計報告；六是組織企業(yè)訪談，開展問卷調(diào)查；七是組織財務(wù)績效評價和專家評議，出具評價咨詢報告；八是評判經(jīng)濟(jì)責(zé)任，草擬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告；九是財務(wù)審計報告和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告草稿分別與被審計人和企業(yè)交換意見；十是正式出具財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，下達(dá)審計處理意見。14．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與年度財務(wù)審計有何不同?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及企業(yè)重大經(jīng)營決策、執(zhí)行國家法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不同于一般的財務(wù)審計。一般的財務(wù)審計只是披露“是什么”，關(guān)注財務(wù)報告的真實性和公允性，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在關(guān)注“是什么”的同時，更多關(guān)注“為什么”。歸納起來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與年度財務(wù)審計的主要區(qū)別是：（1）審計目標(biāo)不同。年度財務(wù)審計重點(diǎn)是財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性、會計核算的合規(guī)性和財務(wù)報表的公允性；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點(diǎn)則涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體劃分的多個方面，需要對經(jīng)營活動的真實、合規(guī)、成效、原因、責(zé)任、程序等做出全面分析，從而分清責(zé)任。(2)審計對象不同。年度財務(wù)審計的審計對象主要是企業(yè)的財務(wù)活動，對納入合并范圍的所有子企業(yè)進(jìn)行全面審計；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象是企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，既包括企業(yè)會計信息真實性，也包括企業(yè)重大決策程序和內(nèi)控制度完善性、經(jīng)營行為的合規(guī)性。(3)審計內(nèi)容不同。年度財務(wù)審計是對企業(yè)賬實、賬證、賬表真實性的驗證，主要以會計報表及會計報表附注為審計內(nèi)容；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則包括財務(wù)基礎(chǔ)審計、企業(yè)績效評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價三方面內(nèi)容，財務(wù)基礎(chǔ)審計是依據(jù)，績效評價是方法，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價則是結(jié)論。(4)審計方法不同。年度財務(wù)審計主要通過“賬實、賬證、賬表”的核對，體現(xiàn)真實性和公允性；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是通過賬目審計與賬外調(diào)查相結(jié)合、訪談與調(diào)查問卷相結(jié)合、財務(wù)審計與財務(wù)績效分析相結(jié)合、定量測評與專家評議相結(jié)合等方法，公正評價企業(yè)經(jīng)營績效，客觀認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，體現(xiàn)合理性、合規(guī)性和效益性。(5)審計結(jié)論不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)論是對被審計人的客觀評價，評判被審計人的主要業(yè)績和存在的問題，以及對問題應(yīng)承擔(dān)責(zé)任；年度財務(wù)審計的結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。15．任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有何不同?任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的兩種主要表現(xiàn)形式，而且都是對企業(yè)負(fù)責(zé)人一定任期履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計評價，但審計側(cè)重點(diǎn)和審計方法有所不同，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)審計對象的身份不同。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是被審計企業(yè)的現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)人員，被審計人依然擔(dān)任企業(yè)負(fù)責(zé)人；離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是已經(jīng)離開企業(yè)負(fù)責(zé)人崗位的人員。(2)審計期間不同。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計期間是審計組織機(jī)構(gòu)確定的被審計人某一任期，通常是根據(jù)干部管理或企業(yè)監(jiān)管工作需要由審計組織機(jī)構(gòu)確定；離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計期間通常是被審計人的整個任職期間，對于任期時間較長的，也可根據(jù)需要選擇一定期間作為審計期間，但重大問題應(yīng)當(dāng)關(guān)注到整個任期。(3)審計作用不同。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計將審計關(guān)口前移，注重防患于未然，發(fā)揮事前引導(dǎo)和事中監(jiān)督的作用；離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計將審計關(guān)口后移，注重于事后評價，發(fā)揮事后監(jiān)督的作用。(4)審計目的不同。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要目的是評價被審計人在任職的某一段期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，它屬于階段性評價，為組織部門考核和任免領(lǐng)導(dǎo)干部提供決策依據(jù)，如審計報告要反映被審計人工作是否稱職，是否完成上級部門下達(dá)的考核指標(biāo)，是否存在個人經(jīng)濟(jì)問題等；離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要目的是評價被審計人在擔(dān)任職務(wù)期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，它屬于總結(jié)性評價，客觀公正地評判被審計人任職期間的主要業(yè)績和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時也嚴(yán)格劃清前后任負(fù)責(zé)人之間的責(zé)任界限。(5)審計方法不同。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在訪談和交換意見等環(huán)節(jié)主要與被審計人進(jìn)行溝通；離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在訪談和交換意見環(huán)節(jié)不僅要與被審計人溝通，同時也要充分聽取被審計企業(yè)現(xiàn)任負(fù)責(zé)人的意見。16．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與審計調(diào)查的關(guān)系是什么?審計調(diào)查是指采用審計的方法，對所要了解的問題和事項進(jìn)行的調(diào)查活動。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與審計調(diào)查之間既相互聯(lián)系，又存在一定的差別：(1)在審計目的上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)主要是客觀評價和確認(rèn)被審計人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而審計調(diào)查的目標(biāo)則根據(jù)具體需要的不同而不同，比經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更加寬泛，更具有針對性和目的性。(2)在所采用的方法和程序上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與審計調(diào)查的方法基本相同，但根據(jù)不同的調(diào)查目標(biāo)，審計調(diào)查與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在程序上存在一定差異，審計調(diào)查的程序依據(jù)調(diào)查目標(biāo)的深淺可能比經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序相對詳細(xì)或簡單。(3)在審計范圍上，根據(jù)調(diào)查目標(biāo)不同，審計調(diào)查的范圍可以集中在一點(diǎn)，也可覆蓋全面，比較靈活。第二章

審計工作組織17．企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作組織應(yīng)堅持的原則是什么?企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，應(yīng)按照干部管理權(quán)限和企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，依據(jù)“統(tǒng)一要求、分級負(fù)責(zé)”的原則組織實施。統(tǒng)一要求是指為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的健康、有序開展，需由審計組織機(jī)構(gòu)對所監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的原則、職責(zé)、組織、內(nèi)容、審計機(jī)構(gòu)、程序、結(jié)果等做出統(tǒng)一規(guī)定，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠依法、全面、有效和規(guī)范地進(jìn)行。分級負(fù)責(zé)是指各企業(yè)依據(jù)統(tǒng)一工作要求，積極組織企業(yè)有關(guān)部門和下屬于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的統(tǒng)一性、嚴(yán)肅性和全面性。目前，中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，由國資委按照國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作法規(guī)規(guī)定制定統(tǒng)一的政策制度。國資委負(fù)責(zé)所任免中央企業(yè)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，各中央企業(yè)按照企業(yè)所屬各級子企業(yè)負(fù)責(zé)人管理權(quán)限和企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，分級組織實施所屬各級子企業(yè)負(fù)責(zé)人和部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。18．企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象有哪些?審計對象是審計監(jiān)督的客體。對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來說，審計客體包括被審計人和被審計人所在企業(yè)兩個方面：被審計人是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計直接指向的對象，被審計人所在企業(yè)是被審計人實施經(jīng)濟(jì)活動的載體，因此被審計人所在企業(yè)也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象。具體來說，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象主要包括：(1)企業(yè)負(fù)責(zé)人及其所在企業(yè)。(2)企業(yè)獨(dú)資或者控股子企業(yè)負(fù)責(zé)人及其所在企業(yè)。(3)企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人及其所在部門。(4)其他應(yīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的被審計人及其所在企業(yè)。19．企業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中有哪些職責(zé)?中央企業(yè)作為子企業(yè)的出資人，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中主要履行下列職責(zé)：(1)按照國家有關(guān)規(guī)定和國資委統(tǒng)一工作要求，制定本企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具體實施細(xì)則。(2)組織實施獨(dú)資或者控股子企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。(3)組織實施企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人任期或者定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。(4)決定并組織實施對發(fā)生重大財務(wù)異常情況子企業(yè)的專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。20．國資委組織實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時，可采用哪些方式?國資委組織實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時，應(yīng)根據(jù)被審計人及其所在企業(yè)的不同情況，采用不同的組織方式。目前，根據(jù)監(jiān)管工作需要對中央企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時，一般采取以下四種方式：(1)對于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模較大、問題較多或企業(yè)情況較為復(fù)雜的，由國資委直接委托國家有關(guān)審計機(jī)關(guān)具體實施審計工作。(2)由國資委直接組織實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，并聘請具有相應(yīng)資質(zhì)條件的社會審計組織協(xié)助完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作任務(wù)。(3)結(jié)合企業(yè)重組工作，國資委委托并指導(dǎo)企業(yè)實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。(4)根據(jù)實際工作需要，組織或者抽調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計人員實施有關(guān)審計工作。21．國資委如何委托國家審計機(jī)關(guān)組織實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作?對于資產(chǎn)規(guī)模較大、問題較多或企業(yè)情況復(fù)雜的企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，國資委可委托國家有關(guān)審計機(jī)關(guān)開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，按以下方式組織開展：(1)根據(jù)被審計企業(yè)的干部管理權(quán)限和企業(yè)實際情況，選擇確定需要委托國家審計機(jī)關(guān)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的企業(yè)名單。(2)向有關(guān)國家審計機(jī)關(guān)提供被審計企業(yè)的資料，并就委托審計對象和工作關(guān)系進(jìn)行協(xié)商。(3)在充分協(xié)商基礎(chǔ)上，正式向國家有關(guān)審計機(jī)關(guān)發(fā)出委托函。(4)國家審計機(jī)關(guān)根據(jù)委托實施審計工作，并將審計工作結(jié)果告知國資委。(5)在國家審計機(jī)關(guān)建立順暢的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，對重大問題及時進(jìn)行協(xié)商。22．國資委如何聘請社會審計組織協(xié)助開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作?審計組織機(jī)構(gòu)在直接組織實施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，可以聘請具有相應(yīng)資質(zhì)條件的社會審計組織協(xié)助完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作任務(wù)。國資委聘請社會審計組織協(xié)助完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時，一般按以下方式組織開展工作：(1)根據(jù)被審計企業(yè)的干部管理權(quán)限和企業(yè)實際情況，選擇確定需要聘請社會審計組織協(xié)助完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的企業(yè)名單。(2)采用邀請招標(biāo)方式選擇確定協(xié)助完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的社會審計組織。(3)在充分協(xié)商基礎(chǔ)上，與選擇確定的社會審計組織簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確雙方的責(zé)任和權(quán)利。(4)由社會審計組織具體實施財務(wù)基礎(chǔ)審計工作，出具財務(wù)審計報告并將財務(wù)審計報告報送國資委和送達(dá)被審計人及其所在企業(yè)。(5)由社會審計組織協(xié)助完成績效評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計其他工作。(6)在審計工作中建立順暢的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，對重大問題及時進(jìn)行協(xié)調(diào)。23．在什么情況下委托企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計？開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作應(yīng)按照企業(yè)負(fù)責(zé)人管理權(quán)限和企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，依據(jù)“統(tǒng)一要求、分級負(fù)責(zé)”的原則進(jìn)行。在這一原則要求下，如果中央企業(yè)發(fā)生合并重組、托管等情況，國資委將委托吸收合并企業(yè)(或托管企業(yè))組織實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。委托企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作其原因：一是因為根據(jù)干部管理需要，被吸收合并企業(yè)負(fù)責(zé)人管理工作將轉(zhuǎn)由吸收合并企業(yè)負(fù)責(zé)；二是委托吸收合并企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有利于吸收合并企業(yè)詳細(xì)了解被吸收合并企業(yè)的實際情況，為重組后加強(qiáng)監(jiān)管提供基礎(chǔ)；三是委托吸收合并企業(yè)按照國資委統(tǒng)一的制度、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，有利于提高審計工作效率，保證審計工作質(zhì)量。下列情況，國資委可以根據(jù)財務(wù)監(jiān)督和企業(yè)干部管理工作需要，委托企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作：(1)某企業(yè)重組并入另一企業(yè)。(2)某企業(yè)被另一企業(yè)托管。(3)企業(yè)所屬二級企業(yè)負(fù)責(zé)人提拔任命為企業(yè)副職。(4)國資委認(rèn)為需要委托企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的其他情形。24．國資委如何組織委托企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作?委托企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的組織實施，分為國資委與受托企業(yè)共同組織實施(以下簡稱共同實施)和國資委監(jiān)督指導(dǎo)組織實施(以下簡稱指導(dǎo)實施)兩種組織方式。對并人或被合并托管企業(yè)負(fù)責(zé)人擔(dān)任受托企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的，一般應(yīng)采取共同實施方式進(jìn)行。（1）對于共同實施的審計項目，國資委與受托企業(yè)共同確定社會審計組織協(xié)助開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。(2)對于指導(dǎo)實施的審計項目，受托企業(yè)可結(jié)合自身實際情況，采取由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接組織實施或聘請社會審計組織配合組織實施方式開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。擬由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織實施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目，應(yīng)當(dāng)由受托企業(yè)提出申請，報經(jīng)國資委同意后，在國資委具體指導(dǎo)和監(jiān)督下組織實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。受托企業(yè)在組織實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，應(yīng)當(dāng)按照國資委有關(guān)工作要求，成立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目組，下設(shè)財務(wù)審計組和績效評價組，分別組織實施財務(wù)基礎(chǔ)審計、企業(yè)績效評價及負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價等工作。對于共同實施的審計項目，由國資委相關(guān)負(fù)責(zé)人擔(dān)任項目組組長，受托企業(yè)人員擔(dān)任副組長；對于指導(dǎo)實施的審計項目，由受托企業(yè)人員擔(dān)任項目組組長，全面負(fù)責(zé)審計項目的組織實施，國資委相關(guān)負(fù)責(zé)人擔(dān)任副組長，負(fù)責(zé)審計項目的指導(dǎo)和監(jiān)督。25．國資委對委托企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有哪些要求?委托企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的一種組織方式之一，國資委對委托企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有明確要求：(1)受委托承擔(dān)國資委專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作任務(wù)的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員，應(yīng)依據(jù)國資委統(tǒng)一工作要求，獨(dú)立、客觀、公正地開展審計工作，對審計工作結(jié)果承擔(dān)相應(yīng)的工作責(zé)任。（2）受托企業(yè)組織開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真制訂審計工作方案，明確審計工作的目標(biāo)、內(nèi)容、程序與方法、人員組織、時間安排等工作內(nèi)容，并報國資委備案。對于出現(xiàn)重大問題或非常因素需要調(diào)整審計方案或延長審計時間的，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)國資委同意。(3)受托企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時，應(yīng)按照國資委有關(guān)規(guī)定的工作程序組織進(jìn)行。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)重大資產(chǎn)損失、嚴(yán)重違法違紀(jì)或重大財務(wù)信息失真等事項，應(yīng)當(dāng)及時向國資委報告；審計報告與被審計對象交換意見前，應(yīng)向國資委報告有關(guān)審計工作情況，并就征求被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)意見的有關(guān)情況報告國資委。(4)受托企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國資委企業(yè)績效評價有關(guān)政策規(guī)定，在財務(wù)審計工作基礎(chǔ)上，對被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人組織開展績效評價工作。在開展企業(yè)負(fù)責(zé)人績效評價工作過程中，評價專家組由一定比例的企業(yè)外部專家和企業(yè)內(nèi)部專家組成，其中：外部專家不低于專家人數(shù)的1／3，并應(yīng)由國資委、行業(yè)管理方面的專家組成；企業(yè)內(nèi)部評價專家應(yīng)由受托企業(yè)和被審計企業(yè)審計、財務(wù)、人事、紀(jì)檢、企業(yè)管理等機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組成。(5)受托企業(yè)在完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作后，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)委托人同意后，出具企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作報告，包括財務(wù)審計報告和績效評價報告兩個專項工作報告，同時向被審計企業(yè)下達(dá)審計處理意見。(6)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作結(jié)束后，受托企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作經(jīng)驗，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，監(jiān)督指導(dǎo)被審計企業(yè)進(jìn)行整改，幫助被審計企業(yè)完善內(nèi)部控制機(jī)制，提高管理水平。(7)受托企業(yè)應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告、財務(wù)審計報告、績效評價報告、審計處理意見、審計工作總結(jié)報告以及整改情況報國資委備案。

26．委托企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中涉及境外資產(chǎn)審計時有哪些工作要求?委托企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，受托企業(yè)應(yīng)按照國資委的統(tǒng)一要求對被審計企業(yè)進(jìn)行全面審計。涉及境外資產(chǎn)審計時，一般可由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)組織實施，也可采取其他適當(dāng)審計措施(如將有關(guān)審計資料調(diào)回境內(nèi)或委托當(dāng)?shù)厣鐣薪闄C(jī)構(gòu)審計等)進(jìn)行審計。對企業(yè)境外資產(chǎn)的審計應(yīng)當(dāng)遵循以下工作要求：(1)受托企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織實施的，應(yīng)成立專門的境外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計小組，負(fù)責(zé)境外資產(chǎn)的審計工作。(2)對于聘請社會審計組織實施的，應(yīng)由社會審計組織對存放在國內(nèi)的境外企業(yè)會計賬目進(jìn)行審計(條件允許也可將審計資料調(diào)回境內(nèi))。(3)社會審計組織在運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)境外資產(chǎn)的審計結(jié)果時，應(yīng)進(jìn)行必要的復(fù)核，并將境外資產(chǎn)的審計情況作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計內(nèi)容。27．審計項目組一般應(yīng)如何組成?審計項目組是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的具體實施者，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作結(jié)果的客觀、公正、及時具有十分重要的作用。一般來說，審計項目紐一般下設(shè)財務(wù)審汁紐和績效評價組，由審計組織機(jī)構(gòu)會同配合審計工作的社會審計組織等組成，具體組成方式為：(1)審計項目組組長為審計項目的具體組織者，由審計組織機(jī)構(gòu)派出。

(2)財務(wù)審計組一般由聘請的社會審計組織人員(或企業(yè)內(nèi)部審計人員)組成，組長由社會審計組織(或企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu))的財務(wù)審計項目負(fù)責(zé)人擔(dān)任。(3)績效評價組主要由審計組織機(jī)構(gòu)工作人員或抽調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計人員及部分社會審計組織人員組成，組長一般由審計組織機(jī)構(gòu)專業(yè)人員擔(dān)任。28．審計項目組組長有哪些主要工作職責(zé)?審計項目組組長為審計項目的具體組織者，應(yīng)當(dāng)具有審計、會計、經(jīng)濟(jì)等方面的專業(yè)知識，一般由審計組織機(jī)構(gòu)派出，對審計組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。審計項目組組長應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：(1)負(fù)責(zé)組織審計項目組開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，協(xié)調(diào)審計項目的有關(guān)事宜。(2)負(fù)責(zé)審核財務(wù)審計方案和績效評價工作計劃。(3)負(fù)責(zé)組織審計項目組(含財務(wù)審計組和績效評價組)進(jìn)駐企業(yè)，布置經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，并落實有關(guān)工作要求。(4)及時協(xié)調(diào)并解決有關(guān)重要事項和問題。(5)負(fù)責(zé)組織訪談、與企業(yè)及被審計人交換審計意見。(6)負(fù)責(zé)組織審核和修改經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。29．財務(wù)審計組組長有哪些主要工作職責(zé)?財務(wù)審計組主要由聘請的社會審計組織人員(或企業(yè)內(nèi)部審計人員)組成，組長由社會審計組織(或企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu))的財務(wù)審計項目負(fù)責(zé)人擔(dān)任。主要職責(zé)是：(1)組織對被審計企業(yè)有關(guān)財務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量、重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策、遵守法律法規(guī)等情況進(jìn)行審計。(2)組織出具財務(wù)審計報告，并對財務(wù)審計報告承擔(dān)責(zé)任。(3)協(xié)助開展績效評價工作(為績效評價提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)資料、參與訪談和問卷調(diào)查，協(xié)助準(zhǔn)備專家評議工作，協(xié)助草擬績效評價報告)。

(4)協(xié)助草擬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。(5)協(xié)調(diào)處理財務(wù)審計組與績效評價組的工作關(guān)系。30．績效評價組組長有哪些主要工作職責(zé)?績效評價組主要由審計組織機(jī)構(gòu)工作人員或者抽調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計人員及部分社會審計組織人員組成，組長一般由審計組織機(jī)構(gòu)專業(yè)人員擔(dān)任?？冃гu價組組長的主要職責(zé)是：(1)組織對被審計企業(yè)的經(jīng)營績效進(jìn)行評價。(2)組織專家對企業(yè)經(jīng)營及管理狀況進(jìn)行定性評議。(3)綜合財務(wù)審計結(jié)果和績效評價結(jié)果，組織對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評估，得出評價結(jié)論。(4)配合組織與被審計企業(yè)溝通或征求意見，接收有關(guān)群眾來信和接受群眾訪談。(5)組織草擬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。(6)協(xié)調(diào)處理績效評價組與財務(wù)審計組的工作關(guān)系。3l財務(wù)審計組和績效評價組組長應(yīng)具備哪些條件?財務(wù)審計組和績效評價組組長是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的直接組織和具體協(xié)調(diào)人員，其素質(zhì)的高低直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量。財務(wù)審計組和績效評價組組長至少應(yīng)具備下列基本條件：(1)具有相關(guān)領(lǐng)域的中高級技術(shù)職稱或相關(guān)專業(yè)執(zhí)業(yè)(技術(shù))資格，或者具備較豐富的企業(yè)財務(wù)管理或財務(wù)審計工作經(jīng)驗和經(jīng)力(2)熟悉被審計企業(yè)所在行業(yè)的情況。(3)具有較強(qiáng)的組織、綜合分析和判斷能力。(4)堅持原則、清正廉潔、秉公辦事。32．財務(wù)基礎(chǔ)審計與績效評價有何關(guān)系?財務(wù)基礎(chǔ)審計和績效評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的兩個方面，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系。兩者區(qū)別主要有：(1)目標(biāo)不同。財務(wù)基礎(chǔ)審計的目標(biāo)是在對企業(yè)風(fēng)險與內(nèi)部控制進(jìn)行了解測試的基礎(chǔ)上，對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營成果的真實性、財務(wù)收支的合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動狀況和重大經(jīng)營決策等情況進(jìn)行審計，全面、客觀、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；而績效評價的目標(biāo)是通過運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計和運(yùn)籌學(xué)原理，采用特定的指標(biāo)體系，對照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績做出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評判。(2)依據(jù)不同。財務(wù)基礎(chǔ)審計主要依據(jù)《中華人民共和國會計法》、獨(dú)立審計準(zhǔn)則等與財務(wù)、會計相關(guān)的法律法規(guī)實施；績效評價主要依據(jù)國家有關(guān)績效評價辦法、實施細(xì)則及其他工作組織規(guī)范的規(guī)定組織進(jìn)行。(3)組織方式不同。財務(wù)基礎(chǔ)審計一般由審計組織機(jī)構(gòu)聘請社會審計組織(或企業(yè)內(nèi)部審計人員)組織實施；績效評價一般在定量評價的基礎(chǔ)上，由審計組織機(jī)構(gòu)聘請有關(guān)專家，采用專家評議會的形式進(jìn)行定性評價。(4)工作結(jié)果不同。財務(wù)基礎(chǔ)審計最終形成財務(wù)審計報告，社會審計組織對出具的財務(wù)審計報告獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任；績效評價最終形成績效評價報告，但只作為參考分析，不具有法律效力。財務(wù)基礎(chǔ)審計和績效評價的聯(lián)系在于：(1)兩者是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的兩個方面,是組成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整體不可缺少的部分，兩者相輔相成。(2)財務(wù)基礎(chǔ)審計為績效評價提供數(shù)據(jù)，是績效評價的基礎(chǔ)和前提，績效評價是在財務(wù)基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上進(jìn)一步對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績做出客觀、公正的評判。(3)在績效評價中需要進(jìn)一步了解核實有關(guān)問題時，可以根據(jù)需要和實際情況進(jìn)行追加或延伸財務(wù)基礎(chǔ)審計。33．在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，對審計人員有哪些執(zhí)業(yè)要求?審計人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的直接實施者。鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性，承擔(dān)審計工作的人員應(yīng)具備以下要求：(1)遵守國家相關(guān)法律、法規(guī)以及審計工作紀(jì)律。(2)審計人員應(yīng)當(dāng)具有國家規(guī)定的學(xué)歷，具備從事審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗。(3)審計人員應(yīng)當(dāng)以事實為依據(jù)，客觀公正、實事求是、合理嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)業(yè)，保證審計結(jié)果的真實合理。(4)審計人員應(yīng)保證工作的獨(dú)立性，不受相關(guān)部門或個人的干擾與影響。(5)審計人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用審計知識、技能和經(jīng)驗，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，不得對沒有證據(jù)支持的、未核實清楚的、法律依據(jù)不當(dāng)?shù)暮统綄徲嫹秶氖马棸l(fā)表審計意見。34．如何確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作范圍?企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作范圍，是指審計的深度和廣度，即企業(yè)中哪些子企業(yè)或部門應(yīng)納入審計范圍。審計工作范圍的確定，直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作能否全面、客觀、真實反映企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)營業(yè)績。因此，國資委明確規(guī)定了審計范圍和審計資產(chǎn)量，即：企業(yè)總部及重要子企業(yè)應(yīng)當(dāng)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作范圍內(nèi)，其他子企業(yè)可視情況決定是否納入審計范圍，但審計子企業(yè)戶數(shù)不得低于50％，審計資產(chǎn)量不得低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70％。在具體實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，國資委一般先按照企業(yè)年度財務(wù)決算報告，擬訂審計企業(yè)戶數(shù)和資產(chǎn)量，在征求被審計企業(yè)意見，并進(jìn)行必要的調(diào)整后，最終確定審計的范圍和審計資產(chǎn)量，列明擬審計子企業(yè)名單，并正式通知企業(yè)和審計工作組。審計范圍一經(jīng)確定，審計工作組和企業(yè)不得擅自更改，確需更改的須報經(jīng)國資委同意。35．哪些子企業(yè)必須納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作范圍?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作范圍在遵循重要性原則并充分考慮審計風(fēng)險的原則下，下列子企業(yè)必須納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍：(1)資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)。(2)由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)。(3)任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動的了企業(yè)。(4)任期內(nèi)關(guān)停并轉(zhuǎn)或出現(xiàn)經(jīng)營虧損、資不抵債、債務(wù)危機(jī)等財務(wù)狀況異常，并對集團(tuán)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的子企業(yè)。(5)任期內(nèi)未經(jīng)審計或財務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)。(6)各類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等。36．為什么重要子企業(yè)都要納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍?企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的目的在于加強(qiáng)對企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督管理，確保企業(yè)依法經(jīng)營，提高重大經(jīng)營決策的有效性，保證企業(yè)經(jīng)營成界的真實性，防止企業(yè)負(fù)責(zé)人出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要起到應(yīng)有的作用，就需要盡可能多地擴(kuò)大審計的范圍，把企業(yè)的主要經(jīng)營活動、資產(chǎn)都納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍中來。由于重要子企業(yè)資產(chǎn)量和經(jīng)營效益往往占整個企業(yè)的重要地位，也直接影響著企業(yè)的總體經(jīng)營狀況，把重要子企業(yè)納入審計范圍，就能夠較全面地反映企業(yè)整體經(jīng)營情況，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作結(jié)果能夠全面、客觀、公正地反映企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)營績效。但對企業(yè)的所有子企業(yè)全面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是不經(jīng)濟(jì)的，因此，就需要把經(jīng)濟(jì)性原則和重要性原則結(jié)合起來。37．企業(yè)組織所屬子企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中應(yīng)做好哪幾方面工作?企業(yè)應(yīng)按照“統(tǒng)一要求、分級負(fù)責(zé)”的原則，積極組織開展本企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。在企業(yè)組織所屬子企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，一般應(yīng)做好以下幾方面工作：(1)按照國資委有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作制度規(guī)定，建立健全符合本企業(yè)實際情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作制度和辦法，以保證本企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有章可循。(2)按照國資委統(tǒng)一工作要求，結(jié)合企業(yè)干部調(diào)整工作計劃，擬訂年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作計劃和工作方案，并報國資委備案。(3)充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計力量的優(yōu)勢，并要求企業(yè)各職能部門緊密配合，使內(nèi)部審計職能向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計延伸并順利實施。(4)根據(jù)企業(yè)實際情況，可采取內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和委托社會審計組織相結(jié)合的方式開展審計工作。(5)通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，明確經(jīng)營管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到未經(jīng)審計，不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計結(jié)果為不合格，不得兌現(xiàn)效益年薪。(6)對于提拔到企業(yè)總部領(lǐng)導(dǎo)崗位的子企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作結(jié)果，報國資委備案。(7)積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作方法，做到財務(wù)審計、績效評價和責(zé)任評估相結(jié)合，科學(xué)評判企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。(8)嚴(yán)格遵循國家有關(guān)審計工作規(guī)定和國資委的統(tǒng)一工作要求，及時反映審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題，取得上級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)的政策指導(dǎo)和工作支持。38．企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，如何確定審計期間?審計期間與被審計人的任職期間既有區(qū)別又有聯(lián)系，審計期間的選擇直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的客觀、公正和全面性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，在選取審計期間時一般遵循下列原則：(1)審計期間的選擇一般情況下應(yīng)與被審計人的任職期間一致。(2)審計期間的選擇要結(jié)合干部管理工作的需要和審計工作實際情況，對于被審計人任職期間較長的，審計期間可以短于任職期間，但對于重大事項應(yīng)追溯至被審計人實際任職期間的期初。(3)審計期間應(yīng)以會計年度作為起止時間，即起始時間為1月1日，截止時間為12月31日。(4)被審計人任職時間為某一年度的上半年，一般以本年度初作為審計期間的期初；被審計人任職時間為某一年度的下半年，一般以下一年度初作為審計期間的期初；被審計人離任時間為某一年度的上半年，一般以上一年度末作為審計期間的期末；被審計人離任時間為某一年度的下半年，一般以本年度末作為審計期間的期末。(5)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中對于重大經(jīng)營決策、重大財務(wù)事項等的責(zé)任界定，必須以被審計人實際任期期間為準(zhǔn)。39，企業(yè)內(nèi)部審計部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中如何發(fā)揮作用?企業(yè)內(nèi)部審計部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，主要發(fā)揮配合外部審計和組織內(nèi)部審計的作用，主要包括以下幾個方面：(1)在國資委直接組織實施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，被審計企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)發(fā)揮配合和協(xié)調(diào)的作用，介紹內(nèi)部審計情況和近年來的外部和內(nèi)部審計結(jié)果，必要時負(fù)責(zé)審計項目組與企業(yè)各部門的協(xié)調(diào)。在審計結(jié)束后，監(jiān)督審計處理意見的落實和對整改情況進(jìn)行跟蹤審計。(2)如果中央企業(yè)發(fā)生合并重組、托管等情況，國資委將委托吸收合并企業(yè)(或托管企業(yè))組織實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。吸收合并企業(yè)(或托管企業(yè))的內(nèi)部審計部門需按照國資委統(tǒng)一規(guī)定和要求負(fù)責(zé)或參與組織實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，并將審計結(jié)果報國資委確認(rèn)。(3)企業(yè)內(nèi)部審計部門按照國資委和企業(yè)的規(guī)定組織實施所屬子企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，并將審計計劃、重要子企業(yè)和提升到集團(tuán)公司任副職的領(lǐng)導(dǎo)審計報告報國資委備案。40．如何開展企業(yè)副職領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計？為推動企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)提高管理水平，在開展企業(yè)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的同時，應(yīng)當(dāng)積極探索對副職領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，加強(qiáng)對企業(yè)副職的審計監(jiān)督。(1)副職審計的對象。一般情況下，企業(yè)副職審計對象包括：一是從子企業(yè)負(fù)責(zé)人崗位提拔為集團(tuán)副職領(lǐng)導(dǎo)的人員；二是從企業(yè)重要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人崗位提拔為集團(tuán)副職領(lǐng)導(dǎo)人員；三是從企業(yè)財務(wù)部門崗位提拔到集團(tuán)副職領(lǐng)導(dǎo)人員或總會計師；四是企業(yè)主管財務(wù)副總或總會計師任職期滿或離任；五是企業(yè)內(nèi)能夠明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的其他副職領(lǐng)導(dǎo)。(2)審計組織方式。為保證企業(yè)副職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的客觀公正，一般對企業(yè)副職的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)通過招標(biāo)方式，聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的會計師事務(wù)所完成。(3)審計工作標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)副職領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的一部分，應(yīng)當(dāng)比照企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，按照國資委關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有關(guān)工作制度和要求進(jìn)行。(4)審計工作方法。企業(yè)副職領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不同，其往往是負(fù)責(zé)某一方面的工作，在開展副職領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，應(yīng)采用有別于主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計方法。根據(jù)工作分工，確定副職應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有哪些，然后確定審計重點(diǎn)、制訂審計方案，開展相關(guān)的審計工作。第三章

財務(wù)基礎(chǔ)審計4l.財務(wù)基礎(chǔ)審計包括哪些主要內(nèi)容?財務(wù)基礎(chǔ)審計是在對企業(yè)風(fēng)險與內(nèi)部控制進(jìn)行了解測試的基礎(chǔ)上，對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、、資產(chǎn)質(zhì)量、重大經(jīng)營和決策活動以及經(jīng)營合法合規(guī)等方面情況進(jìn)行的審計。財務(wù)基礎(chǔ)審計一般包括以下主要內(nèi)容：(1)財務(wù)收支真實性審計。根據(jù)國家統(tǒng)一財務(wù)會計制度、會計準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過必要的審計程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會計核算的合規(guī)性，檢查企業(yè)財務(wù)管理中存在的有關(guān)問題。(2)資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況審計。審計查實企業(yè)的會計信息是否真實反映了企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量狀況，確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動情況，特別是任職期間不良資產(chǎn)的變動情況，并明確資產(chǎn)質(zhì)量變動對經(jīng)營業(yè)績的影響情況。(3)經(jīng)營成果審計。在財務(wù)收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎(chǔ)上，審計企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)營成果的真實性與完整性，查明企業(yè)是否存在人為調(diào)節(jié)利潤，虛增或虛減經(jīng)營成果的情況。(4)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計。重點(diǎn)審計企業(yè)的重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策的程序是否合法合規(guī)，分析重大經(jīng)營決策產(chǎn)生的結(jié)果，明確企業(yè)負(fù)責(zé)人所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。(5)經(jīng)營合法合規(guī)性審計。主要審計企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定等。42．財務(wù)收支審計主要包括哪些內(nèi)容?財務(wù)收支審計是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一個重要組成部分。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，企業(yè)財務(wù)收支的審計重點(diǎn)是合規(guī)性審計，即企業(yè)的財務(wù)收支活動是否符合國家財務(wù)、會計制度的有關(guān)規(guī)定。審計人員應(yīng)當(dāng)采取有效的審計程序，重點(diǎn)審查以下幾方面的內(nèi)容：(1)資產(chǎn)情況審計。重點(diǎn)通過審核賬面資產(chǎn)和實物資產(chǎn)的相符程度，核實企業(yè)資產(chǎn)的真實性、完整性，以及處置資產(chǎn)行為的合規(guī)性和合理性等情況，查清有無重大資產(chǎn)損失或國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。(2)負(fù)債情況審計。主要審查負(fù)債科目賬面的真實性、正確性，負(fù)債形成及償還的合法性、合理性，查清或有負(fù)債情況，以及有無通過負(fù)債類科目調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營成果以及其他違反財經(jīng)法規(guī)的行為。(3)所有者權(quán)益情況審計。主要審查所有者權(quán)益有關(guān)科目期末余額的真實性、正確性，以及所有者權(quán)益有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的合法性、合規(guī)性，查清有無侵蝕國有投資主體權(quán)益的行為；區(qū)分凈資產(chǎn)資本投入性增減、國家政策性增減、企業(yè)經(jīng)營性增減等情況，正確界定凈資產(chǎn)增減變化中企業(yè)法定代表人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。(4)財務(wù)收支合規(guī)性審計。重點(diǎn)審計企業(yè)任期內(nèi)的財務(wù)收支行為是否符合國家財務(wù)會計管理方面的有關(guān)規(guī)章制度，是否存在違反資金規(guī)定用途，挪用、占用或不當(dāng)使用資金等行為。43．資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計主要包括哪些內(nèi)容?對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量狀況進(jìn)行審計，并考慮其對企業(yè)經(jīng)營成果的影響，是保證企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作結(jié)果客觀、公正的重要方法。企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量審計中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下主要內(nèi)容：

(1)任職期間企業(yè)資產(chǎn)是否保全，是否存在重大資產(chǎn)損失或國有資產(chǎn)流失。(2)確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動情況，任職期末與期初相比，不良資產(chǎn)比例是否下降，資產(chǎn)配置效率和資產(chǎn)獲利能力是否得到改善。(3)比較存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，分析企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營效率及變化情況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響。(4)分析企業(yè)資產(chǎn)的流動性、風(fēng)險性與效益性能否實現(xiàn)有效平衡。44．執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)如何確認(rèn)不良資產(chǎn)?在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，正確界定審計期間不良資產(chǎn)情況是對企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績客觀評價的一項重要內(nèi)容。已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，在進(jìn)行財務(wù)基礎(chǔ)審計時，應(yīng)按以下內(nèi)容確認(rèn)不良資產(chǎn)：(1)應(yīng)提未提或少提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(2)應(yīng)轉(zhuǎn)銷而未轉(zhuǎn)銷的待處理流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)凈損失、應(yīng)提未提及應(yīng)攤未攤的折舊和費(fèi)用。(3)不符合資本化條件的固定資產(chǎn)裝修及修理支出尚未計人當(dāng)期費(fèi)用的金額；符合資本化條件的固定資產(chǎn)改良支出，因未遵循謹(jǐn)慎性原則隨意延長折舊年限而少計人當(dāng)期成本費(fèi)用的金額；其他按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)計人當(dāng)期成本費(fèi)用而結(jié)轉(zhuǎn)下期的金額。(4)對外經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、未決訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等或有事項，由于未按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定預(yù)計的費(fèi)用。(5)企業(yè)持有的擬關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)和未納入財務(wù)決算范圍企業(yè)的不良資產(chǎn)。(6)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等因素引起的資產(chǎn)損失。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計財務(wù)分析時，應(yīng)認(rèn)真分析不良資產(chǎn)的構(gòu)成因素，在分析企業(yè)的利潤時，應(yīng)充分考慮計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備因素，合理確定不良資產(chǎn)。45．執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)如何確認(rèn)不良資產(chǎn)?在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，針對執(zhí)行不同行業(yè)會計制度的企業(yè)，應(yīng)從以下方面界定不良資產(chǎn)：(1)待處理資產(chǎn)凈損失，重點(diǎn)審查任期末待處理的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)凈損失，以及固定資產(chǎn)毀損、報廢的真實性、合規(guī)性。(2)長期積壓商品物資，重點(diǎn)審查任期末積壓一年或一個經(jīng)營周期以上但尚來喪失使用價值的商品物資。(3)不良投資，重點(diǎn)審查由于被投資企業(yè)(或項目)瀕臨破產(chǎn)、倒閉、發(fā)生長期虧損(一般指連續(xù)三年以上)等原因造成難以收回的投資等，包括未確認(rèn)的投資損失。(4)三年以上應(yīng)收款項可能導(dǎo)致的潛在損失。(5)處于對外經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、未決訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等狀態(tài)下的資產(chǎn)可能導(dǎo)致的潛在損失。(6)潛虧，重點(diǎn)審查企業(yè)未足額計提或者攤銷的成本費(fèi)用。(7)掛賬，重點(diǎn)審查企業(yè)由于經(jīng)營管理或者政策性等因素形成的，并經(jīng)財務(wù)認(rèn)定和記錄，但又未納入企業(yè)當(dāng)年損益核算或者進(jìn)行相應(yīng)財務(wù)處理的損失、費(fèi)用等。(8)經(jīng)營虧損掛賬，重點(diǎn)審查因經(jīng)營活動因素產(chǎn)生的累計未彌補(bǔ)虧損總額。(9)關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)和未納入財務(wù)決算范圍企業(yè)的不良資產(chǎn)。(10)其他因素引起的資產(chǎn)損失。46．經(jīng)營成果審計主要包括哪些內(nèi)容?經(jīng)營成果是企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生效益的總和，審計企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)經(jīng)營成果是否真實可靠，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重要內(nèi)容。經(jīng)營成果審計的重點(diǎn)是確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)經(jīng)營成果的真實性與公允性，主要包括以下內(nèi)容：(1)任期企業(yè)收入確認(rèn)和核算是否真實、完整、及時，否符合國家財務(wù)會計制度規(guī)定，有無虛列、多列當(dāng)期收入，列、漏列或者轉(zhuǎn)移當(dāng)期收入等問題。(2)任期企業(yè)成本費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家財務(wù)會計制度規(guī)定，成本核算是否真實、完整，是否符合配比原則，有無錯列、多列、少列或者漏列成本費(fèi)用等問題。(3)任期企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與資產(chǎn)質(zhì)量是否相匹配，有無以準(zhǔn)備或濫用會計估計和會計政策、會計差錯更正等調(diào)整任期經(jīng)營成果的行為等。(4)如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計結(jié)果對企業(yè)相關(guān)的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，對審計期間產(chǎn)生的不良資產(chǎn)進(jìn)行扣除，確認(rèn)任期企業(yè)實際業(yè)績。47．重大經(jīng)營活動及決策審計主要包括哪些內(nèi)容?企業(yè)有關(guān)重大經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間做出的有關(guān)對內(nèi)對外投資、兼并重組、融資上市、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、大額合同、合資合作、重大建設(shè)投資、技術(shù)引進(jìn)等重大經(jīng)營行為和決策。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：(1)對外投資、擔(dān)保、大額采購、改組改制、兼并破產(chǎn)等重大經(jīng)營活動和重大經(jīng)濟(jì)決策是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)、政策及有關(guān)規(guī)定。(2)有關(guān)決策是否有相關(guān)管理控制制度。(3)有關(guān)決策是否履行相關(guān)管理控制制度，并按照規(guī)定程序進(jìn)行。(4)有關(guān)決策協(xié)議或者合同內(nèi)容是否符合企業(yè)實際，是否存在損害本企業(yè)利益的條款，有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失問題，有無個人謀利行為。(5)有關(guān)決策的執(zhí)行是否明確了具體的實施管理部門，有無進(jìn)行過程監(jiān)控。48．經(jīng)營合法合規(guī)性審計主要包括哪些內(nèi)容?經(jīng)營合法合規(guī)性審計主要是審計企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，其審計內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括以下幾方面：一是有無違反國家財經(jīng)法紀(jì)，以權(quán)謀私，貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國家資財?shù)男袨?；二是是否存在行賄受賄和揮霍浪費(fèi)等行為；三是在財務(wù)收支中有無侵占國家財產(chǎn)，違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的行為；四是有無弄虛作假、騙取榮譽(yù)和蓄意編制虛假會計信息等重大問題。經(jīng)營合法合規(guī)性審計應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下情況：(1)企業(yè)是否存在公款私存、坐收坐支、私設(shè)“小金庫”、資金賬外循環(huán)等情況。(2)企業(yè)是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險金融品種。(3)企業(yè)是否存在違規(guī)拆借資金、是否對外出借賬戶。(4)企業(yè)是否存在違規(guī)對外出借資金等其他違反國家有關(guān)法律、法規(guī)的行為。49．審計期間各年度會計報表的編制基礎(chǔ)為什么要統(tǒng)一?為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計期間各年度企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性，客觀公正評價企業(yè)的經(jīng)營績效和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對審計期間執(zhí)行不同會計制度的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以審計期末企業(yè)執(zhí)行的會計制度為基準(zhǔn)，按照相同編制基礎(chǔ)追溯調(diào)整審計期間各年度的企業(yè)會計報表。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計期間，如果企業(yè)各年度報表的編制基礎(chǔ)不統(tǒng)一，應(yīng)當(dāng)按下列方法進(jìn)行追溯調(diào)整：(1)對于審計期間在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》以前(不含執(zhí)行當(dāng)年)的企業(yè)，仍以原執(zhí)行的行業(yè)制度為基礎(chǔ)編制各年度會計報表，不涉及制度差異轉(zhuǎn)換問題。(2)對于審計期間包含開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》年度的企業(yè)，應(yīng)按《企業(yè)會計制度》作為報表的編制基礎(chǔ)，對審計期間的會計報表進(jìn)行追溯調(diào)整。(3)按照《企業(yè)會計制度》基礎(chǔ)對原行業(yè)會計制度報表進(jìn)行調(diào)整時，至少應(yīng)對計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和對報表具有重大影響的事項按照所屬年度進(jìn)行追溯調(diào)整。50．審計期間內(nèi)企業(yè)戶數(shù)變動后的數(shù)據(jù)口徑如何處理?審計期間企業(yè)的戶數(shù)發(fā)生變動，如果企業(yè)戶數(shù)的增減是由于行政劃撥等非市場行為造成的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)期末情況向前進(jìn)行追溯調(diào)整；如果企業(yè)戶數(shù)的增減是由于市場行為，通過企業(yè)主觀努力形成的，則不需進(jìn)行追溯調(diào)整。同時，對于因應(yīng)納入而未納入或不應(yīng)納入而納入等會計政策變更因素改變合并范圍引起的不一致，應(yīng)按各期是否應(yīng)納入而調(diào)整各期報表，保證各期報表的可比性。51．清產(chǎn)核資清理出的資產(chǎn)損失如何處理?為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計各期間數(shù)據(jù)分析和評價的可比性，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計期間開展清產(chǎn)核資并進(jìn)行了賬務(wù)處理的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合清產(chǎn)核資工作結(jié)果，將清產(chǎn)核資清理出的有關(guān)損失追溯調(diào)整到損失產(chǎn)生的相關(guān)年度。其中：對于審計期間期初以前產(chǎn)生的損失，都作為期初不良資產(chǎn)處理；對于審計期間各年度形成的損失，應(yīng)確認(rèn)為各年度的不良資產(chǎn)，并明確各年末的不良資產(chǎn)數(shù)額，相應(yīng)調(diào)整各年度的會計報表數(shù)據(jù)。52．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中如何利用其他審計結(jié)果?為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作效率，充分發(fā)揮內(nèi)外部審計工作作用，避免不必要的重復(fù)工作，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中應(yīng)充分利用企業(yè)近期內(nèi)部與外部審計成果，提高審計效率。利用企業(yè)內(nèi)部與外部審計成果應(yīng)當(dāng)注意以下問題：(1)在利用內(nèi)部審計工作成果時，應(yīng)當(dāng)對被審計企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境及內(nèi)部審計制度的有效性進(jìn)行適當(dāng)評估，以合理確信內(nèi)部審計結(jié)論的可靠性。(2)在利用外部中介機(jī)構(gòu)審計成果時，必須采用一定的審計程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲嬙u估，以合理確信所引用的審計結(jié)論的真實性及有效性。(3)在審計企業(yè)資產(chǎn)狀況時，可以借鑒相關(guān)年度的清產(chǎn)核資專項審計工作成果。當(dāng)審計結(jié)果與清產(chǎn)核資專項審計結(jié)論不一致時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則追加適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?4)利用被審計企業(yè)及有關(guān)部門的紀(jì)檢監(jiān)察工作成果時，對于已經(jīng)辦結(jié)的案件，可以在給予必要審計關(guān)注的基礎(chǔ)上直接利用紀(jì)檢監(jiān)察工作成果；對于正在辦理的案件，應(yīng)當(dāng)注意與被審計企業(yè)及有關(guān)部門的紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)相互溝通配合。(5)利用企業(yè)內(nèi)部與外部審計成果時，應(yīng)當(dāng)對利用企業(yè)內(nèi)部與外部審計成果形成的審計結(jié)論承擔(dān)責(zé)任。第四章

績效評價53．什么是企業(yè)績效評價?所謂企業(yè)績效評價，是指以投入產(chǎn)出分析為基本方法，通過建立綜合評價指標(biāo)體系，對照相應(yīng)行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對企業(yè)特定經(jīng)營期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營增長以及管理狀況等進(jìn)行綜合評判。企業(yè)績效評價根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及財務(wù)監(jiān)督工作需要，分為任期績效評價和年度績效評價。(1)任期績效評價是指對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的經(jīng)營成果及管理狀況進(jìn)行評判。(2)年度績效評價是指對企業(yè)一個會計年度的經(jīng)營成果進(jìn)行綜合評判。54．什么是企業(yè)績效評價體系?企業(yè)績效評價體系是由評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價方法組成：(1)評價指標(biāo)。評價指標(biāo)是為實現(xiàn)評價目的，按照系統(tǒng)論方法構(gòu)建的由一系列反映被評價企業(yè)各個側(cè)面的相關(guān)指標(biāo)組成的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。企業(yè)績效評價指標(biāo)分為財務(wù)績效定量評價指標(biāo)和管理績效定性評價指標(biāo)。財務(wù)績效評價指標(biāo)由反映企業(yè)財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險狀況和經(jīng)營增長狀況四方面內(nèi)容的基本指標(biāo)以及修正指標(biāo)構(gòu)成。(2)評價標(biāo)準(zhǔn)。評價標(biāo)準(zhǔn)是對評價對象進(jìn)行分析評判的標(biāo)尺，是實施企業(yè)經(jīng)營績效評價的參照系，包括財務(wù)績效定量評價標(biāo)準(zhǔn)和管理績效定性評價標(biāo)準(zhǔn)兩類。(3)評價方法。企業(yè)經(jīng)營績效評價的主要計分方法是功效系數(shù)法，用于財務(wù)績效指標(biāo)的評價計分；輔助計分方法是綜合分析判斷法，用于管理績效指標(biāo)的評價計分。55．為什么將績效評價作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的組成部分?企業(yè)經(jīng)營績效評價是了解和掌握所出資企業(yè)真實績效狀況，科學(xué)考核企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績，正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為，完善經(jīng)營者激勵和約束機(jī)制的重要手段；開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的則是對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期責(zé)任履行情況進(jìn)行綜合評價，為干部任免提供科學(xué)的考核依據(jù)。兩者在工作組織和工作目的上具有內(nèi)在的一致性，這兩項職能互為補(bǔ)充，相輔相成。因此，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的同時進(jìn)行綜合績效評價，將企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作與績效評價工作有機(jī)結(jié)合，通過一套科學(xué)的指標(biāo)體系和方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行全面評價，克服單一考核目標(biāo)的弊端，科學(xué)評判企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績，既有利于對企業(yè)負(fù)責(zé)人全面、客觀和公正地做出評價，也有利于正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為的工作目標(biāo)。56．企業(yè)績效評價指標(biāo)體系的主要內(nèi)容是什么?企業(yè)績效評價指標(biāo)體系采取多因素分析和多層次評價指標(biāo)遞進(jìn)修正的方法進(jìn)行設(shè)計，按照定量與定性相結(jié)合的原則，由財務(wù)績效定量評價指標(biāo)和管理績效定性評價指標(biāo)兩個部分組成。(1)財務(wù)績效定量評價指標(biāo)，是通過財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行定量評價以反映企業(yè)財務(wù)績效狀況的評價指標(biāo)體系，具體包括企業(yè)盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險狀況和經(jīng)營增長狀況四個方面，分為基本指標(biāo)和修正指標(biāo)兩個層次。四個方面具體包括以下內(nèi)容：①盈利能力狀況。主要通過資本及資產(chǎn)報酬水平、成本費(fèi)用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等方面的財務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)一定經(jīng)營期間的投入產(chǎn)出水平以及企業(yè)盈利能力和現(xiàn)金保障狀況。②資產(chǎn)質(zhì)量狀況。主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運(yùn)行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財務(wù)指標(biāo)，綜合反映出企業(yè)所占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。③債務(wù)風(fēng)險狀況。主要通過債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有負(fù)債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險。④經(jīng)營增長狀況。主要通過市場拓展、資本積累、效益增長以及技術(shù)投入等方面的財務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營增長水平及發(fā)展后勁。(2)管理績效定性評價指標(biāo)，是對企業(yè)財務(wù)績效產(chǎn)生重要影響的管理因素和管理成果，由非財務(wù)指標(biāo)構(gòu)成，以對財務(wù)績效評價結(jié)果進(jìn)行補(bǔ)充和驗證，使企業(yè)績效評價結(jié)論更加全面、準(zhǔn)確。具體指標(biāo)包括戰(zhàn)略管理能力、發(fā)展創(chuàng)新能力、經(jīng)營決策能力、風(fēng)險控制能力、基礎(chǔ)管理水平、人力資源建設(shè)、行業(yè)影響能力、綜合社會貢獻(xiàn)等非財務(wù)指標(biāo)構(gòu)成。企業(yè)綜合績效評價指標(biāo)權(quán)重實行百分制，指標(biāo)權(quán)重依據(jù)評價指標(biāo)的重要性和各指標(biāo)的引導(dǎo)功能，通過參照咨詢專家意見和組織必要的測試進(jìn)行確定；企業(yè)綜合績效評價指標(biāo)權(quán)重分為大類指標(biāo)權(quán)重和分項指標(biāo)權(quán)重，其中：大類指標(biāo)權(quán)重分別為：財務(wù)績效定量評價指標(biāo)權(quán)重為70％，管理績效定性評價指標(biāo)權(quán)重為30％；分項指標(biāo)權(quán)重是指各指標(biāo)在大類指標(biāo)中占的比重。為方便計算，在實際評價過程中，財務(wù)績效定量評價指標(biāo)和管理績效定性評價指標(biāo)的權(quán)數(shù)可分別按百分制設(shè)定，分別計算分項指標(biāo)的分值，然后按大類指標(biāo)的權(quán)重折算。57．企業(yè)績效評價中，財務(wù)績效定量評價包括哪些方面?企業(yè)財務(wù)績效定量評價包括企業(yè)的盈利能力、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況、企業(yè)償還長短期債務(wù)能力及抵御或有事項風(fēng)險的能力和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展能力。(1)企業(yè)的盈利能力是企業(yè)財務(wù)績效評價的核心，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營者業(yè)績主要體現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)效益狀況上。所有者或投資者關(guān)心的是資本能否實現(xiàn)保值增值，所投資本能否帶來預(yù)期的回報(心理預(yù)期)，或者不低于銀行存款利率(也可用一年期國債利率來衡量)的現(xiàn)實回報(理論預(yù)期)；而債權(quán)人關(guān)心的是借出資本的安全，但債權(quán)安全也要以企業(yè)良好的經(jīng)營效益作為保障，沒有正常的利潤回報，企業(yè)將無力償還到期債務(wù)。(2)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況是反映企業(yè)資產(chǎn)管理水平和使用效率的一個重要內(nèi)容。企業(yè)加強(qiáng)資產(chǎn)質(zhì)量管理的主要目的一方面是加快資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，謀求等量資產(chǎn)創(chuàng)造更多的收益；另一方面，則是保證現(xiàn)有資產(chǎn)未來可以真正給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的價值性。企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量狀況不但從一個方面反映了企業(yè)的盈利能力，而且還間接反映了企業(yè)的基礎(chǔ)管理、經(jīng)營策略、市場營銷等諸多因素的影響，所以評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量狀況是十分必要的，它可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率，減少不良資產(chǎn)的產(chǎn)生，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。(3)企業(yè)償還長短期債務(wù)能力及抵御或有事項風(fēng)險的能力的強(qiáng)弱，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力和財務(wù)狀況的重要體現(xiàn)，也是衡量企業(yè)財務(wù)風(fēng)險大小、能否穩(wěn)健經(jīng)營的重要尺度。在市場競爭日益激烈的今天，國有企業(yè)如果不能合理地籌劃企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)，較好地預(yù)見并規(guī)避抵押、擔(dān)保等或有事項帶來的風(fēng)險，很可能陷入嚴(yán)重的債務(wù)危機(jī)，引發(fā)財務(wù)風(fēng)險，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。因此，必須重視企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的評價。通過對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險狀況的評價，分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債比例的適合度，促進(jìn)企業(yè)合理負(fù)債，保持適度的資產(chǎn)負(fù)債比例結(jié)構(gòu)，，同時降低財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)資金安全，確保企業(yè)資金與業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)。(1)

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展能力，也可以稱為企業(yè)的成長性，它是企業(yè)通過自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不斷擴(kuò)大積累而形成的發(fā)展?jié)撃?。發(fā)展能力的形成主要依托于企業(yè)不斷增長的銷售收入、企業(yè)降低開支而節(jié)約的資金和企業(yè)創(chuàng)造的利潤。一個企業(yè)可能有很強(qiáng)的盈利能力，但如果把所有利潤通過各種形式轉(zhuǎn)化為消費(fèi)，不注意企業(yè)的資本積累，那么，即使這個企業(yè)效益指標(biāo)很高，也不能說明這個企業(yè)的發(fā)展能力強(qiáng)。特別是在我國目前的國有企業(yè)管理體制下，一些企業(yè)的經(jīng)營者短期行為相當(dāng)嚴(yán)重，忽視企業(yè)的長期發(fā)展。所以，企業(yè)績效評價將發(fā)展能力狀況作為主要內(nèi)容之一，顯得十分必要。從宏觀角度講，它可以促進(jìn)國有經(jīng)濟(jì)總量的不斷增長；從微觀角度講，它可以促使企業(yè)經(jīng)營者重視企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)實力的不斷增強(qiáng)。58．企業(yè)績效評價標(biāo)準(zhǔn)有哪些?企業(yè)績效評價標(biāo)準(zhǔn)是對評價對象進(jìn)行客觀、公正、科學(xué)分析判斷的標(biāo)尺。具體分為財務(wù)績效定量評價標(biāo)準(zhǔn)和管理績效定性評價標(biāo)準(zhǔn)。其中，財務(wù)績效定量評價標(biāo)準(zhǔn)由標(biāo)準(zhǔn)值和與之對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)組成。評價標(biāo)準(zhǔn)每年由國務(wù)院國資委頒布。工商類企業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)值是依據(jù)全國國有企業(yè)(單位)會計決算及財務(wù)報告等資料，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計方法測算與預(yù)測出基準(zhǔn)樣本，并根據(jù)國家統(tǒng)計局年度工業(yè)與流通企業(yè)月報數(shù)據(jù)及其他相關(guān)資料，對國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)狀況進(jìn)行客觀分析和判斷，然后用相關(guān)統(tǒng)計方法對基準(zhǔn)樣本進(jìn)行必要調(diào)整而制定的。具體分為：(1)財務(wù)績效定量評價標(biāo)準(zhǔn)值包括基本指標(biāo)和修正指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，每項指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)按照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼和評價工作需要分為若干個行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，每一個行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)又分為優(yōu)秀值、良好值、平均值、較低值、較差值五檔。(2)管理績效定性評價標(biāo)準(zhǔn)，包括每項指標(biāo)的具體函義、內(nèi)容和范圍，以及應(yīng)達(dá)到的相應(yīng)水平或程度，分為優(yōu)(A)、良(B)、中(C)、低(D)、差(E)五個等級。59．如何選擇企業(yè)績效評價的標(biāo)準(zhǔn)值?企業(yè)績效評價標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)績效評價工作的準(zhǔn)繩。企業(yè)績效評價的基本方法是在橫向?qū)Ρ然A(chǔ)之上，客觀評價企業(yè)在同行業(yè)、同區(qū)域、同規(guī)模企業(yè)中的相對水平和地位。采用不同的評價標(biāo)準(zhǔn)，就會得出不同的評價結(jié)果，評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇，直接影響各項評價指標(biāo)的實際得分。因此，合理選擇評價標(biāo)準(zhǔn)，對最終評價結(jié)論至關(guān)重要。在評價一個企業(yè)時，評價標(biāo)準(zhǔn)值的選擇并不是惟一的，也就是說