2016會(huì)計(jì)繼續(xù)教育講義-內(nèi)部控制

內(nèi)部控制五要素

內(nèi)部環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

控制活動(dòng)

信息與溝通

內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制五要素—內(nèi)部環(huán)境

治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化

（組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化—配套指引）

內(nèi)部控制五要素—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

目標(biāo)設(shè)定

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)分析

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

內(nèi)部控制五要素—控制活動(dòng)

不相容職務(wù)分離控制

授權(quán)審批控制

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

預(yù)算控制

運(yùn)營(yíng)分析控制

績(jī)效考評(píng)控制

重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制內(nèi)部控制五要素—信息與溝通

信息質(zhì)量

溝通制度

信息系統(tǒng)

反舞弊機(jī)制

內(nèi)部控制五要素—內(nèi)部監(jiān)督

1.日常監(jiān)督

2.專項(xiàng)監(jiān)督前言

內(nèi)部控制不一定保證企業(yè)成功，但失敗的企業(yè)無(wú)疑都有失控的印記。

內(nèi)控不是萬(wàn)能的，但沒(méi)有內(nèi)控是萬(wàn)萬(wàn)不能的。

企業(yè)目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)目標(biāo)

生存

發(fā)展

獲利

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化（市場(chǎng)/政策/競(jìng)爭(zhēng)/技術(shù)）風(fēng)險(xiǎn)是兩面性

風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)了什么？

Risk與“危機(jī)”

企業(yè)在不同的發(fā)展階段的風(fēng)險(xiǎn)特征

相愛(ài)容易相處難的尷尬

。。。。。。

做正確的事；把正確的事做好。

Dotherightthing;

Dotherightthingsright.內(nèi)部控制的意義

風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性與企業(yè)選擇的主觀性

為了控制而控制or為了防范風(fēng)險(xiǎn)而控制？

實(shí)施內(nèi)部控制能帶來(lái)什么？

一個(gè)是提高企業(yè)的運(yùn)行效率

小企業(yè)管理靠人，大企業(yè)呢？

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的交易成本

另一個(gè)是防范作弊

作弊的防范是企業(yè)的底線

舞弊的三角理論

防范機(jī)制—職業(yè)道德教育

防范機(jī)制—法律法規(guī)

來(lái)硬的能解決一切嗎？

防范機(jī)制—內(nèi)部控制

案例—上課時(shí)手機(jī)管理

求情式？

搶手機(jī)？

還有？

。。。

舞弊三角理論

內(nèi)部控制發(fā)展的幾個(gè)里程碑

1.早期的內(nèi)部控制

2.1992年COSO內(nèi)部控制框架

3.2002年美國(guó)薩班斯法案

4.2004年COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架

5.2008年中國(guó)內(nèi)部控制基本規(guī)范

6.2010年中國(guó)內(nèi)部控制配套指引

COSO是什么？

內(nèi)部控制框架

1985年，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)（FEI）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）共同贊助成立—反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（Treadway委員會(huì)）。

基于該委員會(huì)的建議，成立COSO委員會(huì)（CommitteeOfSponsoringOrganization），專門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題。

1992年9月，COSO委員會(huì)提出了報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》，即COSO內(nèi)部控制框架。

COSO認(rèn)為：企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工共同實(shí)施的，為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)

1.經(jīng)營(yíng)的效果和效率

2.財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性

3.法律法規(guī)的遵循性

內(nèi)部控制的五項(xiàng)要素

1.控制環(huán)境

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

3.控制活動(dòng)

4.信息與溝通

5.監(jiān)督五要素關(guān)系及其作用

內(nèi)部控制—目標(biāo)與要素關(guān)系

2001年小布什的煩惱

2002年美國(guó)薩班斯法案

2001年12月，安然公司財(cái)務(wù)丑聞曝光，6個(gè)月后，世通公司再度爆發(fā)丑聞，美國(guó)這一期間有338家上市公司，總計(jì)4093億美元的資產(chǎn)申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。

2002年7月30日美國(guó)出臺(tái)了公司改革法案《薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes-OxleysActs）》，又成立了一個(gè)新的監(jiān)管機(jī)構(gòu)（公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，PCAOB），負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以保護(hù)投資者利益并增進(jìn)公眾利益。薩班斯法案的基本目標(biāo)

“遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性，從而保護(hù)投資者及其他目的?！?/p>

薩奧法案解決的主要內(nèi)容：

SOX用法律強(qiáng)制性手段要求上市公司以會(huì)計(jì)信息真實(shí)與完整為線索提交企業(yè)內(nèi)控機(jī)制及報(bào)告體系。

SOX法案共分十一章。第一至第六章主要涉及對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)及公司行為的監(jiān)管。第八至第十一章主要是提高對(duì)公司高管及“白領(lǐng)犯罪”的刑事責(zé)任。

比如對(duì)故意進(jìn)行證券欺詐的行為最高可判處25年入獄；CEO和CFO必須簽字保證其報(bào)送給SEC的財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性及公允性。

薩奧法案解決的主要問(wèn)題：

監(jiān)管問(wèn)題

以前：民不舉，官不糾

現(xiàn)在：加大證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)的權(quán)限

中介問(wèn)題

以前：中介機(jī)構(gòu)不獨(dú)立

安達(dá)信、普華永道、畢馬威、安永、德勤

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理問(wèn)題

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制亂世用重典—SOX法案

SOX是繼美國(guó)1933年的《證券法》、1934年《證券交易法》以來(lái)又一部里程碑意義的法律，其效力涵蓋了注冊(cè)于SEC之下的所有公司。

SOX的嚴(yán)肅性在于：公司治理被正式納入聯(lián)邦法律管轄范圍，財(cái)會(huì)欺詐者—無(wú)論是CEO還是CFO都將被投入監(jiān)獄。

SOX強(qiáng)調(diào)了公司內(nèi)控的重要性，從管理者、內(nèi)審及外審等幾個(gè)層面對(duì)公司內(nèi)控作了具體規(guī)定，并設(shè)定了問(wèn)責(zé)機(jī)制和相應(yīng)的懲罰措施。

SOX404條款內(nèi)容-管理層對(duì)公司內(nèi)部控制的評(píng)估

內(nèi)部控制方面的要求：要求公司年報(bào)中包括一份“內(nèi)部控制報(bào)告”，該報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（1）明確指出公司管理層對(duì)建立和保持一套完整的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和程序所負(fù)有的責(zé)任；

（2）包含管理層在財(cái)務(wù)年度期末對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制體系及程序的有效性的評(píng)估。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

受托的上市公司審計(jì)師應(yīng)按照上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)對(duì)審核約定所發(fā)布或采用的準(zhǔn)則就管理層關(guān)于內(nèi)部控制的評(píng)估進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。

404條款與內(nèi)部控制框架

404條款并未要求管理層聲明其采用了哪一個(gè)內(nèi)部控制框架。但是PCAOB在其2004年9月發(fā)布的第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則中，推薦使用COSO內(nèi)部控制框架。如果使用其他內(nèi)部控制框架，該框架也必須包括COSO所包含的要素。

如果使用非COSO內(nèi)部控制框架，就必須證明該框架優(yōu)于COSO內(nèi)部控制框架。這實(shí)際上確定了內(nèi)部控制框架在遵從COSO，COSO在SOX404條款方面的絕對(duì)主導(dǎo)地位。

昂貴的404條款

國(guó)際財(cái)務(wù)執(zhí)行官（FEI）對(duì)321家企業(yè)的調(diào)查：

美國(guó)大型企業(yè)第一年實(shí)施第404節(jié)的總成本將超過(guò)460萬(wàn)美元。這些成本包括35000小時(shí)的內(nèi)部人員投入、130萬(wàn)美元的外部顧問(wèn)和軟件費(fèi)用以及150萬(wàn)美元的額外審計(jì)費(fèi)用（增幅達(dá)到35%）。

全球著名的通用電氣公司就表示，404條款致使公司在執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)定上的花費(fèi)已經(jīng)高達(dá)3000萬(wàn)美元。

COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架

作為對(duì)SOX法案的積極反應(yīng)，2004年9月，COSO委員會(huì)頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》。該風(fēng)險(xiǎn)管理框架就是在COSO1992年的研究成果—《內(nèi)部控制框架》報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合SOX法案的要求，進(jìn)行擴(kuò)展研究提出來(lái)的，被公認(rèn)是目前滿足SOX法案所要求的企業(yè)內(nèi)部控制體系的最佳實(shí)踐依據(jù)。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理者和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

COSO風(fēng)險(xiǎn)管理的四個(gè)目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)（strategic）

高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命；

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（operations）

有效和高效率地利用其資源；

報(bào)告目標(biāo)（reporting）

報(bào)告的可靠性；

合規(guī)目標(biāo)（compliance）

符合適用的法律和法規(guī)。從內(nèi)部控制到風(fēng)險(xiǎn)管理

中國(guó)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引

2008年5月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。

2010年4月，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。

內(nèi)控基本規(guī)范的“5×5”

五目標(biāo)：合規(guī)、資產(chǎn)、報(bào)告、經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略

五原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益

五要素：內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督

五十條：7章（總則+五要素+附則）

五部門(mén)：

配套指引的實(shí)施（原計(jì)劃）

配套指引的結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

中國(guó)版的薩班斯法案—（進(jìn)口改裝版）

內(nèi)部控制的定義

是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

——強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任

——明確內(nèi)控是全體員工的共同責(zé)任

——指明內(nèi)控是一個(gè)過(guò)程

只有起點(diǎn)、沒(méi)有終點(diǎn)內(nèi)部控制的五目標(biāo)

合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)

維護(hù)資產(chǎn)安全（中國(guó)特色）

保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整

提高經(jīng)營(yíng)效率和效果

促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制的五原則

1.全面性

內(nèi)控應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程

內(nèi)控應(yīng)當(dāng)覆蓋各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)

2.重要性

關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

3.制衡性

治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程

兼顧運(yùn)營(yíng)效率

4.適應(yīng)性

企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平

及時(shí)調(diào)整

5.成本效益內(nèi)部控制的五要素

1.內(nèi)部環(huán)境

是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

是及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

3.控制活動(dòng)

是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

4.信息與溝通

是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

5.內(nèi)部監(jiān)督

是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

5×5×5

如何有效實(shí)施內(nèi)部控制？

企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)控，要做好三個(gè)方面：

1.制定本企業(yè)的內(nèi)控制度并組織實(shí)施

2.根據(jù)修訂后的內(nèi)控制度與管控流程，優(yōu)化現(xiàn)有的信息系統(tǒng)

3.建立和完善實(shí)施內(nèi)控的激勵(lì)約束機(jī)制與績(jī)效考評(píng)

聘請(qǐng)CPA對(duì)內(nèi)控的建立與實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)

為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。

強(qiáng)化政府的行政監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境

是企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

——應(yīng)用指引（第1至5號(hào)）:組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織運(yùn)行和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)，它還影響企業(yè)控制活動(dòng)、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。

上海房地產(chǎn)中介

職業(yè)經(jīng)理人空降民企，如何適應(yīng)？基本規(guī)范中的內(nèi)部環(huán)境要求

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

具體包括以下四個(gè)方面：

股東（大）會(huì)享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。

董事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。

監(jiān)事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。

經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東（大）會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。董事會(huì)：對(duì)內(nèi)控的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)

——董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)：負(fù)責(zé)審查、監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)控審計(jì)及相關(guān)事宜。

——審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。

監(jiān)事會(huì)：對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)控進(jìn)行監(jiān)督

經(jīng)理層：負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控的日常運(yùn)行

——企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門(mén)機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。

編制內(nèi)部管理手冊(cè)，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。

——內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

——內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策

（一）員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。

（二）員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲。

（三）關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度。

（四）掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定。

（五）有關(guān)人力資源管理的其他政策。

將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。

加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

董監(jiān)高的主導(dǎo)作用；員工遵守員工行為守則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問(wèn)制度和重大法律糾紛案件備案制度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在COSO風(fēng)險(xiǎn)管理八要素框架，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被細(xì)分為四個(gè)部分：

目標(biāo)設(shè)定—五目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—內(nèi)外部主要風(fēng)險(xiǎn)因素

風(fēng)險(xiǎn)分析—定性與定量；可能性與重要性

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)—規(guī)避、降低、分擔(dān)和承受目標(biāo)設(shè)定—合法合規(guī)

是指企業(yè)的行為要符合相關(guān)法律法規(guī)。

案例分析：小金庫(kù)管理辦法

目標(biāo)設(shè)定—資產(chǎn)安全

防止資產(chǎn)流失。

要確保企業(yè)的各項(xiàng)存款等貨幣資金的安全，防止被挪用、轉(zhuǎn)移、侵占、盜竊。

要保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)，防止低價(jià)出售，要充分發(fā)揮資產(chǎn)效能，提高資產(chǎn)管理水平。

目標(biāo)設(shè)定—報(bào)告

指企業(yè)報(bào)告的有效性，包括內(nèi)部報(bào)告和外部報(bào)告，既涉及財(cái)務(wù)信息，也涉及非財(cái)務(wù)信息。

會(huì)計(jì)信息失真案例

創(chuàng)業(yè)板造假第一股：萬(wàn)福生科

四年收入造假9億，平安先賠3億

董事長(zhǎng)移送司法目標(biāo)設(shè)定—運(yùn)營(yíng)

運(yùn)營(yíng)目標(biāo)就是要確保資源配置的有效，確保員工的工作績(jī)效，確保企業(yè)盈利，在這些前提下進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)的安排和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的選擇。

財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的沖突

——非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理

——財(cái)務(wù)部門(mén)的人員下基層

目標(biāo)設(shè)定—戰(zhàn)略

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)的高層次目標(biāo)

將軍與士兵

案例分析：

通信運(yùn)營(yíng)商的三分天下

國(guó)資委要求各大企業(yè)集團(tuán)，必須作出明晰的、可行的戰(zhàn)略，不管誰(shuí)當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)，都要遵循企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

內(nèi)部控制的第一個(gè)起點(diǎn)就是戰(zhàn)略。戰(zhàn)略的重要意義

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。

風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—內(nèi)部因素

（一）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。

（二）組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。

（三）研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。

（四）財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。

（五）營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。

（六）其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—外部因素

（一）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。

（二）法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。

（三）安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素。

（四）技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。

（五）自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。

（六）其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)分析

首先，應(yīng)對(duì)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。固有風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)沒(méi)有采用任何管理措施可能使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，管理者應(yīng)在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取相關(guān)管理措施的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。

定性：?jiǎn)柧怼⒚嬲劶把杏憰?huì)

定量：敏感性分析、盈虧平衡法

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻€(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大損失。

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避：四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款

風(fēng)險(xiǎn)承受（預(yù)防）

風(fēng)險(xiǎn)基金、應(yīng)急預(yù)案

風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)（多元化）

購(gòu)買保險(xiǎn)、業(yè)務(wù)分包

轉(zhuǎn)包：?jiǎn)挝皇程迷趺垂埽?/p>

風(fēng)險(xiǎn)降低：集團(tuán)公司現(xiàn)金池案例有效的風(fēng)險(xiǎn)管理要求管理者選擇可以使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。

選定某一風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案后，管理者應(yīng)在殘存風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，即從企業(yè)總體的角度、或者組合風(fēng)險(xiǎn)的角度重新計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)。

同一風(fēng)險(xiǎn)不同企業(yè)的不同處理方式：

海爾的對(duì)外投資方式是合資與獨(dú)資

TCL采用收購(gòu)與新建的方式

格蘭仕采用的是獨(dú)資方式。

海爾用較高的價(jià)格，TCL與格蘭仕用較低的

財(cái)務(wù)集中模式的選擇與收支兩條線控制活動(dòng)

·就是能夠有效地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的措施和方法

·也稱控制手段、實(shí)施控制

·控制措施一般包括：

·不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制

·會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

·預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等

·企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。·對(duì)控制活動(dòng)的分析可以從兩個(gè)方面來(lái)展開(kāi)：

一個(gè)是縱向：

把控制活動(dòng)分為決策層、管理層、執(zhí)行層和操作層四個(gè)層次；

一個(gè)是橫向：

指各個(gè)部門(mén)人、財(cái)、物之間的銜接。

·內(nèi)部控制活動(dòng)就是在縱向和橫向交錯(cuò)的過(guò)程中展開(kāi)。

·決策層與管理層的控制活動(dòng)

-核心指標(biāo)（ＫＰＩ）

·關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行分解，每個(gè)人明確自身指標(biāo)

·領(lǐng)導(dǎo)是否應(yīng)該經(jīng)常親民？

-績(jī)效考核

·找到企業(yè)發(fā)展的短板，綜合平衡發(fā)展

·執(zhí)行層的控制活動(dòng)

-令行禁止，提高效率

·當(dāng)亮劍中的部隊(duì)打亂了怎么辦？

-財(cái)務(wù)與審計(jì)部門(mén)在其中的核心作用

·操作層的控制活動(dòng)

-涉及到具體落實(shí)工作內(nèi)容的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

-中國(guó)人適合做藝術(shù)品，美國(guó)人適合做產(chǎn)品

·中餐與麥當(dāng)勞、肯德基案例

-工業(yè)文明與農(nóng)業(yè)文明的區(qū)別

·農(nóng)業(yè)文明：個(gè)體性，隨意性，季節(jié)性，靠天吃飯

·工業(yè)文明：標(biāo)準(zhǔn)化、集約化和規(guī)?；?/p>

·在企業(yè)內(nèi)部控制里面要講求標(biāo)準(zhǔn)，把工業(yè)化的思想變成具體的業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)程：

·業(yè)務(wù)流程：就是把業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行職能劃分和業(yè)務(wù)分工

·可分為一級(jí)流程、二級(jí)流程、三級(jí)流程等·一級(jí)流程是大的幾個(gè)方面

·每一個(gè)業(yè)務(wù)，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的幾個(gè)步驟是二級(jí)流程；

·每一個(gè)步驟的幾個(gè)業(yè)務(wù)點(diǎn)是三級(jí)流程；

·每一個(gè)業(yè)務(wù)點(diǎn)的幾個(gè)方式和方法，是四級(jí)流程；

·流程之間的轉(zhuǎn)化和銜接，是流程接口?！?nèi)部控制就是把流程規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化

·采購(gòu)之后，物資怎樣轉(zhuǎn)化成資產(chǎn)，采購(gòu)之前的業(yè)務(wù)流程是怎樣規(guī)定的，采購(gòu)之后該做哪些處理？

·企業(yè)存在哪些風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)造成哪些危害，如何針對(duì)這些不確定性的危害采取措施？

·對(duì)各個(gè)層次、各個(gè)部門(mén)、各個(gè)業(yè)務(wù)的過(guò)程都要有非常形象的描述，這種描述就叫做內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理流程?？刂拼胧幌嗳萋殑?wù)分離

·要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。

·不相容職務(wù)分離的原理：

·兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員無(wú)意識(shí)地犯有同樣錯(cuò)誤的可能性很小，而有意識(shí)地合伙作弊的可能性低

·合謀呢？經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)可分為四個(gè)步驟：

申請(qǐng)、審批、執(zhí)行、記錄

一般應(yīng)加以分離的不相容職務(wù)：

實(shí)踐中應(yīng)該考慮的方面：

1.每類業(yè)務(wù)的發(fā)生與完成，須經(jīng)兩個(gè)以上部門(mén)或人員，并保證檢查與核對(duì)；

2.權(quán)力與職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確授予具體的部門(mén)或人員；

3.對(duì)重要權(quán)力的行使必須接受定期獨(dú)立檢查。控制措施—授權(quán)審批控制

·授權(quán)批準(zhǔn)的形式：常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)

·明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。

·編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引

·是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。

·通過(guò)編制崗位職責(zé)手冊(cè)、權(quán)限指引等公布，加強(qiáng)監(jiān)督和管理。

·規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，并嚴(yán)格控制。

·是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)，通常是臨時(shí)性的。

·洽談投資、收購(gòu)兼并、對(duì)外擔(dān)保等?！な跈?quán)審批的內(nèi)容

1.范圍：通常包括所有常規(guī)性業(yè)務(wù)活動(dòng)

2.層次：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性和金額大小確定

3.責(zé)任：明確應(yīng)當(dāng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，出問(wèn)題時(shí)追究責(zé)任

4.程序：避免越級(jí)審批或違規(guī)審批

·授權(quán)審批控制的實(shí)施

·各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

·對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

·避免“一支筆”和“盲目授權(quán)”

·各項(xiàng)授權(quán)應(yīng)書(shū)面化，并通知流程中的相關(guān)人員，避免個(gè)別人的強(qiáng)勢(shì)或“有法不依”。·授權(quán)審批控制應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)：

1.所有人員未經(jīng)授權(quán)，不能行使相應(yīng)權(quán)力；

2.所有業(yè)務(wù)未經(jīng)授權(quán)，不能執(zhí)行實(shí)施；

3.對(duì)于審批人員超越授權(quán)范圍的審批業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并向上級(jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。控制措施—會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

·主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程所實(shí)施的控制。

·要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行CAS，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確證賬表的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。

·應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。

·從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。

·大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。

·不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職?？刂拼胧?cái)產(chǎn)保護(hù)控制

·要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。

·應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。

·財(cái)產(chǎn)記錄控制：限制接近、妥善保存、重要備份

·實(shí)物保管控制：限制接近與財(cái)務(wù)保險(xiǎn)控制

·定期盤(pán)點(diǎn)與賬實(shí)核對(duì)控制：

·定期與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)：盤(pán)點(diǎn)（現(xiàn)金、AR、AP、票據(jù)）

·差異調(diào)查和調(diào)整：查明原因和責(zé)任控制措施—預(yù)算控制

·要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。

控制措施—運(yùn)營(yíng)分析控制

·要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。控制措施—績(jī)效考評(píng)控制

·要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。

·績(jī)效評(píng)估體系的要求：

·與戰(zhàn)略目標(biāo)一致；目標(biāo)的明確性；可接受性。

·應(yīng)當(dāng)與全面預(yù)算控制相結(jié)合，也是人力資源控制的重點(diǎn)?？刂拼胧卮箫L(fēng)險(xiǎn)和突發(fā)事件

·企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。

信息溝通

·建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

·基本要求

·IT的重要作用

·反舞弊信息溝通－基本要求

·相關(guān)性與可靠性的矛盾

·篩選、核對(duì)、整合

·內(nèi)部信息獲取渠道

·財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等

·外部信息獲取渠道

·行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、市場(chǎng)調(diào)查、來(lái)信來(lái)訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門(mén)等

·信息的有效傳遞

·內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間

·與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)等有關(guān)方面之間溝通和反饋。

·如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)報(bào)告并加以解決。

·重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。信息溝通－IT的重要作用

·信息的集成與共享

·IT真的很重要！

·IT系統(tǒng)的安全運(yùn)行

·信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、訪問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。信息溝通－反舞弊

·建立反舞弊機(jī)制

·堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則

·明確重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限

·規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序

·審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)授權(quán)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)

·審計(jì)、監(jiān)察、內(nèi)控部門(mén)來(lái)執(zhí)行

·反舞弊工作的重點(diǎn)：

1.未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。

2.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。

3.董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)。

4.相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。·建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度

·設(shè)置舉報(bào)專線

·明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求

·確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑

·舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工內(nèi)部監(jiān)督

制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度

·明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限

·規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求

內(nèi)部監(jiān)督與其他要素的關(guān)系

·以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)

·與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)形成閉環(huán)控制系統(tǒng)

·離不開(kāi)信息與溝通的支持1.內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)與職責(zé)

2.內(nèi)部監(jiān)督的程序

3.內(nèi)部監(jiān)督的方法

4.內(nèi)部監(jiān)督的要求

5.內(nèi)部控制缺陷及自我評(píng)價(jià)報(bào)告

6.內(nèi)部控制文檔記錄與保管1.內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)與職責(zé)

專職機(jī)構(gòu)

·可授權(quán)內(nèi)審部門(mén)承擔(dān)

·可授權(quán)監(jiān)察部門(mén)

·可成立專門(mén)機(jī)構(gòu)

其他機(jī)構(gòu)

·可以是企業(yè)內(nèi)部的任何機(jī)構(gòu)或個(gè)人

2.內(nèi)部監(jiān)督的程序

·建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度

監(jiān)督的組織架構(gòu)、崗位設(shè)置、職責(zé)、權(quán)限、工作方法、信息溝通方式及表格和報(bào)告樣本等。

·實(shí)施監(jiān)督，預(yù)防和發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷

·分析和報(bào)告內(nèi)控缺陷

重大缺陷直接上報(bào)董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)

·對(duì)內(nèi)控缺陷的整改3.內(nèi)部監(jiān)督的方法

日常監(jiān)督：指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。

專項(xiàng)監(jiān)督：指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。

專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。4.內(nèi)部監(jiān)督的要求

·對(duì)監(jiān)督人員的要求：勝任能力和客觀性

·關(guān)鍵控制應(yīng)考慮的因素

復(fù)雜程度較高的控制；需要高度判斷的控制；

已知的控制失效；控制人員素質(zhì)或經(jīng)驗(yàn)的缺失；

管理層凌駕于內(nèi)控；

某項(xiàng)控制失效是重大且無(wú)法及時(shí)識(shí)別并整改

·相關(guān)信息的要求

相關(guān)、可靠、及時(shí)、充分5.內(nèi)部控制缺陷及自我評(píng)價(jià)報(bào)告

制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。

內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。

6.內(nèi)部控制文檔記錄與保管

·應(yīng)當(dāng)以書(shū)面或者其他適當(dāng)?shù)男问?，妥善保存?nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程的可驗(yàn)證性。

·誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)保留

·保存期限一般為10年內(nèi)部控制的局限性

·成本限制

·人為錯(cuò)誤

·串通

·濫用職權(quán)

·修訂不及時(shí)

·非經(jīng)常事項(xiàng)的不適用性

電影《我為錢(qián)狂》

關(guān)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的“理解”

謝謝大家！

應(yīng)用指引第1號(hào)—組織架構(gòu)

·組織架構(gòu)的本質(zhì)

治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)

·組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的主要風(fēng)險(xiǎn)

治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮、運(yùn)行效率低下。治理結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)—10個(gè)具體表現(xiàn)

1.股東大會(huì)是否規(guī)范而有效地召開(kāi)，股東是否可以通過(guò)股東大會(huì)行使自己的權(quán)利；

2.企業(yè)與控股股東是否在人財(cái)物實(shí)現(xiàn)相互獨(dú)立，與控股股東的關(guān)聯(lián)交易是否貫徹平等、公開(kāi)、自愿的原則；

3.對(duì)與控股股東相關(guān)的信息是否根據(jù)規(guī)定及時(shí)完整地披露；

4.是否對(duì)中小股東權(quán)益采取了必要的保護(hù)措施，使中小股東能夠和大股東同等條件參加股東大會(huì)，獲得與大股東一致的信息，并行使相應(yīng)的權(quán)利；

5.董事會(huì)是否獨(dú)立于經(jīng)理層和大股東，是否有適當(dāng)數(shù)量獨(dú)立董事存在且能有效發(fā)揮作用；6.董事對(duì)于自身的權(quán)利和責(zé)任是否有明確的認(rèn)知，并且有足夠的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和時(shí)間來(lái)勤勉、誠(chéng)信、盡責(zé)地履行職責(zé)；

7.董事會(huì)是否能夠保證企業(yè)建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，審批企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和重大決策并定期檢查、評(píng)價(jià)其執(zhí)行情況，明確設(shè)立企業(yè)可接受的風(fēng)險(xiǎn)承受度，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)；

8.監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成是否能夠保證其獨(dú)立性，監(jiān)事能力是否與相關(guān)領(lǐng)域相匹配；

9.監(jiān)事會(huì)是否能夠規(guī)范而有效地運(yùn)行，正確履行職責(zé)并糾正損害企業(yè)利益的行為；

10.對(duì)經(jīng)理層的權(quán)力是否存在必要的監(jiān)督和約束機(jī)制。內(nèi)部機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)—8個(gè)具體表現(xiàn)

1.是否考慮經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，按照適當(dāng)集中或分散的管理方式設(shè)置；

2.是否對(duì)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、各職能部門(mén)的職責(zé)權(quán)限、組織的運(yùn)行流程等有明確的書(shū)面說(shuō)明和規(guī)定，是否存在關(guān)鍵職能缺位或職能交叉的現(xiàn)象；

3.是否支持發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，并根據(jù)環(huán)境變化及時(shí)作出調(diào)整；

內(nèi)部機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)—8個(gè)具體表現(xiàn)

4.設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否適應(yīng)信息溝通的要求，有利于信息的上傳、下達(dá)和在各層級(jí)、各業(yè)務(wù)活動(dòng)間的傳遞，有利于為員工提供履行職權(quán)所需的信息；

5.關(guān)鍵崗位員工是否對(duì)自身權(quán)責(zé)有明確的認(rèn)識(shí)，有足夠的勝任能力去履行權(quán)責(zé)，是否建立了關(guān)鍵崗位員工輪換制度和強(qiáng)制休假制度；

6.是否對(duì)董監(jiān)高及全體員工的權(quán)限有明確的制度規(guī)定，對(duì)授權(quán)情況是否有正式的記錄；

7.是否對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拿枋龊驼f(shuō)明，是否存在不相容職務(wù)未分離；

8.是否對(duì)權(quán)限的設(shè)置和履行情況進(jìn)行了審核和監(jiān)督，對(duì)于越權(quán)或權(quán)限缺位的行為是否及時(shí)予以糾正和處理。

組織架構(gòu)設(shè)計(jì)

組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的一般原則

一要依據(jù)法律法規(guī)—公司法

二要有助于實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略—利于形成核心競(jìng)爭(zhēng)力

三要符合管理控制要求—可控性要求

四要能夠適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化—及時(shí)優(yōu)化調(diào)整

治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的一般要求

治理結(jié)構(gòu)涉及“三會(huì)一層”

·職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序

董事會(huì)下沒(méi)有設(shè)立“真正意義上”的審計(jì)委員會(huì)

監(jiān)事會(huì)成員與董事長(zhǎng)存在某種關(guān)系

出于照顧等方面因素讓某人擔(dān)任董事長(zhǎng)，總經(jīng)理才是幕后真正的“董事長(zhǎng)”

·（董事們不懂事，監(jiān)事們不管事，獨(dú)立董事不獨(dú)不懂）上市公司治理結(jié)構(gòu)的特殊要求

一是建立獨(dú)立董事制度

二是董事會(huì)專門(mén)委員會(huì)的特殊要求

·戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核

·審計(jì)、薪酬與考核委員會(huì)中,獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任負(fù)責(zé)人，審計(jì)委員會(huì)中至少還應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。

審計(jì)委員會(huì)成員的條件：獨(dú)立性、專業(yè)性、道德性

三是設(shè)立董事會(huì)秘書(shū)

·董事長(zhǎng)提名，董事會(huì)負(fù)責(zé)任免；負(fù)責(zé)管理信息披露事務(wù)。內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)

·職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置

規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、會(huì)計(jì)、審計(jì)、人事、法律、后勤等

·崗位職責(zé)的劃分

不相容職務(wù)相互分離；董事與經(jīng)理人員交叉任職

·權(quán)限體系的分配

組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位說(shuō)明書(shū)和權(quán)限指引設(shè)計(jì)權(quán)限體系時(shí)應(yīng)考慮的8個(gè)因素

1.授權(quán)線路必須清晰、簡(jiǎn)明、連貫

2.授權(quán)范圍必須明確清楚，與業(yè)務(wù)處理相匹配

3.所有授權(quán)必須是書(shū)面的，附有必要的描述

4.授權(quán)只能逐級(jí)進(jìn)行

5.授權(quán)范圍只能是完成所被授予處理事項(xiàng)所必需

6.授權(quán)應(yīng)當(dāng)符合公司章程及相關(guān)董事會(huì)決議

7.回避制度及授權(quán)公開(kāi)制度，需保密時(shí)應(yīng)登記備查

8.區(qū)分常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)對(duì)“三重一大”的特殊考慮

企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。

任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。

分權(quán)與集權(quán)

在內(nèi)部控制里面，就要把經(jīng)營(yíng)的權(quán)力分給工作的人員，同時(shí)對(duì)他們進(jìn)行相應(yīng)的績(jī)效管理和績(jī)效考核。

在分權(quán)的同時(shí)企業(yè)要注意風(fēng)險(xiǎn)的存在。

對(duì)分權(quán)和集權(quán)進(jìn)行平衡，科學(xué)地進(jìn)行權(quán)力配置。

組織架構(gòu)運(yùn)行的控制—全面梳理

1.治理結(jié)構(gòu)的梳理

關(guān)注“董監(jiān)高”的任職資格和履職情況

行為能力、道德誠(chéng)信、經(jīng)營(yíng)管理素質(zhì)、任職程序

董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的運(yùn)行效果

2.內(nèi)部機(jī)構(gòu)的梳理

設(shè)置的合理性

環(huán)境適應(yīng)性、目標(biāo)一致性、分工協(xié)調(diào)性、權(quán)責(zé)對(duì)等性

運(yùn)行的高效性

職責(zé)分工效率、權(quán)力制衡效率、信息溝通效率對(duì)母子公司組織架構(gòu)梳理的特殊要求

1.五獨(dú)立原則：業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人員和機(jī)構(gòu)

2.母公司委派股東代表或推薦董事

3.重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)

組織架構(gòu)運(yùn)行的控制—評(píng)估調(diào)整

進(jìn)行全面梳理的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的效率與效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)

目的在于發(fā)現(xiàn)可能存在的缺陷，及時(shí)優(yōu)化調(diào)整，使組織架構(gòu)始終處于高效運(yùn)行狀態(tài)

·股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整

·治理結(jié)構(gòu)調(diào)整

·內(nèi)部機(jī)構(gòu)調(diào)整應(yīng)用指引第2號(hào)—發(fā)展戰(zhàn)略

·什么都可以出錯(cuò)，戰(zhàn)略不能出錯(cuò)；

·什么都可以失敗，戰(zhàn)略不能失敗。

·戰(zhàn)略的失敗是最徹底的失敗！

為什么要制定和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略？

1.可以為企業(yè)找準(zhǔn)市場(chǎng)定位

·提供什么樣的產(chǎn)品或服務(wù)，以什么方式滿足客戶和市場(chǎng)需求，如何利用資源以保持持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力等

2.是企業(yè)執(zhí)行層行動(dòng)的指南

·指明發(fā)展方向、目標(biāo)與實(shí)施路徑

·做正確的事

3.為內(nèi)部控制設(shè)定了最高目標(biāo)

·把正確的事做好如何制定發(fā)展戰(zhàn)略？

1.要建立和健全發(fā)展戰(zhàn)略制定機(jī)構(gòu)

·董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)、主席由董事長(zhǎng)擔(dān)任，有一定數(shù)量的獨(dú)立董事

2.要綜合分析評(píng)價(jià)影響發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)外部因素

·宏觀環(huán)境的PEST分析、行業(yè)環(huán)境的五力分析

·經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析、SWOT分析

3.要科學(xué)制定發(fā)展戰(zhàn)略

·制定發(fā)展目標(biāo)、編制戰(zhàn)略規(guī)劃宏觀環(huán)境的PEST分析

行業(yè)特征分析

行業(yè)生命周期分析

不同生命周期的特性投入期增長(zhǎng)期成熟期衰退期市場(chǎng)廣告宣傳，知名度，銷售渠道建立品牌信譽(yù)，開(kāi)拓銷售渠道保護(hù)既有市場(chǎng)，滲入其他市場(chǎng)選擇市場(chǎng)區(qū)域，維持企業(yè)形象生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)提高生產(chǎn)效率，制定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，增加花色品種鞏固客戶關(guān)系，降低成本裁減生產(chǎn)能力，保持價(jià)格優(yōu)勢(shì)財(cái)力利用財(cái)務(wù)杠桿開(kāi)發(fā)生產(chǎn)和技術(shù)能力控制成本提高管理控制系統(tǒng)的效率人事培訓(xùn)員工適應(yīng)新的生產(chǎn)和市場(chǎng)培育生產(chǎn)和技術(shù)能力提高生產(chǎn)效率轉(zhuǎn)向新的增長(zhǎng)領(lǐng)域研發(fā)掌握技術(shù)秘訣提升質(zhì)量和功能降低成本開(kāi)發(fā)新品種面向新的增長(zhǎng)領(lǐng)域成功關(guān)鍵因素營(yíng)銷、市場(chǎng)份額、消費(fèi)者信任對(duì)市場(chǎng)需求反應(yīng)靈敏，質(zhì)量生產(chǎn)效率、產(chǎn)品功能，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)面向新的增長(zhǎng)領(lǐng)域利潤(rùn)虧損或微利迅速增長(zhǎng)開(kāi)始下降下降甚至虧損現(xiàn)金流沒(méi)有或極少少量至增長(zhǎng)增長(zhǎng)大量至衰竭行業(yè)環(huán)境及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的五力分析模型

經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析

·勞動(dòng)力市場(chǎng)

·資本市場(chǎng)

·商品市場(chǎng)

·供應(yīng)商

·消費(fèi)者

·競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手

·商業(yè)規(guī)則

SWOT矩陣機(jī)會(huì)分析Opportunity威脅分析Thread優(yōu)勢(shì)分析

Strength機(jī)會(huì)優(yōu)勢(shì)分析

SOAnalysis威脅優(yōu)勢(shì)分析

STAnalysis劣勢(shì)分析

Weak機(jī)會(huì)劣勢(shì)分析

WOAnalysis威脅劣勢(shì)分析

WTAnalysis企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力分析

·價(jià)值性

·差異性

·延展性

·不可交易性

·階段性

發(fā)展戰(zhàn)略的制定

·制定發(fā)展目標(biāo)

·應(yīng)突出主業(yè)

·不能過(guò)于激進(jìn)、盲目追逐熱點(diǎn)、脫離實(shí)際

·不能過(guò)于保守、多方研究論證

·編制戰(zhàn)略規(guī)劃

·使用何種手段、采取何種措施、運(yùn)用何種方法

·嚴(yán)格審議和批準(zhǔn)發(fā)展戰(zhàn)略

·董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)后付諸實(shí)施實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的三步曲

1.加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的領(lǐng)導(dǎo)

·在資源分配、內(nèi)部機(jī)構(gòu)優(yōu)化、企業(yè)文化培育、信息溝通、考核激勵(lì)相關(guān)制度建設(shè)等方面的協(xié)調(diào)、平衡和決策作用

。

實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的三步曲

2.將發(fā)展戰(zhàn)略分解落實(shí)

·根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃，制定年度工作計(jì)劃

·編制全面預(yù)算

·將發(fā)展目標(biāo)分解并落實(shí)

·將年度預(yù)算細(xì)分為季度、月度預(yù)算

·建立發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制

3.保障發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施與宣傳培訓(xùn)

·培育與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的企業(yè)文化、優(yōu)化調(diào)整組織結(jié)構(gòu)

·整合內(nèi)外部資源、調(diào)整管理方式戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)的方法

·目標(biāo)分解

·牛根生語(yǔ)錄

·銜接

·全面預(yù)算

·平衡計(jì)分卡―由戰(zhàn)略導(dǎo)出的四個(gè)方面目標(biāo)銜接

·財(cái)務(wù)、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)、人員與發(fā)展、客戶市場(chǎng)

平衡計(jì)分卡示意圖

發(fā)展戰(zhàn)略的優(yōu)化調(diào)整與轉(zhuǎn)型

·要加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的監(jiān)控

·要根據(jù)監(jiān)控情況持續(xù)優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略

·要搶抓機(jī)遇順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型

三年發(fā)展靠機(jī)遇，十年發(fā)展靠戰(zhàn)略應(yīng)用指引第3號(hào)—人力資源

·國(guó)與國(guó)之間、企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，歸根到底是人力資源的競(jìng)爭(zhēng)。

·《國(guó)家中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》把人才問(wèn)題提到了前所未有的高度，明確指出“人才是社會(huì)文明進(jìn)步、人民富裕幸福、國(guó)家繁榮昌盛的重要推動(dòng)力量”。

“政治路線確定以后，干部就是決定一切的因素。”

人力資源管理的主要內(nèi)容（引開(kāi)用退）

1.引進(jìn)：高管、專業(yè)技術(shù)人員和一般員工

2.開(kāi)發(fā)：崗前培訓(xùn)、在崗培訓(xùn)、離崗培訓(xùn)、自學(xué)

3.使用：績(jī)效考核、薪酬體系、科學(xué)設(shè)崗

4.退出：終止、退休、離崗（培訓(xùn)、轉(zhuǎn)崗、待命）

認(rèn)真負(fù)責(zé)和管理有效的員工是華為最大的財(cái)富。人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)類別

企業(yè)往往重視招聘、培訓(xùn)、考評(píng)、薪資等具體操作，而忽視其中的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。以下是HR管理易忽視的風(fēng)險(xiǎn)：

1.理念風(fēng)險(xiǎn)

·最基本、最集中的價(jià)值取向；理念決策實(shí)踐

·百事可樂(lè)的理念：結(jié)果決策員工成就、強(qiáng)調(diào)主動(dòng)執(zhí)行力

2.制度風(fēng)險(xiǎn)

·制度定位與系統(tǒng)性問(wèn)題；勞資矛盾

3.技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

·KPI、BSC、各種管理軟件；合適的是最好的人力資源管理的3個(gè)主要風(fēng)險(xiǎn)

1.人力資源缺乏或過(guò)剩、結(jié)構(gòu)不合理、開(kāi)發(fā)機(jī)制不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。

·側(cè)重于企業(yè)決策層和執(zhí)行層的高管人員。

2.人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營(yíng)效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國(guó)家機(jī)密泄漏。

·側(cè)重于企業(yè)的專業(yè)技術(shù)人員。

3.人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。

·側(cè)重于企業(yè)辭退員工、解除員工勞動(dòng)合同等而引發(fā)的糾紛。

人力資源的引進(jìn)

·應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要，制定年度人力資源需求計(jì)劃，完善人力資源引進(jìn)制度，規(guī)范工作流程，按照計(jì)劃、制度和程序組織人力資源引進(jìn)工作。

·應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄群凸_(kāi)、公平、公正的原則，通過(guò)公開(kāi)招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，重點(diǎn)關(guān)注選聘對(duì)象的價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)。

·選拔高級(jí)管理人員和聘用中層及以下員工，應(yīng)當(dāng)切實(shí)做到因事設(shè)崗、以崗選人，避免因人設(shè)事或設(shè)崗，確保選聘人員能夠勝任崗位職責(zé)要求。

·選聘人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行崗位回避制度。人力資源的開(kāi)發(fā)

·企業(yè)確定選聘人員后，應(yīng)當(dāng)依法簽訂勞動(dòng)合同，建立勞動(dòng)用工關(guān)系。

·對(duì)于在產(chǎn)品技術(shù)、市場(chǎng)、管理等方面掌握或涉及關(guān)鍵技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密或國(guó)家機(jī)密的工作崗位，應(yīng)與該崗位員工簽訂有關(guān)崗位保密協(xié)議，明確保密義務(wù)。

·建立選聘人員試用期和崗前培訓(xùn)制度，對(duì)試用人員進(jìn)行嚴(yán)格考察，促進(jìn)選聘員工全面了解崗位職責(zé)，掌握崗位基本技能，適應(yīng)工作要求。

·重視人力資源開(kāi)發(fā)工作，建立員工培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制，營(yíng)造尊重知識(shí)、尊重人才和關(guān)心員工職業(yè)發(fā)展的文化氛圍，加強(qiáng)后備人才隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)全體員工的知識(shí)、技能持續(xù)更新，不斷提升員工的服務(wù)效能。人力資源的使用

·制定與業(yè)績(jī)考核掛鉤的薪酬制度，切實(shí)做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平。

·制定各級(jí)管理人員和關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度，明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動(dòng)，全面提升員工素質(zhì)。人力資源的退出

·企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建立健全員工退出（辭職、解除勞動(dòng)合同、退休等）機(jī)制，明確退出的條件和程序，確保員工退出機(jī)制得到有效實(shí)施。

·對(duì)考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)當(dāng)及時(shí)暫停其工作，安排再培訓(xùn)，或調(diào)整工作崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

·仍不能滿足崗位職責(zé)要求的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動(dòng)合同。

·應(yīng)當(dāng)與退出員工依法約定保守關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密、國(guó)家機(jī)密和競(jìng)業(yè)限制的期限，確保知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密和國(guó)家機(jī)密的安全。

·關(guān)鍵崗位人員離職前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行工作交接或離任審計(jì)。人力資源評(píng)估

·應(yīng)當(dāng)定期對(duì)年度人力資源計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估

·總結(jié)人力資源管理經(jīng)驗(yàn)

·分析存在的主要缺陷和不足

·完善人力資源政策

·促進(jìn)企業(yè)整體團(tuán)隊(duì)充滿生機(jī)和活力應(yīng)用指引第4號(hào)—社會(huì)責(zé)任（CSR）

·利益相關(guān)者理論

·CSR主要包括6個(gè)方面：

·安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)）

·環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約

·促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益等CSR相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)

·安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實(shí)

·可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故。

·產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益

·可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)。

·環(huán)境保護(hù)投入不足，資源耗費(fèi)大，造成環(huán)境污染或資源枯竭

·可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)。

·促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)不夠

·可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。CSR-安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)

·安全生產(chǎn)方面的風(fēng)險(xiǎn)

1.安全主體責(zé)任不落實(shí)

2.安全投入不足

3.員工缺乏安全意識(shí)

4.隱患排查治理不力

5.缺乏安全事故發(fā)生的應(yīng)急預(yù)案

CSR-安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范

·建立規(guī)章制度和建立健全安全生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)

·加大安全生產(chǎn)投入和經(jīng)常性維護(hù)管理

·開(kāi)展員工安全生產(chǎn)教育，實(shí)行特殊崗位資格認(rèn)證制度

·建立安全生產(chǎn)事故應(yīng)急預(yù)警和報(bào)告機(jī)制

CSR-產(chǎn)品質(zhì)量

·產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的生命線

·產(chǎn)品質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)

·產(chǎn)品瑕疵、產(chǎn)品缺陷、售后服務(wù)

·控制產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的主要措施

一是建立健全產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。

二是嚴(yán)格質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度。

三是加強(qiáng)產(chǎn)品售后服務(wù)。

召回；處理消費(fèi)者投訴

CSR-環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約

·強(qiáng)本而節(jié)用，則天不能貧

·環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約方面的控制措施：

·一是轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)。

·二是科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新，利用可再生資源。

·三是建立完善監(jiān)測(cè)考核體系，強(qiáng)化日常監(jiān)控。

CSR-促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)

·降低促進(jìn)就業(yè)方面風(fēng)險(xiǎn)的措施：

·提供公平就業(yè)機(jī)會(huì)

·加強(qiáng)對(duì)應(yīng)聘人員的審查

·降低員工權(quán)益保護(hù)方面風(fēng)險(xiǎn)的措施：

·建立完善員工培訓(xùn)和晉升機(jī)制

·建立完善員工薪酬增長(zhǎng)機(jī)制

·維護(hù)員工身心健康CSR-支持慈善事業(yè)

·予人玫瑰，手有余香

·企業(yè)應(yīng)對(duì)慈善支出有預(yù)算控制

·對(duì)于突發(fā)性社會(huì)事件的捐贈(zèng)，應(yīng)量力而行

·對(duì)慈善實(shí)施過(guò)程和結(jié)果加強(qiáng)監(jiān)督考核

·建立信息溝通機(jī)制，防止外界誤解

企業(yè)如何履行社會(huì)責(zé)任？

1.企業(yè)負(fù)責(zé)人要高度重視

2.建立和完善履行社會(huì)責(zé)任的體制和運(yùn)行機(jī)制

3.建立責(zé)任危機(jī)處理機(jī)制

4.建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度

·可經(jīng)第三方外部評(píng)價(jià)應(yīng)用指引第5號(hào)—企業(yè)文化

國(guó)家富強(qiáng)在于經(jīng)濟(jì)

經(jīng)濟(jì)繁榮在于企業(yè)

企業(yè)興旺在于管理

管理優(yōu)劣在于文化

企業(yè)文化概念及作用

·企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。

·企業(yè)文化在促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)中的作用：

1.為企業(yè)提供精神支柱；

2.提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力；

3.為內(nèi)部控制有效性提供有力保證。同仁堂的企業(yè)文化

·“炮制雖繁必不敢省人工，品味雖貴必不敢減物力”—傳統(tǒng)古訓(xùn)

·“修合無(wú)人見(jiàn)，存心有天知”—自律意識(shí)

·“德、誠(chéng)、信”—經(jīng)營(yíng)理念

·“仁”—核心價(jià)值觀

企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)

1.缺乏積極向上的企業(yè)文化，可能導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，企業(yè)缺乏凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力。

2.缺乏開(kāi)拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展。

3.缺乏誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽(yù)。

4.忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導(dǎo)致并購(gòu)重組失敗。

案例分析之一

·代理問(wèn)題與道德風(fēng)險(xiǎn)

·案例分析一：

·中國(guó)人開(kāi)會(huì)與美國(guó)人開(kāi)會(huì)

·內(nèi)部控制就要培養(yǎng)言必行、行必果的價(jià)值觀

·案例分析二：

·單位財(cái)務(wù)部門(mén)規(guī)定哪天報(bào)賬？

·不要以自己為中心，而要以服務(wù)對(duì)象為中心

如何打造優(yōu)秀的企業(yè)文化？

·第一，塑造企業(yè)核心價(jià)值觀

·迪斯尼：健康而富有創(chuàng)造力

·大慶油田：鐵人精神

·默克制藥：保存和改善生命

·第二，打造以主業(yè)為核心的品牌

·第三，體現(xiàn)以人為本的理念

·松下幸之助哲學(xué)

·第四，要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

·一頭獅子帶領(lǐng)一群綿羊

“老總”的主導(dǎo)和垂范

·管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格

·有什么樣的老總，就有什么樣的企業(yè)

·有什么樣的企業(yè)，就有什么樣的員工

·一個(gè)老總會(huì)在企業(yè)內(nèi)締造一種文化，形成一種精神

案例分析之二

·案例分析：

·張瑞敏砸冰箱

·什么是亮劍精神？

企業(yè)并購(gòu)重組中的文化整合

·“對(duì)境外并購(gòu)交易中文化整合的難度，估計(jì)多高都不算過(guò)分！”

“文化磨合決策收購(gòu)的成??！

企業(yè)文化的評(píng)估

·建立企業(yè)文化評(píng)估制度，明確評(píng)估的內(nèi)容、程序和方法，落實(shí)評(píng)估責(zé)任制，避免企業(yè)文化建設(shè)流于形式。

·企業(yè)文化評(píng)估，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：

·董監(jiān)高在企業(yè)文化建設(shè)中的責(zé)任履行情況

·全體員工對(duì)企業(yè)核心價(jià)值觀的認(rèn)同感

·企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為與企業(yè)文化的一致性

·企業(yè)品牌的社會(huì)影響力

·參與企業(yè)并購(gòu)重組各方文化的融合度

·以及員工對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的信心應(yīng)用指引第6號(hào)—資金活動(dòng)

資金活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)一不是重要風(fēng)險(xiǎn)，一旦成為現(xiàn)實(shí)，危害重大！

資金活動(dòng)的概念

是指企業(yè)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的總稱。

資金活動(dòng)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)

1.籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī)。

2.投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。

3.資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余。

4.資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。資金活動(dòng)內(nèi)控的總體要求

1.樹(shù)立戰(zhàn)略導(dǎo)向觀念

2.建立科學(xué)決策機(jī)制

3.完善制度建議

4.合理設(shè)計(jì)流程

5.控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)

6.集中管控資金

7.嚴(yán)格執(zhí)行制度籌資業(yè)務(wù)流程圖

1.提出籌資方案

2.籌資方案論證

3.籌資方案審批

4.籌資計(jì)劃編制與執(zhí)行

5.籌資活動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與責(zé)任追究

籌資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

第一，缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；

第二，缺乏對(duì)資金現(xiàn)狀的全面認(rèn)識(shí)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；

第三，缺乏完善的授權(quán)審批制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；

第四，無(wú)法保證支付籌資成本導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；

第五，缺乏嚴(yán)密的跟蹤管理制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。表1籌資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制目標(biāo)與控制措施關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施

提出籌資方案

進(jìn)行籌資方案可行性論證1.進(jìn)行籌資方案的戰(zhàn)略性評(píng)估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合，籌資規(guī)模是否適當(dāng)；

2.進(jìn)行籌資方案的經(jīng)濟(jì)性評(píng)估，如籌資成本是否最低，資本結(jié)構(gòu)是否恰當(dāng)，籌資成本與資金收益是否匹配；

3.進(jìn)行籌資方案的風(fēng)險(xiǎn)性評(píng)估，如籌資方案面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)大小是否適當(dāng)、可控，是否與收益匹配

籌資方案審批

選擇批準(zhǔn)最優(yōu)籌資方案1.根據(jù)分級(jí)授權(quán)審批制度，按照規(guī)定程序嚴(yán)格審批經(jīng)過(guò)可行性論證的籌資方案；

2.審批中應(yīng)實(shí)行集體審議或聯(lián)簽制度，保證決策的科學(xué)性

制定籌資計(jì)劃制定切實(shí)可行的具體籌資計(jì)劃，科學(xué)規(guī)劃籌資活動(dòng)，保證低成本、高效率籌資1.根據(jù)籌資方案，結(jié)合當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)，分析不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式和不同方式的籌資數(shù)量，財(cái)務(wù)部門(mén)或資金管理部門(mén)制定具體籌資計(jì)劃；

2.根據(jù)授權(quán)審批制度報(bào)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)

實(shí)施籌資

保證籌資活動(dòng)正確、合法、有效進(jìn)行1.根據(jù)籌資計(jì)劃進(jìn)行籌資；

2.簽訂籌資協(xié)議，明確權(quán)利義務(wù)；

3.按照崗位分離與授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審批監(jiān)督責(zé)任，實(shí)施嚴(yán)密的籌資程序控制和崗位分離控制；

4.做好嚴(yán)密的籌資記錄，發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用

籌資活動(dòng)評(píng)價(jià)與責(zé)任追究保證籌集資金的正確有效使用，維護(hù)籌資信用1.促成各部門(mén)嚴(yán)格按照確定的用途使用資金；

2.監(jiān)督檢查，督促各環(huán)節(jié)嚴(yán)密保管未發(fā)行的股票、債券；

3.監(jiān)督檢查，督促正確計(jì)提、支付利息；

4.加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理；

5.評(píng)價(jià)籌資活動(dòng)過(guò)程。追究違規(guī)人員責(zé)任。籌資控制的會(huì)計(jì)控制

一是對(duì)籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的賬務(wù)處理；

二是對(duì)籌資合同、收款憑證、入庫(kù)憑證等應(yīng)妥善保管；

三是會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)做好具體資金管理工作，隨時(shí)掌握資金情況；

四是協(xié)調(diào)好企業(yè)籌資的利率結(jié)構(gòu)、期限結(jié)構(gòu)等，降低資金成本。投資業(yè)務(wù)流程圖

投資活動(dòng)業(yè)務(wù)流程

1.擬訂投資方案

2.投資方案可行性論證

3.投資方案決策

4.投資計(jì)劃編制與審批

5.投資計(jì)劃實(shí)施

6.投資計(jì)劃投資項(xiàng)目的到期處置投資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)

·投資活動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略不符的風(fēng)險(xiǎn)；

·投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益上不匹配的風(fēng)險(xiǎn)；

·投資活動(dòng)忽略資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與流動(dòng)性的風(fēng)險(xiǎn)；

·缺乏嚴(yán)密的授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)分離制度的風(fēng)險(xiǎn)；

·缺乏嚴(yán)密的投資資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄的風(fēng)險(xiǎn)。表2投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、控制目標(biāo)與控制措施風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施提出投資方案進(jìn)行投資方案可行性論證1.進(jìn)行投資方案的戰(zhàn)略性評(píng)估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合；

2.投資規(guī)模、方向和時(shí)機(jī)是否適當(dāng)；

3.對(duì)投資方案進(jìn)行技術(shù)、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)可行性研究，深入分析項(xiàng)目的技術(shù)可行性與先進(jìn)性、市場(chǎng)容量與前景，以及項(xiàng)目預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，比較或評(píng)價(jià)不同項(xiàng)目的可行性投資方案審批選擇批準(zhǔn)最優(yōu)投資方案1.明確審批人對(duì)投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序和責(zé)任，不得越權(quán)；

2.審批中應(yīng)實(shí)行集體決策審議或者聯(lián)簽制度；

3.與有關(guān)被投資方簽署投資協(xié)議編制投資計(jì)劃計(jì)劃制定切實(shí)可行的具體投資計(jì)劃，作為項(xiàng)目投資的控制依據(jù)1.核查企業(yè)當(dāng)前資金額及正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算對(duì)資金的需求量，積極籌措投資項(xiàng)目所需資金；

2.制定詳細(xì)的投資計(jì)劃，并根據(jù)授權(quán)審批制度報(bào)有關(guān)部門(mén)審批實(shí)施投資方案保證投資活動(dòng)按計(jì)劃合法、有序、有效進(jìn)行1.根據(jù)投資計(jì)劃進(jìn)度，嚴(yán)格分期、按進(jìn)度適時(shí)投放資金，嚴(yán)格控制資金流量和時(shí)間；

2.以投資計(jì)劃為依據(jù)，按照職務(wù)分離制度和授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審批監(jiān)督責(zé)任，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和控制，防止各種舞弊行為，保證項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和進(jìn)度要求

3.做好嚴(yán)密的會(huì)計(jì)記錄，發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用；

4.做好跟蹤分析工作，及時(shí)評(píng)價(jià)投資的進(jìn)展，將分析和評(píng)價(jià)的結(jié)果反饋給決策層，以便及時(shí)調(diào)整投資策略或制定投資退出策略

投資資產(chǎn)處置控制保證投資資金的處理符合企業(yè)的利益1.投資資產(chǎn)的處置應(yīng)該通過(guò)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)，選擇相應(yīng)的資產(chǎn)評(píng)估方法，客觀評(píng)估投資價(jià)值，同時(shí)確定處置策略；

2.投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)過(guò)董事會(huì)的授權(quán)批準(zhǔn)投資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制

一是必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)行準(zhǔn)確地會(huì)計(jì)核算、記錄與報(bào)告，確定合理地會(huì)計(jì)政策，準(zhǔn)確反映企業(yè)投資的真實(shí)狀況。

二是應(yīng)當(dāng)妥善保管投資合同、協(xié)議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書(shū)。

三是應(yīng)當(dāng)建立投資管理臺(tái)賬，詳細(xì)記錄投資對(duì)象、金額、期限等情況，作為企業(yè)重要的檔案資料以備查用。

四是關(guān)注投資項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)情況，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況惡化、市價(jià)大幅下跌等情形，必須按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，合理計(jì)提減值準(zhǔn)備。

資金營(yíng)運(yùn)

·是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中合理組織和調(diào)度各種資金，以保證正常循環(huán)周轉(zhuǎn)的行為。

·應(yīng)用指引中的資金營(yíng)運(yùn)是指狹義的資金營(yíng)運(yùn)。

是投資形成項(xiàng)目或資產(chǎn)以后，有效組織項(xiàng)目或資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、獲取收益的過(guò)程。

投資活動(dòng)決定了企業(yè)要“做什么”，而資金營(yíng)運(yùn)則是“怎么做”的問(wèn)題。資金管理的5個(gè)原則

1.對(duì)營(yíng)運(yùn)資金進(jìn)行全過(guò)程管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各內(nèi)部機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金需求，做好資金供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的綜合平衡。

2.充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金平衡中的作用，嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織調(diào)度，確保資金及時(shí)收付，實(shí)現(xiàn)資金合理占用和良性循環(huán)。

3.嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)，防范資金被侵占挪用。

資金管理的5個(gè)原則

4.定期召開(kāi)資金調(diào)度會(huì)和資金安全檢查，對(duì)資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，避免資金冗余或資金鏈斷裂。

5.臨時(shí)性資金需求的，是否通過(guò)短期籌資的方式獲取資金（避免短借長(zhǎng)投或長(zhǎng)借短投）；若出現(xiàn)閑置的資金，通過(guò)購(gòu)買國(guó)債等多種方式進(jìn)行適當(dāng)投資，在保證安全性和流動(dòng)性的前提下，提高投資效益。

資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程

1.資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)。

2.企業(yè)授權(quán)部門(mén)審批。

3.財(cái)務(wù)部門(mén)復(fù)核。

4.出納或資金管理部門(mén)在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑證支付資金。

表3資金運(yùn)營(yíng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、控制目標(biāo)及控制措施風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施審批合法性未經(jīng)授權(quán)不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務(wù)；明確不同級(jí)別管理人員的權(quán)限復(fù)核真實(shí)性與合法性會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)憑證進(jìn)行橫向復(fù)核和縱向復(fù)核收支點(diǎn)收入入賬完整，支出手續(xù)完備出納根據(jù)審核后的相關(guān)收付款原始憑證收款和付款，并加蓋戳記記賬真實(shí)性出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會(huì)計(jì)登記總分類賬對(duì)賬真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)安全賬證核對(duì)、賬表核對(duì)與賬實(shí)核對(duì)保管財(cái)產(chǎn)安全與完整授權(quán)專人保管資金；定期、不定期盤(pán)點(diǎn)銀行賬戶管理防范小金庫(kù)；加強(qiáng)業(yè)務(wù)管控開(kāi)設(shè)、使用與撤消的授權(quán)；是否有賬外賬票據(jù)與印章管理財(cái)產(chǎn)安全票據(jù)統(tǒng)一印制或購(gòu)買；票據(jù)由專人保管；印章與空白票據(jù)分管；財(cái)務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管資金管理的方法—集中管理

·范圍：集團(tuán)內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)、全資、控股企業(yè)的所有資金。

·方法：組建集團(tuán)集中的資金管理中心或者財(cái)務(wù)公司，統(tǒng)一管理集團(tuán)全部資金收、付、存、貸，集中進(jìn)行資金調(diào)撥。

·原則：收支兩條線，所有資金收付全部通過(guò)資金中心。

·內(nèi)容：銀行賬戶管理、資金收支預(yù)算、資金收支結(jié)算、委托貸款、信貸業(yè)務(wù)、存貸款利息計(jì)算、收益結(jié)算與分配。

·關(guān)于銀行賬戶管理：

·集團(tuán)公司開(kāi)設(shè)總賬戶，用于對(duì)成員單位的收付劃撥；

·成員單位在同一商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)成員單位賬戶。

·包括基本收入戶和基本支出戶：前者只能接受款項(xiàng)收入和向總賬戶上劃撥資金，不得支付；

后者接受總賬戶劃撥資金和日常支付，不得有其他資金收入。

·成員單位可在同一商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)專用賬戶，用于信托專戶、稅務(wù)專戶、公積金專戶等。集團(tuán)資金中心有權(quán)對(duì)專戶進(jìn)行監(jiān)督管理。

·成員單位在資金中心開(kāi)設(shè)一般結(jié)算戶和貸款賬戶

前者用于成員單位內(nèi)部結(jié)算，后者用于成員單位內(nèi)部貸款。

·關(guān)于資金收支預(yù)算：

成員單位和集團(tuán)公司都應(yīng)該編制嚴(yán)密的資金預(yù)算，并保證預(yù)算的嚴(yán)肅性。所有資金收入，都要納入預(yù)算中。

要嚴(yán)格按照資金收支預(yù)算，進(jìn)行資金收支管理，沒(méi)有納入預(yù)算的支出，一律不得支付。如遇特殊情況，需按規(guī)定辦理預(yù)算調(diào)整手續(xù)?！りP(guān)于集團(tuán)內(nèi)部資金結(jié)算業(yè)務(wù)：

原則是“誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的賬”；不足時(shí)可集團(tuán)內(nèi)部貸款（貸款賬戶）或者成員單位自行籌措。

內(nèi)部資金結(jié)算，統(tǒng)一在資金中心的成員“一般結(jié)算戶”進(jìn)行，嚴(yán)格按結(jié)算程序辦理。

·關(guān)于委托貸款與對(duì)外信貸業(yè)務(wù)：

集團(tuán)對(duì)貸款實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)借統(tǒng)還”模式，集團(tuán)對(duì)融資需求進(jìn)行平衡，按規(guī)定程序和嚴(yán)格手續(xù)，統(tǒng)一辦理融資業(yè)務(wù)；

成員單位需要貸款時(shí)，首先向集團(tuán)資金管理中心提出申請(qǐng)，由集團(tuán)用內(nèi)部結(jié)余資金發(fā)放貸款，或者由集團(tuán)代為向商業(yè)銀行貸款。

內(nèi)部貸款優(yōu)先使用內(nèi)部結(jié)余資金，多余資金及時(shí)歸還銀行貸款，以節(jié)約資金成本；內(nèi)部存貸款利率實(shí)行優(yōu)惠。

·關(guān)于集團(tuán)資金結(jié)算中心收益的分配：

集團(tuán)資金結(jié)算中心不以營(yíng)利為目的，所有發(fā)放貸款的收益扣除成本后歸成員單位所有。

資金結(jié)算中心的凈收益，以各成員單位的存款積數(shù)為依據(jù)進(jìn)行分配。

各成員單位分配的凈收益，直接劃轉(zhuǎn)成員單位的一般結(jié)算賬戶。

·關(guān)于集團(tuán)對(duì)外溝通

·與銀監(jiān)會(huì)的溝通

·與稅務(wù)部門(mén)的溝通

·有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易及其披露資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制

·建立嚴(yán)密的資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限；

·所有收入及時(shí)入賬，杜絕小金庫(kù)；

·所有支付應(yīng)明確用途、金額、預(yù)算限額、支付方式，并有完整發(fā)票、嚴(yán)格審批復(fù)核程序和手續(xù)；

·所有收付嚴(yán)格遵守現(xiàn)金管理?xiàng)l例和銀行賬戶管理辦法，實(shí)行不相容職務(wù)分離制度；

·保持完整賬簿記錄。應(yīng)用指引第7號(hào)—采購(gòu)業(yè)務(wù)

指企業(yè)購(gòu)買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。其中，物資主要包括企業(yè)的原材料、商品、工程物資、固定資產(chǎn)等。

·采購(gòu)業(yè)務(wù)流程主要涉及的九大環(huán)節(jié)：

編制需求計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃、請(qǐng)購(gòu)、選擇供應(yīng)商、確定采購(gòu)價(jià)格、訂立框架協(xié)議或采購(gòu)合同、管理供應(yīng)過(guò)程、驗(yàn)收（退貨）、付款、會(huì)計(jì)控制等。

9.1編制需求計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃

需求部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要向采購(gòu)部門(mén)提出物資需求計(jì)劃，采購(gòu)部門(mén)根據(jù)該需求計(jì)劃歸類匯總平衡現(xiàn)有庫(kù)存物資后，統(tǒng)籌安排采購(gòu)計(jì)劃，并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行。

·該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)：

需求或采購(gòu)計(jì)劃不合理、不按實(shí)際需求安排采購(gòu)或隨意超計(jì)劃采購(gòu)，甚至與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃不協(xié)調(diào)等。

·主要管控措施：

第一，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目建設(shè)等部門(mén)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需求準(zhǔn)確、及時(shí)編制需求計(jì)劃。

需求部門(mén)提出需求計(jì)劃時(shí)，不能指定或變相指定供應(yīng)商。

對(duì)獨(dú)家代理、專有、專利等特殊產(chǎn)品應(yīng)提供相應(yīng)的獨(dú)家、專有資料，需經(jīng)專業(yè)技術(shù)部門(mén)研討后審批。

第二，在制定年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)實(shí)際需要，結(jié)合庫(kù)存和在途情況，科學(xué)安排采購(gòu)計(jì)劃，防止采購(gòu)過(guò)高或過(guò)低。

第三，采購(gòu)計(jì)劃應(yīng)納入采購(gòu)預(yù)算管理，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批后，作為企業(yè)剛性指令嚴(yán)格執(zhí)行。

9.2請(qǐng)購(gòu)

請(qǐng)購(gòu)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃和實(shí)際需要，提出的采購(gòu)申請(qǐng)。

·該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)：

缺乏采購(gòu)申請(qǐng)制度，請(qǐng)購(gòu)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資過(guò)量或短缺，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

·主要管控措施：

第一，建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，依據(jù)購(gòu)買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門(mén)，授予相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán)，明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)程序。

第二，具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門(mén)對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)，并根據(jù)市場(chǎng)變化提出合理采購(gòu)申請(qǐng)。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批后，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。

第三，具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批采購(gòu)申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)申請(qǐng)內(nèi)容：

·是否準(zhǔn)確、完整

·是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要

·是否符合采購(gòu)計(jì)劃

·是否在采購(gòu)預(yù)算范圍內(nèi)等。9.3選擇供應(yīng)商

選擇供應(yīng)商，也就是確定采購(gòu)渠道。

·該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)：

供應(yīng)商選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，甚至出現(xiàn)舞弊行為。

·主要管控措施：

第一，建立供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)信譽(yù)情況的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查，確定合格的供應(yīng)商清單，健全統(tǒng)一的供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)。

第二，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照公平、公正和競(jìng)爭(zhēng)的原則，擇優(yōu)確定供應(yīng)商，與供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。

第三，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)和供應(yīng)商淘汰制度。9.4確定采購(gòu)價(jià)格

如何以最優(yōu)“性價(jià)比”采購(gòu)到符合需求的物資，是采購(gòu)部門(mén)的永恒主題。

·該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)：

采購(gòu)定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，采購(gòu)定價(jià)方式選擇不當(dāng)，缺乏對(duì)重要物資品種價(jià)格的跟蹤監(jiān)控，引起采購(gòu)價(jià)格不合理，可能造成企業(yè)資金損失。

·主要管控措施：

第一，健全采購(gòu)定價(jià)機(jī)制，采取協(xié)議采購(gòu)、招標(biāo)采購(gòu)、詢比價(jià)采購(gòu)、動(dòng)態(tài)競(jìng)價(jià)采購(gòu)等多種方式，科學(xué)合理地確定采購(gòu)價(jià)格。

第二，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期研究大宗通用重要物資的成本構(gòu)成與市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)，確定重要物資品種的采購(gòu)執(zhí)行價(jià)格或參考價(jià)格。

9.5訂立框架協(xié)議或采購(gòu)合同

·該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)：

1.框架協(xié)議簽訂不當(dāng)，可能導(dǎo)致物資采購(gòu)不順暢；

2.未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立采購(gòu)合同，合同對(duì)方主體資格、履約能力等未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害。

·主要管控措施：

第一，對(duì)擬簽訂框架協(xié)議的供應(yīng)商的主體資格、信用狀況等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；框架協(xié)議的簽訂應(yīng)引入競(jìng)爭(zhēng)制度，確保其具備履約能力。

第二，擬訂采購(gòu)合同，準(zhǔn)確描述合同條款，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限簽署采購(gòu)合同。對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等專業(yè)人員參與談判，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家參與相關(guān)工作。

第三，對(duì)重要物資驗(yàn)收量與合同量之間允許的差異，應(yīng)當(dāng)作出統(tǒng)一規(guī)定。9.6管理供應(yīng)過(guò)程

管理供應(yīng)過(guò)程，主要是指企業(yè)建立嚴(yán)格的采購(gòu)合同跟蹤制度，以評(píng)價(jià)供應(yīng)商的供貨情況，并根據(jù)合理選擇的運(yùn)輸工具和運(yùn)輸方式，辦理運(yùn)輸、投保等事宜，實(shí)時(shí)掌握物資采購(gòu)供應(yīng)過(guò)程的情況。

·該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)：

缺乏對(duì)采購(gòu)合同履行情況的有效跟蹤，運(yùn)輸方式選擇不合理，忽視運(yùn)輸