中國稅制第十一章 房產(chǎn)稅

第十一章房產(chǎn)稅

第一節(jié)房產(chǎn)稅概述第二節(jié)房產(chǎn)稅的計算繳納1第一節(jié)房產(chǎn)稅概述一、概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或出租房屋的租金收入征收的一種財產(chǎn)稅。

二、特點

1.房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅;

2.征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋;

3.區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法。2房產(chǎn)稅與土地增值稅的界定自用出租出售房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅土地增值稅3第一節(jié)房產(chǎn)稅概述四、納稅人

房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。1.產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人依照房產(chǎn)余值納稅。

3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

5.納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅

（財稅【2009】128號）2009.1.1外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營的房產(chǎn)適用房產(chǎn)稅。

5第一節(jié)房產(chǎn)稅概述五、稅率（一）從價計稅：1.2%；（二）從租計稅：12%

1.自2008年3月1日起個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

2.對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。6第二節(jié)房產(chǎn)稅的計算申報繳納一、房產(chǎn)稅的計算（一）計稅依據(jù)

1.對經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)。所謂計稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的損耗價值以后的余額。2.對于出租的房屋，以租金收入為計稅依據(jù)。

7第二節(jié)房產(chǎn)稅的計算申報繳納（二）應(yīng)納稅額的計算

1.以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)的年應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－10%至30%）×1.2%2.以租金收入為計稅依據(jù)的

應(yīng)納稅額＝租金收入×12%

9例:某企業(yè)一棟房產(chǎn)原值4000萬元，2009年6月20日起將其中原值200萬元的倉庫對外出租，租期1年，月租金1.5萬元，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定允許按原值減除30%。請計算該企業(yè)2009年應(yīng)納的房產(chǎn)稅。解：應(yīng)納房產(chǎn)稅=（4000-200）×（1-30%）×1.2%+200×（1-30%）×1.2%×6/12+1.5×6×12%=338.4萬元10第二節(jié)房產(chǎn)稅的計算申報繳納

二、減免稅優(yōu)惠

（一）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)

（二）國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)

（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)

（四）個人擁有的非營業(yè)用的房產(chǎn)

（五）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)

1.企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)免稅

2.經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

3.自2004年7月1日起，納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋在修其間免征房產(chǎn)稅。

4.納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。

11第二節(jié)房產(chǎn)稅的計算申報繳納二、納稅期限

房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。三、納稅地點

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)納稅。13第二節(jié)房產(chǎn)稅的計算申報繳納

【例題1】某企業(yè)擁有房產(chǎn)原值l000萬元，2008年7月1日將其中的30%用于對外投資，不承擔經(jīng)營風險，投資期限3年，當年取得固定利潤分紅20萬元；2008年9月1日將其中10%按政府規(guī)定價格租給本企業(yè)職工居住，每月取得租金5萬元，其余房產(chǎn)自用。已知當?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%，該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）元。【解析】企業(yè)向職工出租的單位自有住房，暫免征收房產(chǎn)稅。該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝1000×60%×（1－20%）×1.2%＋[1000×30%×（1－20%）×1.2%×6÷12＋20×12%]＋1000×10%×（1－20%）×1.2%×8÷12＝10.24（萬元）14第二節(jié)房產(chǎn)稅的計算申報繳納

【例題2】某企業(yè)2008年委托施工企業(yè)建造物資倉庫，8月末辦理驗收手續(xù)，入賬原值為300萬元，同年9月1日將原值400萬元的舊倉庫對外投資聯(lián)營，當年收取固定利潤12萬元。當?shù)卣?guī)定房產(chǎn)計稅余值扣除比例為30%，該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）萬元。【解析】（1）工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之日的次月起，計征房產(chǎn)稅。物資倉庫應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝300×（1－30%）×1.2%×4÷12＝0.84（萬元）；（2）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，不共擔風險，只收取固定收入，應(yīng)由出租方按租金收入計繳房產(chǎn)稅，12×12%＝1.4