《新會計準則》應用指南

#/333．銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。4．銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。5．銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（二）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。（三）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。五、提供勞務收入確認條件的具體應用下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：（一）安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。（二）宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。（三）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。（四）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入。（五）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。（六）申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。（七）屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。（八）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》應用指南一、政府補助的特征本準則第二條規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級政府及其所屬機構，國際類似組織也在此范圍之內(nèi)。（一）政府補助是無償?shù)摹⒂袟l件的。政府向企業(yè)提供補助具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權，企業(yè)未來也不需要以提供服務、轉讓資產(chǎn)等方式償還。政府補助通常附有一定的條件，主要包括：（1）政策條件。企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。（2）使用條件。企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規(guī)定的用途使用。（二）政府資本性投入不屬于政府補助。政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應的所有權，企業(yè)有義務向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關系。政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。二、政府補助的主要形式政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。政府補助主要有以下形式：（一）財政撥款。財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。比如，財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)的糧食定額補貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等，均屬于財政撥款。（二）財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。財政貼息主要有兩種方式：（1）財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；（2）財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。（三）稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準則規(guī)范的政府補助。（四）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。比如，行政劃撥土地使用權、天然起源的天然林等。三、政府補助的確認本準則第三條規(guī)定，政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。（一）與資產(chǎn)相關的政府補助。與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。相關資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產(chǎn)處置當期的損益（營業(yè)外收入）。（二）與收益相關的政府補助。與收益相關的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。四、政府補助的計量（一）貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助。根據(jù)本準則第六條規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應收的金額計量。（二）非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助。本準則第六條規(guī)定，政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關文件、協(xié)議、發(fā)票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允價值；如沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應當根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值；如沒有注明價值、且沒有活躍市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額計量，名義金額為1元?！镀髽I(yè)會計準則第17號——借款費用》應用指南一、符合借款費用資本化條件的存貨根據(jù)本準則規(guī)定，企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應當將符合資本化條件的借款費用予以資本化。符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預定可銷售狀態(tài)。其中“相當長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為1年以上（含1年）。二、借款利息費用資本化金額的確定（一）專門借款利息費用的資本化金額本準則第六條（一）規(guī)定，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額，并應當在資本化期間內(nèi)，將其計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。專門借款應當有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，通常應有標明專門用途的借款合同。（二）一般借款利息費用的資本化金額一般借款是指除專門借款以外的其他借款。根據(jù)本準則第六條（二）規(guī)定，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款應予資本化的利息金額應當按照下列公式計算：一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)X所占用一般借款的資本化率。所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和?所占用一般借款本金加權平均數(shù)所占用一般借款本金加權平均數(shù)=z（所占用每筆一般借款本金X每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）三、借款輔助費用的處理本準則第十條規(guī)定，專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。上述資本化或計入當期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量》，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額。借款實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應當按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。四、借款費用資本化的暫停根據(jù)本準則第十一條規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。正常中斷期間的借款費用應當繼續(xù)資本化。非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應，或者資金周轉發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關的勞動糾紛等原因，導致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。比如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來進行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預見的，而且是工程建造必須經(jīng)過的程序，屬于正常中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。比如，某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，正遇冰凍季節(jié)，工程施工因此中斷，待冰凍季節(jié)過后方能繼續(xù)施工。由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長時間的冰凍為正常情況，由此導致的施工中斷是可預見的不可抗力因素導致的中斷，屬于正常中斷?！镀髽I(yè)會計準則第18號——所得稅》應用指南一、資產(chǎn)、負債的計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎或者負債的賬面價值小于其計稅基礎的，產(chǎn)生應納稅暫時性差異；資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎或者負債的賬面價值大于其計稅基礎的，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。（一）資產(chǎn)的計稅基礎本準則第五條規(guī)定，資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎的差異。比如，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動。按照企業(yè)會計準則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應以公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。如果按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，即其計稅基礎保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間的差異。假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，如計稅基礎仍維持1000萬元不變，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額500萬元即為應納稅暫時性差異。（二）負債的計稅基礎本準則第六條規(guī)定，負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。短期借款、應付票據(jù)、應付賬款等負債的確認和償還，通常不會對當期損益和應納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎即為賬面價值。但在某些情況下，負債的確認可能會影響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差額。比如，上述企業(yè)因某事項在當期確認了100萬元負債，計入當期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認該負債相關的費用，在實際發(fā)生時準予稅前扣除，該負債的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異。企業(yè)應于資產(chǎn)負債表日，分析比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，兩者之間存在差異的，確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債及相應的遞延所得稅費用（或收益）。企業(yè)合并等特殊交易或事項中取得的資產(chǎn)和負債，應于購買日比較其入賬價值與計稅基礎，按照本準則規(guī)定計算確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。二、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結果，確認遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應的遞延所得稅費用（或收益），本準則第十一條至第十三條規(guī)定不確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。沿用上述舉例，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額，對于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬元應納稅暫時性差異，應確認165萬元遞延所得稅負債；對于負債產(chǎn)生的100萬元可抵扣暫時性差異，應確認33萬元遞延所得稅資產(chǎn)。確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應當以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應納稅所得額時，應當包括未來期間正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的應納稅所得額，以及在可抵扣暫時性差異轉回期間因應納稅暫時性差異的轉回而增加的應納稅所得額，并應提供相關的證據(jù)。三、所得稅費用的確認和計量企業(yè)在計算確定當期所得稅（即當期應交所得稅）以及遞延所得稅費用（或收益）的基礎上，應將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用（或收益），但不包括直接計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。即：所得稅費用（或收益）=當期所得稅+遞延所得稅費用（一遞延所得稅收益）仍沿用上述舉例，該企業(yè)12月31日資產(chǎn)負債表中有關項目賬面價值及其計稅基礎如下：XX企業(yè)單位：萬元項目計稅基礎賬面價值暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資債100100合計500100假定除上述項目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不存在差異，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減；該企業(yè)當期按照稅法規(guī)定計算確定的應交所得稅為600萬元；該企業(yè)預計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。該企業(yè)計算確認的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費用以及所得稅費用如下：遞延所得稅負債=500x33%=165（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)=100x33%=33（萬元）遞延所得稅費用=165—33=132（萬元）當期所得稅費用=600萬元所得稅費用=600+132=732（萬元）四、遞延所得稅的特殊處理（一）直接計入所有者權益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅根據(jù)本準則第二十二條規(guī)定，直接計入所有者權益的交易或事項，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動，相關資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎之間形成暫時性差異的，應當按照本準則規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，計入資本公積（其他資本公積）。（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅由于企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并的處理不同，可能會造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎的差異。比如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相關的遞延所得稅費用（或收益），通常應調(diào)整企業(yè)合并中所確認的商譽。（三）按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補的可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減，比照可抵扣暫時性差異的原則處理?！镀髽I(yè)會計準則第19號——外幣折算》應用指南一、即期匯率和即期匯率的近似匯率根據(jù)本準則規(guī)定，企業(yè)在處理外幣交易和對外幣財務報表進行折算時，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額反映；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。二、匯兌差額的處理根據(jù)本準則第十一條規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行會計處理。（一）外幣貨幣性項目貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；貨幣性負債包括短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。對于外幣貨幣性項目，因結算或采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。（二）外幣非貨幣性項目非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。1．以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。2．以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。（三）外幣投入資本企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。（四）實質(zhì)上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應列入所有者權益“外幣報表折算差額”項目；處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益。三、分賬制記賬方法對于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)，也可以采用分賬制記賬方法進行日常核算。資產(chǎn)負債表日，應當按照本準則第十一條的規(guī)定對相應的外幣賬戶余額分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調(diào)整。采用分賬制記賬方法，其產(chǎn)生的匯兌差額的處理結果，應當與統(tǒng)賬制一致。四、境外經(jīng)營處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判斷本準則第十三條規(guī)定了處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務報表的折算。惡性通貨膨脹經(jīng)濟通常按照以下特征進行判斷：（一）最近3年累計通貨膨脹率接近或超過100%；（二）利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；（三）公眾不是以當?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎；（四）公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；（五）即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交。《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》應用指南一、企業(yè)合并的方式（一）控股合并。合并方（或購買方）在企業(yè)合并中取得對被合并方（或被購買方）的控制權，被合并方（或被購買方）在合并后仍保持其獨立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營，合并方（或購買方）確認企業(yè)合并形成的對被合并方（或被購買方）的投資。（二）吸收合并。合并方（或購買方）通過企業(yè)合并取得被合并方（或被購買方）的全部凈資產(chǎn)，合并后注銷被合并方（或被購買方）的法人資格，被合并方（或被購買方）原持有的資產(chǎn)、負債，在合并后成為合并方（或購買方）的資產(chǎn)、負債。（三）新設合并。參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)。二、合并日或購買日的確定企業(yè)應當在合并日或購買日確認因企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、負債。按照本準則第五條和第十條規(guī)定，合并日或購買日是指合并方或購買方實際取得對被合并方或被購買方控制權的日期，即被合并方或被購買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權轉移給合并方或購買方的日期。同時滿足下列條件的，通常可認為實現(xiàn)了控制權的轉移：（一）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等通過。（二）企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關主管部門審批的，已獲得批準。（三）參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權轉移手續(xù)。（四）合并方或購買方已支付了合并價款的大部分（一般應超過50％），并且有能力、有計劃支付剩余款項。（五）合并方或購買方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財務和經(jīng)營政策，并享有相應的利益、承擔相應的風險。三、同一控制下的企業(yè)合并根據(jù)本準則第五條規(guī)定，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一方，是指對參與合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制的投資者。相同的多方，通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權時發(fā)表一致意見的兩個或兩個以上的投資者?？刂撇⒎菚簳r性，是指參與合并的各方在合并前后較長的時間內(nèi)受同一方或相同的多方最終控制。較長的時間通常指1年以上（含1年）。同一控制下企業(yè)合并的判斷，應當遵循實質(zhì)重于形式要求。四、非同一控制下的企業(yè)合并（一）非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應當按照合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應確認為商譽或計入當期損益。（二）非同一控制下的控股合并，母公司在購買日編制合并資產(chǎn)負債表時，對于被購買方可辨認資產(chǎn)、負債應當按照合并中確定的公允價值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為合并資產(chǎn)負債表中的商譽。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，在購買日合并資產(chǎn)負債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤。非同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關系的，母公司應自購買日起設置備查簿，登記其在購買日取得的被購買方可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，為以后期間編制合并財務報表提供基礎資料。（三）分步實現(xiàn)的企業(yè)合并。根據(jù)本準則第十一條（二）規(guī)定，通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。購買方在購買日，應當按照以下步驟進行處理：1．將原持有的對被購買方的投資賬面價值調(diào)整恢復至最初取得成本，相應調(diào)整留存收益等所有者權益項目。2．比較每一單項交易的成本與交易時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定每一單項交易中應予確認的商譽金額（或應予確認損益的金額）。3．購買方在購買日確認的商譽（或計入損益的金額）應為每一單項交易產(chǎn)生的商譽（或應予確認損益的金額）之和。4．被購買方在購買日