會計核算基礎(chǔ)

會計核算基礎(chǔ)第1頁/共82頁2第一節(jié)會計核算基本前提(假設(shè))

一、含義會計核算基本前提也稱會計基本假設(shè)。是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處空間、時間環(huán)境，以及基本程序和計量方法等所作的合理設(shè)定。前提條件會計主體：空間范圍持續(xù)經(jīng)營：時間范圍會計分期：基本程序貨幣計量：計量方法交易或事項講解2008財務(wù)會計處理系統(tǒng)會計確認(rèn)會計計量會計記錄會計報告基本假設(shè)第2頁/共82頁3二、會計假設(shè)的內(nèi)容（一）會計主體1.定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告。

◆會計所服務(wù)的特定單位。

A會計主體C會計主體B會計主體D會計主體基本準(zhǔn)則交易或事項交易或事項交易或事項交易或事項與其他企業(yè)的交易或事項嚴(yán)格區(qū)別企業(yè)經(jīng)營者交易或事項與企業(yè)經(jīng)營者個人的交易或事項嚴(yán)格區(qū)別會計確認(rèn)會計計量會計記錄會計報告第3頁/共82頁4★應(yīng)予注意的幾個關(guān)鍵名詞：

◆會計確認(rèn)：將發(fā)生的交易或事項與一定的會計要素聯(lián)系起來加以認(rèn)定的過程?！纠科髽I(yè)用銀行存款2000元購買管理部門辦公用品。

◆會計計量：對發(fā)生的交易或事項引起的會計要素變動金額加以認(rèn)定的過程。

確認(rèn)影響要素交易或事項(經(jīng)濟業(yè)務(wù))計量變動金額－2000＋2000第4頁/共82頁5

◆會計報告：是指對發(fā)生的交易或事項的變動結(jié)果進行報告的過程。交易或事項(經(jīng)濟業(yè)務(wù))計量變動金額－2000＋2000報告變動結(jié)果確認(rèn)影響要素會計確認(rèn)交易或事項（經(jīng)濟業(yè)務(wù)）會計計量會計記錄會計報告財務(wù)會計的處理系統(tǒng)

◆會計確認(rèn)、計量、記錄和報告構(gòu)成了完整的財務(wù)會計處理系統(tǒng)。變動過程記錄第5頁/共82頁6

【例】A企業(yè)向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款暫未收到。

2.會計主體假設(shè)的意義（1）明確地確定了會計核算的空間范圍。A企業(yè)B企業(yè)應(yīng)收賬款負債資產(chǎn)應(yīng)付賬款

（2）能夠獨立地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（3）有利于信息使用者獲取企業(yè)的相關(guān)信息并做出經(jīng)濟決策。第6頁/共82頁7★應(yīng)注意問題：法律主體與會計主體

一般而言，法律主體必然是一個會計主體；但有些會計主體不一定是法律主體。例如某些企業(yè)集團就是如此。A母公司A1子公司A1子公司A1子公司B1子公司B1子公司B1子公司企業(yè)集團B母公司只是會計主體不是法律主體既是法律主體也是會計主體第7頁/共82頁8（二）持續(xù)經(jīng)營1.定義企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。趨勢2停業(yè)清理會計主體持續(xù)經(jīng)營趨勢1經(jīng)營發(fā)展趨勢如果發(fā)生停業(yè)清理，交易或事項應(yīng)采用不同于持續(xù)經(jīng)營的方法進行確認(rèn)和計量基本準(zhǔn)則交易或事項會計確認(rèn)會計計量會計記錄會計報告第8頁/共82頁9

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義

（1）明確界定了會計核算的時間范圍——企業(yè)正常經(jīng)營期間發(fā)生的交易或事項。（2）使會計確認(rèn)和計量原則的建立成為可能使會計政策的執(zhí)行建立在非清算的基礎(chǔ)上，解決了有關(guān)財產(chǎn)的計價和損益確定的問題，保證了會計信息的可比性。（見第二節(jié)）會計主體持續(xù)經(jīng)營經(jīng)營發(fā)展趨勢交易或事項第9頁/共82頁10（三）會計分期1.定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

◆人為的把持續(xù)經(jīng)營過程劃分為若干期間，目的是及時進行會計報告。

會計主體123456789101112月度季度半年度持續(xù)經(jīng)營會計分期會計年度1月1日12月31日

◆會計期間分為年度和中期。

會計中期基本準(zhǔn)則第10頁/共82頁112.會計分期假設(shè)的意義

◆明確了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬問題。會計主體123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日3月各賬戶的發(fā)生額、余額怎樣？結(jié)賬可知會計報表(財務(wù)狀況等)報告◆界定了本期、前期和后期等概念，可以準(zhǔn)確提供各期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果資料，也便于進行各期會計信息的對比。第11頁/共82頁12（四）貨幣計量1.定義企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。

◆以貨幣為主要計量單位記錄和報告企業(yè)的經(jīng)營情況（可輔之以實物量、勞動工時等計量單位）。

◆采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。會計主體123456789101112月度季度半年度年度持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量基本準(zhǔn)則第12頁/共82頁132.貨幣計量假設(shè)的意義

◆明確了會計的計量方法。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。貨幣計量元會計要素資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤第13頁/共82頁14第二節(jié)財務(wù)報告要素的

確認(rèn)與計量原則

一、財務(wù)報告要素確認(rèn)、計量的含義

（一）財務(wù)報告要素確認(rèn)：即會計確認(rèn)，是把企業(yè)發(fā)生的交易或事項與一定的會計要素聯(lián)系起來加以認(rèn)定的過程。

【例】企業(yè)銷售商品收到貨款5000元。一方面會使收入要素增加；另一方面會使資產(chǎn)要素增加。

第14頁/共82頁15

（二）財務(wù)報告要素計量：即會計計量，是指采用一定的計量方法確定會計要素的增減變動金額的過程。

【例】企業(yè)銷售商品收到貨款5000元。一方面會使收入增加5000元；另一方面會使資產(chǎn)增加5000元。財務(wù)報告要素計量：所影響要素的增減變量是多少？資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用＝＋＋＋財務(wù)報告要素確認(rèn)：交易或事項的發(fā)生影響了哪些會計要素？5000元5000元第15頁/共82頁16二、財務(wù)報告要素確認(rèn)、計量的原則★4～6條屬于會計信息質(zhì)量要求內(nèi)容！1.歷史成本原則

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本（也稱原始成本、實際成本）。◆企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得(購買、生產(chǎn)或建造等)時發(fā)生的實際成本計價?！舢?dāng)財產(chǎn)物資的市價變動時，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。第16頁/共82頁17

【例】企業(yè)在2008年6月購買M設(shè)備1臺。實際成本為80000元（歷史成本、實際成本）。到2009年9月，該設(shè)備的市場價格為75000元（即發(fā)生減值損失5000元）。

◆對于登記入賬的資產(chǎn)價值，企業(yè)不得隨意變更（國家另有規(guī)定者除外）。對于資產(chǎn)減值可能造成的損失可通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法（后續(xù)介紹）進行調(diào)整。

用銀行存款80000元購買M設(shè)備1臺。2008年6月2009年9月已按實際成本確認(rèn)為的固定資產(chǎn)并已入賬M設(shè)備的市場價格為75000元，企業(yè)不得調(diào)整賬面記錄第17頁/共82頁182.配比原則(收入與費用之間的配合比較)（2）收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比。（1）企業(yè)同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)，并相互配比。收入費用收入費用收入費用7月9月8月★時間意義上的配比★因果關(guān)系上的配比配比主營業(yè)務(wù)收入配比配比主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本配比配比營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)收入營業(yè)成本配比第18頁/共82頁19

3.劃分收益性支出與資本性支出原則

●凡支出的效益僅與本會計年度(或一個營業(yè)周期)有關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出?！穹仓С龅男б媾c幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)有關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。

2007年

2008年2009年收益性支出資本性支出支出[例]購入設(shè)備支出150000元，用于產(chǎn)品生產(chǎn)★會在多個年度的經(jīng)營過程中發(fā)揮效益,應(yīng)確認(rèn)為各個受益年度的費用目的：合理確定費用的計入期間，準(zhǔn)確確認(rèn)各期利潤及資產(chǎn)。[例]用銀行存款12000元支付全年財產(chǎn)保險費★只在本年度的經(jīng)營過程中發(fā)揮效益，應(yīng)全部確認(rèn)為本年的費用第19頁/共82頁20

4.謹(jǐn)慎性原則（穩(wěn)健性、保守性）企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或費用。

2007年末

2008年2009年未來可能實現(xiàn)收入不應(yīng)高估：不可高估未來可能發(fā)生的收入，更不能確認(rèn)為本期的收入。購買股票100000元，預(yù)計可獲取股利收入20000元。未來可能發(fā)生損失不應(yīng)低估：應(yīng)充分預(yù)計可能發(fā)生的損失，并應(yīng)采取應(yīng)對措施。應(yīng)收賬款30000元，預(yù)計損失150元。

★以下三條原則的內(nèi)容見第一章課件第20頁/共82頁215.重要性原則企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。會計確認(rèn)交易或事項會計計量會計記錄會計報告2007年交易或事項財務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量重要交易或事項——對會計信息使用者的決策具有重要影響的交易或事項會計信息第21頁/共82頁226.實質(zhì)重于形式原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的的法律形式作為依據(jù)。經(jīng)濟實質(zhì)法律形式交易或事項二者分離★實質(zhì)重于形式經(jīng)濟實質(zhì)法律形式交易或事項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等二者統(tǒng)一第22頁/共82頁23【例】企業(yè)融資租入設(shè)備。按照實質(zhì)重于形式要求，承租方在未分清設(shè)備款前已獲得了相應(yīng)的利益并承擔(dān)了相應(yīng)風(fēng)險，因而可按其自有資產(chǎn)進行核算存在經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式分離的問題承租方出租方租入設(shè)備(10萬元，兩年付清)分期支付租金(設(shè)備款)租用期滿，所有權(quán)等歸屬承租方使用權(quán)法律形式法律形式所有權(quán)處置權(quán)問題：設(shè)備款尚未付清前，應(yīng)否屬于承租方的資產(chǎn)？經(jīng)濟實質(zhì)所有權(quán)處置權(quán)第23頁/共82頁24★企業(yè)用自有資金購入設(shè)備。按自有資產(chǎn)進行核算確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)使用權(quán)經(jīng)濟實質(zhì)法律形式經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式完全統(tǒng)一處置權(quán)★企業(yè)經(jīng)營租入設(shè)備。承租方出租方租入設(shè)備使用，支付租金租用期滿，歸還給出租方所有權(quán)使用權(quán)法律形式法律形式處置權(quán)不涉及經(jīng)濟實質(zhì)變化和法律形式分離問題經(jīng)濟實質(zhì)第24頁/共82頁25第三節(jié)賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬

與借貸記賬法

【補充內(nèi)容】會計方法定義及其構(gòu)成

會計方法是會計人員用來處理交易和事項，記錄和報告會計信息、保證信息真實可靠的手段。包括以下方法：設(shè)置賬戶復(fù)式記賬填制審核憑證登記賬簿成本計算財產(chǎn)清查編制財務(wù)報告確認(rèn)方法計量方法記錄方法會計方法一般含義會計確認(rèn)會計計量會計記錄會計報告財務(wù)會計處理系統(tǒng)交易或事項第25頁/共82頁26第三節(jié)賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬

與借貸記賬法

一、賬戶設(shè)置復(fù)式記賬以賬戶為載體，利用賬戶記錄所發(fā)生的交易或事項（經(jīng)濟業(yè)務(wù)）。因而，先研究賬戶問題。（一）賬戶的定義所謂賬戶，是根據(jù)會計科目設(shè)立，具有一定結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。七種會計基本方法之一第26頁/共82頁27

★會計科目一般由會計準(zhǔn)則、制度等統(tǒng)一規(guī)范。如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”和“固定資產(chǎn)”等。會計科目按反映會計要素內(nèi)容的需要設(shè)置，企業(yè)會計科目一般可分為以下六類。資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤會計要素庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費實收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費用管理費用本年利潤利潤分配會計科目分類第27頁/共82頁28提醒注意：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等與《會計學(xué)》教材對會計科目的不同分類方法◆利潤類歸并入所有者權(quán)益類◆收入類與費用類的一部分合并為損益類◆資產(chǎn)類的一部分獨立為成本類資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類收入類◆《會計學(xué)》教材對會計科目的分類方法◆《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南(附錄)》等對會計科目的分類方法損益類成本類資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類費用類利潤類主要區(qū)別主營業(yè)務(wù)收入管理費用在途物資生產(chǎn)成本第28頁/共82頁29（二）賬戶的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容★賬戶同樣分為六類(《準(zhǔn)則》分為五類)。1.賬戶的結(jié)構(gòu)：由名稱和一定格式組成2.賬戶的組成內(nèi)容（見下圖）20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000〃2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000〃（略）331本月合計5000035000借45000總賬會計科目：原材料賬戶名稱(設(shè)置依據(jù)：會計科目)業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)發(fā)生時間記錄依據(jù)余額增減金額余額方向?qū)ｉT格式之一資產(chǎn)類賬戶第29頁/共82頁30（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其簡化形式1.賬戶的基本結(jié)構(gòu)

★賬戶中用來登記有關(guān)業(yè)務(wù)增減變動金額及余額的那部分結(jié)構(gòu)。20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000〃2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000〃（略）331本月合計5000035000借45000總賬會計科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)第30頁/共82頁312.賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——T形賬戶

◆T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，實務(wù)中極少采用20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000〃2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000〃（略）331本月合計5000035000借45000總賬會計科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)借方原材料（賬戶名稱）貸方★在哪一方記增加或減少由記賬方法和經(jīng)濟內(nèi)容所決定第31頁/共82頁32（四）賬戶能夠提供的信息指標(biāo)

借方

庫存現(xiàn)金

貸方

期初余額

1500（2）支出現(xiàn)金800（1）收入現(xiàn)金300（3）收入現(xiàn)金200（4）支出現(xiàn)金200

本期增加發(fā)生額

500本期減少發(fā)生額

1000

期末余額1000上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額本期增加金額合計本期減少金額合計會計期末結(jié)余金額★期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額合計－本期減少發(fā)生額合計★賬戶的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期即為下期的期初余額★賬戶如有期初余額，一般應(yīng)登記在賬戶中記錄增加額的那一方第32頁/共82頁33二、復(fù)式記賬法（一）復(fù)式記賬法的定義

★是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素的增減變化，以相等的金額同時在兩個或兩個以上聯(lián)系的賬戶中進行全面記錄的一種記賬方法。會計基本方法之二借方原材料貸方借方銀行存款貸方經(jīng)濟業(yè)務(wù)企業(yè)用銀行存款3000元購買材料。復(fù)式記賬30003000×××第33頁/共82頁34（二）復(fù)式記賬的優(yōu)點

1.

賬戶體系完整，能夠全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)——全面反映；借方原材料貸方借方銀行存款貸方經(jīng)濟業(yè)務(wù)企業(yè)用銀行存款3000元購買材料。復(fù)式記賬30003000×××

4.

便于檢查所有賬戶記錄的正確性2.能夠清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈——增減分明；3.

能夠?qū)①~戶之間的內(nèi)在聯(lián)系有機地聯(lián)結(jié)起來——對應(yīng)關(guān)系清楚。

第34頁/共82頁35

（三）單式記賬法簡介

1.基本做法通常只對庫存現(xiàn)金和銀行存款（即貨幣資金）的收付、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款（即往來賬項）的結(jié)算涉及的賬戶加以記錄，而對實物增減涉及的資產(chǎn)賬戶等則不予記錄（當(dāng)然也不必設(shè)置這些賬戶）。借方原材料貸方借方應(yīng)付賬款貸方經(jīng)濟業(yè)務(wù)購買材料1000元，貨款尚未支付。單式記賬1000×××不予記錄第35頁/共82頁362.單式記賬法的缺點（1）會計賬戶體系設(shè)置不完整，不能全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間的來龍去脈；（2）賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。因此，單式記賬法早已被復(fù)式記賬法所取代。第36頁/共82頁37三、借貸記賬法（一）借貸記賬法的定義借貸記賬法是以借貸為記賬符號記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法?！糇鳛榉绞接涃~方法都有其特定的記賬符號。記賬方法往往根據(jù)其記賬符號命名。各種復(fù)式記賬法的記賬符號及其含義記賬方法記賬符號記賬符號含義增減記賬法增、減增加/減少收付記賬法收、付增加/減少借貸記賬法借、貸增加/減少第37頁/共82頁38（二）借貸記賬法的內(nèi)容1.記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)(1)記賬符號——“借”與“貸”。20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000〃2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000〃（略）331本月合計5000035000借45000總賬會計科目：原材料作用1：表示賬戶登記方向★應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！作用2：表示增加或減少作用3：表示余額方向第38頁/共82頁39◆借、貸符號含義的雙重性每個符號既表示“增加”，又表示“減少”。對于六類賬戶，其含義有特別界定。借貸資產(chǎn)類賬戶費用類賬戶增加減少借管理費用貸

增加數(shù)減少數(shù)借庫存現(xiàn)金貸

增加數(shù)減少數(shù)例第39頁/共82頁40★對負債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤類賬戶的含義借貸負債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶資產(chǎn)類賬戶費用類賬戶增加減少增加減少借應(yīng)付賬款貸

減少數(shù)增加數(shù)例借實收資本貸

減少數(shù)增加數(shù)借主營業(yè)務(wù)收入貸

減少數(shù)增加數(shù)借本年利潤貸

減少數(shù)增加數(shù)第40頁/共82頁41（2）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法?？煞譃槿缦聝深悾?/p>

①資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu)

★重要說明：期末時，資產(chǎn)類賬戶應(yīng)當(dāng)有余額；費用類賬戶一般沒有余額（在期末時一般要將費用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）。借方登記增加額貸方登記減少額期初余額期末余額第41頁/共82頁42

②負債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)

★重要說明：收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）借方貸方登記增加額登記減少額期初余額期末余額第42頁/共82頁432.借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）基本內(nèi)容

●有借必有貸——賬戶登記方向?！窠栀J必相等——賬戶登記金額。借貸必相等借方

(賬戶名稱)貸方

借方

(賬戶名稱)

貸方

業(yè)務(wù)1××業(yè)務(wù)1××有借必有貸業(yè)務(wù)2×××業(yè)務(wù)2×××第43頁/共82頁44

【例】借貸記賬法記賬規(guī)則的應(yīng)用。借方銀行存款貸方期初余額300000（1）50000有借必有貸借方實收資本貸方期初余額1000000（1）50000借貸必相等公司收到投資者投資50000元，已存入銀行。

★借貸記賬法對發(fā)生的任何類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄！第44頁/共82頁45

★關(guān)于經(jīng)濟業(yè)務(wù)(交易或事項)的類型1

——基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響存量會計等式中要素的分類（見教材P32）類型一：資產(chǎn)與權(quán)益同增業(yè)務(wù)。如例1＋＋類型二：資產(chǎn)與權(quán)益同減業(yè)務(wù)。如例2－－類型三：資產(chǎn)內(nèi)部有增有減業(yè)務(wù)。如例3＋－資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益類型四：權(quán)益內(nèi)部有增有減業(yè)務(wù)。如例4＋－經(jīng)濟業(yè)務(wù)(交易或事項)第45頁/共82頁46

★關(guān)于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型2

——基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響綜合會計等式中要素的分類（補充內(nèi)容）資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入類型一：影響等式雙方要素，雙方同增，如例1類型二：影響等式雙方要素，雙方同減，如例2類型三：只影響等式左方要素，有增有減，如例3類型四：只影響等式右方要素，有增有減，如例4＋－＋＋＋－－－經(jīng)濟業(yè)務(wù)(交易或事項)第46頁/共82頁47（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示(教材P32)

【例1】資產(chǎn)與權(quán)益同時增加。如企業(yè)收到投資者投入資本金50000元存入銀行。

(所有者權(quán)益類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方實收資本

貸方

借方銀行存款

貸方

(1)50000(1)50000

★權(quán)益既包括所有者權(quán)益，也包括債權(quán)人權(quán)益（負債），本例指前者?！锉纠秊榈仁诫p方要素同時增加。★等式雙方要素同時增加還有資產(chǎn)與負債同增和資產(chǎn)與收入同增等情況。(見下例)第47頁/共82頁48

◆資產(chǎn)與負債同增。如企業(yè)購入材料貨款未付。

(負債類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方應(yīng)付賬款

貸方

借方原材料

貸方

×××

×××

◆資產(chǎn)與收入同增。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款。

(收入類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方主營業(yè)務(wù)收入

貸方

借方銀行存款

貸方

×××

×××

★等式雙方要素同時增加的其他業(yè)務(wù)第48頁/共82頁49

【例2】資產(chǎn)與權(quán)益同時減少。如以銀行存款60000元歸還銀行短期借款。

(資產(chǎn)類賬戶)(負債類賬戶)借方銀行存款

貸方

借方短期借款

貸方

×××(2)60000(2)60000×××★本例中的“權(quán)益”是指債權(quán)人權(quán)益。

★本例為等式雙方要素同時減少?！镉行I(yè)務(wù)會表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少，如退還投資者投資。

(資產(chǎn)類賬戶)(所有者權(quán)益類賬戶)借方銀行存款

貸方

借方實收資本

貸方

×××

×××××××××第49頁/共82頁50

【例3】資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。如企業(yè)收回客戶前欠購貨款160000元，存入銀行。

(資產(chǎn)類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方應(yīng)收賬款

貸方

借方銀行存款

貸方

×××

(3)160000(3)160000

★本例為等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部增減?！镉行I(yè)務(wù)會表現(xiàn)為資產(chǎn)、費用要素之間有增有減。如企業(yè)用銀行存款購買辦公用品。

(資產(chǎn)類賬戶)(費用類賬戶)借方銀行存款

貸方

借方管理費用

貸方

×××

××××××第50頁/共82頁51

【例4】權(quán)益內(nèi)部有增有減。如企業(yè)從銀行借入短期借款90000元，直接償還前欠遠航公司的貨款。

(負債類賬戶)(負債類賬戶)借方短期借款

貸方

借方應(yīng)付賬款貸方

(4)90000(4)90000×××

★本例為等式右方要素內(nèi)部增減。★該例屬于負債要素內(nèi)部有增有減?！餀?quán)益內(nèi)部增減有時也會表現(xiàn)為負債與所有者權(quán)益之間的有增有減。如債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。第51頁/共82頁52

結(jié)論：從以上舉例可見，在借貸記賬法下，每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后都要記入一個賬戶的借方，同時也記入另一個賬戶的貸方，并且記錄的金額相等。這樣就形成了借貸記賬法特有的記賬規(guī)則（規(guī)律）?！锝栀J記賬法的記賬規(guī)則

●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。

(所有者權(quán)益賬戶)(負債類賬戶)借方實收資本

貸方

借方應(yīng)付賬款貸方

100000100000100000第52頁/共82頁53（3）以上業(yè)務(wù)舉例在賬戶中的登記情況

★見教材P34；賬戶中的期初余額為假定?！镔Y產(chǎn)類賬戶借方銀行存款貸方期初余額200000

（2）60000

（1）50000

（3）160000本期發(fā)生額210000本期發(fā)生額60000期末余額350000借方應(yīng)收賬款貸方期初余額200000

（3）160000本期發(fā)生額0本期發(fā)生額160000期末余額40000借方短期借款貸方（2）60000期初余額60000

（4）90000本期發(fā)生額60000本期發(fā)生額90000期末余額90000借方應(yīng)付賬款貸方（4）90000期初余額90000本期發(fā)生額90000本期發(fā)生額0期末余額0借方實收資本貸方期初余額250000（1）50000本期發(fā)生額0本期發(fā)生額50000期末余額300000★負債類賬戶★所有者權(quán)益類賬戶注意登記方向余額方向登記方法◆◆◆◆◆◆◆◆第53頁/共82頁543.借貸記賬法下會計分錄的編制（1）會計分錄的含義簡稱分錄，是經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。經(jīng)濟業(yè)務(wù)(交易或事項)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄?！镌趯崉?wù)中，會計分錄應(yīng)填寫在記賬憑證上（下一章講述）記賬規(guī)則的應(yīng)用第54頁/共82頁55

【例2-1】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，備發(fā)工資。

分析：提取現(xiàn)金使現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶借方；使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。分錄:借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000

(資產(chǎn)類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方庫存現(xiàn)金貸方

借方銀行存款貸方(2-1)5000×××(2-1)5000※會計分錄是一種會計語言—會計記錄指令賬戶登記賬戶登記第55頁/共82頁56（2）會計分錄的編制方法

【例2-2】收到投資者投入資本100000元，存入銀行。

1.確認(rèn)涉及要素資產(chǎn)所有者權(quán)益

2.確定登記賬戶銀行存款實收資本

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額100000100000

6.寫出完整分錄借：銀行存款100000貸：實收資本100000第56頁/共82頁57★教學(xué)中會計分錄內(nèi)容、格式及書寫要求會計分錄組成內(nèi)容（三要素）會計分錄書寫要求登記方向登記賬戶登記金額借：銀行存款100000

貸：實收資本100000★實務(wù)中會計分錄在記賬憑證上的填寫方法在下一章講述?！锝柙谏腺J在下★借、貸錯開一字格★金額分排兩列★金額后不必寫“元”第57頁/共82頁58★會計分錄的不規(guī)范寫法：貸：借：實收資本銀行存款

100000100000借、貸顛倒借：貸：銀行存款實收資本100000100000借、貸未錯格借：貸：銀行存款實收資本100000100000金額排為一列借：貸：銀行存款實收資本100000元100000元金額后寫“元”借：貸：銀行存款實收資本100000元100000元多種錯誤并存第58頁/共82頁59

【例2-3】企業(yè)取得半年期的銀行借款150000元存入銀行存款賬戶。

分析：借款存入銀行，增加了銀行存款，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶借方；借入借款增加了企業(yè)的短期借款，應(yīng)記入“短期借款”賬戶貸方。分錄：借：銀行存款150000

貸：短期借款150000第59頁/共82頁60

【例2-4】企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，買價80000元，運雜費500元，全部款項已用銀行存款支付。

分析：購入設(shè)備使企業(yè)固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方；支付設(shè)備貨款使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。分錄:

借：固定資產(chǎn)80500

貸：銀行存款80500第60頁/共82頁61★關(guān)于“固定資產(chǎn)”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）固定資產(chǎn)購入設(shè)備買價等（增加數(shù)）處置設(shè)備等（減少數(shù)）第61頁/共82頁62

【例2-5

】企業(yè)從明星工廠購買甲材料，價款3000元，增值稅510元，貨款已支付。

分析：材料買價3000元，構(gòu)成物資采購成本，應(yīng)記入“材料采購”賬戶借方；支付的增值稅進項稅額510元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”賬戶借方；支付的全部款項應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方，分錄：借：材料采購—甲材料3000

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅510

貸：銀行存款3510復(fù)合分錄★此項業(yè)務(wù)前所編制的分錄為簡單分錄第62頁/共82頁63★關(guān)于“材料采購”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）材料采購購入材料買價等（增加數(shù)）驗收入庫材料成本等（減少數(shù)）★采購材料時交納的增值稅進項稅額不記入該賬戶，而是在“應(yīng)交稅費”賬戶核算第63頁/共82頁64

★關(guān)于“應(yīng)交稅費——增值稅”賬戶（負債類賬戶）應(yīng)交稅費——增值稅已經(jīng)交納的稅費（減少數(shù)）應(yīng)交未交的稅費（增加數(shù)）銷售產(chǎn)品時計算確定的應(yīng)交稅額銷項稅額交納在先，可能會出現(xiàn)借方余額

★“應(yīng)交稅費—增值稅—進項稅額”交納程序購貨方供貨方支付貨款、進項稅額購入產(chǎn)品稅務(wù)部門交納稅金★購買材料時已交納的稅金及其與銷項稅額之差進項稅額購入材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)生的增值部分應(yīng)交納的稅金第64頁/共82頁65

【例2-6】企業(yè)以銀行存款6030元償還前欠東方工廠貨款。

分析：償還欠款負債減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶借方；以銀行存款償還貨款，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。分錄:借：應(yīng)付賬款—東方工廠6030貸：銀行存款6030第65頁/共82頁66

【例2-7】企業(yè)銷售A產(chǎn)品售價8000元，計算增值稅銷項稅額1360元，價稅合計9360元已收到存入銀行。

分析：銷售產(chǎn)品收入增加，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方，銷項稅額應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”賬戶貸方；價稅款存入銀行使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶借方。分錄：借：銀行存款9360

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000貸：應(yīng)交稅費—

應(yīng)交增值稅1360

第66頁/共82頁67

★關(guān)于“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（收入類賬戶）主營業(yè)務(wù)收入期末時的收入結(jié)轉(zhuǎn)（減少數(shù)）日?；顒訉崿F(xiàn)的收入（增加數(shù)）借方銀行存款

貸方

×××借方應(yīng)收賬款

貸方

×××借方本年利潤

貸方

×××第67頁/共82頁68（3）會計分錄的主要作用

——作為登記賬戶的直接依據(jù)?！纠?-1】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，備發(fā)工資。會計分錄為:

借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000借方庫存現(xiàn)金

貸方

借方銀行存款

貸方(2-1)5000×××(2-1)5000賬戶登記賬戶登記第68頁/共82頁694.借貸記賬法的試算平衡（1）基本概念是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性的方法。交易或事項會計確認(rèn)會計計量會計記錄庫存現(xiàn)金×××銀行存款

原材料×××××××××固定資產(chǎn)×××××××××短期借款×××應(yīng)付賬款×××資本公積×××××××××實收資本×××××××××第69頁/共82頁70（2）基本方法①發(fā)生額平衡法

◆含義：即在一定會計期間內(nèi)所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)之間的平衡。

◆平衡公式：庫存現(xiàn)金×××××××××銀行存款×××××××××原材料×××××××××固定資產(chǎn)×××××××××短期借款×××××××××應(yīng)付賬款×××××××××資本公積×××××××××實收資本×××××××××全部賬戶的借方發(fā)生額合計全部賬戶的貸方發(fā)生額合計＝賬戶發(fā)生額某一會計期間資產(chǎn)類賬戶負債、所有者權(quán)益類賬戶★實務(wù)中還應(yīng)包括收入、費用和利潤類賬戶第70頁/共82頁71◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

—有借必有貸，借貸必相等。

業(yè)務(wù)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

例1銀行存款50000實收資本50000

例2短期借款60000銀行存款60000例3銀行存款160000應(yīng)收賬款160000

例4應(yīng)付賬款90000短期借款90000發(fā)生額合計360000360000注意：每筆業(yè)務(wù)的借方與貸方發(fā)生額都是相等的重要啟示：將某一企業(yè)一定會計期間所有賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分別合計，雙方合計數(shù)也必然相等！第71頁/共82頁72表2—1

總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表200×年1月31日賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款應(yīng)收賬款短期借款應(yīng)付賬款實收資本2100006000090000600001600009000050000合計360000360000舉例中本期所有有發(fā)生額的賬戶各賬戶本期的借、貸方的發(fā)生額所有賬戶借方發(fā)生額的合計所有賬戶貸方發(fā)生額的合計◆平衡方法

—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”第72頁/共82頁73②余額平衡法◆含義：即在一定會計期末所有賬戶借方余額合計數(shù)和貸方余額合計數(shù)之間的平衡。◆平衡公式：庫存現(xiàn)金×××××××××銀行存款×××××××××原材料×××××××××固定資產(chǎn)×××××××××短期借款××