注冊(cè)會(huì)計(jì)師中財(cái)有關(guān)章節(jié)講義

第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)年2分；2010年18分；2009年6.5分。出題頻率較高，分值較大，是重點(diǎn)章。第一節(jié)收二、銷(xiāo)售商品收入的核算（重點(diǎn)掌握移，如大多數(shù)零售。1·多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)為收入的有（）D.銷(xiāo)售商品收取的[答疑編 『答案解析』選項(xiàng)AC，屬于企業(yè)的非日常活動(dòng)，計(jì)入到“營(yíng)業(yè)外收入”中；選項(xiàng)D，是BE。分，則確認(rèn)該商品銷(xiāo)售收入的時(shí)點(diǎn)是（）。[答疑編 D外。（175頁(yè)最后）。上注明的為200000元，稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)，假定甲公司銷(xiāo)售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。[答疑編 借：發(fā)出商品120貸：庫(kù)存商品120 34000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34 200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120 120借：銀行存款234貸：應(yīng)收賬款2344·單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（） 【例題5·單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)銷(xiāo)售A產(chǎn)品每件500元，若100件（含100件）以上可得到10%的商業(yè)折扣。乙公司于2010年8月5日該企業(yè)產(chǎn)品200件，款項(xiàng)尚未支付。按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的稅率為17%。甲企業(yè)于8月23日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣為（）元。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮）A.2 B.1 [答疑編 處理是（）。[答疑編 【例題7·計(jì)算分析題】（【例11－3】）甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為50000元，額為8500元。該批商n/30。乙公司在20×71227付貨款。20×845該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮，銷(xiāo)售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表[答疑編 58 50 8借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26 26（2）20×712275000021000×2%）57500（58500－1000）借：銀行存款57 1貸：應(yīng)收賬款588571 26貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的，正確的會(huì)計(jì)處理是（）。[答疑編 退回給委托方，或受托代銷(xiāo)商品發(fā)生虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方收到代銷(xiāo)時(shí)，【例題9·計(jì)算分析題】（【例11－4】）甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)款為10000元，額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)時(shí)，向涉及到處理的時(shí)點(diǎn)），不考慮其他因素。[答疑編 借：發(fā)出商品12貸：庫(kù)存商品1110 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）16611借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款10 20貸：受托代銷(xiāo)商品款20 11 10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 1借：受托代銷(xiāo)商品款10 10 11700 10 1 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)與直攤銷(xiāo)結(jié)果相差不大的，也可以采用直進(jìn)行攤銷(xiāo)。（應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款此外，涉及到的的處理要看題目中的條件。一般在各期收款時(shí)確認(rèn)。對(duì)于會(huì)計(jì)題 向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的為2000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額取。該大型設(shè)備成本為1560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的為1600萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí),其有關(guān)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的[答疑編 1600根據(jù)下列：400×（P/A，r，5）＝1600（萬(wàn)元r＝7%時(shí)，400×4.1002＝1640.08＞1600r＝8%時(shí)，400×3.9927＝1597.08＜1600 1 1 1 （1640.08-1600）/（1640.08-1597.08）=（7%-r）/（7%-8%）11—1財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收本金計(jì)算表年份C20×511120×51231120×61231120×71231120×8123120×91231總21借：長(zhǎng)期應(yīng)收款20000 16000未實(shí)現(xiàn)融資收益4000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15600 15600 4680 4000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）680借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1268 1268 4680 4000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）680借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1052 1052 4680 4000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）680借：未實(shí)現(xiàn)融資收益818 818 4680 4000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）680借：未實(shí)現(xiàn)融資收益566 566 4680000 4000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）680借：未實(shí)現(xiàn)融資收益294 29420×7年1月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5000件器材，單位為500元，單位本為400元，開(kāi)出的上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2500000元，額約為20%；器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的稅額允許沖減。[答疑編 29252借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000 2000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2925 29255854681001200 4808070250012·單項(xiàng)選擇題】甲公司對(duì)A201142010000080000A46%10%20114A（）A.100 B.96C.90 D.80[答疑編 『答案解析』確認(rèn)收入＝100000－100000×4%＝96000（元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額） 【例題13·計(jì)算分析題】（【例11－8】）20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100萬(wàn)元，額為17萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元；商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元（不含額）。[答疑編 1170 1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2 20貸：其他應(yīng)付款20 20貸：其他應(yīng)付款20 1100 187 1287在這種銷(xiāo)售方式下，大多數(shù)情況屬于融資，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面情況一：有確鑿表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷(xiāo)售的商品的，則應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為費(fèi)用的調(diào)法進(jìn)行分?jǐn)?，作為費(fèi)用的調(diào)整。14·多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）有確鑿表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷(xiāo)售的商品可按售[答疑編 『答案解析』根據(jù)本章的內(nèi)容，售后回購(gòu)均不應(yīng)確認(rèn)收入，所以選項(xiàng)B[答疑編 234 200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120 120借：庫(kù)存商品20000（4×5000） 20000（一）在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)提供 法（平均法）確認(rèn)，除非有表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作【例題16·計(jì)算分析題】（【例11－9】）A公司于20×7年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安3600000440000280000（假定均為安裝人員薪酬）120000[答疑編 實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝280000÷（280000＋120●20×71231＝600000×70%－0＝420000（元●20×71231＝（280000＋120000）×70%－0＝280（元 280 280借：銀行存款440貸：預(yù)收賬款440 420420借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2806000020×83115000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生，后兩[答疑編 20 20（2）15000 15貸：應(yīng)付職工薪酬15 15貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15【例題·單項(xiàng)選擇題】甲公 元，至12月31日，已實(shí)際發(fā)生35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生15萬(wàn)元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)的完工程度。假定提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。則甲2010（）。 [答疑編 2010＝80×70%＝56（萬(wàn)元）19·20101115日與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含額），于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。20101231為20萬(wàn)元（均為修理人員工資）。12月31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)，甲公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為17.55萬(wàn)元（含額）。甲公司2010年對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（） B.20萬(wàn)C.17.55萬(wàn) D.15萬(wàn)[答疑編 【例題20·計(jì)算分析題】（【例11－10】）甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷(xiāo)售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開(kāi)出的上注明的價(jià)款合計(jì)為1000000元，其中電梯售價(jià)格為980000元，安裝費(fèi)為20000元，額為170000元。電梯的成本為560000元電梯安裝過(guò)發(fā)生安裝費(fèi)12000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合[答疑編 借：發(fā)出商品560 56012000 12貸：應(yīng)付職工薪酬12980000560000 1150 980應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本560 5602000012000 2020借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12BOT22收取費(fèi)用，但金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)1713間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用，應(yīng)依據(jù)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是（）。[答疑編 D或勞務(wù)提生的收入與積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。積分的公允價(jià)值為單獨(dú)兌換時(shí)：獲得積分的客戶(hù)滿(mǎn)足條件時(shí)有權(quán)取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶(hù)兌換應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計(jì)算確【例題22·計(jì)算分析題】2×10年1月1日，甲百貨公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層客戶(hù)忠誠(chéng)度計(jì)劃。該客戶(hù)忠誠(chéng)度計(jì)劃為：辦理積分卡的客戶(hù)在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予積分，客戶(hù)可以使用積分（每一積分的公允價(jià)值為0.01元）甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一種商品；積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過(guò)期作廢；甲公司采用先進(jìn)先出法確定商品時(shí) 積分共計(jì)70000萬(wàn)分，客戶(hù)使 積分共計(jì)36000萬(wàn)分。2×10年末要求：根據(jù)上述資料，不考慮因素，計(jì)算甲公司2×10年度授予積分的公允價(jià)值、因銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入，以及因客戶(hù)使用積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分[答疑編 2×10年授予積分的公允價(jià)值＝70000×0.01＝700（萬(wàn)元）因銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝70000－700＝69300（萬(wàn)元）因客戶(hù)使用積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝36000/（70000×60%）×700＝600（萬(wàn)元） 7000069 如果所用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格商品或接受勞務(wù)——?jiǎng)t該項(xiàng)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。23·計(jì)算分析題】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費(fèi)600000元，其中提供家具、柜臺(tái)等200000元，這些家具、柜臺(tái)成本為180000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、等000元，共發(fā)生成本200000元（其中，140000元為人員薪酬，60000元為支付 提供后續(xù)服務(wù)100000元，發(fā)生成本50000元（均為人員薪酬）。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一[答疑編 600貸：預(yù)收賬款600 200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180 180 200 300 300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200 200 50000貸：應(yīng)付職工薪酬50 100 100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50 5024·多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）[答疑編 【例題25·單項(xiàng)選擇題】甲公司2010年1月2日將其所擁有的一座橋梁的權(quán)讓渡給A公司10年，10年后甲公司收回權(quán)，甲公司收取使用費(fèi)20000萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。售出的10年期間，橋梁的由甲公司負(fù)責(zé)，本年度發(fā)生計(jì)100萬(wàn)元。則甲公司2010年度對(duì)該項(xiàng)事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬(wàn)元。A.20 B.2 [答疑編 認(rèn)的收入=20000/10=2000（萬(wàn)元）。（） [答疑編 該組合同按一攬子簽訂①企業(yè)行政管理部門(mén)所發(fā)生的用③籌金發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用（）[答疑編 20×7220×99250000020×83000000表11— 項(xiàng)20×720×820×98002100（13002950（850本1700900-100011009008009001300[答疑編 800貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等800 1000000 1000借：銀行存款800000 80020×7=800000÷2500000×100%=32%20×72700000×32%=864000（元20×72500000×32%=800000（元20×7864000-800000=64000（元 80064 864 1300 1300 1100 1100 900000 90020×8=2÷3000000×70%-864000=1026000（元000×70%-800000=1300000（-274000（元=（3000000-2700000）×（1-=90000（元 1300 1026 274借：資產(chǎn)減值損失90貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90 850 850借：應(yīng)收賬款900貸：工程結(jié)算900000借：銀行存款1300000 130020×9年確認(rèn)的合同收入=（2700 ）-（864 ）=1110000（元20×92950000-800000-1300000=850000（元20×9111000-850000=260000（元 850工程施工——合同毛利260 111020×9 90 90 3000 2950 50【例題29·計(jì)算分析題】（【例11-14】）某建筑公司與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總金額為l20萬(wàn)50[答疑編 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500303050 500 300工程施工——合同毛利200無(wú)法可靠確定的因素消除。第二年實(shí)際發(fā)生成本為30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生的成本為20萬(wàn)[答疑編 66031·多項(xiàng)選擇題】20×71180000245000450004000036000（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同款400萬(wàn)元。同日，剩余物資產(chǎn)250下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述建造合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）B.收到的合同款計(jì)入合同收 20×720×8（）0×7410000×7450000×8414000×8437500×74000[答疑編 『答案解析』20×7年的完工進(jìn)度=45000/（45000 20×7年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=82000×50%=41000（萬(wàn)元）20×7=90000×50%=45000（萬(wàn)元20×7（90000-82000）×（1-50%）=4000（萬(wàn)元20×8=82400-41000=41400（萬(wàn)元20×8=（89000－250）×100%－45000－4000=39750（萬(wàn)元32·單項(xiàng)選擇題】200761A3140002007（）萬(wàn)元。A.3 B.4C.5 D.5[答疑編 2007（12000+500）×4000=5000（萬(wàn)元33·單項(xiàng)選擇題】20071120093311800150020072008認(rèn)的合同收入為（）萬(wàn)元。 D.1[答疑編 『答案解析』2007年確認(rèn)收入=1800×450/（45