會計假設(shè)、原則與慣例課件

第三章會計假設(shè)、原則與慣例本章討論會計核算基礎(chǔ)。會計核算基礎(chǔ)是指會計核算應(yīng)當具備的前提條件，以及在這個前提下進行會計核算的應(yīng)當遵循的標準和質(zhì)量要求。會計核算前提條件標準要求第一節(jié)會計假設(shè)一、會計假設(shè)的定義

◆為保證會計工作正常進行和會計信息質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定。會計核算前提條件核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法二、會計假設(shè)的內(nèi)容

1、會計主體假設(shè)

（1）會計主體假設(shè)的定義

◆會計所服務(wù)的特定的經(jīng)濟組織。

◆企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。A會計主體C會計主體B會計主體D會計主體2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

（1）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義

◆以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提，而不考慮其破產(chǎn)和清算等特殊情況。

3、會計分期

（1）會計分期的定義

◆把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運動）劃分為相等的會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

◆會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報到期間。

（2）確立會計分期前提的意義◆解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬?！艨梢苑制诮Y(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告，提供會計信息?！羰箼?quán)責發(fā)生制原則、配比原則等會計原則的建立成為可能。（2）確立貨幣計量前提的意義◆貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。

◆使歷史成本原則、可比性原則等會計原則的建立成為可能。

5、權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)

要求“企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。”★確認當期收入和費用的方法之一；★確認當期收入和費用的標準是應(yīng)收應(yīng)付；第二節(jié)會計原則一、會計原則的含義◆在會計核算前提條件下會計核算提供信息應(yīng)遵循的基本要求?！艟唧w處理會計業(yè)務(wù)的基本依據(jù)?！暨M行會計核算工作質(zhì)量標準和要求。二、會計原則的內(nèi)容1、客觀性原則

又稱真實性原則，要求“會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其它相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?！?/p>

會計核算停

虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)停虛假會計信息會計報告3、明晰性原則

要求“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和運用?！?/p>

4、可比性原則企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。第一，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更，應(yīng)當在附注中說明。

5、實質(zhì)重于形式原則

要求“企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)當僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。”

6、重要性原則

▲“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反應(yīng)與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項?！痹牧稀獌r值較低，發(fā)揮效益時間較短。固定資產(chǎn)——價值較高，發(fā)揮效益時間較長。原材料＋、－＋、－固定資產(chǎn)原始價值累計折舊損耗價值

▲“對……重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，……可適當簡化處理?！?/p>

7、謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者受益、低估負債或者費用?！币x在于：應(yīng)當合理預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用，而不應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。

8、及時性原則

要求會計信息應(yīng)當及時處理，及時提供。即“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后?！睍嬓畔⒌木窒扌詴嬓畔⒅荒艽笾碌孛枋龊头从称髽I(yè)經(jīng)營活動，這種反映不能做到完全準確。會計信息對企業(yè)經(jīng)營活動的描述，只是一個側(cè)面。全面把握企業(yè)的經(jīng)濟現(xiàn)實，還需要借助其他方面的信息。用會計信息反映企業(yè)的經(jīng)營活動存在不同角度和對不同特征的把握。會計信息局限性產(chǎn)生的原因

第一，動態(tài)的市場經(jīng)濟環(huán)境。第二，會計原則中的不合理的規(guī)定。第三，會計方法中大量的估計、判斷等因素的存在。會計慣例：是人們在日常會計活動中所形成的一種習慣費用配比實際成本劃分收益性支出與資本性支出第三節(jié)會計慣例2、實際成本原則

也稱歷史成本原則，要求“企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計價。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照會計制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。除法律、行政法規(guī)和統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值?！?/p>

3、劃分收益性支出與資本性支出的原則要求“企業(yè)的會計核算應(yīng)當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為資本性支出?！钡谒墓?jié)收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制一、研究收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的意義

在實際工作中，款項的收支時間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認收入和費用的問題?？铐椀氖罩r間與其歸屬期間的關(guān)系見下圖：收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制是在確認收入和費用時采用的兩種不同方法。

例2：7月10日銷售產(chǎn)品40000元，8月10日收到貨款存入銀行。二、收付實現(xiàn)制

也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。1.收付實現(xiàn)制確認收入和費用的標準—實收實付。在處理與收入和費用有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，凡實際收到了款項即作為本期收入處理；凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費用。

2.收付實現(xiàn)制確認收入和費用舉例

3.收付實現(xiàn)制確認收入和費用的特點

1）不考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。只要款項已收入或支出，就作為當期收入和費用處理。2）于會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費用，不存在期末賬項調(diào)整問題。3）核算手續(xù)簡單，強調(diào)財務(wù)狀況的切實性，但缺乏不同會計期間的可比性。4）適用范圍：行政、事業(yè)單位。三、權(quán)責發(fā)生制也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制。1.權(quán)責發(fā)生制確認收入和費用的標準——應(yīng)收應(yīng)付。在處理與收入和費用有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，凡屬于本期實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應(yīng)負擔的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理。2.權(quán)責發(fā)生制確認收入和費用舉例

3.權(quán)責發(fā)生制確認收入和費用的特點

1）考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費用，應(yīng)于會計期末進行賬項調(diào)整。3）核算手續(xù)復(fù)雜，反映不同會計期間的的收入和費用比較合理，可正確計算經(jīng)營成果。4）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。4.權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認收入和費用方法比較

案例分析

某跨國公司設(shè)立了若干個事業(yè)部，其中一個事業(yè)部主要生產(chǎn)家電產(chǎn)品，我們這里稱之為家電事業(yè)部。該部按照地域又分為若干個區(qū)域，如亞太區(qū)、歐洲區(qū)、北美區(qū)等。2004年，亞太區(qū)在某個法制不是很完備的國家涉及6起未決訴訟。亞太區(qū)財務(wù)總監(jiān)陳先生專門赴該國，召集相關(guān)負責人和法律專家進行溝通，發(fā)現(xiàn)這些訴訟勝訴的可能性只能達到50%。在征求各項目負責人和法律專家關(guān)于訴訟可能賠償金額的意見后，財務(wù)總監(jiān)決定在原有500萬訴訟準備的基礎(chǔ)上，再補充提取700萬的訴訟準備（如果全部敗訴，需要賠償2400萬）。年底審計時，審計師認為這種處理過于穩(wěn)健，需要轉(zhuǎn)回，但亞太區(qū)財務(wù)總監(jiān)認為：依據(jù)充分，不應(yīng)轉(zhuǎn)回。案例分析（續(xù)）

同時，家電事業(yè)部全球其他分區(qū)同級管理層一方面認為亞太區(qū)應(yīng)當堅持原則，另一方面又不停地暗示：家電事業(yè)部實際利潤離預(yù)算目標只差200萬。如果完成了利潤預(yù)算目標，包括陳先生在內(nèi)的家電事業(yè)部全球高管都會得到一筆不菲的業(yè)績獎勵。問題：假定你是亞太區(qū)財務(wù)總監(jiān)，你會如何處理？為什么？復(fù)習思考題1．會計假設(shè)及其具體內(nèi)容如何？2．衡量會計信息與質(zhì)量的原則有那些？3．會計確認與計量的原則有那些？4．起修正作用的原則有哪些？各自的內(nèi)容如何？5．什么是收付實現(xiàn)制？如何確認損益？6．什么是權(quán)責發(fā)生制？如何確認損益？思考題

1．什么叫會計假設(shè)？包括哪些基本內(nèi)容？

2．怎樣理解會計主體假設(shè)？建立會計主體假設(shè)的意義是什么？3．怎樣理解持續(xù)經(jīng)營假設(shè)？建立持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義是什么？4．怎樣理解會計分期假設(shè)？建立會計分期假設(shè)的意義是什么？

5．怎樣理解貨幣計量假設(shè)？建立貨幣計量假設(shè)的意義是什么？6．什么是會計原則？主要包括哪幾個方面的內(nèi)容？7．會計原則對會計信息的質(zhì)量要求有哪些？應(yīng)如何理解？