對財(cái)產(chǎn)的課稅課件

第十講

對財(cái)產(chǎn)的課稅1Lecture-10主要內(nèi)容一、財(cái)產(chǎn)稅的課稅對象二、財(cái)產(chǎn)稅分類三、一般財(cái)產(chǎn)稅四、特種財(cái)產(chǎn)稅五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅2Lecture-103Lecture-10一、財(cái)產(chǎn)稅的課稅對象財(cái)產(chǎn)稅的課稅對象財(cái)產(chǎn)稅的課稅對象是財(cái)產(chǎn)，而財(cái)產(chǎn)是某一時點(diǎn)財(cái)產(chǎn)的存量。

5Lecture-10二、財(cái)產(chǎn)稅分類根據(jù)課稅范圍的大小可以將財(cái)產(chǎn)稅分為一般財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅。

根據(jù)征稅時財(cái)產(chǎn)的狀態(tài)可以將財(cái)產(chǎn)稅分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。根據(jù)稅基的不同，可以將財(cái)產(chǎn)稅分為財(cái)產(chǎn)收益稅和財(cái)產(chǎn)價值稅。7Lecture-10三、一般財(cái)產(chǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人某一時點(diǎn)所擁有的全部財(cái)產(chǎn)價值為課稅對象綜合課征財(cái)產(chǎn)。稅，也稱為綜合財(cái)產(chǎn)稅。有選擇的一般財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)凈值稅8Lecture-10課征房地產(chǎn)稅的理由受益理論：稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)根據(jù)公共服務(wù)的收益程度來分配。房地產(chǎn)稅主要用于改善地方公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)，如道路、學(xué)校、消防和安全等。10Lecture-10社區(qū)投資于新的公共設(shè)施或增加公共服務(wù)稅收收入提高，增加了投資資金通過增加評估價值，房地產(chǎn)稅評估系統(tǒng)反映了房地產(chǎn)價值的提高。社區(qū)更好人們愿意出更高的價格購買該社區(qū)的住宅安全用水系統(tǒng)房價上升稅收增加房地產(chǎn)稅的收益性11Lecture-10房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對象，以房產(chǎn)的價值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年房產(chǎn)稅收入為575.05億元，占稅務(wù)部門組織收入的1.16%。（2009年為803.64億元）（一）納稅人與課稅范圍納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。

（二）計(jì)稅依據(jù)

從價計(jì)征：房產(chǎn)的計(jì)稅余值（經(jīng)營自用）;地方政府規(guī)定的減除比例為10～30％。從租計(jì)征：租金收入（出租）。13Lecture-10（三）稅率采用比例稅率:經(jīng)營自用1.2%；出租12%。注：個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》（財(cái)稅【2000】125號），2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅暫減按3%的稅率征收，房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。對個人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。計(jì)算公式：經(jīng)營自用：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（１－減除比例）×1.2％出租：

應(yīng)納稅額＝租金收入×１２％（或４％）房產(chǎn)稅14Lecture-10北京市出租房屋稅收政策調(diào)整京地稅征[2003]685號（2003.12.29)北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《北京市個人出租房屋稅收征收管理辦法》的通知

京地稅征[2004]181號(2004.4.14)北京市地方稅務(wù)局關(guān)于修訂《北京市地方稅務(wù)局個人出租房屋管理辦法》的通知京地稅征〔2008〕237號(2008.10.15)北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個人出租房屋稅收管理工作的補(bǔ)充通知

京地稅征〔2009〕37號(2009.2.13)北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個人非住房出租稅收管理工作的通知

出租房屋還是住房？稅率：5％？30％？16Lecture-10城鎮(zhèn)土地使用稅2007年城鎮(zhèn)土地使用稅收入385.45億元，占全國稅務(wù)部門組織收入的0.78％。（2009年為920.97億元）根據(jù)2006年12月31日修改的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》。（一）納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人

（二）稅額標(biāo)準(zhǔn)土地使用稅每平方米年稅額如下：

（1）大城市1.5元至30元；

（2）中等城市1.2元至24元；

（3）小城市0.9元至18元；

（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。17Lecture-10根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年土地增值稅收入403.15億元，占稅務(wù)部門組織收入的0.82%。（2009年為719.43億元）納稅人征稅范圍稅率應(yīng)稅收入允許扣除項(xiàng)目應(yīng)納稅額計(jì)算免征項(xiàng)目

土地增值稅19Lecture-10土地增值稅以轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人為納稅人。土地增值稅納稅人20Lecture-10土地增值稅征稅范圍轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓21Lecture-10級數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率％速算扣除系數(shù)％1增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分3002增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分4053增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分50154增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分6035土地增值稅稅率22Lecture-10取得土地使用權(quán)所支付的金額開發(fā)土地的成本、費(fèi)用新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評估價格與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目

土地增值稅允許扣除項(xiàng)目24Lecture-10納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)自2008年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅(財(cái)稅[2008]137號文件）土地增值稅免征項(xiàng)目25Lecture-10

據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年車船使用稅收入為68.16億元，占稅務(wù)部門組織收入的0.14%。2006年12月27日國務(wù)院頒布的《車船稅暫行條例》，合并了車船使用牌照稅和車船使用稅。

（一）征稅范圍和納稅人征稅范圍：依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。納稅人：車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人。車船稅26Lecture-10（二）稅額實(shí)行幅度定額稅率。國務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實(shí)際情況，在《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。

具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。

車船稅27Lecture-10財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的變更課征的稅收，包括遺產(chǎn)稅、贈與稅等。近代遺產(chǎn)稅的征收，始于1598年的荷蘭。1924年美國率先開征了贈與稅。五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅29Lecture-10遺產(chǎn)稅

目前，世界上有約127個國家和地區(qū)存在稅收制度，其中正在征收遺產(chǎn)和贈與稅的國家和地區(qū)有74個，占58.3％；各國征收遺產(chǎn)稅的幾個特點(diǎn)：遺產(chǎn)稅開征與否與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度相關(guān)大多數(shù)國家和地區(qū)實(shí)行分遺產(chǎn)稅制絕大多數(shù)國家和地區(qū)采用超額累進(jìn)稅率大多數(shù)國家和地區(qū)在設(shè)置遺產(chǎn)稅的同時設(shè)置贈與稅大多數(shù)國家的遺產(chǎn)和贈與稅由中央政府征收30Lecture-10遺產(chǎn)稅總遺產(chǎn)稅制分遺產(chǎn)稅制混合遺產(chǎn)稅制贈與稅31Lecture-10美國的遺產(chǎn)稅制度簡介

1、美國遺產(chǎn)稅制的發(fā)展－美國的聯(lián)邦政府和州政府都開征聯(lián)邦遺產(chǎn)稅和聯(lián)邦贈與稅，兩稅使用同一綜合抵免額，亦適用同一稅率，以防止納稅人利用遺產(chǎn)稅稅率和贈與稅稅率的不同而逃稅。－聯(lián)邦遺產(chǎn)稅實(shí)行總遺產(chǎn)稅制，即“先稅后分”模式。－美國1977年的稅收改革法案合并了遺產(chǎn)稅和贈與稅，統(tǒng)一了稅率表和寬免項(xiàng)目，并改稱其為財(cái)富轉(zhuǎn)移稅（wealthtransfertax）。－從1977年開始，征收統(tǒng)一的遺產(chǎn)和贈與稅，兩稅適用同一稅率，并開征了隔代轉(zhuǎn)移稅（generation-skippingtransfertax）。32Lecture-10稅率變化

1977年以前，美國遺產(chǎn)和贈與稅的稅率和免稅額等變化很小；1977年以后，遺產(chǎn)和贈與稅的免稅額逐漸提高，遺產(chǎn)和贈與稅的稅率則逐漸降低。占聯(lián)邦財(cái)政收入的比重變化

遺產(chǎn)和贈與稅收入占美國聯(lián)邦政府財(cái)政收入的比重一直很小，近20多年來一直在1％至2％之間徘徊。33Lecture-102、美國遺產(chǎn)稅制的基本內(nèi)容納稅人美國遺產(chǎn)稅的納稅人是遺產(chǎn)的管理人。贈與稅的納稅人是財(cái)產(chǎn)的贈與人。34Lecture-10計(jì)稅方法計(jì)算遺產(chǎn)總額（grossestate）計(jì)算經(jīng)濟(jì)遺產(chǎn)額（economicestate）

用遺產(chǎn)總額減去被繼承人的各項(xiàng)債務(wù)、喪葬費(fèi)用、遺產(chǎn)損失、借貸、應(yīng)付帳款等,就可以得出經(jīng)濟(jì)遺產(chǎn)額。計(jì)算應(yīng)納稅遺產(chǎn)額（taxableestate）

經(jīng)濟(jì)遺產(chǎn)額求出以后，還可以根據(jù)具體情況扣除某些項(xiàng)目，如扣除應(yīng)當(dāng)繳納的稅金、認(rèn)證和管理費(fèi)用、贈送未亡配偶的財(cái)產(chǎn)、捐獻(xiàn)財(cái)產(chǎn)調(diào)整額等，然后就可以得到應(yīng)納稅遺產(chǎn)額。計(jì)算應(yīng)納遺產(chǎn)稅稅額（taxpayable）

根據(jù)應(yīng)納稅遺產(chǎn)額和稅率，計(jì)算得出應(yīng)納遺產(chǎn)稅稅額。

35Lecture-10征稅對象和范圍

遺產(chǎn)總額是指被繼承人留下的全部財(cái)產(chǎn)的價值，包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、被繼承人去世時財(cái)產(chǎn)取得的利息、夫妻共同擁有的財(cái)產(chǎn)、人壽保險、年金和退休計(jì)劃的收入、為被繼承人保留的對某些財(cái)產(chǎn)或者所得的使用權(quán)或者行使權(quán)等。另外，遺產(chǎn)總額還包括被繼承人在去世以前3年之內(nèi)轉(zhuǎn)移的各類財(cái)產(chǎn)的價值。36Lecture-10幾種特殊類型的財(cái)產(chǎn)的處理方式（1）夫妻共同擁有的財(cái)產(chǎn)。（2）在被繼承人去世以前3年之內(nèi)轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)。（3）過多的退休計(jì)劃累積。

應(yīng)納稅贈與的范圍

贈與人直接、間接或者以信托贈與形式贈與的不動產(chǎn)或者動產(chǎn)、有形資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)繳納贈與稅，具體包括現(xiàn)金、珠寶、股票、年金、人壽保險、房地產(chǎn)等。37Lecture-10遺產(chǎn)額和贈與額的估價遺產(chǎn)額的估價

稅法規(guī)定，原則上將根據(jù)被繼承人去世之日或者其他可替代的估價日的公平市價估算遺產(chǎn)的價值。（1）估價日期的選擇。遺產(chǎn)執(zhí)行人可選擇被繼承人去世之日或者被繼承人去世以后6個月之內(nèi)一個可替代的日期作為估價日期?？商娲掌谑侵副焕^承人去世以后6個月之內(nèi)財(cái)產(chǎn)分配日、銷售日、交易日或者其他處置日。遺產(chǎn)管理人需要在第一次申報遺產(chǎn)稅的時候作出上述選擇，選擇一經(jīng)作出，不得更改。38Lecture-10遺產(chǎn)額的估價（2）不動產(chǎn)的估價。通常要按照不動產(chǎn)當(dāng)前的用途，使用公平市價進(jìn)行估價。稅法還規(guī)定，如果不動產(chǎn)滿足6項(xiàng)條件（如占遺產(chǎn)總額的50％以上、被繼承人是美國公民或者居民等），遺產(chǎn)執(zhí)行人可以選用特殊的估價方法。這一選擇必須在聯(lián)邦國內(nèi)收入局發(fā)出征稅通知以后的90天之內(nèi)作出。并且，與公平市價的估價相比，使用特殊的估價方法對遺產(chǎn)總額估價的減少額不得超過75萬美元。39Lecture-10遺產(chǎn)額的估價

（3）股票和債券的估價。（4）經(jīng)營企業(yè)權(quán)益的估價。如果被繼承人擁有個人獨(dú)資企業(yè)，或者是一名合伙人，其擁有的企業(yè)財(cái)產(chǎn)或者合伙財(cái)產(chǎn)應(yīng)該使用估價日的合理價格進(jìn)行估價。估價可以參照有意購買方按照該企業(yè)的資產(chǎn)和獲利能力所出的買價。（5）年金、保險金等的估價。對于被繼承人去世時的剩余年金、人壽保險等的估價，是根據(jù)專門的表格進(jìn)行計(jì)算。40Lecture-10贈與額的估價對于贈與的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)使用贈與日該財(cái)產(chǎn)的公平市價進(jìn)行估價。對于股票和債券、共同基金的份額、普通信托基金、人壽保險、年金、經(jīng)營企業(yè)的權(quán)益等特殊類型贈與財(cái)產(chǎn)的估價，與前述遺產(chǎn)額的確定原則相同。

41Lecture-10費(fèi)用扣除

－與遺產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用扣除

可以扣除的必要的費(fèi)用支出包括：實(shí)際由遺產(chǎn)支付的喪葬費(fèi)用；管理者的傭金和律師費(fèi)等管理費(fèi)用；要求取得遺產(chǎn)的費(fèi)用；在被繼承人去世以前已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)、但是尚未繳納的稅款；被繼承人尚未償還的債務(wù)；火災(zāi)、水災(zāi)、海難、意外或者偷盜等損失未獲保險賠償?shù)牟糠?。－與贈與有關(guān)的費(fèi)用扣除

在計(jì)算應(yīng)納稅贈與額的時候，可以扣除項(xiàng)目與本身所負(fù)擔(dān)或者用于支付的受贈人的醫(yī)療和培訓(xùn)費(fèi)。42Lecture-10其它扣除項(xiàng)目遺產(chǎn)和贈與稅的扣除項(xiàng)目主要有婚姻扣除、慈善捐贈扣除、家庭擁有事業(yè)特別免征額、年度不予計(jì)列項(xiàng)目等。－婚姻扣除－慈善捐贈扣除－家庭特有經(jīng)營(qualifiedfamily-ownedbusiness)特別免征額

在1977年度，稅法規(guī)定除了60萬美元的綜合免稅額外，可以再加上70萬美元的家庭特有經(jīng)營特別免征額，但是兩者合計(jì)不得超過130萬美元。－年度贈與稅免征額（annualgifttaxexclusion）

對于贈與稅，在日歷年度內(nèi)，納稅人對每位受贈人的贈與可以享受l萬美元的不予計(jì)列額。如果納稅人的配偶不是美國公民，納稅人對其配偶的贈與的年度不予計(jì)列額為10萬美元。43Lecture-10稅率－美國聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈與稅適用統(tǒng)一的稅率表。－2000－2001財(cái)政年度實(shí)行17級超額累進(jìn)稅率，最低邊際稅率為18％，適用于應(yīng)納稅遺產(chǎn)額不超過1萬美元的部分；最高邊際稅率為55％，適用于應(yīng)納稅遺產(chǎn)額超過300萬美元的部分。44Lecture-10級數(shù)應(yīng)納稅遺產(chǎn)額稅率速算扣除數(shù)（美元）1不超過1萬美元的部分18％02超過1萬美元至2萬美元的部分20％2003超過2萬美元至4萬美元的部分22％6004超過4萬美元至6萬美元的部分24％14005超過6萬美元至8萬美元的部分26％26006超過8萬美元至10萬美元的部分28％42007超過10萬美元至15萬美元的部分30％62008超過15萬美元至25萬美元的部分32％92009超過25萬美元至50萬美元的部分34％1420010超過50萬美元至75萬美元的部分37％2920011超過75萬美元至100萬美元的部分39％4420012超過100萬美元至125萬美元的部分41％6420013超過125萬美元至150萬美元的部分43％8920014超過150萬美元至200萬美元的部分45％11920015超過200萬美元至250萬美元的部分49％19920016超過250萬美元至300萬美元的部分53％29920017超過300萬美元的部分55％359200美國聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈與稅稅率表45Lecture-10統(tǒng)一抵免規(guī)定遺產(chǎn)和贈與稅實(shí)行統(tǒng)一抵免（unifiedcredit）。統(tǒng)一抵免是指被繼承人一生可以抵免的遺產(chǎn)稅和贈與稅的數(shù)額。這種抵免可以在被繼承人一生中的任何時候（包括去世的時候）使用，用完為止。46Lecture-10年度綜合免稅額（美元）統(tǒng)一抵免額（美元）1997600000192800199862500020205019996500002113002000675000220550200167500022055020027000002298002003700000229800200485000028730020059500003263002006年及以后345800美國綜合免稅額、統(tǒng)一抵免額調(diào)整表47Lecture-10例：1997年某人的應(yīng)納稅遺產(chǎn)額為USD675,000，減去USD600,000的綜合免稅額，還有USD75,000要納稅，某人的遺產(chǎn)應(yīng)納的遺產(chǎn)稅稅額為：

675,000×37％－29,200－192,800=27,75048Lecture-10遺產(chǎn)稅的抵免規(guī)定除統(tǒng)一抵免外，美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的抵免項(xiàng)目還包括：對州遺產(chǎn)稅或者繼承稅的抵免、對聯(lián)邦贈與稅的抵免、對外國遺產(chǎn)稅的抵免和對以前繳納的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的抵免。－對州遺產(chǎn)稅和繼承稅的抵免；－對聯(lián)邦贈與稅的抵免；－對外國遺產(chǎn)稅的抵免；－對以前繳納的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的抵免。49Lecture-10應(yīng)納稅額計(jì)算遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算步驟如下：經(jīng)濟(jì)遺產(chǎn)額＝遺產(chǎn)總額－費(fèi)用支出遺產(chǎn)凈額＝經(jīng)濟(jì)遺產(chǎn)額－扣除項(xiàng)目應(yīng)納遺產(chǎn)稅稅額＝遺產(chǎn)凈額×適用稅率實(shí)際應(yīng)納稅額＝應(yīng)納遺產(chǎn)稅稅額－統(tǒng)一抵免和其他抵免項(xiàng)目50Lectur