資產(chǎn)核算課件

1第三章總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算

貨幣資金的管理與核算財(cái)政性存款財(cái)政債權(quán)的管理與核算上下級財(cái)政結(jié)算形成的債權(quán)預(yù)撥款項(xiàng)形成的債權(quán)2

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的資產(chǎn)，是由一級財(cái)政所掌管和控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。它由貨幣資金和債權(quán)組成。貨幣資金包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、在途款等。債權(quán)包括暫付款、與下級往來、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款等。3（一）財(cái)政性存款財(cái)政性存款的支配權(quán)歸同級財(cái)政部門一、貨幣資金的核算財(cái)政性存款，是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金，包括國庫存款、其他財(cái)政存款和在途款。5財(cái)政性存款的賬戶設(shè)置：“國庫存款”是資產(chǎn)類科目，也是國庫單一賬戶，用于核算各級總預(yù)算會(huì)計(jì)在國庫的一般預(yù)算和基金預(yù)算資金存款。下設(shè)“一般預(yù)算存款”和“基金預(yù)算存款”明細(xì)科目?！皣鴰齑婵睢钡馁~務(wù)處理：收到預(yù)算收入時(shí)，根據(jù)國庫報(bào)來的日報(bào)表入賬。收到上級預(yù)算補(bǔ)助時(shí)，根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證入賬。辦理庫款支付時(shí)，根據(jù)支付憑證回單入賬。有外幣業(yè)務(wù)核算的，應(yīng)按幣種設(shè)置明細(xì)賬。7例1：某市財(cái)政局收到市中心支庫報(bào)解的“一般預(yù)算收入日報(bào)表”，收入金額150萬元。

借：國庫存款

——一般預(yù)算存款150萬

貸：一般預(yù)算收入150萬例2：收到市中心支庫報(bào)解“基金預(yù)算收入日報(bào)表”列明收入10萬元。借：國庫存款

——基金預(yù)算存款10萬

貸：基金預(yù)算收入10萬財(cái)政性存款的賬務(wù)處理：8例3：收到市中心支庫報(bào)解“預(yù)算收入日報(bào)表”，

其中一般預(yù)算收入100萬元，基金預(yù)算收入為6萬元。借：國庫存款——一般預(yù)算存款100萬

——基金預(yù)算存款6萬

貸：一般預(yù)算收入100萬基金預(yù)算收入6萬例4：市財(cái)政局撥給市民政局行政經(jīng)費(fèi)25萬元。借：一般預(yù)算支出25萬

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款25萬10

各項(xiàng)預(yù)算收支各項(xiàng)調(diào)撥資金收支國庫存款各項(xiàng)上下級往來款各項(xiàng)暫付（存）款各項(xiàng)國債借、購、還

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專用基金收支未設(shè)國庫的預(yù)算資金其他財(cái)政存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金政府采購專戶13“在途款”的表現(xiàn)形式：年終時(shí)國庫經(jīng)收處（銀行）上下級國庫本級國庫本級國庫本級總預(yù)算會(huì)計(jì)未轉(zhuǎn)本級總預(yù)算會(huì)計(jì)作為在途款記錄未轉(zhuǎn)14開設(shè)“在途款”科目，用于核算庫款解報(bào)整理期和決算清理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過本科目過渡處理的資金數(shù)。反映在這些期間內(nèi)收到的應(yīng)屬于上年度的收入數(shù)，或不應(yīng)在上年列支的款項(xiàng)的收回。例7例816例7：決算清理期中，收到同級國庫報(bào)來“一般預(yù)算收入日報(bào)表”，屬于上年度一般預(yù)算收入12萬元。－1在本年度新賬上記：

借：國庫存款——一般預(yù)算存款12萬

貸：在途款12萬－2在上年度賬上已有的記錄：

借：在途款12萬

貸：一般預(yù)算收入12萬17

整理期內(nèi)收回上年已列支的支出款時(shí)：-1在本年度新賬上登記：借：國庫存款貸：在途款-2在上年度舊賬上已有登記：

借：在途款貸：一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出P32例819（二）有價(jià)證券的管理與核算

P33

1、有價(jià)證券

有價(jià)證券，是國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的，并約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)核算的有價(jià)證券，是指中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。202．有價(jià)證券的核算原則：只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購買國家指定的有價(jià)證券；支付購買有價(jià)證券的資金不能列作支出；當(dāng)期取得的兌付利息及轉(zhuǎn)讓收入與成本的差額，記入當(dāng)期收入；有價(jià)證券要視同貨幣一樣妥善保管。開設(shè)“有價(jià)證券”賬戶核算有價(jià)證券購買、兌換及結(jié)存情況。以什么結(jié)余購買的有價(jià)證券，其獲得的收入計(jì)入相應(yīng)的收入中。21有價(jià)證券的賬務(wù)處理：開設(shè)“有價(jià)證券”資產(chǎn)賬戶，下設(shè)“一般預(yù)算結(jié)余購入”和“基金預(yù)算結(jié)余購入”明細(xì)賬。例9：某市財(cái)政局用預(yù)算結(jié)余購入國庫券20萬元。借：有價(jià)證券——一般預(yù)算結(jié)余購入20萬

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款20萬例10：用基金預(yù)算結(jié)余購入特種國債10萬元。借：有價(jià)證券——基金預(yù)算結(jié)余購入10萬

貸：國庫存款——基金預(yù)算存款10萬22例11：以前年度用預(yù)算結(jié)余購買的國庫券到期兌付本金15萬元，取得利息收入3萬元。借：國庫存款

——一般預(yù)算存款18萬貸：有價(jià)證券

——一般預(yù)算結(jié)余購入15萬

一般預(yù)算收入3萬24

“暫付款”的賬務(wù)處理要點(diǎn)：發(fā)生所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的借款時(shí)，記入借方；結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，記入貸方。對于暫付款的結(jié)轉(zhuǎn)處理，財(cái)政部門有可能收回，也有可能轉(zhuǎn)化為支出。將款項(xiàng)劃入政府采購資金專戶時(shí)，記入借方；完成支付時(shí)，記入貸方。對應(yīng)賬戶是“暫存款”25“暫付款”賬戶的結(jié)構(gòu)

國庫存款其他財(cái)政存款

借或劃出款項(xiàng)時(shí)

（該科目應(yīng)及時(shí)清理核算，年終原則上無余額）收回借款或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)

國庫存款其他財(cái)政存款一般預(yù)算支出等科目

例1226(二)上下級財(cái)政結(jié)算形成的債權(quán)

財(cái)政部門上下級之間的債權(quán)債務(wù)，或在年終財(cái)政體制結(jié)算中，全年上下級財(cái)政的實(shí)際上解或補(bǔ)助款與應(yīng)上解或應(yīng)補(bǔ)助款之間形成的暫時(shí)借墊款項(xiàng)，這就是財(cái)政上下級之間的待結(jié)算資金。這些待結(jié)算資金應(yīng)設(shè)置“與下級往來”科目進(jìn)行核算?！芭c下級往來”主要反映債權(quán)，但也可以反映債務(wù)。27

“與下級往來”的賬務(wù)處理要點(diǎn)：

平時(shí)借款給下級財(cái)政機(jī)關(guān)時(shí)，記入借方；結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，記入貸方。上級財(cái)政往往將借款部分或全部轉(zhuǎn)為對下級財(cái)政的補(bǔ)助款。年終結(jié)算時(shí)，應(yīng)收未收的下級上解款記入借方；應(yīng)撥未撥的補(bǔ)助款記入貸方。

對應(yīng)賬戶是“與上級往來”29對往來及暫付款項(xiàng)產(chǎn)生的小結(jié)：1、平時(shí)，財(cái)政機(jī)關(guān)在總預(yù)算執(zhí)行過程中，會(huì)出現(xiàn)支大于收的情況，解決方式是：下級財(cái)政可以向上級財(cái)政申請短期借款；上級財(cái)政也可以向有結(jié)余的下級財(cái)政借入款項(xiàng)。——形成財(cái)政部門上下級之間的債權(quán)債務(wù)。因此，“與下級往來”賬戶主要反映債權(quán)，但有時(shí)也反映債務(wù)。302、年終決算時(shí)，全年上、下級財(cái)政的實(shí)際上解或?qū)嶋H補(bǔ)助數(shù)與應(yīng)上解或應(yīng)補(bǔ)助款項(xiàng)之間也不完全一致，有可能出現(xiàn)差額；

——形成財(cái)政部門上下級之間的結(jié)算款項(xiàng)。3、財(cái)政機(jī)關(guān)在預(yù)算執(zhí)行中和預(yù)算單位之間發(fā)生臨時(shí)性的應(yīng)收、暫付款；

——形成財(cái)政部門與所屬預(yù)算單位或其他單位的債權(quán)債務(wù)。要通過“暫付款”科目核算31(三)預(yù)撥款項(xiàng)形成的債權(quán)

預(yù)撥款項(xiàng)是指各級財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)核定的預(yù)算計(jì)劃，按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款等。這一待結(jié)算資金應(yīng)分別設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”和“基建撥款”科目進(jìn)行管理與核算。32

發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費(fèi)主要有兩種特殊情況：

①交通不便的邊遠(yuǎn)地區(qū)，當(dāng)期匯款不能及時(shí)到達(dá)，影響單位按時(shí)支付，需要上級單位提前在上一個(gè)月?lián)芨断乱粋€(gè)月的經(jīng)費(fèi)。

②上年預(yù)撥屬于下年預(yù)算的經(jīng)費(fèi)。如今冬明春水利建設(shè)經(jīng)費(fèi)，已列入下年的農(nóng)田水利計(jì)劃，但須在今年抓緊準(zhǔn)備或施工。因此需要在今年提前撥付，但又不屬于本年度的支出。33

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的管理要求與核算要點(diǎn)：

嚴(yán)格控制預(yù)撥范圍嚴(yán)格按領(lǐng)報(bào)關(guān)系預(yù)撥在規(guī)定期間轉(zhuǎn)列支出預(yù)撥出經(jīng)費(fèi)時(shí)，記入借方；轉(zhuǎn)列支出時(shí)，記入貸方。撥出經(jīng)費(fèi)屬于本期支出的，應(yīng)直接通過一般預(yù)算支出科目核算，而不在本科目核算。34“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”的賬戶結(jié)構(gòu)35“基建撥款”科目，是用來核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。

基建撥款的管理與核算要點(diǎn)：嚴(yán)格按計(jì)劃和限額撥款及時(shí)轉(zhuǎn)列支出撥出時(shí)記入借方；轉(zhuǎn)撥時(shí)記入貸方對于不實(shí)行限額管理的基建撥款，不通過基建撥款科目核算，以一般預(yù)算支出科目核算。36基建撥款的形成總預(yù)算會(huì)計(jì)建設(shè)銀行

撥款

總預(yù)算會(huì)計(jì)基建財(cái)務(wù)處

撥款建設(shè)單位月末，收到報(bào)送的撥款月報(bào)表，再轉(zhuǎn)列支出。轉(zhuǎn)撥37“基建撥款”的賬戶結(jié)構(gòu)38例12、某市財(cái)政因所屬單位臨時(shí)急需資金，借給該單位款項(xiàng)18萬元。后經(jīng)研究，該筆款項(xiàng)全部轉(zhuǎn)作支出。-1借款時(shí)：借：暫付款18萬貸：國庫存款——一般預(yù)算存款18萬-2轉(zhuǎn)作支出時(shí)：借：一般預(yù)算支出18萬貸：暫付款18萬39例13、某市財(cái)政局向市教委發(fā)放緊急借款30萬元，用于中小學(xué)維修教室。借：暫付款30萬貸：國庫存款——一般預(yù)算存款30萬例14、經(jīng)批準(zhǔn)，市財(cái)政局同意將上述借款轉(zhuǎn)作本月經(jīng)費(fèi)撥款。借：一般預(yù)算支出30萬貸：暫付款30萬40例15、A市財(cái)政局用基金預(yù)算存款借給市公共事業(yè)部門臨時(shí)用款10萬元。該項(xiàng)借款經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作基金預(yù)算支出。-1借款時(shí)：借：暫付款10萬貸：國庫存款——基金預(yù)算存款10萬-2轉(zhuǎn)作支出：借：基金預(yù)算支出10萬貸：暫付款10萬41“與下級往來”賬戶的賬務(wù)處理：-1借給下級財(cái)政款項(xiàng)時(shí)：借：與下級往來貸：國庫存款-2體制結(jié)算中應(yīng)由下級財(cái)政上交的收入數(shù)時(shí)：借：與下級往來貸：上解收入-3借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級時(shí)：借：國庫存款補(bǔ)助支出貸：與下級往來42-4“與下級往來”科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算：列作補(bǔ)助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。-5“與下級往來”科目是往來性質(zhì)的科目：如發(fā)生貸方余額，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)應(yīng)以負(fù)數(shù)反映?！芭c下級往來”賬戶的賬務(wù)處理：43例16、在財(cái)政體制結(jié)算中，某縣財(cái)政應(yīng)上交某市財(cái)政款項(xiàng)665000元。例17、在財(cái)政體制結(jié)算中，某市財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助所屬某縣財(cái)政款項(xiàng)245000元。借：與下級往來665000

貸：上解收入665000借：補(bǔ)助支出245000

貸：與下級往來24500044例18、某縣財(cái)政為了滿足所屬某鎮(zhèn)財(cái)政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，借給其款項(xiàng)325000元。后通過結(jié)算，確認(rèn)該鎮(zhèn)應(yīng)得補(bǔ)助收入300000元，其余欠款已收回。-1借：與下級往來325000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款325000-2借：補(bǔ)助支出300000

國庫存款——一般預(yù)算存款25000

貸：與下級往來325000451月7日M縣財(cái)政收到上級財(cái)政K市的年終對賬單，K市財(cái)政尚欠撥50萬元補(bǔ)助款。2月5日，K市財(cái)政撥出補(bǔ)助款給M縣。-M縣財(cái)政：借：與上級往來50萬貸：補(bǔ)助收入50萬--K市財(cái)政：借：補(bǔ)助支出50萬貸：與下級往來50萬-M縣財(cái)政：借：國庫存款50萬貸：與上級往來50萬-K市財(cái)政：借：與下級往來50萬貸：國庫存款50萬46-K市財(cái)政：借：與下級往來75萬貸：上解收入75萬1月15日，K市收到M縣上解的款項(xiàng)。--M縣財(cái)政：借：上解支出75萬貸：與上級往來75萬-K市財(cái)政：借：國庫存款75萬貸：與下級往來75萬-M縣財(cái)政：借：與上級往來75萬貸：國庫存款75萬1月9日K市財(cái)政年終結(jié)算，M縣財(cái)政尚有75萬元上解款沒有上解，先作往來入賬，并將對賬單發(fā)往M縣。47“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”的賬務(wù)處理：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：國庫存款轉(zhuǎn)列支出或收到繳回?cái)?shù)時(shí)：借：一般預(yù)算支出國庫存款等貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)48例19：7月份，某縣財(cái)政按預(yù)算預(yù)撥給所屬某單位8月份經(jīng)費(fèi)24萬元。接上例，8月份，經(jīng)審核，該縣財(cái)政將7月份預(yù)撥的24萬元轉(zhuǎn)作支出。借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)24萬

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款24萬借：一般預(yù)算支出24萬貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)24萬例20：某市財(cái)政12月份根據(jù)下年度計(jì)劃預(yù)撥給某單位下年度經(jīng)費(fèi)55萬元。借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)55萬貸：國庫存款——一般預(yù)算存款55萬49“基建撥款”的賬務(wù)處理：撥給專業(yè)銀行或基建管理部門款項(xiàng)時(shí)：借：基建撥款貸：國庫存款根據(jù)專業(yè)銀行或基建管理部門報(bào)來的撥款報(bào)表轉(zhuǎn)作支出和收回余款時(shí)：借：一般預(yù)算支出國庫存款貸：基建撥款50例21：某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)基本建設(shè)計(jì)劃，撥給市財(cái)政局基建財(cái)務(wù)處基本建設(shè)款86萬元。接上例，該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到市財(cái)政局基建財(cái)務(wù)處報(bào)來的基本建設(shè)撥款報(bào)表，撥款數(shù)為82萬元。借：基建撥款86萬

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款86萬借：一般預(yù)算支出82萬貸：基建撥款82萬續(xù)上例，該市總預(yù)算會(huì)計(jì)收到市財(cái)局基建財(cái)務(wù)處繳回余款4萬元。借：國庫存款——一般預(yù)算存款4萬貸：基建撥款4萬51例22：T市財(cái)政局按計(jì)劃撥給建設(shè)銀行基本建設(shè)款600萬元。借：一般預(yù)算支出550萬貸：基建撥款550萬借：國庫存款——一般預(yù)算存款50萬貸：基建撥款50萬借：基建撥款600萬

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款600萬承上例，收到建設(shè)銀行報(bào)來的基本建設(shè)撥款報(bào)表，上列撥款550萬元轉(zhuǎn)作支出，其余繳回。52資產(chǎn)核算練習(xí)題某市財(cái)政20XX年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1．收到國庫報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表，當(dāng)日收到一般預(yù)算收入36萬元。

2．收到國庫報(bào)來的基金預(yù)算收入日報(bào)表，當(dāng)日收到基金預(yù)算收入8萬元。

3．收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，當(dāng)日收到上級預(yù)算補(bǔ)助6萬元。

4．根據(jù)預(yù)算，向某單位撥付一般預(yù)算資金18萬元。

5．根據(jù)預(yù)算，向某單位撥付基金預(yù)算資金1.5萬元。

6．收到上級省財(cái)政廳撥入的專用基金2.4萬元。

537．用一般預(yù)算結(jié)余購買有價(jià)證券