貸款業(yè)務(wù)核算 (2)課件

第五章

貸款業(yè)務(wù)的核算

3/25/20231本章結(jié)構(gòu)：第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)信用貸款的核算第三節(jié)抵押貸款的核算第四節(jié)逾期貸款的核算第五節(jié)貸款利息的核算第六節(jié)貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算3/25/20232

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、概念及意義二、分類1.按期限分類：活期貸款、定期貸款、透支其中：定期貸款有分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款2.按發(fā)放的條件分類：信用貸款、擔(dān)保貸款、抵押貸款3.按貸款對(duì)象分類：原制度為：正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆帳貸款按照國(guó)際五級(jí)分類為：正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失

3/25/20233三、貸款業(yè)務(wù)的核算要求1.本息分別核算2.商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算3.自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算4.應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款確認(rèn)為當(dāng)期的利息收入3/25/202353、“非應(yīng)計(jì)貸款”賬戶核算逾期滿90天及超過90天仍不能歸還的貸款和貸款雖未到期或逾期未到90天，但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停止、項(xiàng)目已停建的貸款。非應(yīng)計(jì)貸款不再計(jì)提應(yīng)收利息，同時(shí)將原已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷，將應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外3/25/202374、“貸款減值準(zhǔn)備”用來核算銀行貸款的減值準(zhǔn)備。本科目應(yīng)屬于貸款的備抵科目，余額在貸方，反映銀行已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款減值準(zhǔn)備。5、資產(chǎn)減值損失：損益類科目，用來核算銀行計(jì)提的貸款減值、應(yīng)收利息等形成的損失。期末將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額3/25/20238

（第二節(jié)信用貸款的核算一、發(fā)放貸款的核算1、借款人→交貸款申請(qǐng)書→貸款銀行同時(shí)，提交“借款憑證”，→貸款銀行，辦理貸款。“貸款憑證”一式五聯(lián)，第一聯(lián)是回單，第二聯(lián)是轉(zhuǎn)帳借方憑證；第三聯(lián)是轉(zhuǎn)帳貸方憑證；第四聯(lián)是借據(jù)聯(lián)代分戶卡片，第五聯(lián)退業(yè)務(wù)部門留存。2、銀行信貸部門審核→交→會(huì)計(jì)部門發(fā)放貸款。3/25/2023103、會(huì)計(jì)部門審核無誤，辦理轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款——某單位貸款戶（本金）貸：活期存款——某單位存款戶（實(shí)際支付金額）按其差額，借記或者貸記“貸款——利息調(diào)整”科目3/25/202311二、貸款收回的核算（一）金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第三十三條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。但下列情況除外：（1）持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量（2）在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該交易工具方能結(jié)算的衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量商業(yè)銀行發(fā)放貸款的后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量3/25/202313（二）貸款的攤余成本貸款的攤余成本是指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額減去已償還的本金，加上采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日之間的差額進(jìn)行攤銷而形成的累積攤銷額，扣除已發(fā)生的減值損失后的金額。如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率與名義利率相差很小，也可以采用名義利率對(duì)攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量3/25/202314（1）未減值貸款的處理計(jì)息日，銀行按貸款合同的本金和合同約定的名義利率計(jì)算并確定應(yīng)收利息，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算并確定利息收入（合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較小的，也可采用合同利率確定并計(jì)算利息收入），差額借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息（本金x名義利率）（或貸）貸款——利息調(diào)整（差額）貸：利息收入（攤余成本x實(shí)際利率）

3/25/202316分期收到利息時(shí)：借：活期存款貸：應(yīng)收利息收到貸款時(shí)：借：活期存款貸：貸款——本金應(yīng)收利息貸款的本金和應(yīng)收利息全部歸還完畢，同時(shí)存在利息調(diào)整余額時(shí)，還應(yīng)轉(zhuǎn)銷“貸款——利息調(diào)整”科目的金額，借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目，貸記或借記“應(yīng)收利息”科目3/25/202317（1）2002年12月31日，確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息（2000萬×5%）100萬貸款——利息調(diào)整16萬貸：利息收入（1945萬×6%）116萬（2）2003年12月31日，確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息（2000×5%）100貸款——利息調(diào)整23貸：利息收入（1945+116）×6%1233/25/202319（3）2004年12月31日，確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息（200×5%）100貸款——利息調(diào)整31貸：利息收入（1945+116+123）×6%131還本付息：借：活期存款——潤(rùn)豐公司2300貸：貸款——本金2000應(yīng)收利息3003/25/202320經(jīng)計(jì)算，利息調(diào)整尚有借方余額15萬（70-55）：應(yīng)轉(zhuǎn)銷：借：應(yīng)收利息15萬貸：貸款——利息調(diào)整15萬同時(shí)收回利息：借：活期存款15萬貸：應(yīng)收利息15萬3/25/202321例三：匯通銀行通江支行于2002年1月1日向北方公司提供信用貸款100000元，該貸款于2007年1月1日還本付息，合同年利率10%，已辦理有關(guān)手續(xù)，實(shí)際利率為8.45%，每年末計(jì)提利息。做出貸款發(fā)放、計(jì)提利息和貸款收回的賬務(wù)處理.3/25/2023224、2004年12月31日計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息10000（100000×10%）貸：利息收入9938（108450+9164）×8.45%貸款——利息調(diào)整625、2005年12月31日計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息10000（100000×10%）貸款——利息調(diào)整778貸：利息收入10778（108450+9164+9938）×8.45%

3/25/2023246、2006年12月31日計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息10000（100000×10%）貸款——利息調(diào)整1670貸：利息收入11670（108450+9164+9938+10778）×8.45%7、2007年1月1日，收回貸款本息借：活期存款150000貸：應(yīng)收利息50000貸款1000003/25/202325（2）貸款減值的處理第一：金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。表明金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響的、且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。3/25/202326金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括以下各項(xiàng)：發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違法合同條約，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人處于經(jīng)濟(jì)或法律方面的因素，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)組織；因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量等；

3/25/202327預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。原實(shí)際利率是指初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定價(jià)值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)3/25/202329例4.2005年1月1日，匯通銀行通江支行以“折價(jià)”方式向茂盛公司發(fā)放一筆5年期貸款50000000（實(shí)際發(fā)放款49000000元），合同利率10%，貸款每年收取利息5000000元。該銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，初始確認(rèn)此筆貸款時(shí)，實(shí)際利率為10.53%。2007年12月31日，有客觀證據(jù)表明茂盛公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，通江支行據(jù)此認(rèn)定對(duì)茂盛公司的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期2008年12月31日將收到利息5000000，但2009年12月31日僅收到本金25000000元。3/25/2023302007年12月31日，通江支行對(duì)茂盛公司應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。2007年12月31日未確實(shí)減值損失前，通江支行對(duì)茂盛公司貸款的攤余成本計(jì)算如下：（1）2005年1月1日，對(duì)茂盛公司的攤余成本=49000000元（2）2005年12月31日攤余成本=49000000+49000000×10.53%-500000=49159700元3/25/202331（3）2006年12月31日攤余成本=49159700×（1+10.53%）-5000000=49336216(元)(4)2007年12月31日（貸款減值損失前）攤余成本=49336216×（1+10.53%）-500000=49531320（元）（5）2007年12月31日，通江支行預(yù)計(jì)從對(duì)茂盛公司的貸款中將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值現(xiàn)值=500000/（1+10.53%）+25000000/[（1+10.53%）×（1+10.53%）]=24987147（元）3/25/202332（6）2007年12月31日，通江支行確認(rèn)的貸款減值損失為：貸款減值損失=49531320-24987147=24544173（元）3/25/202333第三節(jié)抵押貸款的核算一、抵押貸款的概念抵押貸款是指按我國(guó)擔(dān)保法規(guī)定的抵押方式，以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款二、抵押貸款的申請(qǐng)和審查審查內(nèi)容包括：1.貸款人資格的審查；2.貸款項(xiàng)目的審查；3.抵押物的審查3/25/202334三、抵押貸款的合同簽訂與履行程序：申請(qǐng)→審查→買保險(xiǎn)→簽合同→公證→放款→收回；一般不得辦理展期。五、抵押貸款的額度確定貸款額度=抵押物作價(jià)現(xiàn)額×抵押率抵押率=1-抵押物預(yù)計(jì)貶值額÷抵押物現(xiàn)值×100%抵押率一般為50-70%六、抵押貸款的核算1、發(fā)放貸款的核算設(shè)置“抵押貸款”科目進(jìn)行核算3/25/202335銀行審查無誤后，簽發(fā)抵押品保管證，據(jù)以登記貸款抵押品登記薄收入：代保管有價(jià)物品——xx單位戶會(huì)計(jì)分錄：借：抵押貸款貸：活期存款2、計(jì)收利息的核算資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款合同本金和合同利率計(jì)算確定應(yīng)收未收利息借：應(yīng)收利息貸：利息收入3/25/2023363、貸款收回的核算抵押貸款到期，借款人應(yīng)主動(dòng)向銀行提交還款憑證，銀行憑還款憑證收回貸款本息，并銷記表外登記簿，抵押物及有關(guān)單據(jù)退還借款人借：活期存款貸：抵押貸款應(yīng)收利息付出：代保管有價(jià)值品3/25/202337

例1：市一建公司以一座辦公樓做抵押向銀行申請(qǐng)一年期貸款，該辦公樓經(jīng)評(píng)估認(rèn)定價(jià)值為850萬元，且手續(xù)齊備，銀行審核后同意按照70%的抵押率放款，年利率為5.5%。試作出發(fā)放、收回貸款及利息的有關(guān)會(huì)計(jì)處理。（利息采取按季定期計(jì)收的辦法）3/25/202338（1）發(fā)放貸款額為：850萬×70%=595萬則借：抵押貸款——市一建公司貸款戶595萬貸：活期存款——市一建公司存款戶595萬收入：代保管有價(jià)物品——xx單位戶850萬元3/25/202339（2）每季計(jì)息時(shí)，利息額為：595萬×5.5%÷4=8.18萬借：應(yīng)收利息8.18萬貸：利息收入8.18萬（3）收回本息時(shí)：借：活期存款——市一建公司存款戶627.72萬貸：抵押貸款——市一建公司貸款戶595萬貸：應(yīng)收利息32.72萬付出：代保管有價(jià)物品——xx單位戶850萬元3/25/2023404、逾期貸款的核算借款人不能按期償還貸款本息，應(yīng)將貸款轉(zhuǎn)為逾期貸款借：抵押貸款貸：逾期貸款5、處置抵押品的核算抵押貸款到期1個(gè)月收不回來，銀行可依法處置或拍賣抵押品（抵押資產(chǎn)）。抵押資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，抵押資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回3/25/202341（1）抵押品抵債的會(huì)計(jì)處理借：抵押資產(chǎn)（公允價(jià)值）貸款減值準(zhǔn)備（按該貸款已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出（貸方差額）貸：抵押貸款（賬面價(jià)值）應(yīng)收利息（賬面價(jià)值）應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）營(yíng)業(yè)外收入（借方差額）2）抵押品保管期間的收入與費(fèi)用保管期間取得的收入：借：現(xiàn)金貸：其他業(yè)務(wù)收入3/25/202342保管期間發(fā)生的費(fèi)用：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：現(xiàn)金3）處置抵押品的處理借：現(xiàn)金（xx科目）（實(shí)際收到款項(xiàng)）營(yíng)業(yè)外支出（貸方差額）貸：抵押資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)外收入（借方差額）4）抵押品轉(zhuǎn)為自用：借：固定資產(chǎn)（重置價(jià)值）貸：抵押資產(chǎn)（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（差額）3/25/202343第四節(jié)逾期貸款的核算一、業(yè)務(wù)事項(xiàng)因借款人原因到期（含展期后到期）不能償還的貸款即為逾期貸款。貸款逾期后，銀行應(yīng)積極組織催收，催收的形式應(yīng)為書面通知。貸款展期是指經(jīng)銀行信貸部門批準(zhǔn)延長(zhǎng)貸款期限的一種方法。短期貸款須在貸款到期日的10天前、中長(zhǎng)期貸款在到期日的1個(gè)月前，向銀行提出貸款展期申請(qǐng)。貸款展期不需辦理轉(zhuǎn)賬，只在貸款憑證上批注展期日期。每筆貸款只能展期一次。短期貸款的展期不得超過原貸款的期限，中期貸款的展期期限不得超過原貸款期限的一半，長(zhǎng)期貸款的展期期限不得超過3年3/25/202344貸款逾期以貸款合同規(guī)定期限為依據(jù)，若到期日次日歸還，不算逾期，若到期日次日未歸還，系統(tǒng)日終批量時(shí)轉(zhuǎn)入逾期貸款，從到期日的次日起，按逾期貸款利率計(jì)算利息，即從貸款發(fā)放之日起至貸款到期日止為一段計(jì)息期，這段日期既算頭也算尾，按合同利率計(jì)息；從貸款到期日的次日起，到收回貸款日止，這段日期算頭不算尾，按逾期利率計(jì)息。如：某筆單位貸款到期日為2009年7月25日（為周六），7月27日（周一）歸還時(shí)利率按照正常貸款利率計(jì)算至7月26日；如果7月27日未歸還，則系統(tǒng)日終批量時(shí)轉(zhuǎn)入逾期貸款核算，按照正常貸款利率計(jì)至7月25日（含），從7月26日起執(zhí)行逾期貸款利率。

3/25/202345（二）核算事項(xiàng)：1、對(duì)于逾期的貸款，轉(zhuǎn)為借款人的“逾期貸款戶”，并在原“貸款憑證”第一聯(lián)上批注。會(huì)計(jì)分錄為：借：逾期貸款——某單位逾期貸款戶貸：短期貸款或中長(zhǎng)期貸款——某單位貸款戶

2、逾期貸款歸還時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——某單位存款戶貸：逾期貸款——某單位逾期貸款戶應(yīng)收利息或利息收入3/25/2023463、貸款本金或利息逾期90天仍未收回的，將本金轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”賬戶進(jìn)行核算借：非應(yīng)計(jì)貸款——某單位貸款戶貸：逾期貸款——某單位貸款戶應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入利息收入，轉(zhuǎn)為表外核算借：利息收入貸：應(yīng)收利息收入：應(yīng)收未收利息收回非應(yīng)計(jì)貸款本息時(shí)：借：活期存款貸：非應(yīng)計(jì)貸款利息收入同時(shí)銷計(jì)表外業(yè)務(wù)：付出：應(yīng)收未收利息3/25/202347

第五節(jié)貸款利息的核算一、貸款計(jì)息的有關(guān)規(guī)定發(fā)放貸款應(yīng)按照人行規(guī)定的利率以及浮動(dòng)幅度確定合同利率（一）短期貸款短期貸款按合同簽訂日銀行掛牌的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息。借款合同內(nèi)遇利率調(diào)整不分段計(jì)息。短期貸款按季結(jié)息，結(jié)息日為每季末月的20日；按月結(jié)息的為每月的20日。利息計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)貸款期內(nèi)不能按期支付利息的，根據(jù)合同利率按月或按季計(jì)收復(fù)利，最后一筆貸款清償時(shí)，利隨本清3/25/202348（二）中長(zhǎng)期貸款中長(zhǎng)期貸款利率實(shí)行一年一定，按借款合同約定的期限，按合同生效日銀行掛牌利率相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)算利息，每滿一年后，再按當(dāng)時(shí)掛牌的相應(yīng)檔次的法定貸款利率重新確定下一年度的利率。中長(zhǎng)期貸款按季結(jié)息的，結(jié)息日為每季末月的20日；按年結(jié)息的，結(jié)息日為每年的12月20日。利息計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)貸款期內(nèi)不能按期支付利息的，根據(jù)合同利率計(jì)收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利（三）貸款展期貸款展期的期限應(yīng)累計(jì)計(jì)算，累計(jì)期限達(dá)到新的利率期限檔次時(shí)，自展期之日起，按展期日掛牌的同檔次利率確定利率計(jì)息；達(dá)不到新的期限檔次的，按展期日的原檔次利率計(jì)息3/25/202349（四）逾期貸款貸款到期（含展期）90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息在貸款到期90天仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原以計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。逾期貸款計(jì)收的罰息在借款合同載明的貸款利率水平上加收30-50%。借款人未按合同約定用途使用借款的罰息利率由現(xiàn)行按5‰0計(jì)收利息改為在借款合同載明的貸款利率水平上加收50-100%。對(duì)逾期或未按合同約定用途使用借款的貸款，從逾期或未按合同約定用途使用貸款之日起，按罰息利率計(jì)收利息，直至清償為止。對(duì)不能按時(shí)支付的利息，按罰息利率計(jì)收復(fù)利3/25/202350（五）貸款到期日為節(jié)假日的利息計(jì)算貸款到期日為節(jié)假日的，如在節(jié)假日前一日歸還，應(yīng)扣除歸還日至到期日的天數(shù)后，按合同利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第一個(gè)工作日歸還，應(yīng)加收到期日至歸還日的天數(shù)，按合同利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第一個(gè)工作日未歸還，應(yīng)從節(jié)假日后第一個(gè)工作日起按逾期貸款利率計(jì)息（六）商業(yè)銀行貸款利息的計(jì)算方法有定期結(jié)息和利隨本清3/25/202351二、貸款利息的計(jì)息方法（一）定期結(jié)息定期結(jié)息實(shí)行按季（或月）結(jié)息的一種計(jì)息方法。每季末月20日（或每月20日）為結(jié)息日，一般采用余額表計(jì)息或分戶賬賬頁(yè)計(jì)息的做法。定期結(jié)息的計(jì)算天數(shù)按日歷天數(shù)，有一天算一天，全年按365天或366天計(jì)算，算頭不算尾，即從貸出的那一天起至還款的前一天止。應(yīng)收利息=貸款累計(jì)積數(shù)x貸款日利率3/25/202352（二）利隨本清利隨本清又稱逐筆計(jì)息，即每筆貸款到期時(shí)，利息隨本金同時(shí)歸還。計(jì)息天數(shù)按對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日，即對(duì)年360天，對(duì)月30天，不滿月的零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾。應(yīng)收利息=貸款本金x貸款期限x貸款利率（三）利息收入的計(jì)算利息收入=貸款的攤余成本x實(shí)際利率（四）逾期貸款利率的計(jì)算貸款發(fā)生逾期，從轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，余額表單獨(dú)立戶登記，積數(shù)應(yīng)根據(jù)逾期金額和實(shí)際逾期天數(shù)單獨(dú)計(jì)算，利息改按規(guī)定逾期貸款利率計(jì)收。對(duì)不能按時(shí)支付的利息，按罰息利率計(jì)收復(fù)利3/25/202353三、貸款利息的核算（一）定期結(jié)息的核算計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息貸：利息收入收到利息：借：活期存款貸：應(yīng)收利息到期收回本金：借：活期存款貸：貸款3/25/202354（二）利隨本清收入的確認(rèn)按期計(jì)提：借：應(yīng)收利息貸：利息收入利隨本清：借：活期存款貸：貸款應(yīng)收利息（已計(jì)提的利息）利息收入（尚未計(jì)提的利息）3/25/202355例1：某銀行向客戶發(fā)放期限為10年的貸款，逾期10天后收回，貸款本金為1200000，年利率7.8%，按照規(guī)定，該行加收40%的利息作為罰息。計(jì)算利息總額，并做出貸款逾期、收回的會(huì)計(jì)分錄3/25/202356正常到期利息=1200000x7.8%x10=936000罰息=1200000x[7.8%x(1+40%)]x10/360=3640復(fù)利=936000x[7.8%x(1+40%)]x10/360=2839.2利息總額=936000+3640+2839.2=942479.23/25/202357貸款逾期時(shí)：借：逾期貸款—某單位逾期貸款戶1200000貸：長(zhǎng)期貸款—某單位貸款戶1200000逾期貸款歸還時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款—某單位存款戶2142479.2貸：逾期貸款—某單位逾期貸款戶1200000應(yīng)收利息936000利息收入6479.23/25/202358例2：某銀行向客戶發(fā)放期限為10年的貸款，逾期100天后收回，貸款本金為1200000，年利率7.8%，按照規(guī)定，該行加收40%的利息作為罰息。計(jì)算利息總額，并作出非應(yīng)計(jì)貸款、貸款收回的賬務(wù)處理3/25/202359正常到期利息=1200000x7.8%x10=936000罰息=1200000x[7.8%x(1+40%)]x100/360=36400復(fù)利=936000x[7.8%x(1+40%)]x100/360=28392利息總額=936000+36400+28392=10007923/25/202360貸款逾期90天仍未收回的，將本金轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目借：非應(yīng)計(jì)貸款——某單位貸款戶1200000貸：逾期貸款——某單位貸款戶1200000同時(shí)：借：利息收入994312.8貸：應(yīng)收利息994312.8利息轉(zhuǎn)為表外收入：應(yīng)收未收利息994312.83/25/202361收回貸款本息時(shí)：借：應(yīng)收利息994312.8貸：利息收入994312.8同時(shí)：借：活期存款2200792貸：非應(yīng)計(jì)貸款1200000應(yīng)收利息994312.8利息收入6479.2（10天罰息加復(fù)利）

同時(shí)銷計(jì)表外業(yè)務(wù)：付出：應(yīng)收未收利息994312.83/25/202362第六節(jié)貸款減值準(zhǔn)備與壞賬準(zhǔn)備的核算一、貸款減值準(zhǔn)備的內(nèi)容與核算（一）貸款減值準(zhǔn)備的內(nèi)容貸款減值準(zhǔn)備是用于補(bǔ)償呆賬貸款損失的準(zhǔn)備金。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，指銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的客戶貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、拆出資金、貼現(xiàn)資產(chǎn)、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款、墊款等。委托貸款不提貸款損失準(zhǔn)備。3/25/202363（二）貸款減值準(zhǔn)備的核算1、科目設(shè)置“貸款減值準(zhǔn)備”科目是“貸款”科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備，可按計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備時(shí)記“貸方”，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷貸款呆賬損失時(shí)，記“借方”，本科目期末貸方余額，反映銀行已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備?！百Y產(chǎn)減值損失”科目屬于損益類科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提的貸款減值、應(yīng)收利息等所形成的損失。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

3/25/2023642、計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備期末，銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。如果有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的貸款減值準(zhǔn)備=期末該貸款的賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)可收回金額的現(xiàn)值3/25/202365計(jì)算貸款的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：（1）對(duì)于存在減值客觀證據(jù)的各項(xiàng)重要貸款，銀行應(yīng)逐項(xiàng)計(jì)算預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按各項(xiàng)重要貸款的原始實(shí)際利率折現(xiàn)，如果某項(xiàng)貸款的利率是變動(dòng)利率，則依合同確定的當(dāng)前實(shí)際利率折現(xiàn)）（2）對(duì)于存在減值客觀證據(jù)的各項(xiàng)非重要貸款，銀行可逐項(xiàng)也可對(duì)其組合計(jì)算預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（3）對(duì)于不存在減值客觀證據(jù)的各項(xiàng)貸款，無論其是否屬于重要貸款，均應(yīng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行組合，以判斷其是否發(fā)生減值。3/25/2023663、減值的確定對(duì)單項(xiàng)金額重大的貸款，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)單項(xiàng)金額不重大的貸款，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或者將其包含在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中進(jìn)行減值測(cè)試。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的貸款，也應(yīng)包含在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中再進(jìn)行減值測(cè)試銀行對(duì)于單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。采用組合方式對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試的，可以根據(jù)銀行自身的風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認(rèn)和計(jì)量減值損失3/25/202367對(duì)以攤余成本計(jì)量的貸款確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該貸款的價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，借記貸款損失準(zhǔn)備，貸記利息收入。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本4、賬務(wù)處理以單項(xiàng)貸款減值損失的計(jì)提為例（1）資產(chǎn)負(fù)債表日確定貸款發(fā)生減值的，借：資產(chǎn)減值損失（攤余成本-現(xiàn)值）貸：貸款減值準(zhǔn)備同時(shí)：借：貸款（已減值）