民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度解釋第1號(hào) （征求意見(jiàn)稿）

附件1：民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度解釋第1號(hào)（征求意見(jiàn)稿）本解釋是對(duì)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《民非制度》）的補(bǔ)充和完善。本解釋內(nèi)容與《民非制度》不一致的，以本解釋為準(zhǔn)。一、關(guān)于實(shí)施范圍《民非制度》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營(yíng)利組織。民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)設(shè)立或登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教活動(dòng)場(chǎng)所、宗教院校和境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)等。適用本制度的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：（一）該組織為公益目的或者其他非營(yíng)利目的成立；（二）該組織不向出資人、設(shè)立人或者會(huì)員分配所取得利潤(rùn)；（三）出資人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利。二、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資和合并會(huì)計(jì)報(bào)表（一）對(duì)于因接受股權(quán)捐贈(zèng)形成的表決權(quán)、分紅權(quán)與股權(quán)比例不一致的長(zhǎng)期股權(quán)投資，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷是否對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響。（二）民間非營(yíng)利組織對(duì)外投資，對(duì)被投資單位具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)視管理需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。三、關(guān)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（一）民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)增設(shè)“1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，核算已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。（二）民間非營(yíng)利組織發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。（三）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目期末借方余額，反映民間非營(yíng)利組織尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。（四）民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)部分“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目與“受托代理資產(chǎn)：”項(xiàng)目之間增加“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額填列。四、關(guān)于注冊(cè)資金（一）民間非營(yíng)利組織設(shè)立時(shí)取得的注冊(cè)資金，其使用受到時(shí)間限制、用途限制的，在取得時(shí)直接計(jì)入限定性凈資產(chǎn)；其使用沒(méi)有受到時(shí)間限制、用途限制的，在取得時(shí)直接計(jì)入非限定性凈資產(chǎn)。（二）民間非營(yíng)利組織變更登記注冊(cè)資金，不涉及資金變動(dòng)的，無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；涉及接受資金投入的，應(yīng)當(dāng)記入“捐贈(zèng)收入”等科目。（三）民間非營(yíng)利組織設(shè)立時(shí)取得的注冊(cè)資金，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金流量表“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中填列。五、關(guān)于限定性凈資產(chǎn)（一）民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的限制只有在比民間非營(yíng)利組織的宗旨、目的或章程等更為具體時(shí)，該受限制的凈資產(chǎn)才屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。（二）限定性凈資產(chǎn)或相關(guān)資產(chǎn)的限制得到解除時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下不同情況，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)：1.對(duì)于因資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營(yíng)利組織在收到資產(chǎn)后的特定時(shí)期之內(nèi)使用該項(xiàng)資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)按照實(shí)際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。2.對(duì)于因資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營(yíng)利組織在收到資產(chǎn)后的特定日期之后使用該項(xiàng)資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)，其時(shí)間限制在該特定日期即得以解除，應(yīng)當(dāng)在該特定日期轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。3.對(duì)于因資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)設(shè)置用途限制而形成的限定性凈資產(chǎn)，其用途限制隨著資產(chǎn)用于規(guī)定用途而逐步得以解除，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際用于規(guī)定用途的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。4.對(duì)于資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷對(duì)限定性凈資產(chǎn)或相關(guān)資產(chǎn)所設(shè)置限制的，限定性凈資產(chǎn)的限制在限制得到實(shí)際撤銷時(shí)得以解除，應(yīng)當(dāng)在該時(shí)點(diǎn)將相關(guān)限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。（三）因收到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)形成限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下不同情況，確定前款（二）所述實(shí)際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額：1.對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)設(shè)置用途限制的，應(yīng)當(dāng)自該資產(chǎn)用于規(guī)定用途開(kāi)始，在資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限內(nèi)，對(duì)相關(guān)限定性凈資產(chǎn)金額平均地按期分?jǐn)?，轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。2.要求在收到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)后的某個(gè)特定日期之后將該項(xiàng)資產(chǎn)用于特定用途的，在收到資產(chǎn)與該特定日期之間，不應(yīng)將相關(guān)限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)；在特定日期之后，如果資產(chǎn)尚未用于規(guī)定用途，不應(yīng)將相關(guān)限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)；在特定日期之后，自資產(chǎn)用于規(guī)定用途開(kāi)始，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限內(nèi)，對(duì)相關(guān)限定性凈資產(chǎn)金額平均地按期分?jǐn)?，轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。六、關(guān)于以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整（一）民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)增設(shè)“3201以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整”科目，核算本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度凈資產(chǎn)的事項(xiàng)，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯(cuò)更正等涉及調(diào)整以前年度凈資產(chǎn)的事項(xiàng)。（二）本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非限定性凈資產(chǎn)”“限定性凈資產(chǎn)”明細(xì)科目，分別核算調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)、限定性凈資產(chǎn)的金額。（三）調(diào)整增加以前年度收入時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度收入時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。調(diào)整增加以前年度費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；調(diào)整減少以前年度費(fèi)用時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，分別借記或貸記“非限定性凈資產(chǎn)”“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記本科目相關(guān)明細(xì)科目。（四）民間非營(yíng)利組織如果發(fā)生了因前期差錯(cuò)更正等調(diào)整以前年度凈資產(chǎn)的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”欄中的有關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整的情況。七、關(guān)于承接政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入民間非營(yíng)利組織對(duì)于從政府取得的收入，應(yīng)當(dāng)區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。承接政府購(gòu)買服務(wù)屬于交換交易，取得的相關(guān)收入應(yīng)記入“提供服務(wù)收入”等科目，不記入“政府補(bǔ)助收入”科目。八、關(guān)于收入退回（一）一般情況下，退回屬于本年度的收入，借記相關(guān)收入科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目；退回屬于以前年度的收入，借記“以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。（二）對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無(wú)法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況進(jìn)行處理：因管理不善造成的收入退回應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用”科目，并非因管理不善造成的收入退回（比如具體捐助對(duì)象不再滿足捐助條件、執(zhí)行捐助項(xiàng)目節(jié)約資金等）應(yīng)當(dāng)按照前款（一）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。九、關(guān)于存款利息民間非營(yíng)利組織取得的存款利息，屬于在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購(gòu)建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利息，應(yīng)當(dāng)沖減在建工程成本；除此以外的存款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入，不再?zèng)_減籌資費(fèi)用。十、關(guān)于涉稅業(yè)務(wù)（一）民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)增設(shè)“5501稅金及附加”一級(jí)科目，核算其業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。發(fā)生相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（二）民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)增設(shè)“5601所得稅費(fèi)用”一級(jí)科目，核算有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的民間非營(yíng)利組織按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費(fèi)用。發(fā)生所得稅繳納義務(wù)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（三）民間非營(yíng)利組織涉及的增值稅業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)參照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)），在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置相關(guān)明細(xì)科目，并進(jìn)行賬務(wù)處理。（四）民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)活動(dòng)表費(fèi)用部分“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目與“管理費(fèi)用”項(xiàng)目之間增加“稅金及附加”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“稅金及附加”科目的本期發(fā)生額分析填列。（五）民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)活動(dòng)表費(fèi)用部分“其他費(fèi)用”項(xiàng)目與“費(fèi)用合計(jì)”項(xiàng)目之間增加“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的本期發(fā)生額分析填列。十一、關(guān)于資產(chǎn)減值損失（一）民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)增設(shè)“5701資產(chǎn)減值損失”一級(jí)科目，核算民間非營(yíng)利組織各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，不再通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算。（二）民間非營(yíng)利組織對(duì)于因提取短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。沖減或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（三）期末，將“資產(chǎn)減值損失”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（四）民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)活動(dòng)表費(fèi)用部分“籌資費(fèi)用”項(xiàng)目與“其他費(fèi)用”項(xiàng)目之間增加“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的本期發(fā)生額分析填列。十二、關(guān)于出資設(shè)立其他民間非營(yíng)利組織民間非營(yíng)利組織出資設(shè)立其他民間非營(yíng)利組織，所設(shè)立民間非營(yíng)利組織與實(shí)現(xiàn)本組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)相關(guān)的，相關(guān)出資記入“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目；所設(shè)立民間非營(yíng)利組織與實(shí)現(xiàn)本組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)不相關(guān)的，相關(guān)出資記入“其他費(fèi)用”科目。本解釋施行前出資設(shè)立其他民間非營(yíng)利組織并將出資金額記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的，應(yīng)當(dāng)自本解釋首次施行日，將原“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目余額中對(duì)其他民間非營(yíng)利組織的出資金額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。十三、關(guān)于現(xiàn)金流量表民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)金流量表“金額”欄修改為“本年金額”欄，同時(shí)在“本年金額”欄右側(cè)增加“上年金額”欄。十四、關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注（一）民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中增加披露與投資有關(guān)的下列信息：1.各項(xiàng)短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)及期初、期末賬面余額。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資對(duì)象及核算方法。3.當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。（二）民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中增加披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。1.關(guān)聯(lián)方。一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。下列各方構(gòu)成民間非營(yíng)利組織的關(guān)聯(lián)方：（1）該民間非營(yíng)利組織的設(shè)立人。（2）該民間非營(yíng)利組織控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)。（3）該民間非營(yíng)利組織設(shè)立的其他民間非營(yíng)利組織。（4）由該民間非營(yíng)利組織的設(shè)立人控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)。（5）由該民間非營(yíng)利組織的設(shè)立人設(shè)立的其他民間非營(yíng)利組織。（6）該民間非營(yíng)利組織的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制民間非營(yíng)利組織活動(dòng)的人員。與關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與該組織的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員。關(guān)鍵管理人員一般包括：民間非營(yíng)利組織負(fù)責(zé)人、理事、監(jiān)事、分支（代表）機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等。（7）該民間非營(yíng)利組織的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)。（8）該民間非營(yíng)利組織的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員設(shè)立的其他民間非營(yíng)利組織。此外，以面向社會(huì)開(kāi)展慈善活動(dòng)為宗旨的民間非營(yíng)利組織（包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等），與其主要捐贈(zèng)人也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。2.關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)：（1）購(gòu)買或銷售商品及其他資產(chǎn)。（2）提供或接受勞務(wù)。（3）擔(dān)保。（4）提供或接受捐贈(zèng)