chapter06全面預(yù)算編制

全面預(yù)算管理李錦學(xué)沈陽工程學(xué)院E-mail：leezy888@163.com

2023/3/251第六章全面預(yù)算編制

6.1預(yù)算的編制程序

6.2預(yù)算的編制方法

6.3預(yù)算編制實務(wù)2023/3/252第1節(jié)預(yù)算的編制程序自下而上上下結(jié)合自上而下2023/3/253第1節(jié)預(yù)算的編制程序一、自上而下的權(quán)威制預(yù)算

（一）古典的組織行為觀

①企業(yè)的目標是利潤最大化。②人是經(jīng)濟人，人又是理性的。③管理者（主要是高層管理者）的職責(zé)是保證企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化。

（二）權(quán)威制預(yù)算的行為特征2023/3/254一、自上而下的權(quán)威制預(yù)算（三）權(quán)威制預(yù)算的優(yōu)點和局限性缺陷

缺乏激勵目標不一致

短期行為

操縱信息

不夠精確優(yōu)點

管理效率高保證整體戰(zhàn)略目標的貫徹協(xié)調(diào)功能強2023/3/255二、現(xiàn)代組織行為觀與參與預(yù)算

（一）現(xiàn)代組織行為觀

企業(yè)是一組多邊契約關(guān)系的集合，企業(yè)目標是多元的個人的目標和需要也是多元的。管理者的主要職能是決策。生理需要安全需要社會需要尊重需要自我實現(xiàn)需要2023/3/256二、現(xiàn)代組織行為觀與參與預(yù)算（二）自下而上的參與預(yù)算1.

自下而上的參與預(yù)算特征2.自下而上的預(yù)算程序的優(yōu)點員工參與和激勵增加預(yù)算的準確度，使差異分析更具相關(guān)性3.自下而上的預(yù)算程序的缺點可能引發(fā)管理失控可能會產(chǎn)生預(yù)算松弛2023/3/257二、現(xiàn)代的組織行為觀與參與型預(yù)算（三）上下結(jié)合式預(yù)算1.

上下結(jié)合式預(yù)算的行為特征2.財政部《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》的規(guī)定企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。下達目標編制上報審查平衡審議批準下達執(zhí)行2023/3/258第2節(jié)預(yù)算的編制方法固定預(yù)算彈性預(yù)算滾動預(yù)算增量預(yù)算零基預(yù)算概率預(yù)算作業(yè)預(yù)算以BSC為基礎(chǔ)的預(yù)算2023/3/259一、固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是編制預(yù)算最基本的方法。它以預(yù)算期內(nèi)某一固定業(yè)務(wù)活動水平為基礎(chǔ)，來確定相應(yīng)預(yù)算指標的預(yù)算編制方法。一般情況下，對于不隨業(yè)務(wù)量變化而增減的固定成本（如折舊費、保險費等）項目預(yù)算，可以采用固定預(yù)算法進行編制。2023/3/2510固定預(yù)算法的優(yōu)點：簡便易行、應(yīng)用廣泛。固定預(yù)算法的缺點：當實際業(yè)務(wù)量偏離預(yù)算編制所依據(jù)的業(yè)務(wù)量時，采用固定預(yù)算法編制的預(yù)算就失去了其編制的基礎(chǔ)，也失去了其作為控制和評價標準的意義。固定預(yù)算法的適應(yīng)范圍：1.經(jīng)營活動比較穩(wěn)定的企業(yè)；2.企業(yè)經(jīng)營管理活動中的某些相對固定的成本費用支出；3.社會非營利性組織。2023/3/2511

[例1]某企業(yè)預(yù)計生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，單位成本為20元/件，其中直接材料12元/件，直接人工4元/件，制造費用4元/件。

要求：按固定預(yù)算法編制成本預(yù)算表。解：所編制的成本預(yù)算見表。

成本預(yù)算（固定預(yù)算法）產(chǎn)量：2000件2010年度單位：元成本項目總成本（元）單位成本（元/件）直接材料2400012直接人工80004制造費用80004合計40000202023/3/2512

[例2]2023/3/2513二、彈性預(yù)算又稱變動預(yù)算法，是在固定預(yù)算方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種預(yù)算編制方法。彈性預(yù)算法恰好彌補了固定預(yù)算的缺陷，它是根據(jù)計劃期或預(yù)算期間可預(yù)見的多種不同業(yè)務(wù)量水平，分別編制相應(yīng)預(yù)算的方法。它可以反映企業(yè)在不同業(yè)務(wù)量水平下所應(yīng)發(fā)生的費用或收入水平，使預(yù)算指標與實際發(fā)生數(shù)額盡可能保持一致，并使兩者建立在可比的基礎(chǔ)上，從而能夠更好地發(fā)揮預(yù)算規(guī)劃、控制和客觀評價企業(yè)經(jīng)營活動的作用。2023/3/2514改善績效評估.可以為相關(guān)范圍水平上的活動做準備。顯示在實際活動水平上發(fā)生的費用。揭示良好的成本控制或低劣的成本控制而產(chǎn)生的差異。彈性預(yù)算2023/3/2515彈性預(yù)算法不僅適用于一個業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算編制，也適用于多種業(yè)務(wù)量水平下的一組預(yù)算及隨著業(yè)務(wù)量變化而變化的項目預(yù)算編制。彈性預(yù)算法的優(yōu)點：由于它按多種業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算，為實際結(jié)果與預(yù)算的比較提供了一個動態(tài)的基礎(chǔ)，所以，任何實際業(yè)務(wù)量都可以找到相同或相近的控制依據(jù)和評價標準，可以直接作為事中控制的依據(jù)和事后評價的使用標準，從而使預(yù)算能夠更好地履行其在控制依據(jù)和評價標準兩方面的職能。2023/3/2516彈性預(yù)算法的缺點：相對于固定預(yù)算方法來說，預(yù)算編制的工作量較大。彈性預(yù)算法的適用范圍：1.經(jīng)營活動變化比較大的企業(yè)；2.企業(yè)經(jīng)營活動中某些變動性成本費用的支出；3.企業(yè)利潤預(yù)算的編制。2023/3/2517

采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的步驟：第一步：選擇和確定恰當?shù)臉I(yè)務(wù)量，確定預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)波動的可能范圍。例如，產(chǎn)銷量、材料消耗量、直接人工工時、設(shè)備工時、價格等。第二步：分析、預(yù)計各項成本費用項目的成本習(xí)性，將其劃分為變動成本、固定成本和混合成本。第三步：計算、確定各經(jīng)濟變量之間的數(shù)量關(guān)系，預(yù)測預(yù)算期間可能達到的各種經(jīng)營活動業(yè)務(wù)量。如：A業(yè)務(wù)應(yīng)負擔(dān)的甲費用＝甲費用的總額÷所有消耗甲費用的業(yè)務(wù)總量×A業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量。第四步：根據(jù)各經(jīng)濟變量之間的數(shù)量關(guān)系，確定在不同業(yè)務(wù)水平下的預(yù)算數(shù)額。彈性預(yù)算在表現(xiàn)形式上主要有列表法和公式法兩種。2023/3/2518

要使預(yù)算適合不同的生產(chǎn)規(guī)模，我們必須要知道生產(chǎn)規(guī)模變動情況下的成本習(xí)性?？偟淖儎映杀倦S生產(chǎn)量的變化而成正比

變化。固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。固定成本彈性預(yù)算變動成本2023/3/25191.成本習(xí)性（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系。補充2023/3/25202.成本按其性態(tài)分類的結(jié)果（1）固定成本（2）變動成本（3）混合成本2023/3/25213.固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。2023/3/25224.固定成本的特點（1）固定成本總額(用a表示)的不變性。y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

2023/3/2523（2）單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性。y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

2023/3/25245.固定成本的進一步分類(1)約束性固定成本(2)酌量性固定成本按其是否受管理當局短期決策行為的影響分類2023/3/2525(1)約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本，又稱經(jīng)營能力成本。任何降低這類成本的企圖都必須以縮減企業(yè)的生產(chǎn)能力為代價，意味著經(jīng)營能力的破壞，可能影響企業(yè)長遠目標的實現(xiàn)。廠房、機器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。

2023/3/2526(2)酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮，厲行節(jié)約。廣告費、職工培訓(xùn)費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費

2023/3/25276.變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

2023/3/25287.變動成本的特點（1）變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性。

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

2023/3/2529（2）單位變動成本(用b表示)的不變性。

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

2023/3/25308.混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例變化的那部分成本。2023/3/2531總成本是否變動？固定不變－即固定成本是否正比例變動？正比例變動－即變動成本混合成本2023/3/25329.混合成本的進一步分類階梯式混合成本標準式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本2023/3/2533(1)階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等人員的工資。2023/3/2534階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務(wù)量y成本2023/3/2535(2)標準式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設(shè)備維修保養(yǎng)費等。

x業(yè)務(wù)量y成本2023/3/2536(3)低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當于變動成本。

x業(yè)務(wù)量y成本如超定額工資、浮動工資、加班工資等2023/3/2537(4)曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

2023/3/2538a.遞減型混合成本

特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如熱處理的預(yù)熱前后耗電成本2023/3/2539b.遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如違約金、罰金等2023/3/254010.混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程?！窀黝惢旌铣杀径伎梢灾苯踊蜷g接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。補充完畢2023/3/2541在表達方式上，彈性預(yù)算主要有列表法和公式法。（一）列表法它是在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，按照一定的業(yè)務(wù)量標準，劃分若干個不同的水平，然后分別計算各項預(yù)算數(shù)額，匯總列入一個預(yù)算表格中的方法。在運用列表法時，要適當選擇業(yè)務(wù)量，業(yè)務(wù)量間隔越小，工作量大，業(yè)務(wù)量間隔大，又失去了彈性預(yù)算的優(yōu)點。一般情況下，業(yè)務(wù)量的間隔以5%—10%為宜。例題3—22023/3/2542開始為公司準備彈性預(yù)算。彈性預(yù)算2023/3/2543補充例題[例1]某公司擬編制2001年度的制造費用彈性預(yù)算，其確定的業(yè)務(wù)量單位和范圍是4000-6000工時，間隔區(qū)間為10%。要求：編制該公司制造費用彈性預(yù)算。2023/3/2544制造費用彈性預(yù)算2001年度

生產(chǎn)能力水平下的費用額（元）

費用項目

80%90%100%110%120%4000工時4500工時5000工時5500工時6000工時變動費用15801690180019102020固定費用500500500500500合計208021902300241025202023/3/2545

[例2]某公司產(chǎn)品單位售價為35元/件，單位變動成本為21元/件。

要求：根據(jù)業(yè)務(wù)量變動情況，編制彈性利潤預(yù)算。解：該公司的彈性利潤預(yù)算可見下表所示。表彈性利潤預(yù)算2010年度單價：35元/件銷售量（件）40006000800010000銷售收入（元）140000210000280000350000變動成本（元）84000126000168000210000邊際貢獻（元）5600084000112000140000固定成本（元）15000150001500015000稅前凈利（元）410006900097000125000單位變動成本=21元/件固定成本總額=15000元2023/3/2546（二）公式法公式法是按照成本費用的線性公式y(tǒng)=a＋bx來代表一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的預(yù)算數(shù)額的方法。其中y代表總成本，a代表固定成本，b代表單位變動成本，X代表業(yè)務(wù)量。只要在預(yù)算中列出固定成本和單位變動成本的數(shù)值，便可利用公式計算任一業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。公式法的優(yōu)點是便于計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本和利潤。2023/3/2547三、增量預(yù)算法又稱調(diào)整預(yù)算法，是在基期成本費用水平的基礎(chǔ)上，充分考慮預(yù)算期內(nèi)各種因素的變動。結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有成本費用項目而編制預(yù)算的方法。特點：從基期實際水平出發(fā)，對預(yù)算期的業(yè)務(wù)活動預(yù)測一個變動量，然后按比例測算收入和支出指標。2023/3/2548增量預(yù)算法適用的三個假定前提：一是基期的各項業(yè)務(wù)活動是企業(yè)所必需的；二是基期的各項成本費用支出都是合理的、必需的；三是預(yù)算期內(nèi)根據(jù)業(yè)務(wù)量變動增加或減少預(yù)算指標是合理的。2023/3/2549※增量預(yù)算的基本公式某項預(yù)算指標＝基期實際指標×（1＋X％）2023/3/2550例：某公司銷售部門2000年實際支出印刷費50000元，考慮2001年業(yè)務(wù)量增加20％和節(jié)約10％的因素，則2001年印刷費費預(yù)算為：50000×（1＋20％）×90％＝54000元2023/3/2551增量預(yù)算的優(yōu)點：編制方法簡便，容易操作，便于理解；同時由于考慮了上年度預(yù)算實際執(zhí)行情況，所編制出的收支預(yù)算易得到公司各級的理解和認同。增量預(yù)算的缺點：由于增量預(yù)算法假定上年度經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動在新的預(yù)算期內(nèi)仍然發(fā)生，而且過去發(fā)生的數(shù)額都是合理的、必需的，這就有可能保護落后，有可能使某些不必要的開支合理化。同時，增量預(yù)算法也容易使預(yù)算部門養(yǎng)成“等、靠、要”的惰性思維，滋長預(yù)算分配中的平均主義和簡單化，不利于調(diào)動各部門增收節(jié)支的積極性，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。2023/3/2552增量預(yù)算法的適用范圍：1.經(jīng)營活動變化比較大的企業(yè)；2.企業(yè)經(jīng)營管理活動中與收入成正比的成本費用開支。2023/3/2553四、零基預(yù)算法零基預(yù)算法的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法”，是指在編制預(yù)算時，不受過去業(yè)務(wù)收支實際情況的約束，不以現(xiàn)有預(yù)算、上期實際發(fā)生項目及發(fā)生額為基礎(chǔ)，將所有還在進行的業(yè)務(wù)活動都看作是重新開始。即所有收支均以“零”為出發(fā)點，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制當期預(yù)算的方法。2023/3/2554零基預(yù)算法的優(yōu)點：這種方法能夠合理配置企業(yè)資源，確保重點、兼顧一般。零基預(yù)算法的缺點：由于這種預(yù)算方法要求一切支出均以零為起點，需要進行歷史資料、現(xiàn)有情況和投入產(chǎn)出分析，因此，編制預(yù)算的工作相當繁重，需要花費大量的人力、物力和時間，預(yù)算成本較高，編制預(yù)算的時間也比較長。同時，在安排預(yù)算項目的先后順序上也難免存在著相當程度的主觀性。2023/3/2555零基預(yù)算法的適應(yīng)范圍：主要適用于：產(chǎn)出較難辨認的服務(wù)性部門費用預(yù)算的編制。1.管理基礎(chǔ)工作比較好的企業(yè)；2.政府機關(guān)、行政事業(yè)單位，以及企業(yè)職能管理部門編制費用預(yù)算。對于具有明顯投入產(chǎn)出關(guān)系的產(chǎn)品制造活動則不適合用零基預(yù)算法。應(yīng)該指出的是：簡單的將零基預(yù)算法理解為“一切從零開始”是不恰當?shù)摹?023/3/2556練習(xí)題某企業(yè)采用零基預(yù)算法編制下年度銷售及管理費用預(yù)算。企業(yè)可用于這方面的資金總額為500000元。具體編制如下：

1．企業(yè)經(jīng)過反復(fù)討論，認為必須開支的項目及其費用如下：⑴房屋租金

150000元

⑵保險費

120000元

⑶辦公費

110000元

⑷廣告費

200000元

⑸開發(fā)費

100000元

合

計

680000元2023/3/25572．上面的開支均屬固定成本，其中前三項為約束性固定成本，屬于第一大類，必須保證支出；后兩項為酌量性固定成本，屬于第二大類，需要按照成本效益率排序后分配。已知每元廣告費可獲得效益150元，每元開發(fā)費可獲得效益50元；則廣告費排序第一，開發(fā)費排序第二；2023/3/25583．分配預(yù)算資金如下：

⑴房屋租金

150000元

⑵保險費

120000元

⑶辦公費

110000元

合

計

380000元2023/3/2559可動用資金為500000元，尚余120000元，可分配給第二類項目：

⑷廣告費應(yīng)分配資金：

120000×150÷(150+50)=90000（元）

⑸開發(fā)費應(yīng)分配資金：

120000×50÷(150+50)=30000（元）2023/3/25604.銷售及管理費用預(yù)算表2023/3/2561零基預(yù)算法作為一種預(yù)算控制思想，它的核心是要求預(yù)算編制人員不要盲目接受過去的預(yù)算支出結(jié)構(gòu)和規(guī)模，一切都應(yīng)該按照變化后的實際情況重新予以考慮。2023/3/2562零基預(yù)算與增量預(yù)算的區(qū)別

2023/3/2563五、概率預(yù)算法概率預(yù)算法是指對在預(yù)算期內(nèi)不確定的各種預(yù)算構(gòu)成變量，根據(jù)客觀條件進行分析、預(yù)測，估計其可能變動的范圍及概率，再通過加權(quán)平均計算有關(guān)變量在預(yù)測期內(nèi)期望值的一種預(yù)算編制方法。概率預(yù)算實際上就是一種修正的彈性預(yù)算，即將每一事項可能發(fā)生的概率結(jié)合應(yīng)用到彈性預(yù)算的變化之中。2023/3/2564概率預(yù)算法的優(yōu)點：由于它充分考慮了各項預(yù)算變量在預(yù)算期間可能發(fā)生的概率，企業(yè)能夠在預(yù)算構(gòu)成變量復(fù)雜多變的情況下，編制出的預(yù)算比較接近實際。概率預(yù)算法的缺點：要求預(yù)算編制者要有較高的預(yù)測水平，預(yù)算構(gòu)成變量的概率易受主觀因素的影響。2023/3/2565概率預(yù)算法的適用范圍：1.經(jīng)營活動波動比較大的、不確定因素多的企業(yè)；2.市場的供應(yīng)、產(chǎn)銷變動比較大的情況下編制銷售預(yù)算、成本預(yù)算和利潤預(yù)算。2023/3/2566概率預(yù)算編制方法練習(xí)題設(shè)某廠生產(chǎn)某產(chǎn)品，計劃年度的各種資料以及有關(guān)概率值，如下表所示。固定成本預(yù)計為10000元。根據(jù)以上資料，編制該企業(yè)稅前利潤的概率預(yù)算。2023/3/2567預(yù)計利潤期望值計算表3/25/202368

合計：248403/25/202369正式編制年度概率預(yù)算表，如見表所示：概率預(yù)算表

××××年度

單位：元

3/25/202370六、滾動預(yù)算法前面的各種預(yù)算編制方法通常是以一個會計年度或是一個月作為預(yù)算的編制時期，所以編制的預(yù)算叫定期預(yù)算。滾動預(yù)算法是在定期預(yù)算的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種預(yù)算方法，它是指隨著時間的推移和預(yù)算的執(zhí)行，其預(yù)算時間不斷延伸，預(yù)算內(nèi)容不斷補充，整個預(yù)算處于永續(xù)滾動狀態(tài)的一種預(yù)算方法。2023/3/2571（一）滾動預(yù)算的基本原理滾動預(yù)算編制法的基本原理是使預(yù)算期始終保持一個固定期間（12個月或1個季度、1個月），通常以12個月為預(yù)算的固定期間。當基期年度預(yù)算編制完成后，每過去一個月或一個季度，便補充下一個月或下一個季度的預(yù)算，逐期向后滾動，使整個預(yù)算處于永續(xù)滾動狀態(tài)，從而在任何一個時期都能使預(yù)算保持著12個月的時間跨度。2023/3/2572滾動預(yù)算法按照“近細遠粗”的原則，采用了長計劃、短安排的方法。即在編制預(yù)算時，可先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，編制各月的詳細預(yù)算。其他三個季度的預(yù)算可以粗一些，只列各季總數(shù)，到第一季度結(jié)束前，再將第二季度的預(yù)算按月細分，第三、四季度及下年度第一季度只列各季總數(shù)，依此類推，使預(yù)算不斷地滾動下去。

2023/3/2573這種方式的預(yù)算有利于管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當前預(yù)算的執(zhí)行情況加以修改，這些都是傳統(tǒng)的定期預(yù)算編制方式所不具備的。滾動預(yù)算法編制預(yù)算的滾動方式：（1）逐月滾動方式（2）逐季滾動方式（3）混合滾動方式2023/3/25742023/3/25752023/3/25762023/3/2577（二）滾動預(yù)算與定期預(yù)算相比具有的優(yōu)點：1.滾動預(yù)算能夠從動態(tài)的角度、發(fā)展的觀點把握企業(yè)近期經(jīng)營目標和遠期戰(zhàn)略布局，使預(yù)算具有較高的透明度，有利于企業(yè)管理決策人員以長遠的眼光去統(tǒng)籌企業(yè)的各項經(jīng)營活動，將企業(yè)的長期預(yù)算與短期預(yù)算很好的聯(lián)系和銜接起來。透明度高2023/3/25782.滾動預(yù)算遵循了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的變動規(guī)律，在時間上不受會計年度的限制，能夠根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行情況及時調(diào)整和修訂近期預(yù)算。在保證預(yù)算連續(xù)性和完整性的同時，有助于確保企業(yè)各項工作的連續(xù)性和完整性。及時性強3.滾動預(yù)算能使企業(yè)各級管理人員對未來永遠保持著12個月的工作時間概念，有利于穩(wěn)定而有序地開展經(jīng)營活動。連續(xù)性好2023/3/25794.滾動預(yù)算采取長計劃、短安排的具體做法，可根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化情況，對以后執(zhí)行期的預(yù)算不斷加以調(diào)整和修正，使預(yù)算更接近和適應(yīng)變化了的實際情況，從而更有效地發(fā)揮預(yù)算的計劃和控制作用，也有利于預(yù)算的順利執(zhí)行和實施。完整性和穩(wěn)定性突出2023/3/2580（三）滾動預(yù)算的缺點1.滾動預(yù)算編制工作耗時，會加大預(yù)算管理工作量。預(yù)算工作量較大2.企業(yè)一般需要配備數(shù)量較多的專職預(yù)算人員負責(zé)預(yù)算的編制、調(diào)控與考核，這就導(dǎo)致預(yù)算管理直接成本的增加。因此，一般企業(yè)可以按季度編制滾動預(yù)算，當臨近執(zhí)行下一個季度的預(yù)算時，再將季度預(yù)算細化到月度預(yù)算，以簡化預(yù)算編制的工作量。2023/3/2581（四）滾動預(yù)算的適用范圍1.管理基礎(chǔ)比較好的企業(yè)。2.生產(chǎn)經(jīng)營活動與市場緊密接軌的企業(yè)。3.產(chǎn)品銷售預(yù)算及生產(chǎn)預(yù)算的編制。4.規(guī)模較大、時間較長的工程類項目預(yù)算?？傊A(yù)算的編制是按月份滾動還是按季度滾動，應(yīng)視實際需要而定。

2023/3/2582滾動預(yù)算案例——愛立信：創(chuàng)新人們對預(yù)算批評最大的莫過于它的耗時費力。專家認為，在許多公司編制預(yù)算的過程過長，以致于最終的正式方案一出來就可能過時了。這也正是愛立信集團決心改進其計劃和預(yù)測方法的主要原因，他們所做的最大的變動就是不再有年度預(yù)算。

多年來，愛立信都一直在運用傳統(tǒng)的預(yù)算方法和漫長的預(yù)算程序，即從5月份開始作計劃，8月份形成初步方案，10或11月份形成正式方案，12月份將正式方案提交董事會。到了上世紀90年代初期，公司高級管理人員開始意識到這種傳統(tǒng)預(yù)算方法已經(jīng)不能適應(yīng)快速發(fā)展的電訊市場。管制在不斷放松，技術(shù)創(chuàng)新的速度明顯加快，這些變化都使管理人員不可能再運用上一年度確定的數(shù)字來進行經(jīng)營管理。2023/3/2583而且，愛立信還面對著非常強勁的競爭者，如諾基亞，經(jīng)營管理更需順勢而動。解決問題的辦法就是打破預(yù)算和預(yù)測的年度周期，該公司的財務(wù)總監(jiān)CarlWilhemRos先生解釋到：“我們?nèi)匀怀姓J預(yù)算具有的價值，它可以使組織共同來關(guān)注期末的利潤狀況。但是如今的預(yù)算數(shù)字已經(jīng)不再像10年前那樣對我們（了解電訊行業(yè)發(fā)展）有指導(dǎo)意義了，因為形勢變化太快了?！睈哿⑿鸥母锏牡谝徊骄褪沁M行“滾動預(yù)測（rollingforecasts）”，主要是針對特定的市場，如移動電話市場，預(yù)測各項財務(wù)或非財務(wù)指標。每一季度更新滾動預(yù)測，預(yù)測期是以后12到18個月。2023/3/2584CarlWilhemRos先生還說道：“我們對預(yù)算細節(jié)的關(guān)注少了，但對市場的變化關(guān)注更多了。當然我們也會去檢查財務(wù)結(jié)果，但它只是一個粗略的估計，我們不會再像以前那樣投入巨大精力去衡量、分析差異了?！睈哿⑿殴局圃觳扛笨侺arLindqvist認為，這種滾動方法使他獲得了更多的靈活性，而且由于數(shù)字經(jīng)常更新，使生產(chǎn)與計劃管理流程有了更大的互動性，也使員工有較多的參與性，而以前一年只有一次。我們可以看到，愛立信對傳統(tǒng)年度預(yù)算的改革不僅是預(yù)測方法上的改變，它是一種更深層次的管理觀念的變革。2023/3/2585【例題1】以預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法稱為（）。

A.零基預(yù)算B.定期預(yù)算

C.固定預(yù)算D.滾動預(yù)算

『正確答案』C

2023/3/2586【例題2】相對固定預(yù)算而言,彈性預(yù)算的優(yōu)點有（）。

A.預(yù)算成本低B.預(yù)算工作量小C.預(yù)算可比性強D.預(yù)算適用范圍寬

『正確答案』CD2023/3/2587【例題3】在下列預(yù)算方法中，能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平并能克服固定預(yù)算方法缺點的是（）。

A.彈性預(yù)算方法B.增量預(yù)算方法

C.零基預(yù)算方法D.滾動預(yù)算方法

『正確答案』A2023/3/2588【例題4】不受現(xiàn)有費用項目和開支水平限制，并能夠克服增量預(yù)算方法缺點的預(yù)算方法是（）。

A.彈性預(yù)算方法B.固定預(yù)算方法

C.零基預(yù)算方法D.滾動預(yù)算方法

『正確答案』C

2023/3/2589

【例題5】下列各項中，可能會使預(yù)算期間與會計期間相分離的預(yù)算方法是（）。

A.增量預(yù)算法B.彈性預(yù)算法

C.滾動預(yù)算法D.零基預(yù)算法『正確答案』C

2023/3/2590【例題6】零基預(yù)算是為克服固定預(yù)算的缺點而設(shè)計的一種先進預(yù)算方法。（）

『正確答案』×2023/3/2591七作業(yè)預(yù)算法

作業(yè)預(yù)算法就是建立在ABC基礎(chǔ)上的一種新型預(yù)算編制方法。（一）作業(yè)預(yù)算法及相關(guān)概念

作業(yè)預(yù)算法是根據(jù)公司作業(yè)活動和業(yè)務(wù)流程之間的關(guān)系合理配置公司資源而編制預(yù)算的一種方法。也可以定義為企業(yè)在理解作業(yè)和成本動因的基礎(chǔ)上，對未來期間的作業(yè)量和資源需求量進行預(yù)測的一種方法。2023/3/2592※

作業(yè)預(yù)算的基本含義投入（資源）人力土地設(shè)備建筑技術(shù)信息產(chǎn)出產(chǎn)品服務(wù)其他轉(zhuǎn)化過程（作業(yè)）反饋公司作業(yè)系統(tǒng)的概念模型2023/3/2593※相關(guān)概念1.作業(yè)：指企業(yè)為了達到其生產(chǎn)經(jīng)營目標所進行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項具體活動。2.作業(yè)鏈：是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動組成的鏈條?，F(xiàn)代企業(yè)實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)活動實體的組合，從這個意義上講，企業(yè)就是作業(yè)鏈。3.價值鏈，是從貨幣和價值的角度反映的作業(yè)鏈。從生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上看，價值鏈就是作業(yè)鏈。2023/3/25944.作業(yè)消耗比率：是衡量完成單位產(chǎn)品或勞務(wù)所需消耗的作業(yè)數(shù)量。5.資源消耗比率：是衡量完成單位作業(yè)所需消耗的資源數(shù)量。6.資源需求量：是預(yù)算期內(nèi)下一個經(jīng)營期間完成產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量所決定的資源需求數(shù)量。7.資源供應(yīng)量，是目前經(jīng)營期間企業(yè)所擁有的資源數(shù)量。2023/3/25958.資源使用量，是預(yù)算期結(jié)束后，完成產(chǎn)品或勞務(wù)所實際使用的資源數(shù)量。9.成本動因，又稱作成本驅(qū)動因素，是對導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要事項進行的度量，是對作業(yè)的量化表現(xiàn)。2023/3/2596※成本動因

指決定成本發(fā)生的活動或事項。資源動因

是指資源消耗量與作業(yè)量之間的關(guān)系。是將資源成本分配到作業(yè)中心的基礎(chǔ)是把資源成本歸集、分配到作業(yè)的標準。成本動因作業(yè)動因是指作業(yè)消耗量與企業(yè)產(chǎn)出量之間的關(guān)系。是將作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品或勞務(wù)的基礎(chǔ)。2023/3/259710.經(jīng)營平衡，是一個企業(yè)的資源供應(yīng)量和滿足預(yù)算期內(nèi)完成產(chǎn)品或勞務(wù)目標所需的資源需求量之間達到的平衡。也就是說，資源供應(yīng)量等于資源需求量，或者兩者之間的差額在一個可接受的限度內(nèi)。2023/3/259811.財務(wù)平衡，是一個企業(yè)所擁有的資源數(shù)量和組合，可以滿足預(yù)算期內(nèi)完成產(chǎn)品或勞務(wù)目標所需要的資源數(shù)量和組合，在產(chǎn)品或勞務(wù)銷售價格一定的條件下，預(yù)算的財務(wù)指標達到或超出了企業(yè)設(shè)定的財務(wù)目標（例如利潤總額）就稱預(yù)算達到了財務(wù)平衡。2023/3/2599（二）作業(yè)預(yù)算法的流程與步驟作業(yè)預(yù)算法的目的在于預(yù)測未來期間企業(yè)達到生產(chǎn)經(jīng)營目標而對各種資源的需求量，而這些資源需求是由未來期間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量決定的。因此，作業(yè)預(yù)算法編制預(yù)算的起點是預(yù)算期間產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量水平。它是建立在資源消耗觀的基礎(chǔ)上，根據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的原理，首先預(yù)測產(chǎn)出量，再預(yù)測產(chǎn)出消耗的作業(yè)量，最后預(yù)測作業(yè)消耗的資源量。2023/3/25100※作業(yè)成本計算的原理：“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”

資源動因作業(yè)動因成本庫（歸集點）作業(yè)或作業(yè)中心成本對象(產(chǎn)品/客戶/部門)資源第一階段：將資源耗費價值歸集到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫。第二階段：將作業(yè)成本庫歸集的成本分配計入產(chǎn)品成本。2023/3/25101※作業(yè)成本計算（ABC）生產(chǎn)現(xiàn)場檢查材料采購設(shè)計A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料費直接人工費作業(yè)中心作業(yè)動因根據(jù)資源動因分配設(shè)計次數(shù)零部件數(shù)檢查次數(shù)組裝時間／機械時間間接制造費資源2023/3/25102作業(yè)成本計算的原理和程序作業(yè)成本計算下成本計算程序就是把各資源庫成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫成本分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。這一過程可以分為三步驟：第一步：確認和計量各種資源耗費第二步：把資源分配到作業(yè)，開列作業(yè)成本單,歸集成本池成本。第三步：選擇作業(yè)動因，把作業(yè)成本池的總成本分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品成本單。2023/3/25103可以看出，作業(yè)預(yù)算法是一個尋求企業(yè)資源供應(yīng)量和資源需求量之間的經(jīng)營平衡和滿足財務(wù)目標的財務(wù)平衡的不斷循環(huán)的過程。2023/3/25104（三）作業(yè)預(yù)算法的優(yōu)勢1.作業(yè)預(yù)算法可以有效提高預(yù)算的準確程度。2.作業(yè)預(yù)算法可以有效實現(xiàn)經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的綜合平衡。3.作業(yè)預(yù)算法有利于上下溝通，能有效調(diào)動基層員工的參與意識。4.作業(yè)預(yù)算法可以將企業(yè)戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)流程緊密地聯(lián)系在一起。2023/3/25105（四）作業(yè)預(yù)算法的應(yīng)用前景目前，作業(yè)預(yù)算法主要在流程清晰地制造業(yè)和服務(wù)業(yè)中應(yīng)用。存在的問題：1.作業(yè)預(yù)算法需要企業(yè)以實施作業(yè)成本法（ABC）為基礎(chǔ)。2.采用作業(yè)預(yù)算法時，企業(yè)需要詳細預(yù)測生產(chǎn)和銷售對作業(yè)的需求，從事作業(yè)的效率、支出和供應(yīng)模式、可提供的資源等。3.作業(yè)預(yù)算法中的目標和責(zé)任層層落實要比傳統(tǒng)預(yù)算方法復(fù)雜得多，分解到具體作業(yè)后，還需要將作業(yè)進一步細分為更為詳細的步驟。2023/3/25106【練習(xí)題1

】

某企業(yè)生產(chǎn)和銷售A種產(chǎn)品,計劃期2007年四個季度預(yù)計銷售量分別為1000件、1500件、2000件和1800件；A種產(chǎn)品預(yù)計單位售價為100元。假設(shè)每季度銷售收入中,本季度收到現(xiàn)金60%,另外40%要到下季度才能收回。上年末應(yīng)收賬款余額為62000元。要求：(1)編制2007年銷售預(yù)算表；(2)編制2007年預(yù)計現(xiàn)金收入表；(3)確定2007年末應(yīng)收賬款余額。2023/3/25107八、以平衡計分卡為基礎(chǔ)的預(yù)算戰(zhàn)略平衡計分卡關(guān)鍵財務(wù)指標驅(qū)動因素目標戰(zhàn)略預(yù)算2023/3/25108九、預(yù)算編制方法與股東價值（一）影響公司股票價格的內(nèi)部因素

實際的財務(wù)業(yè)績

實際財務(wù)業(yè)績與股票市場預(yù)期之間的差異（預(yù)算的準確性問題）

股票市場對公司的長期預(yù)期

長期上述影響公司股票價格的三個內(nèi)部因素實際上都是公司經(jīng)營管理的結(jié)果，這三個結(jié)果因素又與下述三個貢獻因素直接相關(guān)：經(jīng)營管理能力

經(jīng)營管理能力

戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)

2023/3/25109（二）

增加股東價值的預(yù)算編制改進提高預(yù)測準確性更明確的戰(zhàn)略導(dǎo)向更有效率的預(yù)算過程預(yù)算與計劃與投資者交流經(jīng)營管理能力市場預(yù)期實際業(yè)績與市場預(yù)期實際業(yè)績股東價值改進管理管理市場預(yù)期公司業(yè)績預(yù)算與股東價值的理論聯(lián)系框架2023/3/25110預(yù)算可以通過三種具體方式來提高股東價值：提高預(yù)算程序的效率提高企業(yè)的信息系統(tǒng)的質(zhì)量理性決策所需的預(yù)算詳細程度減少預(yù)算過程中討價還價的動因提高預(yù)算中預(yù)測的準確性提高預(yù)算的戰(zhàn)略相關(guān)性2023/3/25111第3節(jié)

預(yù)算編制實務(wù)一、預(yù)算內(nèi)容的構(gòu)成業(yè)務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算基本業(yè)務(wù)預(yù)算特殊業(yè)務(wù)預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算采購預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算單位成本及存貨預(yù)算期間費用預(yù)算等投資及收益預(yù)算籌資預(yù)算營業(yè)外收支預(yù)算等預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計利潤表現(xiàn)金流量預(yù)算2023/3/25112第3節(jié)

預(yù)算編制實務(wù)一、全面預(yù)算內(nèi)容體系

盈利規(guī)劃資源規(guī)劃戰(zhàn)略規(guī)劃年度工作計劃銷售預(yù)算長期銷售預(yù)測生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算銷費售用與預(yù)管算理存貨預(yù)算研究開發(fā)預(yù)算資本支出預(yù)算預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計利潤表生產(chǎn)成本預(yù)算預(yù)計現(xiàn)金流量表人力資源預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算直接材料預(yù)算2023/3/25113二、核心業(yè)務(wù)預(yù)算的編制（一）銷售預(yù)算銷售預(yù)測是銷售預(yù)算編制的起點1.銷售預(yù)測應(yīng)考慮的因素目前的銷售水平和過去幾年的銷售趨勢經(jīng)濟和行業(yè)的一般狀況競爭對手的行動和經(jīng)營計劃定價政策信用政策廣告和促銷活動等2.銷售預(yù)測方法趨勢分析法計量經(jīng)濟學(xué)模型2023/3/25114（一）銷售預(yù)算【例1】假定某企業(yè)于計劃年度（2005年）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的銷售收入中有60%能于當季收到現(xiàn)金，其余40%在下季才能收到現(xiàn)金?；?2004年)末的應(yīng)收賬款余額為24000元，這些銷貨款將于2005年的第一季度收回現(xiàn)金。編制該公司的分季銷售預(yù)算。

銷售預(yù)算2005年度2023/3/25115（一）銷售預(yù)算銷售現(xiàn)金收入計算2005年度單位：元2023/3/25116（二）生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量可按以下公式計算：【例2】續(xù)例1，假設(shè)該企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)每季季末產(chǎn)成品存貨占下季銷售量的10%。預(yù)算年度末產(chǎn)成品存貨量為200件，預(yù)算年初產(chǎn)成品存貨量為100件。據(jù)此編制該企業(yè)預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算。單位：件生產(chǎn)預(yù)算（2005年）2023/3/25117（三）直接材料預(yù)算【例3】續(xù)例2,假定該企業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品的直接材料耗用量為4kg,單價為2元／kg，預(yù)算期內(nèi)每季季末材料庫存量占其下季生產(chǎn)需用量的20%，預(yù)算期末庫存量為2400kg，預(yù)算期初存料量為1400kg，每季材料采購在當季付款的占50%，其余部分在下季付款。該企業(yè)預(yù)算期初的應(yīng)付款余額為6000元，根據(jù)上述資料編制該企業(yè)預(yù)算年度的直接材料預(yù)算所示。預(yù)計生產(chǎn)耗用量=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量2023/3/25118（三）直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算2005年度2023/3/25119（三）直接材料預(yù)算預(yù)計材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算表2005年單位：元2023/3/25120（四）直接人工預(yù)算【例4】續(xù)例3,假定該企業(yè)計劃期間所需直接人工只有一個工種，現(xiàn)根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算的預(yù)計產(chǎn)量；有關(guān)直接人工的工時定額和工資率的資料，編制直接人工預(yù)算。直接人工預(yù)算（2005年度）2023/3/25121（五）制造費用預(yù)算在變動成本法下，變動制造費用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率和預(yù)計產(chǎn)