建筑業(yè)勞務(wù)分包的涉稅實(shí)務(wù)

11建筑業(yè)勞務(wù)分包的涉稅實(shí)務(wù)2021-03-28稅月伴你行營改增后，建筑企業(yè)進(jìn)行勞務(wù)分包，該如何正確分包？分包給勞務(wù)公司、班組負(fù)責(zé)人分別有怎樣的涉稅風(fēng)險？該如何進(jìn)行管控？一、勞務(wù)分包的合法性界定1、勞務(wù)分包的相關(guān)涉稅法律依據(jù)分析財稅[2021]36號文件附件2：?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?第一條第〔七〕項(xiàng)“建筑效勞〞第一款規(guī)定：以清包工方式提供建筑效勞，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑效勞?；诖藯l規(guī)定，清包工方式包括兩種方式：一是分包人不采購建筑工程所需的材料〔含主材和輔料〕，只采購全部人工費(fèi)用；二是分包人只采購筑工程所需的輔料和全部人工費(fèi)用。同時，財稅[2021]36號文件附件2：?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?第一條第〔七〕項(xiàng)“建筑效勞〞第二款規(guī)定：甲供工程，是指全部或局部設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程?；诖丝钜?guī)定，甲供工程包括三種情況：一是業(yè)主或建設(shè)方買建筑工程所需的設(shè)備、材料、動力，然后分包人領(lǐng)用；二是總包買建筑工程所需的設(shè)備、材料、動力，然后分包人領(lǐng)用。三是專業(yè)分包人采購建筑工程所需的設(shè)備、材料、動力，然后勞務(wù)分包人領(lǐng)用。?建筑工程施工轉(zhuǎn)包違法分包等違法行為認(rèn)定查處管理方法〔試行〕?〔建市[2021]118號〕第9條〔五〕項(xiàng)規(guī)定：“專業(yè)分包人將其承包的專業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)局部再分包的，為違法分包行為〞。同時，建市[2021]118號〕第9條〔六〕項(xiàng)規(guī)定：“勞務(wù)分包單位將其承包的勞務(wù)再分包的是違法分包行為〞?；诖艘?guī)定，專業(yè)分包人〔即分包人包工包料〕可以就專業(yè)工程中的勞務(wù)作業(yè)局部再進(jìn)行分包。勞務(wù)分包人再進(jìn)行勞務(wù)分包是違法行為。2、勞務(wù)分包的法律界定及其與清包工分包的區(qū)別和聯(lián)系〔1〕勞務(wù)分包的法律界定根據(jù)以上稅收政策分析，在稅收法律視覺下，勞務(wù)分包合同是純勞務(wù)分包的業(yè)務(wù)合同，即分包人只包人工費(fèi)用，不采購建筑工程所需的材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑效勞。實(shí)踐中的勞務(wù)分包合同的分包主體有兩種：一種是自然人，或稱為包工頭或班組組長；一種是勞務(wù)公司?！?〕勞務(wù)分包與清包工分包的區(qū)別和聯(lián)系勞務(wù)分包與清包工分包的關(guān)系是：勞務(wù)分包包括在清包工分包范圍之內(nèi)。即清包工合同不一定是勞務(wù)分包合同，而勞務(wù)分包合同一定是清包工合同。3、勞務(wù)分包業(yè)務(wù)的合法性根據(jù)以上法律依據(jù)分析，以下勞務(wù)分包業(yè)務(wù)是合法的：一是總包和專業(yè)分包人可以就其純勞務(wù)局部進(jìn)行分包給勞務(wù)公司或自然人包工頭；二是勞務(wù)分包人不能夠再進(jìn)行分包，否那么是違法行為。二、總包方或?qū)I(yè)分包方直接將勞務(wù)作業(yè)局部分包給勞務(wù)公司的稅務(wù)管理總包方或?qū)I(yè)分包方直接將勞務(wù)作業(yè)局部分包給勞務(wù)公司的稅務(wù)管理操作要點(diǎn)如下：1、總包或?qū)I(yè)分包方與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同，合同中約定以下兩點(diǎn)：〔1〕在勞務(wù)分包合同中“勞務(wù)工資結(jié)算和支付發(fā)放方法〞條款中可以選擇以下兩種方法中的任一種約定：一是約定總包或?qū)I(yè)分包人代發(fā)農(nóng)民工工資。勞務(wù)公司負(fù)責(zé)為招用的農(nóng)民工申辦銀行個人工資賬戶并辦理實(shí)名制工資支付銀行卡，并負(fù)責(zé)將工資卡發(fā)放至農(nóng)民工本人手中，每月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后，交總包或?qū)I(yè)分包方委托銀行通過其設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資劃入農(nóng)民工個人工資支付銀行卡。二是約定總包或?qū)I(yè)分包人根據(jù)與勞務(wù)公司每月的勞務(wù)結(jié)算金額，將勞務(wù)款轉(zhuǎn)入勞務(wù)公司賬戶，由勞務(wù)公司自行給農(nóng)民工發(fā)放勞務(wù)工資。具體發(fā)方方法如下：第一，總包或?qū)I(yè)分包人收到發(fā)包方支付的勞務(wù)款后，根據(jù)總包或?qū)I(yè)分包人審核勞務(wù)公司提交的農(nóng)民工工資表，扣留總包或?qū)I(yè)分包人與勞務(wù)公司約定的管理費(fèi)〔如果約定有〕和稅費(fèi)后的勞務(wù)款余額的80%劃入勞務(wù)公司的賬戶。第二，勞務(wù)公司收到總包或?qū)I(yè)分包人劃入的80%勞務(wù)款，必須保證優(yōu)先發(fā)放農(nóng)民工資，不準(zhǔn)拖欠或挪用或克扣農(nóng)民工工資，如果總包或?qū)I(yè)分包人沒有收到農(nóng)民工的投訴勞務(wù)公司有挪用克扣或虛假農(nóng)民工的現(xiàn)象，那么總包或?qū)I(yè)分包人將剩余的20%勞務(wù)款劃給勞務(wù)公司，否那么，總包或?qū)I(yè)分包人將剩余的20%勞務(wù)款直接發(fā)放給農(nóng)民工。〔2〕在勞務(wù)分包合同中“發(fā)票開具〞條款中約定以下三點(diǎn)：一是如果勞務(wù)分包合同中約定總包或?qū)I(yè)分包人代發(fā)農(nóng)民工工資的情況下，那么約定勞務(wù)分包企業(yè)在向總包或?qū)I(yè)分包方開具增值稅專用發(fā)票時，在發(fā)票備注欄打印“含總包企業(yè)或?qū)I(yè)分包人支付農(nóng)民工工資****元〞，總包或?qū)I(yè)分包方將銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單交給勞務(wù)公司，勞務(wù)公司將該銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單與增值稅發(fā)票存根聯(lián)一同裝訂備查。二是約定在在勞務(wù)分包合同中“發(fā)票開具〞條款中約定：勞務(wù)分包企業(yè)在向總包或?qū)I(yè)分包方開具增值稅專用發(fā)票時，在發(fā)票備注欄打印“工程所在地的縣、市〔區(qū)〕和工程的名稱〞。

三是約定勞務(wù)分包企業(yè)向總包或?qū)I(yè)分包方開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票。2、合同備案登記管理?？偘?qū)I(yè)分包方與勞務(wù)公司簽訂的勞務(wù)分包合同到總包或?qū)I(yè)分包方所在地國稅局進(jìn)行備案。備案后再將加蓋公章的總包合同、專業(yè)分包合同和勞務(wù)分包合同復(fù)印件到工程所在國稅局進(jìn)行備案登記。3、勞務(wù)公司必須配備管理人員駐扎在工程工程部對民工進(jìn)行現(xiàn)場管理。具體的管理措施如下：〔1〕勞務(wù)公司必須在工程工程部配備一名勞資專管員，加強(qiáng)民工的進(jìn)場、出場管理，編制民工考勤記錄表?！?〕勞務(wù)公司必須給每一位民工在當(dāng)?shù)劂y行開辦銀行工資卡并將工資卡發(fā)放到民工手中?！?〕勞務(wù)公司勞資專管員必須收集每一位民工的身份證復(fù)印件，并要求民工本人務(wù)必在其身份證復(fù)印件上簽字確認(rèn)?！?〕勞務(wù)公司財務(wù)部每個月要編制民工工資支付清單或工作表，要求民工在工資清單上簽字并按手印?！?〕勞務(wù)公司財務(wù)部每個月要審核工資支付清單，民工工時考勤記錄表、勞務(wù)公司與民工簽定的勞務(wù)合同名單，核對無誤后依法將工資打入民工本人工資卡。三、總包方或?qū)I(yè)分包方直接將勞務(wù)作業(yè)局部分包給班組負(fù)責(zé)人〔包工頭〕的稅務(wù)管理總包方或?qū)I(yè)分包方直接將勞務(wù)作業(yè)局部分包給班組負(fù)責(zé)人〔包工頭〕稅務(wù)管理的實(shí)操要點(diǎn)如下：1、總包方或?qū)I(yè)分包方與班組負(fù)責(zé)人〔包工頭〕簽訂勞務(wù)內(nèi)部承包協(xié)議。協(xié)議中約定以下重要條款：〔1〕在“材料供給〞條款中約定：所有的建筑工程所需要的材料、動力全部由總包方或?qū)I(yè)分包方自行采購；〔2〕在“承包方式〞條款中約定：班組負(fù)責(zé)人〔包工頭〕以總包方或?qū)I(yè)分包方的名義對外經(jīng)營，并以總包方或?qū)I(yè)分包方承當(dāng)相關(guān)法律責(zé)任。〔3〕在“經(jīng)營所得〞條款中約定：班組負(fù)責(zé)人〔包工頭〕向總包方或?qū)I(yè)分包方上交一定的管理費(fèi)用，經(jīng)營所得歸班組負(fù)責(zé)人〔包工頭〕所有。2、經(jīng)營所得的納稅管理?經(jīng)營所得的個人所得稅的處理：根據(jù)國稅發(fā)[1994]179號第一條第二款的規(guī)定，企業(yè)實(shí)行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，承包、承租人按合同〔協(xié)議〕的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=納稅年度的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得－必要費(fèi)用，其中的必要費(fèi)用是指每月3500元，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)。?特別注意：實(shí)踐當(dāng)中，承包經(jīng)營所得都在工程所在地地稅局繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加時，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局都會代征個人所得稅，代征后就不需要再按照個體工商戶承包經(jīng)營所得申報班組負(fù)責(zé)人〔包工頭〕的個人所得稅。稅月伴你行編輯整理

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咖啡店創(chuàng)業(yè)計劃書第一部分：背景在中國，人們越來越愛喝咖啡。隨之而來的咖啡文化充滿生活的每個時刻。無論在家里、還是在辦公室或各種社交場合，人們都在品著咖啡?？Х戎饾u與時尚、現(xiàn)代生活聯(lián)系在一齊。遍布各地的咖啡屋成為人們交談、聽音樂、休息的好地方，咖啡豐富著我們的生活，也縮短了你我之間的距離，咖啡逐漸發(fā)展為一種文化。隨著咖啡這一有著悠久歷史飲品的廣為人知，咖啡正在被越來越多的中國人所理解。第二部分：項(xiàng)目介紹第三部分：創(chuàng)業(yè)優(yōu)勢目前大學(xué)校園的這片市場還是空白，競爭壓力小。而且前期投資也不是很高，此刻國家鼓勵大學(xué)生畢業(yè)后自主創(chuàng)業(yè)，有一系列的優(yōu)惠政策以及貸款支持。再者大學(xué)生往往對未來充滿期望，他們有著年輕的血液、蓬勃的朝氣，以及初生牛犢不怕虎的精神，而這些都是一個創(chuàng)業(yè)者就應(yīng)具備的素質(zhì)。大學(xué)生在學(xué)校里學(xué)到了很多理論性的東西，有著較高層次的技術(shù)優(yōu)勢，現(xiàn)代大學(xué)生有創(chuàng)新精神，有對傳統(tǒng)觀念和傳統(tǒng)行業(yè)挑戰(zhàn)的信心和欲望，而這種創(chuàng)新精神也往往造就了大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的動力源泉，成為成功創(chuàng)業(yè)的精神基礎(chǔ)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的最大好處在于能提高自己的潛力、增長經(jīng)驗(yàn)，以及學(xué)以致用;最大的誘人之處是透過成功創(chuàng)業(yè)，能夠?qū)崿F(xiàn)自己的理想，證明自己的價值。第四部分：預(yù)算1、咖啡店店面費(fèi)用咖啡店店面是租賃建筑物。與建筑物業(yè)主經(jīng)過協(xié)商，以合同形式達(dá)成房屋租賃協(xié)議。協(xié)議資料包括房屋地址、面積、結(jié)構(gòu)、使用年限、租賃費(fèi)用、支付費(fèi)用方法等。租賃的優(yōu)點(diǎn)是投資少、回收期限短。預(yù)算10-15平米店面，啟動費(fèi)用大約在9-12萬元。2、裝修設(shè)計費(fèi)用咖啡店的滿座率、桌面的周轉(zhuǎn)率以及氣候、節(jié)日等因素對收益影響較大?？Х瑞^的消費(fèi)卻相對較高，主要針對的也是學(xué)生人群，咖啡店布局、格調(diào)及采用何種材料和咖啡店效果圖、平面圖、施工圖的設(shè)計費(fèi)用，大約6000元左右3、裝修、裝飾費(fèi)用具體費(fèi)用包括以下幾種。(1)外墻裝飾費(fèi)用。包括招牌、墻面、裝飾費(fèi)用。(2)店內(nèi)裝修費(fèi)用。包括天花板、油漆、裝飾費(fèi)用，木工、等費(fèi)用。(3)其他裝修材料的費(fèi)用。玻璃、地板、燈具、人工費(fèi)用也應(yīng)計算在內(nèi)。整體預(yù)算按標(biāo)準(zhǔn)裝修費(fèi)用為360元/平米，裝修費(fèi)用共360*15=5400元。4、設(shè)備設(shè)施購買費(fèi)用具體設(shè)備主要有以下種類。(1)沙發(fā)、桌、椅、貨架。共計2250元(2)音響系統(tǒng)。共計450(3)吧臺所用的烹飪設(shè)備、儲存設(shè)備、洗滌設(shè)備、加工保溫設(shè)備。共計600(4)產(chǎn)品制造使用所需的吧臺、咖啡杯、沖茶器、各種小碟等。共計300凈水機(jī)，采用美的品牌，這種凈水器每一天能生產(chǎn)12l純凈水，每一天銷售咖啡及其他飲料100至200杯，價格大約在人民幣1200元上下?？Х葯C(jī)，咖啡機(jī)選取的是電控半自動咖啡機(jī)，咖啡機(jī)的報價此刻就應(yīng)在人民幣350元左右，加上另外的附件也不會超過1200元。磨豆機(jī)，價格在330―480元之間。冰砂機(jī)，價格大約是400元一臺，有點(diǎn)要說明的是，最好是買兩臺，不然夏天也許會不夠用。制冰機(jī)，從制冰量上來說，一般是要留有富余?？钪票鶛C(jī)每一天的制冰量是12kg。價格稍高550元，質(zhì)量較好，所以能夠用很多年，這么算來也是比較合算的。5、首次備貨費(fèi)用包括購買常用物品及低值易耗品，吧臺用各種咖啡豆、奶、茶、水果、冰淇淋等的費(fèi)用。大約1000元6、開業(yè)費(fèi)用開業(yè)費(fèi)用主要包括以下幾種。(1)營業(yè)執(zhí)照辦理費(fèi)、登記費(fèi)、保險費(fèi);預(yù)計3000元(2)營銷廣告費(fèi)用;預(yù)計450元7、周轉(zhuǎn)金開業(yè)初期，咖啡店要準(zhǔn)備必須量的流動資金，主要用于咖啡店開業(yè)初期的正常運(yùn)營。預(yù)計2000元共計： 120000+6000+5400+2250+450+600+300+1200+1200+480+400+550+1000+3000+450+2000=145280元第五部分：發(fā)展計劃1、營業(yè)額計劃那里的營業(yè)額是指咖啡店日常營業(yè)收入的多少。在擬定營業(yè)額目標(biāo)時，必須要依據(jù)目前市場的狀況，再思考到咖啡店的經(jīng)營方向以及當(dāng)前的物價情形，予以綜合衡量。按照目前流動人口以及人們對咖啡的喜好預(yù)計每一天的營業(yè)額為400-800，根據(jù)淡旺季的不同可能上下浮動2、采購計劃依據(jù)擬訂的商品計劃，實(shí)際展開采購作業(yè)時，為使采購資金得到有效運(yùn)用以及商品構(gòu)成達(dá)成平衡，務(wù)必針對設(shè)定的商品資料排定采購計劃。透過營業(yè)額計劃、商品計劃與采購計劃的確立，我們不難了解，一家咖啡店為了營業(yè)目標(biāo)的達(dá)成，同時有效地完成商品構(gòu)成與靈活地運(yùn)用采購資金，各項(xiàng)基本的計劃是不可或缺的。當(dāng)一家咖啡店設(shè)定了營業(yè)計劃、商品計劃及采購計劃之后，即可依照設(shè)定的采購金額進(jìn)行商品的采購。經(jīng)過進(jìn)貨手續(xù)檢驗(yàn)、標(biāo)價之后，即可寫在菜單上。之后務(wù)必思考的事情，就是如何有效地將這些商品銷售出去。3、人員計劃為了到達(dá)設(shè)定的經(jīng)營目標(biāo)，經(jīng)營者務(wù)必對人員的任用與工作的分派有一個明確的計劃。有效利用人力資源，開展人員培訓(xùn)，都是我們務(wù)必思考的。4、經(jīng)費(fèi)計劃經(jīng)營經(jīng)費(fèi)的分派是管理的重點(diǎn)工作。通常能夠?qū)⒖Х鹊杲?jīng)營經(jīng)費(fèi)分為人事類費(fèi)用(薪資、伙食費(fèi)、獎金等)、設(shè)備類費(fèi)用(修繕費(fèi)、折舊、租金等)、維持類費(fèi)用(水電費(fèi)、消耗品費(fèi)、事務(wù)費(fèi)、雜費(fèi)等)和營業(yè)類費(fèi)用(廣告宣傳費(fèi)、包裝費(fèi)、營業(yè)稅等)。還能夠依其性質(zhì)劃分成固定費(fèi)用與變動費(fèi)用。我們要針對過去的實(shí)際業(yè)績設(shè)定可能增加的經(jīng)費(fèi)幅度。5、財務(wù)計劃財務(wù)計劃中的損益計劃最能反映全店的經(jīng)營成果?？Х鹊杲?jīng)營者在營運(yùn)資金的收支上要進(jìn)行控制，以便做到經(jīng)營資金合理的調(diào)派與運(yùn)用。總之，以上所列的六項(xiàng)基本計劃(營業(yè)額、商品采購、銷售促進(jìn)、人員、經(jīng)費(fèi)、財務(wù))是咖啡店管理不可或缺的。當(dāng)然，有一些咖啡店為求管理上更深入，也能夠配合工作實(shí)際需要制訂一些其他輔助性計劃。第六部分：市場分析2019-2021年中國咖啡市場經(jīng)歷了高速增長的階段，在此期間咖啡市場總體銷售的復(fù)合增長率到達(dá)了17%;高速增長的市場為咖啡生產(chǎn)企業(yè)帶給了廣闊的市場空間，國外咖啡生產(chǎn)企業(yè)如雀巢、卡夫、ucc等企業(yè)紛紛加大了在中國的投資力度，為爭取未來中國咖啡市場的領(lǐng)先地位打下了良好的基礎(chǔ)?？Х蕊嬃现饕侵杆偃芸Х群凸嘌b即飲咖啡兩大類咖啡飲品;在速溶咖啡方面，2018-2021年間中國速溶咖啡市場規(guī)模年均增長率到達(dá)16%，顯示出還處于成長階段的中國速溶咖啡市場的高增長性和投資空間;在灌裝即飲咖啡方面，2008-2010年間中國灌裝即飲咖啡市場年均增長率也同樣到達(dá)15%;未來幾年，中國咖啡飲料的前景仍將被看好?，F(xiàn)今咖啡店主要是以連鎖式經(jīng)營，市場主要被幾個集團(tuán)壟斷。但由于幾個集團(tuán)的咖啡店并沒有個性主題，很難配合講求特式的年青人。我們亦有思考到其他飲品店的市場競爭狀況，但發(fā)現(xiàn)這些類似行業(yè)多不是以自助形式經(jīng)營，亦很難配合講求效率的年青人。故我們認(rèn)為開設(shè)自助式主題咖啡店能到達(dá)年青人的需要，尚有很多發(fā)展空間。有數(shù)據(jù)證明，中國的咖啡消費(fèi)量正逐年上升，而有望成為世界重要的咖啡消費(fèi)國。第七部分：營銷策略1、同行業(yè)競爭分析知己知彼，百戰(zhàn)百勝?？Х鹊杲?jīng)營者應(yīng)隨時關(guān)注競爭者