我國(guó)有色金屬業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

我國(guó)有色金屬業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究本文遵循“理論-現(xiàn)狀-設(shè)計(jì)-建議”的邏輯框架，首先以環(huán)境會(huì)計(jì)在各國(guó)的研究現(xiàn)狀為根基，闡述進(jìn)行本課題研究的理論基礎(chǔ)；其次以我國(guó)滬深兩市66家有色金屬行業(yè)上市公司為研究樣本，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，從披露方式和內(nèi)容兩個(gè)角度橫向比較有色金屬類(lèi)不同企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其目前存在的共性問(wèn)題包括公司更傾向于發(fā)布有利的環(huán)境會(huì)計(jì)信息；環(huán)境信息披露缺乏統(tǒng)一形式；披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息實(shí)用性較低；缺乏第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)鑒證。第一章緒論1.1研究背景和研究意義1.1.1研究背景隨著全球工業(yè)化進(jìn)程的加快以及經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，高污染、高能耗的傳統(tǒng)發(fā)展模式使得全球環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，人類(lèi)社會(huì)渴望實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的愿景正遭遇著前所未有的威脅，合理開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源、改變傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式、共建人類(lèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境和諧發(fā)展的新秩序刻不容緩。改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值平均增長(zhǎng)率為7.5%，現(xiàn)已居世界第二位，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了迅猛發(fā)展，但目前的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式仍是以資源消耗型為主，“高污染、高能耗、低效率”的粗放型增長(zhǎng)方式仍普遍存在，據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)大約33%的國(guó)土已經(jīng)被酸雨污染，大約40%主要水系的水成為劣V類(lèi)水、城市有4億多居民呼吸著被嚴(yán)重污染的空氣、農(nóng)村約有3億多人喝不到安全的水，我國(guó)每年因環(huán)境污染造成的經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)兩千億元，占GDP總額的8%左右，80%以上的環(huán)境污染損失是由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的。倘若繼續(xù)維持資源消耗型的發(fā)展模式，中國(guó)將面臨沒(méi)有充分的環(huán)境與資源去支撐未來(lái)發(fā)展局面。銀監(jiān)會(huì)陸續(xù)出臺(tái)《節(jié)能減排授信工作指導(dǎo)意見(jiàn)》（2007年）、《綠色信貸指引》（2012年）、《能效信貸指引》（2015年）[1]，越來(lái)越多的銀行已參與到保護(hù)環(huán)境的工作中，加大對(duì)綠色發(fā)展經(jīng)濟(jì)的支持，許多銀行已把貸款項(xiàng)目對(duì)環(huán)境的影響作為審批是否通過(guò)的重要依據(jù)，截至2016年12月31日，全國(guó)21家大型銀行綠色信貸金額高達(dá)72600億元，其中，銀行對(duì)節(jié)能環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的貸款金額為55700億元，占全部貸款金額的6.9%，對(duì)戰(zhàn)略性新型能源產(chǎn)業(yè)的貸款金額為16900億元，占全部貸款金額的2.1%[2]。環(huán)境保護(hù)部門(mén)對(duì)2016年度的八十四個(gè)重大項(xiàng)目環(huán)評(píng)文件進(jìn)行批復(fù)時(shí)，不予審批的比例近10%，涉及投資總額970億元，不符合環(huán)境準(zhǔn)入要求的項(xiàng)目不予審批。中央財(cái)政于2016年度分別投資112億元、140億元、91億元用于大氣污染、水污染、土壤污染防治專(zhuān)項(xiàng)資金。ISO組織頒布ISO14000環(huán)境管理系列標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)中為了保護(hù)環(huán)境而日益嚴(yán)格要求的綠色貿(mào)易壁壘，可持續(xù)發(fā)展的理念已得到更多的企業(yè)組織認(rèn)同，越來(lái)越多企業(yè)開(kāi)始注重環(huán)境保護(hù)，進(jìn)行環(huán)境保護(hù)產(chǎn)品的研發(fā)與銷(xiāo)售。黨的十九大報(bào)告提出健全強(qiáng)制性信息披露制度，促使環(huán)境污染責(zé)任者自覺(jué)履行環(huán)保社會(huì)責(zé)任，主動(dòng)公開(kāi)環(huán)境信息，強(qiáng)化環(huán)保部門(mén)監(jiān)管和社會(huì)輿論監(jiān)督。..........................1.2國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)外研究綜述(1)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展縱觀各個(gè)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展情況，環(huán)境會(huì)計(jì)披露信息內(nèi)容逐步得到豐富，其中政府立法起著主導(dǎo)作用，為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供立法保障。環(huán)境信息披露日益受到社會(huì)各界的普遍重視。美國(guó)要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露時(shí)應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債這3個(gè)方面的內(nèi)容。日本政府在制定的《環(huán)境報(bào)告書(shū)指南》中要求企業(yè)披露環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)保收益、環(huán)保活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益等企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的由于環(huán)境問(wèn)題的復(fù)雜性，企業(yè)實(shí)施與環(huán)境有關(guān)的行為都可能會(huì)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)狀況等各個(gè)方面產(chǎn)生或多或少的影響，不同的信息使用者擁有不同的信息需要，處于重污染行業(yè)的公司和處于非重污染行業(yè)的公司的環(huán)境信息披露也會(huì)有不同的側(cè)重點(diǎn)，由于環(huán)境問(wèn)題的復(fù)雜性，企業(yè)實(shí)施與環(huán)境有關(guān)的行為都可能會(huì)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)狀況等各個(gè)方面產(chǎn)生或多或少的影響，不同的信息使用者擁有不同的信息需要，處于重污染行業(yè)的公司和處于非重污染行業(yè)的公司的環(huán)境信息披露也會(huì)有不同的側(cè)重點(diǎn)，Eng.L.L和Mak.Y.T通過(guò)實(shí)證分析得出企業(yè)的規(guī)模越大越趨向披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，公司規(guī)模對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的自愿性顯著正相關(guān)。Patlen和Trompeter[9]對(duì)美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)，其中包括對(duì)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)、公司所處行業(yè)環(huán)境、環(huán)境污染發(fā)生與治理情況以及污染物的具體排放情況。DennisPatten[10]通過(guò)研究指出公司應(yīng)對(duì)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)、環(huán)境保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略、發(fā)生的環(huán)境污染事件及其治理情況這三個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行說(shuō)明。JerryGKreuze和GaleE.Newell[11]認(rèn)為還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)內(nèi)部關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的理念與制度的規(guī)定，針對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境問(wèn)題未來(lái)的計(jì)劃安排以及將會(huì)產(chǎn)生何種財(cái)務(wù)影響。JunruiZhang[12]強(qiáng)調(diào)了企業(yè)進(jìn)行信息披露時(shí)，應(yīng)注重分析環(huán)境問(wèn)題將會(huì)對(duì)企業(yè)的債務(wù)盈利造成的財(cái)務(wù)影響。...............................第二章環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)理論概述2.1相關(guān)概念2.1.1環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)[28]是環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物，有深刻的倫理學(xué)基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)，是一門(mén)多種學(xué)科混合的新興學(xué)科，至今尚未有統(tǒng)一的定義，在學(xué)術(shù)界比較認(rèn)同的概念為環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)環(huán)境有關(guān)的污染事件、污染防治、環(huán)境開(kāi)發(fā)治理的成本費(fèi)用以及環(huán)境績(jī)效進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄最終進(jìn)行披露。環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)、計(jì)量基礎(chǔ)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有很大不同，因此，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究就必須突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論成果，通過(guò)有效的價(jià)值管理，從而達(dá)到社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)?？沙掷m(xù)發(fā)展理論、稀缺理論、外部影響理論、機(jī)會(huì)成本理論為環(huán)境會(huì)計(jì)理論依據(jù)。2.1.2環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終成果是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息直接呈現(xiàn)給信息使用者，環(huán)境會(huì)計(jì)的最終成果也是通過(guò)特定形式將核算記錄后的環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息傳遞給信息使用者。進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露[29]，更為全面直觀的展現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境污染及對(duì)財(cái)務(wù)的影響情況，不僅可以滿足利益相關(guān)方的投資決策需求，對(duì)于約束企業(yè)行為，構(gòu)建環(huán)境友好型社會(huì)也具有十分重要的意義。.............................2.2理論基礎(chǔ)2.2.1可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展理論[30]的中心觀點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)、社會(huì)可持續(xù)、環(huán)境可持續(xù)，尋求三者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一發(fā)展。與單純的追求經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)不同，可持續(xù)發(fā)展理論更關(guān)注未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，要求在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的保護(hù)，尊重自然，考慮當(dāng)前環(huán)境承載能力的限制，顧及自然資源的使用速度，在實(shí)現(xiàn)當(dāng)代人經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)不損害后代人的需求?？沙掷m(xù)發(fā)展理論認(rèn)為當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)得以發(fā)展，離不開(kāi)對(duì)生態(tài)環(huán)境資源的索取，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)總價(jià)值核算的同時(shí)也需要考慮到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境成本，應(yīng)施行綠色經(jīng)濟(jì)核算體系。因此，實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)”永續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展是可持續(xù)發(fā)展理論的內(nèi)在要求，也是進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)研究的理論依據(jù)。由于有色金屬類(lèi)行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的特殊性，各企業(yè)在其生產(chǎn)過(guò)程中難以避免地會(huì)造成環(huán)境污染，因此有色金屬類(lèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，改進(jìn)產(chǎn)品的環(huán)境保護(hù)性，主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的核算，將可持續(xù)發(fā)展觀作為公司發(fā)展的宗旨。2.2.2稀缺理論稀缺理論[31]是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心觀點(diǎn)，人類(lèi)社會(huì)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)會(huì)受到來(lái)自各種自然資源的制約，水、空氣、礦產(chǎn)等資源是屬于不可再生或者可再生但需付出高額的成本，由于自然資源的這種特性，人們才需要考慮以最少的投入自然資源，得到最大的產(chǎn)出價(jià)值。如何對(duì)環(huán)境資源耗費(fèi)、環(huán)境成本和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和記錄，成為對(duì)環(huán)境資源實(shí)現(xiàn)合理的利用與開(kāi)發(fā)的關(guān)鍵。自然資源是有價(jià)值的，使用環(huán)境資源用以發(fā)展經(jīng)濟(jì)就需要付出相應(yīng)的成本消耗，所以需要對(duì)他們的污染、消耗、破壞、補(bǔ)償進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。人們對(duì)于自然資源的需求旺盛，但不可再生的有色金屬礦產(chǎn)資源正在趨于枯竭，根據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，地球上現(xiàn)已探明的有色金屬礦產(chǎn)資源總量按照目前的開(kāi)采速度來(lái)看：鋁164年、鎳77年、錫28年，銻可開(kāi)采年限僅不足10年，部分國(guó)家已經(jīng)放棄礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)活動(dòng)以保護(hù)環(huán)境，泰國(guó)停止國(guó)內(nèi)所有金礦勘探和開(kāi)采，菲律賓計(jì)劃關(guān)閉不能?chē)?yán)格遵守環(huán)境保護(hù)法律政策要求的礦產(chǎn)公司。由于有色金屬資源的稀缺性，環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，對(duì)環(huán)境資源的耗費(fèi)、環(huán)境資源的開(kāi)發(fā)成本、環(huán)境污染事件的損失、環(huán)境保護(hù)的投入與績(jī)效等進(jìn)行準(zhǔn)確地核算以實(shí)現(xiàn)自然資源的價(jià)值最大化。.............................第三章有色金屬業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀.................................153.1有色金屬業(yè)對(duì)環(huán)境的主要影響.......................................153.2我國(guó)有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的概況......................16第四章我國(guó)有色金屬業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系的構(gòu)建...............................274.1基本原則.................................274.1.1兼顧成本效益原則.....................274.1.2可比性原則..............................27第四章我國(guó)有色金屬業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系的構(gòu)建.............................274.1基本原則................................274.1.1兼顧成本效益原則........................274.1.2可比性原則........................27第五章中國(guó)鋁業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用案例分析.....................355.1中國(guó)鋁業(yè)背景............................355.2中國(guó)鋁業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式....................36第四章我國(guó)有色金屬業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系的構(gòu)建4.1基本原則4.1.1兼顧成本效益原則股東財(cái)富最大化為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在這種理念的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作的目的也是為了使得企業(yè)以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的最大化。信息披露的成本體現(xiàn)在披露體系的設(shè)計(jì)、維護(hù)、實(shí)際運(yùn)用中、審計(jì)鑒證所產(chǎn)生的費(fèi)用及付出的代價(jià)，如果付出的代價(jià)過(guò)高，則得不償失。信息披露的效益主要指是指產(chǎn)生的直接的經(jīng)濟(jì)效益、長(zhǎng)久效益以及社會(huì)效益，有些效益雖不能直接構(gòu)成企業(yè)的利潤(rùn)，但會(huì)有利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展及社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)必須使得產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值及附加的社會(huì)價(jià)值之和大于由此付出的的成本?？紤]到成本效益原則，在進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取時(shí)要全面的有重點(diǎn)的選取可能會(huì)影響到利益相關(guān)者進(jìn)行決策的關(guān)鍵性的環(huán)境信息，不能披露全部的非常具體化的環(huán)境信息，也不能僅僅披露一點(diǎn)點(diǎn)無(wú)實(shí)質(zhì)性意義的環(huán)境信息。.............................第七章總結(jié)與展望通過(guò)本文的研究，得出以下主要結(jié)論：（1）我國(guó)有色金屬業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系不合理，這一不合理主要體現(xiàn)在我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式、內(nèi)容及披露行為的獨(dú)立性等多方面均存在缺陷。（2）為了改善我國(guó)有色金屬業(yè)上市上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況，必須為其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露設(shè)計(jì)合理可行的披露體系。本文認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，對(duì)有色金屬業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容方式作出詳細(xì)的規(guī)定。中國(guó)鋁業(yè)的案例分析結(jié)果也證明了采用設(shè)計(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系的可行性與優(yōu)越性。（3）為了保障環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系能夠?qū)嵤┩茝V，需要為其提供相應(yīng)的保障措施，結(jié)合行業(yè)問(wèn)題及成因分析結(jié)果，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從強(qiáng)化政府的環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)、加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作、建立完善的環(huán)境審計(jì)體