初級會計職稱考試教材《初級會計實務》

初級會計職稱考試教材《初級會計實務》電子書［word版］

第一章總0〉論

6第二節(jié)會計要素3第一節(jié)會計概述

17第四節(jié)會計憑證12第三節(jié)會計科目和會計賬戶

48第六節(jié)賬務處理程序29第五節(jié)會計賬簿

52第七節(jié)會計電算化

58第二章資產(chǎn)

66第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)60第一節(jié)貨幣資金

75第四節(jié)存貨69第三節(jié)應收及預付款項

101第六節(jié)固定資產(chǎn)95第五節(jié)長期股權投資

116第七節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

第三章負債108

149第二節(jié)非流動負債124第一節(jié)流動負債

154第四章所有者權益

159第一千資本公積154第一節(jié)實收資本

162第三節(jié)留存收益

165第五章收入、費用和利潤

186第二節(jié)費用165第一節(jié)收入

197第四節(jié)利潤190第三節(jié)政府補助

204第六章財務報表

205第一節(jié)財務報表概述

206第一節(jié)資產(chǎn)負債表

214第二節(jié)利潤表

217第四節(jié)現(xiàn)金流量表

220第五節(jié)綜合舉例

250第七章成本核算

251第一節(jié)成本核算的要求和一般程序

254第一千生產(chǎn)成本的核算

265第三節(jié)生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

274第四節(jié)產(chǎn)品成本計算方法

285第五節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析

第一章總論

本章知識點簡介本章主要講述了會計的概念、職能、4＞對象等基本概念，以

及會計要素、會計等式、常用會計科目等相關內容，闡述了原始憑證、記賬憑證

和會計賬簿的意義、種類和基本樣式等簿記基本知識，并介紹了幾種主要賬務處

理程序和會計電算化的基本知識。本章學習的重點是在理解會計要素的基礎上，

掌握填制憑證和登記賬簿等會計基礎工作方法。

本章的主要內容包括：一是會計的概念、職能和對象。會計的基本職能包括

進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內

容，即特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。

二是會計要素的定義及內容。會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會

計核算對象的具體化。企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、

收入、費用和利潤。5＞事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、

收入和支出。

三是會計科目及賬戶的概念、設置和結構。會計科目是指對會計要素的具體

內容進行分類核算的項目。賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定的格式和結構,

用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。

四是會計憑證的概念、分類和填制。會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完

成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

五是會計賬簿的概念、種類、結構和登記。會計賬簿是指由一定格式賬頁組

成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的

簿籍。

六是賬務處理程序。賬務處理程序是指會計憑證、會計賬簿、財務報表相結

合的方式。

七是會計電算化的基本要求。

第一節(jié)會計概述

—＞會計的概念

在生產(chǎn)活動中，為了獲得一定的勞動成果，必然要耗費一定的人力、財力、

物力。人們一方面關心勞動成果的多少，另一方面也注重勞動耗費的高低。因此,

人們在不斷革新生產(chǎn)技術的同時，對勞動耗費和勞動成果進行記錄、計算，并加

以比較和分析，從而有效地組織和管理生產(chǎn)。會計就是這樣產(chǎn)生于人們對經(jīng)濟活

動進行管理的客觀需要，并隨著加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的要求而發(fā)展，與

經(jīng)濟發(fā)展密切相關。因此可總結出如下定義：會計是以貨幣為主要計量單位，反

映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。

會計按其報告的對象不同，又有財務會計與管理會計之分。財務會計主要側

重于向企業(yè)外部關系人提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信

息；管理會計主要側重于向企業(yè)內部管理者提供進行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預測

決策所需的相關信息。財務會計側重于過去信息，為外部有關各方提供所需數(shù)據(jù);

管理會計側重于未來信息，為內部管理部門提供數(shù)據(jù)。

二、會計的職能

會計的職能是會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能。今天，人們一般認為會

計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。會計的這兩項基本職

能已寫入《中華人民共和國會計法》，對會計8＞工作的開展具有重要的指導意義。

生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)營管理水平的高低，對會計的職能具有決定性的影響。

例如，在生產(chǎn)力水平較低的時代，會計的主要功能在于簡單的計量、記錄，以反

映為主；而在生產(chǎn)力水平較發(fā)達、管理水平較高的今天，記賬、算賬、報賬已不

能滿足經(jīng)濟管理的需要，發(fā)揮會計的經(jīng)濟監(jiān)督作用便成為會計的一項重要功能。

因此，我們可從如下兩方面對會計的基本職能展開分析。

（一）進行會計核算

會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，是會計最基本的職能，也稱反映職能。

它是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記

錄和報告，為有關各方提供會計信息。會計核算的內容具體表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營過程

中的各種經(jīng)濟業(yè)務，包括：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減

和使用；（3）債權、債務的發(fā)生和結算；（4）資本、基金的增減和經(jīng)費的收支;

（5）收入、費用、成本的計算；（6）財務成果的計算和處理；（7）其他需要辦

理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。會計核算的要求是真實、準確、完整、及時。

確認是運用特定會計方法、以文字和金額同時描述某一交易或事項，使其金

額反映在特定主體財務報表的合計數(shù)中的會計程序。確認分為初始確認和后續(xù)確

認。

計量是確定會計確認中用以描述某一交易或事項的金額的會計程序。

記錄是指對特定主體的經(jīng)濟活動采用一定的記賬方法、在賬簿中進行登記的

會計程序。

報告是指在確認、計量和記錄的基礎上，對特定主體的財務狀況、經(jīng)營成果

和現(xiàn)金流量情況（行政、事業(yè)單位是對其經(jīng)費收入、經(jīng)費支出、經(jīng)費結余及其財

務狀況），以財務報表的形式向有關方面報告。

（-）實施會計監(jiān)督

會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關會計核算的合

法性、合理性進行審查，即以一定的標準和要求利用會計所提供的信息對各單位

的經(jīng)濟活動進行有效的指導、控制和調節(jié)，以達到預期的目的。會計監(jiān)督的內容

包括：（1）監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的真實性；（2）監(jiān)督財務收支的合法性；（3）監(jiān)督公共

財產(chǎn)的完整性。會計監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

會計監(jiān)督職能要求會計人員在進行會計核算的同時.，也要對特定主體經(jīng)濟業(yè)

務的合法性、合理性進行審查。合法性審查是指保證各項經(jīng)濟業(yè)務符合國家相關

法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，執(zhí)行國家有關方針政策，杜絕違法亂紀行為；合理性

審查是指檢查各項財務收支是否符合特定主體的財務收支計劃，是否有利于預算

目標的實現(xiàn)，是否有奢侈浪費行為，是否有違背內部控制制度要求等現(xiàn)象，為增

收節(jié)支、提高經(jīng)濟效益嚴格把關。

上述兩項基本會計職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系。會計核算是會計監(jiān)督

的基礎，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計

核算質量的保障，只要核算、沒有監(jiān)督。就難以保證核算所提供信息的真實性、

可靠性。

除具有核算和監(jiān)督兩項基本職能外，會計還具有預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決

策、計劃組織以及績效評價等職能。隨著生產(chǎn)水平的日益提高、社會經(jīng)濟關系的

日益復雜和管理理論的不斷深化，會計所發(fā)揮的作用日益重要，其職能也在不斷

豐富和發(fā)展，會計的職能將隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展變化。

通過了解會計的基本職能及其特點，可以看出會計在經(jīng)濟管理中的特殊作

用；會計是為決策提供信息，并利用這些信息對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的一種管理活

動，目的就是提高經(jīng)濟效益。但是這種管理活動又區(qū)別于其他管理，如生產(chǎn)管理、

物資管理、勞動管理等，會計不直接處理供產(chǎn)銷、人財物等業(yè)務工作，而是處理

能用貨幣反映的這些業(yè)務活動的信息；會計核算與統(tǒng)計、業(yè)務核算不同，它主要

利用貨幣計價，并具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性特點。

三、會計的對象

會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內容。前已述及，會計需要以貨幣為主要

計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行核算與監(jiān)督。從宏觀上來說，會計對象是

再生產(chǎn)過程中的資金運動；從微觀上來說，會計對象是一個單位能夠用貨幣表現(xiàn)

的經(jīng)濟活動。

因此，會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內容，即特定主體能夠以貨幣表

現(xiàn)的經(jīng)濟活動。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。資金運

動包括各特定主體的資金投入、資金運用和資金退出等過程，而具體到企業(yè)、事

業(yè)、行政單位又有較大差異。即便同樣是企業(yè)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通運輸業(yè)、

建筑業(yè)及金融業(yè)等也均有各自資金運動的特點，其中尤以工業(yè)企業(yè)最具代表性。

下面以工業(yè)企業(yè)為例，說明企業(yè)會計的具體對象。

工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的營利性經(jīng)濟組織。為了從事產(chǎn)品的生

產(chǎn)與銷售活動，企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的資金，用于建造廠房、購買機器設備、

購買材料、支付職工工資、支付經(jīng)營管理中必要的開支等，生產(chǎn)出的產(chǎn)品經(jīng)過銷

售后，收回的貨款還要補償生產(chǎn)中的墊付資金、償還有關債務、上交有關稅金等。

由此可見，工業(yè)企業(yè)的資金運動包括資金的投人、資金的循環(huán)與周轉（包括供應

過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段）以及資金的退出三部分，既有一定時期內

的顯著運動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費用、利潤等），又有一定日期的相對靜止狀態(tài)

（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負債及所有者權益的恒等關系），可參見圖1—1。

圖1—1工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動資金運動示意圖資金的投入包括企業(yè)所有者投人

的資金和債權人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權益，后者屬于企業(yè)債

權人權益——企業(yè)負債。投入企業(yè)的資金一部分構成流動資產(chǎn)，另一部分構成非

流動資產(chǎn)。

資金的循環(huán)和周轉分為供應、生產(chǎn)、銷售三個階段。在供應過程中，企業(yè)要

購買材料等勞動對象，發(fā)生材料買價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應

單位發(fā)生貨款結算關系。在生產(chǎn)過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工

成特定的產(chǎn)品，發(fā)生材料消耗的材料費、固定資產(chǎn)磨損的折舊費、生產(chǎn)工人勞動

耗費的人工費等，構成產(chǎn)品使用價值與價值的統(tǒng)一體，同時，還將發(fā)生企業(yè)與工

人之間的工資結算關系、與有關單位之間的勞務結算關系等。在銷售過程中，將

生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關銷售費用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務活動，并

同購貨單位發(fā)生貨款結算關系、同稅務機關發(fā)生稅務結算關系等。企業(yè)獲得的銷

售收入，扣除各項費用后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。

資金的退出包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，這部

分資金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉。

上述資金運動的三個階段，構成了開放式的運動形式，是相互支撐、相互制

約的統(tǒng)一體。沒有資金的投入，就不會有資金的循環(huán)與周轉；沒有資金的循環(huán)與

周轉，就不會有債務的償還、稅金的上交和利潤的分配等；沒有這類資金的退出，

就不會有新一輪的資金投入，就不會有企業(yè)進一步的發(fā)展。

上述資金運動呈現(xiàn)出顯著的運動狀態(tài)，同時也具有某一時點上的相對靜止狀

態(tài)。仍以工業(yè)企業(yè)為例：為了維持生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)必須擁有一定量的經(jīng)濟資

源（即資產(chǎn)），它們分布在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的不同階段（供應、生產(chǎn)、銷售等

階段）和不同方面（表現(xiàn)為廠房、機器設備、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品及貨幣

資金等），我們稱之為資金占用。另一方面，這些經(jīng)濟資源的取得需要通過一定

的途徑，包括來自投資者投入的資金或是債權人提供的借款等，我們稱之為資金

的來源。從任一時點上看，資金運動總處于相對靜止的狀態(tài)，即企業(yè)的資金在任

一?時點上均表現(xiàn)為資金占用和資金來源兩方面，這兩個方面既相互聯(lián)系，又相互

制約。

第二節(jié)會計要素

一、會計要素

（-）會計要素的概念

為了具體實施會計核算，需要對會計核算和監(jiān)督的內容進行分類。會計要素

是指會計對象是由哪些部分所構成的，是會計對象按經(jīng)濟特征所作的最基本分

類，也是會計核算對象的具體化。合理劃分會計要素，有利于清晰地反映產(chǎn)權關

系和其他經(jīng)濟關系。企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收

入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益三項會計要素主要反映企業(yè)的

財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素主要反映企業(yè)的經(jīng)營成果。事業(yè)單位

會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

前已述及，資金運動具有顯著運動狀態(tài)和相對靜止狀態(tài)，在相對靜止狀態(tài)，

企業(yè)的資金表現(xiàn)為資金占用和資金來源兩方面，其中資金占用的具體表現(xiàn)形式就

是企業(yè)的資產(chǎn)，資金來源又可分為企業(yè)所有者投入資金和債權人投入資金兩類。

債權人對投入資產(chǎn)的求償權稱為債權人權益，表現(xiàn)為企業(yè)的負債；企業(yè)所有者對

凈資產(chǎn)（資產(chǎn)與負債的差額）的所有權稱為所有者權益。從一定日期這一相對靜

止狀態(tài)來看，資產(chǎn)總額與負債和所有者權益的合計必然相等，由此分離出資產(chǎn)、

負債及所有者權益三項表現(xiàn)資金運動靜止狀態(tài)的會計要素。另一方面，企業(yè)的各

項資產(chǎn)經(jīng)過一定時期的營運，將發(fā)生一定的耗費，生產(chǎn)出特定種類和數(shù)量的產(chǎn)品，

產(chǎn)品銷售后獲得貨幣收入，收支相抵后確認出當期損益，由此分離出收入、費用

及利潤三項表現(xiàn)資金運動顯著變動狀態(tài)的會計要素。資產(chǎn)、負債及所有者權益構

成資產(chǎn)負債表的基本框架，收入、費用及利潤構成利潤表的基本框架，因而這六

項會計要素又稱為財務報表要素。

（二）反映財務狀況的會計要素

財務狀況是指企業(yè)一定時期的資產(chǎn)及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時

的表現(xiàn)。反映財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益三項。

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會

給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行

為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁

有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有

權，但該資源能被企業(yè)所控制。預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接

導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。具體來講，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動必須

具備一定的物質資源，如貨幣資金、廠房場地、機器設備、原材料等等，這些都

是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的物質基礎，都屬于企業(yè)的資產(chǎn)。止匕外，像專利權、商標權

等不具有實物形態(tài)，但卻有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的無形資產(chǎn)，以及企業(yè)對其他

單位的投資等，也都屬于資產(chǎn)。

(1)資產(chǎn)的特征。資產(chǎn)具有以下基本特征：

①資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。所謂經(jīng)濟利益，是指直接或間接地流入

企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)都應能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，例如企業(yè)通過收

回應收賬款、出售庫存商品等直接獲得經(jīng)濟利益，也可通過對外投資以獲得股利

或參與分配利潤的方式間接獲得經(jīng)濟利益。按照這一特征，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價

值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目，就不能繼續(xù)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。

【例1一1】某企業(yè)的某工序上有兩臺機床，其中A機床型號較老，自B機

床投入使用后，一直未再使用；B機床是A機床的替代產(chǎn)品，目前承擔該工序的

全部生產(chǎn)任務。A、B機床是否都是企業(yè)的固定資產(chǎn)？

A機床不應確認為該企業(yè)的固定資產(chǎn)。該企業(yè)原有的A機床已長期閑置不用，

不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此不應作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表中。

②資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的。一項

資源要作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認，企業(yè)應該擁有此項資源的所有權，可以按照自己

的意愿使用或處置資產(chǎn)。

【例1—2】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設備"設備系從乙企業(yè)融資租入獲得,

B設備系從丙企業(yè)以經(jīng)營租入方式獲得，目前兩臺設備均投入使用。A、B設備是

否為甲企業(yè)的資產(chǎn)？

這里要注意經(jīng)營租入與融資租入的區(qū)別。企業(yè)對經(jīng)營租入的B設備既沒有

所有權也沒有控制權，因此B設備不應確認為企業(yè)的資產(chǎn)。而企業(yè)對融資租入的

A設備雖然沒有所有權，但享有與所有權相關的風險和報酬的權利，即擁有實際

控制權，因此應將A設備確認為企業(yè)的資產(chǎn)。

③資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。也就是說，資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交

易或事項所產(chǎn)生的結果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)。未來交

易或事項可能產(chǎn)生的結果不能作為資產(chǎn)確認。

【例1—3】企業(yè)計劃在年底購買一批機器設備，8月份與銷售方簽訂了購買

合同，但實際購買行為發(fā)生在12月份，則企業(yè)不能在8月份將該批設備確認為

資產(chǎn)。

（2）資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交

易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)以及自

資產(chǎn)負債表日起一年內交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金

等價物。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、

預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權投資、固定資產(chǎn)、

在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。

長期股權投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投

資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍

市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、

出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。例

如，專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

2.負債

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的

現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在1》現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易

或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。

（1）負債的特征。負債具有以下基本特征：

①負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債通常是在未來某i時日通

過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務來清償。例如，企業(yè)賒購一批材

料，材料已驗收入庫，但尚未付款，該筆業(yè)務所形成的應付賬款應確認為企業(yè)的

負債，需要在未來某一時日通過交付現(xiàn)金或銀行存款來清償。有時，企業(yè)可以通

過承諾新的負債或轉化為所有者權益來了結一項現(xiàn)有的負債，但最終一般都會導

致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。

②負債是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務。也就是說，導致負債的交易

或事項必須已經(jīng)發(fā)生，例如，購置貨物或使用勞務會產(chǎn)生應付賬款（已經(jīng)預付或

是在交貨時支付的款項除外），接受銀行貸款則會產(chǎn)生償還貸款的義務。只有源

于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，會計上才有可能確認為負債。所謂現(xiàn)時義務是指企業(yè)

在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)

務計劃等，并不構成企業(yè)的負債。

（2）負債的分類。負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債。

流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持

有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償、或者企業(yè)無權自

主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借

款、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應

付股利、其他應付款等。

非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。

3.所有者權益

所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有

者權益又稱為股東權益。

對于任何企業(yè)而言，其資產(chǎn)形成的資金來源不外乎兩個：一個是債權人；■

個是所有者。債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權形成企業(yè)負債，所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要

求權形成企業(yè)的所有者權益。所有者權益的來源包括所有者投人的資本、直接計

入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

所有者權益具有以下特征：

（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；

（2）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者;

（3）所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的

部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為

留存收益。

（三）反映經(jīng)營成果的會計要素

經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金

運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用、利潤

三項。

1.收入

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投

入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。其中日常活動如銷售商品、提供勞務及讓渡資

產(chǎn)使用權等。

【例1一4】企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入以及出售不需要的

材料的收入是否應確認為企業(yè)的收入？

出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)并非企業(yè)的日常活動，這種偶發(fā)性的收入不應確認

為收入，而應作為營業(yè)外收入確認。而出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在實質上屬于讓

渡資產(chǎn)使用權，出售不需要的材料的收入也屬于企業(yè)日?；顒又械氖杖耄虼藨?/p>

確認為企業(yè)的收入，具體確認為其他業(yè)務收入。

2.費用

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者

分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。以工業(yè)企業(yè)為例，一定時期的費用通常由產(chǎn)

品生產(chǎn)成本和期間費用兩部分構成，產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造

費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用三項。

【例1一5】企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，是否確認為企業(yè)的費用？

處置固定資產(chǎn)而發(fā)生的損失，雖然會導致所有者權益減少和經(jīng)濟利益的總流

出，但不屬于企業(yè)的日?；顒?，因此不應確認為企業(yè)的費用，而應確認為營業(yè)外

支出。

3.利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈

額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費、期間費用（包括銷售費用、管理

費用和財務費用）、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益后的

金額。利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利

潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。

【例1一6】企業(yè)當期確認的投資收益或投資損失，以及處置固定資產(chǎn)、債

務重組等發(fā)生的利得或損失，均屬于直接計入當期利潤的利得和損失。

就會計原理或基礎工作規(guī)范而言，各類單位基本相同，但行政單位和事業(yè)單

位的事業(yè)活動采用的是收付實現(xiàn)制而不是權責發(fā)生制，由此導致行政事業(yè)單位會

計要素的設置及其定義與企業(yè)有所區(qū)別。行政事業(yè)單位為資產(chǎn)負債表和收入支出

表（類似企業(yè)的利潤表）設置了五項會計要素，包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入

和支出。在會計要素的定義上，以事業(yè)單位會計要素的定義為例，資產(chǎn)是指事業(yè)

單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源,包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利；

負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或者勞務償付的債務，包

括借人款項、應付款項、應繳款項等；凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負債后的

差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結余和經(jīng)營結余等；收入是指

事業(yè)單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金，包括補助收入、事業(yè)收入、

經(jīng)營收入及其他收入；支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動和其他活動所發(fā)生的各

項資金耗費及損失以及用于基本建設項目的開支，包括撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、經(jīng)

營支出等。

同時，在具體會計確認和計量原則上，行政事業(yè)單位與企業(yè)還有些區(qū)別。比

如，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊；行政事業(yè)單位不采用公允價值計量屬

性等。

二、會計等式

如前所述，六項會計要素反映了資金運動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面，具有緊密

的相關性，它們在數(shù)量上存在著特定的平衡關系，這種平衡關系用公式來表示，

就是通常所說的會計等式。會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式，

它是各種會計核算方法的理論基礎。

（-）資產(chǎn)=負債+所有者權益

這是最基本的會計等式。如前所述，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所引起，

能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和來自債權人的借

人資金及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生效益的積累，分別歸屬于所有者和債權人。歸

屬于所有者的部分形成所有者權益，歸屬于債權人的部分形成債權人權益（即企

業(yè)的負債）。

資產(chǎn)和權益（包括所有者權益和債權人權益）實際是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源

在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，

而權益則表明了資源取得和形成的渠道。資產(chǎn)來源于權益，資產(chǎn)與權益必然相等。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每天都會發(fā)生多種多樣錯綜復雜的經(jīng)濟業(yè)務，從而

引起各會計要素的增減變動，但并不影響資產(chǎn)與權益的恒等關系。下面通過分析

A企業(yè)1月份發(fā)生的幾項經(jīng)濟業(yè)務，說明資產(chǎn)與權益的恒等關系。資產(chǎn)與權益的

恒等關系，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式兩邊會計要素變動的方式可以總結歸納為以下四

種類型：

1.經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式兩邊金額同時增加，增加金額相等，變動后等式

仍保持平衡。

【例1一7】A企業(yè)收到所有者追加的投資500000元，款項存入銀行。

這項經(jīng)濟業(yè)務使銀行存款增加了500000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了

500000元，同時等式右邊的所有者權益也增加500000元，因此并沒有改變等式

的平衡關系。

2.經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式兩邊金額同時減少，減少金額相等，變動后等式

仍保持平衡。

【例1—8]A企業(yè)用銀行存款歸還所欠B企業(yè)的貨款20000元。

這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少了20000元，同時應付賬款即負

債也減少了20000元，也就是說等式兩邊同時減少20000元，等式依然成立。

3.經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式左邊即資產(chǎn)內部的項目此增彼減，增減的金額相

同，變動后資產(chǎn)的總額不變，等式仍保持平衡。

【例1一9】1月15日，A企業(yè)用銀行存款80000元購買一臺生產(chǎn)設備，設

備已交付使用。

這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加了80000元，但同時銀行存款減少了

80000元，也就是說企業(yè)的資產(chǎn)內部發(fā)生增減變動，但資產(chǎn)總額不變。

4.經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式右邊負債內部項目此增彼減，或所有者權益內部

項目此增彼減，或負債與所有者權益項目之間此增彼減，增減的金額相同，變動

后等式右邊總額不變，等式仍保持平衡。

1-10]A企業(yè)向銀行借入100000元直接用于歸還拖欠的貨款。

這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的應付賬款減少了100000元，同時短期借款增加了

100000元，即企業(yè)的負債內部發(fā)生增減變動，但負債總額不變。

【例1—111A企業(yè)經(jīng)批準同意以資本公積10000000元轉增實收資本。

這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的資本公積減少了10000000元，同時實收資本增加了

10000000元，即企業(yè)的所有者權益內部發(fā)生增減變動，但所有者權益總額不變。

在實際工作中，企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務要復雜得多，但無論其引起會計要

素如何變動，都不會破壞資產(chǎn)與權益的恒等關系（亦即會計等式的平衡）。

（二）收入-費用=利潤

企業(yè)經(jīng)營的目的是為了收獲收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，也必

然要發(fā)生相應的費用。通過收入與費用的比較，才能確定企業(yè)一定時期的盈利水

平。

廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表

現(xiàn)為利潤。在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、

出售無形資產(chǎn)收益等，費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災害損失等，所

以，收入減去費用，并經(jīng)過調整后，才能等于利潤。

收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的基礎。

第三節(jié)會計科目和會計賬戶

一、會計科目

會計科目的概念和意義

1.會計科目的概念

會計要素是對會計對象的基本分類，而這項會計要素仍顯得過于粗糙，難以

滿足各有關方面對會計信息的需要。例如，所有者需要了解利潤構成及其分配情

況、了解負債及其構成情況；債權人需要了解流動比率、速動比率等有關指標，

以評判其債權的安全情況；稅務機關要了解企業(yè)欠交稅金的詳細情況，等等。為

此還必須對會計要素作進一步分類，這種對會計要素的具體內容進行分類的項

目，稱為會計科目。

會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，又分為總分類科目

和明細分類科目。前者是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會

計科目，如“應收賬款”、“應付賬款”、“原材料/等。后者是對總分類科目作進

?步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目，如“應收賬款科目按債務人名稱

或姓名設置明細科目，反映應收賬款的具體對象；“應付賬款”科目按債權人名

稱或姓名設置明細科目，反映應付賬款的具體對象；“原材料”科目按原料及材

料的類別、品種和規(guī)格等設置明細科目，反映各種原材料的具體構成內容。對于

明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科

目。

2.會計科目的意義

會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎，在會計核算中具

有重要意義。

（1）會計科目是復式記賬的基礎。復式記賬要求每一筆經(jīng)濟業(yè)務在兩個或

兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈。

（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎。記賬憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務

應記入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)。

（3）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。通過會計科目的設

置，有助于成本核算，使各種成本計算成為可能；而通過賬面記錄與實際結存的

核對，又為財產(chǎn)清查、保證賬實相符提供了必備的條件。

（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。會計報表是提供會計信息的主

要手段，為了保證會計信息的質量及其提供的及時性，財務報表中的許多項目與

會計科目是一致的，并根據(jù)會計科目的本期發(fā)生額或余額填列。

（二）會計科目的設置

1.會計科目設置的原則

會計科目作為反映會計要素的構成及其變化情況，為投資者、債權人、企業(yè)

經(jīng)營管理者等提供會計信息的重要手段，在其設置過程中應努力做到科學、合理、

適用，遵循下列原則：

(1)合法性原則。為了保證會計信息的可比性，所設置的會計科目應當符

合國家統(tǒng)一的2＞會計制度的規(guī)定。

(2)相關性原則。會計科目的設置，應為提供有關各方所需要的會計信息

服務，滿足對外報告與對內管理的要求。

(3)實用性原則。企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營內容及業(yè)務種類等不

同，在會計科目的設置上亦應有所區(qū)別。在合法性的基礎上，應根據(jù)企業(yè)自身特

點，設置符合企業(yè)需要的會計科目。

2.常用會計科目

具體會計科目的設置一般是從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負債、

共同、所有者權益、成本、損益六大類。參照我國《企業(yè)會計準則——應用指南》,

企業(yè)會計科目的設置如表1-1所示。

表1-1會計科目參照表

順序號

名稱

順序號

名稱

一、資產(chǎn)類

應付賬款

庫存現(xiàn)金

預收賬款

銀行存款

應付職工薪酬

其他貨幣資金

應交稅費

交易性金融資產(chǎn)

應付利息

應收票據(jù)

應付股利

應收賬款

其他應付款

預付賬款

代理業(yè)務負債

應收股利

預計負債

應收利息

遞延收益

其他應收款

長期借款

壞賬準備

應付債券

代理業(yè)務資產(chǎn)

長期應付款

材料采購

未確認融資費用

在途物資

專項應付款

原材料

遞延所得稅負債

材料成本差異

三、共同類

庫存商品

衍生工具

發(fā)出商品

套期工具

商品進銷差價

被套期項目

委托加工物資

四、所有者權益類

周轉材料

實收資本

存貨跌價準備

資本公積

持有至到期投資

盈余公積

續(xù)表

順序號

名稱

順序號

名稱

持有至到期投資減值準備

本年利潤

可供出售金融資產(chǎn)

利潤分配

長期股權投資

庫存股

長期股權投資減值準備

五、成本類

投資性房地產(chǎn)

生產(chǎn)成本

長期應收款

制造費用

未實現(xiàn)融資收益

勞務成本

固定資產(chǎn)

研發(fā)支出

累計折舊

六、損益類

固定資產(chǎn)減低準備

主營業(yè)務收入

在建工程

其他業(yè)務收入

工程物資

公允價值變動損益

固定資產(chǎn)清理

投資收益

無形資產(chǎn)

營業(yè)外收入

累計攤銷

主營業(yè)務成本

無形資產(chǎn)減值準備

其他業(yè)務成本

商譽

營業(yè)稅金及附加

長期待攤費用

銷售費用

遞延所得稅資產(chǎn)

管理費用

待處理財產(chǎn)損益

財務費用

二、負債類

資產(chǎn)減值損失

短期借款

營業(yè)外支出

交易性金融資產(chǎn)

所得稅費用

應付票據(jù)

以前年度損益調整

二、會計賬戶

(-)賬戶的概念和分類

賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素

增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。

同會計科目的分類相對應，賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不

同分為總分類賬戶（簡稱總賬賬戶或總賬）和明細分類賬戶（簡稱明細賬）；按

其所反映的經(jīng)濟內容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成

本類賬戶、損益類賬戶等。

（二）賬戶的基本結構和內容

賬戶分為左方（記賬符號為“借”）、右方（記賬符號為“貸”）兩個方向，

一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費用類賬戶借方登記增加額，貸

方登記減少額；負債、所有者權益、收入類賬戶借方登記減少額，貸方登記增加

額。

賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，

稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時間不同，分為

期初余額和期末余額。其基本關系如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額…

本期減少發(fā)生額。對于資產(chǎn)、成本、費用類賬戶：期末余額=期初余額+本期借方

發(fā)生額一本期貸方發(fā)生；額對于負債、所有者權益、收入類賬戶：期末余額=期

初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額。賬戶的內容具體包括賬戶名稱、記

錄經(jīng)濟業(yè)務的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。

（三）賬戶記錄的試算平衡

根據(jù)資產(chǎn)與權益的恒等關系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的

記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額

試算平衡法和余額試算平衡法。

1.發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額

合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

2.余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的

恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初

余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸

方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相

等。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計。全部賬戶的

借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計。在實際工作中，余額試算平

衡通過編制試算平衡表的方式進行。

（四）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

1.總分類賬戶與明細分類賬戶的關系

總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶

具有補充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。

2.總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務事項，都要以會計憑證為依據(jù)，一方

面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方

法。

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會計憑證相同、借貸

方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬

戶的合計金額相等。

（五）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的項目分類，兩者口徑一致，性質

相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運

用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一

定的格式和結構。

第四節(jié)會計憑證

一、會計憑證的意義和種類

（一）會計憑證的意義

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依

據(jù)。

任何單位在處理任何經(jīng)濟業(yè)務時，都必須由執(zhí)行和完成該項經(jīng)濟業(yè)務的有關

人員從單位外部取得或自行填制有關憑證，以書面形式記錄和證明所發(fā)生經(jīng)濟業(yè)

務的性質、內容、數(shù)量、金額等，并在憑證上簽名或蓋章，以對經(jīng)濟業(yè)務的合法

性和憑證的真實性、完整性負責。任何會計憑證都必須經(jīng)過有關人員的嚴格審核

并確認無誤后，才能作為記賬的依據(jù)。合法地取得、正確地填制和審核會計憑證,

是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點，在會計核算中具有重要

意義。

1.記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)。會計憑證是登記賬簿的依據(jù)，會計憑證所

記錄有關信息是否真實、可靠、及時，對于能否保證會計信息質量，具有至關重

要的影響。

2.明確經(jīng)濟責任，強化內部控制。任何會計憑證除記錄有關經(jīng)濟業(yè)務的基本

內容外，還必須由有關部門和人員簽章，對會計憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務的真實性、

完整性、合法性負責，以防止舞弊行為，強化內部控制。

3.監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。通過會計憑證的審核，可以查明每一項經(jīng)

濟業(yè)務是否符合國家有關法律、法規(guī)、制度規(guī)定，是否符合計劃、預算進度，是

否有違法亂紀、鋪張浪費行為等。對于查出的問題，應積極采取措施予以糾正，

實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的事中控制，保證經(jīng)濟活動健康運行。

（二）會計憑證的種類

會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。

原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或

證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑證是會計核算的原始資料和

重要依據(jù)。

記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內容加以歸

類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬

憑證又稱為記賬憑單，它根據(jù)復式記賬法的基本原理，確定了應借、應貸的會計

科目及其金額，將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉化為會計語言，是介于原始憑證與賬

簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細分類賬戶和總分類賬戶的依據(jù)。

二、原始憑證

（一）原始憑證的基本內容

由于經(jīng)濟業(yè)務的種類和內容不同，經(jīng)營管理的要求不同，原始憑證的格式和

內容也干差萬別。但無論何種原始憑證，都必須做到所載明的經(jīng)濟業(yè)務清晰，經(jīng)

濟責任明確，一般應具備以下基本內容（也稱為原始憑證要素）：

1.原始憑證名稱；

2.填制原始憑證的日期；

3.接受原始憑證單位名稱；

4.經(jīng)濟業(yè)務內容（含數(shù)量、單價、金額等）；

5.填制單位簽章；

6.有關人員簽章；

7.憑證附件。

實際工作中，根據(jù)經(jīng)營管理和特殊業(yè)務的需要，除上述基本內容外，可以增

加必要的內容。對于不同單位經(jīng)常發(fā)生的共同性經(jīng)濟業(yè)務，有關部門可以制定統(tǒng)

一的憑證格式。如人民銀行統(tǒng)一制定的銀行轉賬結算憑證，標明了結算雙方單位

名稱、賬號等內容；鐵道部統(tǒng)一制定的鐵路運單，標明了發(fā)貨單位、收貨單位、

提貨方式等內容。

（二）原始憑證的種類

1.原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。

（1）外來原始憑證。它是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人

直接取得的原始憑證，如購買貨物取得的增值稅專用發(fā)票、對外單位支付款項時

取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機票、火車票等。如表1一2、表1—3所示。

（2）自制原始憑證。它是指由本單位內部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行

或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證，如收料單、領

料單、限額領料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊

計算表等。如表1—4、表1—5所小。

2.原始憑證按照填制手續(xù)及內容不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

（1）一次憑證。它是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證，

如收據(jù)、領料單、收料單、發(fā)貨票、借款單、銀行結算憑證等。一次性憑證是一

次有效的憑證。

（2）累計憑證。它是指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務的原

始憑證。其特點是，在一張憑證內可以連續(xù)登記相同性質的經(jīng)濟業(yè)務，隨時結出

累計數(shù)及結余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計

憑證是多次有效的原始憑證。具有代表性的累計憑證是限額領料單。

（3）匯總憑證。它是指對一定時期內反映經(jīng)濟業(yè)務內容相同的若干張原始

憑證,按照一定標準綜合填制的原始憑證。匯總原始憑證合并了同類型經(jīng)濟業(yè)務,

簡化了記賬工作量。

常用的匯總原始憑證有：發(fā)出材料匯總表（如表1一6所示）、工資結算匯總

表、差旅費報銷單等。

3.原始憑證按照格式不同，分為通用憑證和專用憑證。

（1）通用憑證。它是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)

-格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異?？?/p>

以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國通用。如某省（市）印制的發(fā)貨票、收

據(jù)等，在該省（市）通用；由人民銀行制作的銀行轉賬結算憑證，在全國通用等。

（2）專用憑證。它是指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。

如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等。

4.原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務的類別不同，分為以下六類：

（1）款項收付業(yè)務憑證。是指記錄現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務的原始

憑證。這類憑證既有外來的，也有自制的，但多為一次性憑證，如現(xiàn)金借據(jù)、現(xiàn)

金收據(jù)、領款單、零星購物發(fā)票、車船機票、醫(yī)藥費單據(jù)、銀行支票、付款委托

書、托收承付結算憑證等。

（2）出入庫業(yè)務憑證。是指記錄材料、產(chǎn)成品出入庫等情況的原始憑證。

這類憑證可以是一次性憑證，也可以是累計憑證，如入庫單、領料單、提貨單等。

（3）成本費用憑證。是指記錄產(chǎn)品生產(chǎn)費用的發(fā)生和分配情況的原始憑證。

這類憑證大都是內部自制憑證，如工資單、工資費用匯總表、折舊費用分配表、

制造費用分配表、產(chǎn)品成本計算單等。

（4）購銷業(yè)務憑證。是指記錄材料物品采購或勞務供應、產(chǎn)成品（商品）

或勞務銷售情況的原始憑證，前者為外來的憑證，后者為自制的憑證，如提貨單、

發(fā)貨單、交款單、運費單據(jù)等。

（5）固定資產(chǎn)業(yè)務憑證。是指記錄固定資產(chǎn)購置、調撥、報廢和盤盈、盤

虧業(yè)務的原始憑證，如固定資產(chǎn)調撥單、固定資產(chǎn)移交清冊、固定資產(chǎn)報廢單和

盤盈、盤虧報告單等。

（6）轉賬業(yè)務憑證。是指會計期間終了，為了結平收入和支出等賬戶，計

算并結轉成本、利潤等，由會計人員根據(jù)會計賬簿記錄整理制作的原始憑證。這

類憑證一般無固定格式，但需要注明制證人并由會計主管簽章。

（三）原始憑證的填制要求

原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)，是會計核算最基礎的原始資料。要保證會

計核算工作的質量，必須從保證原始憑證的質量做起，正確填制原始憑證。具體

地說，原始憑證的填制必須符合下列要求：

1.記錄要真實。原始憑證所填列的經(jīng)濟業(yè)務內容和數(shù)字，必須真實可靠，符

合實際情況。

2.內容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和

省略。需要注意的是，年、月、日要按照填制原始憑證的實際日期填寫；名稱要

齊全，不能簡化；品名或用途要填寫明確，不能含糊不清；有關人員的簽章必須

齊全。

3.手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其他指定的

人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章等；從外部取得的原始

憑證，必須蓋有添置單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽

名蓋章?？傊?，取得的原始憑證必須符合手續(xù)完備的要求，以明確經(jīng)濟責任，確

保憑證的合法性、真實性。

4.書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡明，字跡要清楚，

易于辨認，不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須符合且填寫規(guī)

范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符

號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白，金額數(shù)字一律填

寫到角分，無角分的，寫“00”或符號“-"，有角分的，分位寫“0”，不得用符

號“一”；大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、拐卜玖、拾、佰、仟、

萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有

“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣"三個字，''人民幣"字樣和大寫金額之間

不得留有空白，大寫金額到元或角為止的，后面要寫''整”或“正”字，有分的，

不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00,大寫金額應寫成“壹仟零捌

元整”。

5.編號要連續(xù)。各種憑證要連續(xù)編號，以便考查。如果憑證已預先印定編號,

如發(fā)票、支票等重要憑證，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不

得撕毀。

6.不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正,

更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，

不得在原始憑證上更正

7.填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會

計機構、會計人員進行審核

（四）原始憑證的審核

為了如實反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，保證

會計信息的真實性、可靠性和正確性，會計機構、會計人員必須對原始憑證進行

嚴格審核。具體包括：

1.審核原始憑證的真實性。原始憑證作為會計信息的基本信息源，其真實性

對會計信息的質量具有至關重要的影響。其真實性的審核包括憑證日期是否真

實、業(yè)務內容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等內容的審查。對外來原始憑證，必須有

填制單位公章和填制人員簽章；對自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的

簽名或蓋章。止匕外，對通用原始憑證，還應審核憑證本身的真實性，以防假冒。

2.審核原始憑證的合法性。審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務是否有違反國家法

律法規(guī)的情況，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。

3.審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產(chǎn)

經(jīng)營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。

4.審核原始憑證的完整性。審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏

項情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關人員簽章是否齊全,

憑證聯(lián)次是否正確等。

5.審核原始憑證的正確性。審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確，

包括：阿拉伯數(shù)字分位填寫，不得連寫；小寫金額前要標明“￥”字樣，中間不

能留有空位；大寫金額前要加“人民幣”字樣，大寫金額與小寫金額要相符；憑

證中有書寫錯誤的，應采用正確的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖補等不正

確方法。

6.審核原始憑證的及時性。原始憑證的及時性是保證會計信息及時性的基

礎。

為此，要求在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時及時填制有關原始憑證，及時進行憑證

的傳遞。

審核時應注意審查憑證的填制日期，尤其是支票、銀行匯票、銀行本票等時

效性較強的原始憑證，更應仔細驗證其簽發(fā)日期。

原始憑證的審核是一項十分重要、嚴肅的工作，經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不

同情況處理：

1.對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬。

2.對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回

給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正

式會計手續(xù)。

3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并

向單位負責人報告。

三、記賬憑證

（一）記賬憑證的基本內容

記賬憑證作為登記賬簿的依據(jù)，因其所反映經(jīng)濟業(yè)務的內容不同、各單位規(guī)

模大小及其對會計核算繁簡程度的要求不同，其格式亦有所不同。但為了滿足記

賬的基本要求，記賬憑證應具備以下基本內容或要素：

1.記賬憑證的名稱，如“收款憑證”、“付款憑證”、“轉賬憑證”；

2.填制記賬憑證的日期;

3.記賬憑證的編號；

4.經(jīng)濟業(yè)務的內容摘要；

5.經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目（包括一級科目、二級或明細科目）及其記賬

方向；

6.經(jīng)濟業(yè)務的金額；

7.記賬標記；

8.所附原始憑證張數(shù)；

9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。

（二）記賬憑證的種類

1.按內容分類

記賬憑證按其所反映的經(jīng)濟內容不同，一般分為收款憑證、付款憑證和轉賬

憑證。

（1）收款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。收款

憑證根據(jù)有關現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證填制，是登記現(xiàn)金日記賬、銀

行存款日記賬以及有關明細賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項的依

據(jù)。如表1—7所示。

（2）付款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。付款

憑證根據(jù)有關現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務的原始憑證填制，是登記現(xiàn)金日記賬、銀

行存款日記賬以及有關明細賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支付款項的依

據(jù)。如表1—8所示。

（3）轉賬憑證。是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。轉

賬憑證根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制，是登記有關明細賬和總賬等賬簿的依

據(jù)。如表1—9所示。

收款憑證、付款憑證、轉賬憑證的劃分，有利于區(qū)別不同經(jīng)濟業(yè)務進行分類

管理，有利于經(jīng)濟業(yè)務的檢查，但工作量較大，適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務較

多的單位。對于經(jīng)濟業(yè)務較簡單、規(guī)模較小、收付款業(yè)務較少的單位，還可采用

通用記賬憑證來記錄所有經(jīng)濟業(yè)務。這時，記賬憑證不再區(qū)分收款、付款及轉賬

業(yè)務，而將所有經(jīng)濟業(yè)務統(tǒng)一編號，在同一格式的憑證中進行記錄。通用記賬憑

證的格式與轉賬憑證基本相同。

2.按照填列方式分類

記賬憑證按照填列方式的不同，又可分為復式記賬憑證、單式記賬憑證和匯

總記賬憑證。

(1)復式記賬憑證。是將每一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的全部會計科目及其發(fā)生

額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是實際工作中應用最普遍的記賬憑

證。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證以及通用記賬憑證均為復式記賬憑證。

復式記賬憑證全面反映了經(jīng)濟業(yè)務的賬戶對應關系，有利于檢查會計分錄的正確

性，但不便于會計崗位上的分工記賬。

(2)單式記賬憑證。是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務所涉及的一個會

計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱

為貸項憑證。某項經(jīng)濟業(yè)務涉及到幾個會計科目，就編制幾張單式記賬憑證。單

式記賬憑證反映內容單一，便于分工記賬，便于按會計科目匯總，但一張憑證不

能反映每一筆經(jīng)濟業(yè)務的全貌，不便于檢驗會計分錄的正確性。

由于單式記賬憑證的使用范圍較窄，以下不再作專門介紹。

(3)匯總記賬憑證。是將許多同類記賬憑證逐日或定期(3天、5天、10

天等)加以匯總后填制的憑證。如將收款憑證、付款憑證或轉賬憑證按一定的時

間間隔分別匯總，編制匯總收款憑證、匯總付款憑證或匯總轉賬憑證；又如，將

一段時間的記賬憑證按相同會計科目的借方和貸方分別匯總，編制記賬憑證匯總

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（三）記賬憑證的編制

1.收款憑證的編制。該憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“現(xiàn)金”

或“銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的

順序號；“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明；“貸方科目”填寫與收入

現(xiàn)金或銀行存款相對應的會計科目；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記，防

止經(jīng)濟業(yè)務重記或漏記；“金額”是指該項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生額；該憑證右邊“附

件XX張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關人員簽章，

以明確經(jīng)濟責任。

2.付款憑證的編制。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角

由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。

對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務，如將現(xiàn)金存人銀行

或從銀行提取現(xiàn)金，為了避免重復記賬，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。

出納人員應根據(jù)會計人員審核無誤的收款憑證和付款憑證辦理收付款業(yè)務。

3.轉賬憑證的編制。該憑證將經(jīng)濟業(yè)務中所涉及全部會計科目，按照先借后

貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級或明細科目”，并按應

借、應貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、

付款憑證相同。

4.通用憑證的編制。該憑證的編制與轉賬憑證基本相同。所不同的是，在憑

證的編號上，采用按照發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的先后順序編號的方法。對于一筆經(jīng)濟業(yè)務

涉及兩張以上記賬憑證時，可以采取分數(shù)編號法。

5.科目匯總表的編制。首先，根據(jù)分錄憑證編制“T”形賬戶，將本期各會

計科目的發(fā)生額一一記入有關形賬戶；然后計算各個賬戶的本期借方發(fā)生

額與貸方發(fā)生額合計數(shù)；最后將此發(fā)生額合計數(shù)填入科目匯總表中與有關科目相

對應的“本期發(fā)生額”欄，并將所有會計科目本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進行

合計，借貸相等后，一般說明無誤，可用以登記總賬。

需要指出的是，編制記賬憑證時應當對記賬憑證連續(xù)編號，以分清會計事項

處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿核對，確保記賬憑證完整無缺。

（四）記賬憑證的審核

為了保證會計信息的質量，在記賬之前應由有關稽核人員對記賬憑證進行嚴

格的審核。其審核的主要內容是：

1.內容是否真實。審核記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證的內

容與記賬憑證的內容是否一致，記賬憑證匯總表的內容與其所依據(jù)的記賬憑證的

內容是否一致等。

2.項目是否齊全。審核記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、

摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關人員簽章等。

3.科目是否正確。審核記賬憑證的應借、應貸科目是否正確，是否有明確的

賬戶對應關系，所使用的會計科目是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定等。

4.金額是否正確。審核記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關金額是否…

致，計算是否正確，記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額合計是否相符等。

5.書寫是否正確。審