職工薪酬差異的研究報告

---.---.--總結(jié)資料--總結(jié)資料舊準(zhǔn)則職工薪酬差異分析2023年，財政部先后公布了一系列企業(yè)會計準(zhǔn)則，并要求從2023年1月1日起在上市公司X圍內(nèi)施行，煽動其他企業(yè)執(zhí)行。這些企業(yè)會計準(zhǔn)則包括一個根本會計準(zhǔn)則和38個具體會計準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則與我國以前所公布的會計準(zhǔn)則相比，有了根本上的變化。的企業(yè)會計準(zhǔn)則，就具體會計準(zhǔn)則而言，修改了1622個具體會計準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》就是增的企業(yè)會計準(zhǔn)則之一。外表上看，僅是會計準(zhǔn)則數(shù)量的增加，以及原有準(zhǔn)則的修改。本質(zhì)上并非如此。舊會計準(zhǔn)則的差異，不僅僅是量的轉(zhuǎn)變，而且在本質(zhì)上發(fā)生了變化，這是我國開革開放以來，最大一次的會計準(zhǔn)則的變動。所以，認(rèn)真學(xué)習(xí)、深入分析、充分領(lǐng)悟企業(yè)會計準(zhǔn)則的本質(zhì)含義，對企業(yè)很好的施行會計準(zhǔn)則具有重大意義。要想領(lǐng)悟企業(yè)會計準(zhǔn)則的含義，舊會計準(zhǔn)則的比照分析是必不行少的。那么，舊會計準(zhǔn)則對職工薪酬的規(guī)定有什么不同？兩者的差異可以從以下幾個方面進展比照分析?！c國際接軌的差異過去，由于歷史的緣由，人們過多強調(diào)社會主義初級階段、中國特色。這一點，在開革開放初期，基于循序漸進、穩(wěn)步進展的需要，是可以理解，也是必要的。但是，當(dāng)改革開放到肯定階段，也就是進展到與興旺國家距離漸漸縮小時，要想趕上興旺國家，甚至超過興旺國家，就必需與國際接軌，按市場規(guī)律辦事。這不是以某人或某些人的意志為轉(zhuǎn)移的，除非連續(xù)閉關(guān)鎖國、固步自封、不求進展。假設(shè)再堅持所謂的初級階段、中經(jīng)濟WTO，就必需按WTO還要走出國門，對外投資；企業(yè)不僅需要在國內(nèi)證券市場融資，而且需要從國際證券市間。影響會計信息總體的極少內(nèi)容與國在理念上差異很大。二、會計準(zhǔn)則理念上的差異理論界，或是會計實踐中，只成認(rèn)企業(yè)是追求利潤最大化，而計準(zhǔn)則的內(nèi)容、處理方法等也表達了自身的特點。會計準(zhǔn)則則不同，會計準(zhǔn)則充分表達了以人為本的理念。從理念上成認(rèn)了職工是追求薪酬最大化。職工所追求的薪酬，不僅包括顯性的，如根本工資、獎金、補貼等，也包括隱性的，如福利費、醫(yī)療保險等；不僅包括當(dāng)前的收入，而且包括將來的保障，如失業(yè)保險、退休保險等；不僅包括日常的生活消費，而且包括對居住追求；不僅包括追求工作的自身價值的表達，也包括對閑暇享受的追求，如帶薪休假等。這些也是國際X回報，全部納入職工薪酬進展確認(rèn)、計量和報告。二是增加了辭退福利和帶薪休假福利等工程。這是我國會計準(zhǔn)則重大歷史性突破，也為勞動法中有關(guān)辭退補償、帶薪休假等規(guī)定供給技術(shù)保障。三是職工福利費的賬務(wù)處理統(tǒng)一化。將原來先提后支，統(tǒng)一改為發(fā)生時按本錢對象，直接列入相關(guān)本錢和費用。假設(shè)會計處理與稅法規(guī)定不全都，比方本質(zhì)上是理念上的轉(zhuǎn)變。過去先提后支，以后有沒有支出，是不是全部支出了，職工都無法知道，國家有關(guān)部門也無法監(jiān)視。企業(yè)按稅法規(guī)定提取了福利費，用足了稅法的規(guī)定，這樣可以少交所得稅。但是，假設(shè)企業(yè)提取后沒有支付在職工福利方面，而是其他方面，職工也沒有得到應(yīng)得的回報。會計準(zhǔn)則中要求直接列支則不同，企業(yè)有沒有為職工支出福利費用，職工不但隨時可以知道，國家有關(guān)部門也有據(jù)可查。企業(yè)假設(shè)沒為職工支出福利費，必定要多交企業(yè)所得稅。三、職工薪酬的內(nèi)容及核算方法上的差異保險費用以及辭退福等其他與薪酬相關(guān)的支出，共計八項內(nèi)容，同時明確了不包括以股份為根底的薪酬和企業(yè)年金。有差異。對企業(yè)“五險一金”、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的歸屬認(rèn)定則不同，企業(yè)會計全部權(quán)及支配權(quán)屬企業(yè)。更為重要的是企業(yè)會計準(zhǔn)則增加了兩個的福利工程，即辭退福利和其他福利。以前對于企業(yè)與職工協(xié)議停頓效勞而沒有解除勞動關(guān)系的職工的酬勞支付沒有統(tǒng)一標(biāo)利費用支出，也歸入職工薪酬。企業(yè)會計準(zhǔn)則統(tǒng)一了職工薪酬的處理原則，即在職職工所供給的效勞所應(yīng)支付的職工薪酬費用按受益對象確認(rèn)相應(yīng)本錢、費用。比方，以“五險一金”費用為例，舊的企本錢等，以此類推。其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付等來核算職工薪酬，而的會計準(zhǔn)則只設(shè)置應(yīng)付職工薪酬一個科目來核算職工薪酬的內(nèi)容。福利費的處理方法如前所述也有差異。企業(yè)會計準(zhǔn)則統(tǒng)一了福利費的處理方法，14%提取福利費，有的企業(yè)按實際列支，期末不留余額。會計準(zhǔn)則增加了帶薪休假等其他型職工薪酬的處理，而舊會計準(zhǔn)則中沒有這些由于權(quán)利義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，所以會計上不作處理；對于可累積帶薪休假，由于權(quán)利義務(wù)可結(jié)轉(zhuǎn)下期，依據(jù)下一年度估量休假數(shù)超過帶薪休假數(shù)對應(yīng)的工資確認(rèn)為負(fù)債，計入資產(chǎn)或當(dāng)期費用。四、職工薪酬披露的差異XX所沒有的。會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息，包括支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應(yīng)付未付金額；應(yīng)當(dāng)為職工繳納的“五險一金”自愿承受裁減建議的職工數(shù)量、補償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)自愿承受裁減建議的職工數(shù)量、補償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)13——或有事項》披露。如此系統(tǒng)、全面、具體的規(guī)定職工薪酬的信息披露，也反映了會計準(zhǔn)則以人為本的精神，以及對職工相對雇主處于弱勢地位的認(rèn)可和保護。五、完畢語以上僅是在總體上就職工薪酬在舊企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)X解和領(lǐng)悟，都會對企業(yè)在施行企業(yè)會計準(zhǔn)則具有很大幫助。職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析一、對職工薪酬的定義9號——職工薪酬準(zhǔn)則》規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工供給職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等。本企業(yè)任職或者受雇的員工的全部現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動酬勞，包括根本工出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！倍⒐べY薪金支出對象的差異雇員取得的工資薪金不征營業(yè)稅，應(yīng)承受自制憑證處理。企業(yè)承受外單位個人供給的獨立勞務(wù)，屬于流轉(zhuǎn)稅的征收X“職工”“任職或受雇的員工”相比，既有重合，又有擴展。兼職人員、未與企業(yè)訂立勞動合同的臨時人員、未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的董事會成員、監(jiān)事會成員，在稅法中不能作為工資薪金支出的對象對待。建議企業(yè)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)“雇員職工”、“非雇員職工”明細科目核算，以便正確計算應(yīng)扣繳的個人所得稅和年終匯算企業(yè)所得稅時進展納稅調(diào)整。三、職工薪酬支出X〔一〕工資薪金支出的差異〔對價〔現(xiàn)金結(jié)算的股份支付〕，無論供給應(yīng)職工本人的薪酬還是供給應(yīng)職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，無論物質(zhì)性薪酬還是教育性福利，均屬于職工薪酬。式的勞動酬勞。具體內(nèi)容包括：“應(yīng)付職工薪酬——職工工資、嘉獎、津貼和補貼”；“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”中實際發(fā)給雇員的非現(xiàn)金資產(chǎn)，不包括企業(yè)資產(chǎn)無償供給應(yīng)職工使用而計入非貨幣性福利中的資產(chǎn)折舊或攤銷額?！皯?yīng)付職工薪酬——商業(yè)保險”。即以工資薪金名義為職工繳納的商業(yè)保險。通過“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”科目核算的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，而直接計入全部者權(quán)益〔資本公積一其他資本公積〕的權(quán)益結(jié)算的股份支付。在申報所得稅時，對于上述應(yīng)納入工資薪金支出X狀況處理：外商投資企業(yè)依據(jù)實際支出數(shù)扣除，調(diào)減所得；[1998]86l99811l998資儲藏〔含2023年以后的工資儲藏〕，允許調(diào)減所得，l998年以后工資儲藏不夠動用l997所得，否則會導(dǎo)致重復(fù)扣除；2023〔結(jié)余2023〔老結(jié)余〕，由于實行計稅工資方法的企業(yè)，工資結(jié)余不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，因此，動用老結(jié)余的金額不得作納稅調(diào)減處理。在考察提取數(shù)和發(fā)放數(shù)時，還應(yīng)留意以下問題：“應(yīng)付職工薪酬”科目l～12l2月份計提的工資在次年發(fā)放的狀況，也不考慮上年度計提的年終獎和12月份計提的工資在本年度發(fā)放的狀況，由于應(yīng)1日～l516日至月末報到的職工，發(fā)放半個月的工資。如同固定資產(chǎn)折舊一樣，無論本月計提的工資薪金還是實際支出的工資薪金，都作納稅調(diào)整?！捕陈毠じ＠M的差異1．會計處理《關(guān)于實施修訂后的〔企業(yè)財務(wù)通則>有關(guān)問題的通知》〔財企[2023]48號〕規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》從2023年1月1日起執(zhí)行后，企業(yè)不再依據(jù)工資總額14%計提職工福利費，202320231231應(yīng)付福利費賬面余額〔不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及嘉獎基金余額〕區(qū)分以下狀況處理〔上市公司另有規(guī)定的除外〕：余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2023的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍缺乏彌補的，以2023年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補?！补局聘慕ㄓ嘘P(guān)國有資本治理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定>有關(guān)問題的補充通知》〔財企[2023]12〕轉(zhuǎn)增資本公積。上市公司從2023年度l月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，應(yīng)在首次執(zhí)行日，將“應(yīng)付福利費”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬〔職工福利〕”。首次執(zhí)行日后第一個會計期末，將“應(yīng)付職工薪酬〔職工福利〕”結(jié)余轉(zhuǎn)入治理費用。2．納稅調(diào)整納稅調(diào)整方法應(yīng)區(qū)分狀況處理：外商投資企業(yè)在“兩稅合并”前，福利費據(jù)實列支，不實行預(yù)提方法?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工福利類費用稅務(wù)處理問題的通知》〔國稅函[1999]709號〕規(guī)定，外商投資企業(yè)實際列支的福利費〔不含根本醫(yī)療保險〕，l4%，超過局部不得扣除。未超過局部，據(jù)實扣除。企業(yè)所得稅法實施后，納稅調(diào)整方法不變。所得，扣繳個人所得稅。執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》的內(nèi)資企業(yè)，2023年度連續(xù)使用以前年度的結(jié)余，以前年度結(jié)余不夠使用的，據(jù)實列支?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好2023年度企業(yè)所得稅匯算清〔國稅函[2023]264〕規(guī)定：“2023l4%計算扣除，未實際使用的局部，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2023202320232023l4%的局部，據(jù)實扣除，不作納稅調(diào)整；超過l4%的局部調(diào)增所得，其調(diào)增金額是一筆永久性差異?！?〕20232023會計利潤，而《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2023規(guī)定可以依據(jù)計稅工資的14%計算福利費扣除額。例如，某上市公司2023年底應(yīng)付福利費貸方余額30萬元，全部增加本年利潤，而計稅工資總額為200萬元，稅法規(guī)定可28萬元，因此應(yīng)調(diào)減所得58萬元。由于在2023年及以前年度已扣除58萬元，假設(shè)2023年實際使用80萬元，計稅工資總額300萬元，當(dāng)年允許扣除的福利費限額為300×14%＝4222〔80－58〕4258l5092〔150－58〕42調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝58＋〔92－42〕＝108〔4〕實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的國有企業(yè)，將應(yīng)付福利費余額依據(jù)《財政部關(guān)于〔公司制改建有關(guān)國有資本治理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定〕〔財企[2023]12〕的規(guī)定轉(zhuǎn)增資本公積。此資本公積金額應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額征稅。2023實際使用時，不得重復(fù)扣除，應(yīng)調(diào)增所得。實際使用數(shù)超過結(jié)余數(shù)的局部，再依據(jù)稅法規(guī)定的扣除方法進展納稅調(diào)整?！踩彻?jīng)費的差異依據(jù)會計準(zhǔn)則，工會經(jīng)費仍實行計提、劃撥方法?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第41條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的局部，準(zhǔn)予扣除?！奔矗髽I(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不得超過稅法口徑的工資薪金實際發(fā)放數(shù)的2%，超過局部不得扣除?！菜摹陈毠そ逃?jīng)費的差異2023年1月1日起，可按2．5%的比例計提。42“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！迸c舊稅法相比，“超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”是一個創(chuàng)，這實際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出全額扣除，只是在扣除時間上作了相應(yīng)遞延。數(shù)有可能不同。納稅調(diào)整方法如下：2．5%作為扣除限額，首先依據(jù)提取數(shù)與實際使用數(shù)比照，依據(jù)孰調(diào)增所得。其中提取并使用的金額超過扣除限額的局部，允許在以后年度扣除。假設(shè)提2023年底職工教育經(jīng)費結(jié)余數(shù)，不得調(diào)整。對于可遞延至以后年度扣除的金額對企業(yè)所得稅的影響，應(yīng)通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算該項可抵扣臨時性差異?！参濉场拔咫U一金”的差異“五險一金”，即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計入本錢費的薪酬金額?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第351“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省“五險一金”稅前扣除的規(guī)定，應(yīng)留意以下問題：1．扣除對象包括根本醫(yī)療保險費、根本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育予以稅前扣除。2．扣除的X圍和標(biāo)準(zhǔn)以國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府的規(guī)定為依據(jù)，超出這個X圍和標(biāo)準(zhǔn)的局部，不得在稅前扣除。3．只有實際繳納的金額方可扣除。對于提而未繳的“五險一金”在本年作納稅調(diào)減。此外，《企業(yè)所得稅法實施條例》第352“企業(yè)為投資者或者職工支付的X準(zhǔn)予扣除。”超過標(biāo)準(zhǔn)的局部本期及以后年度均不得扣除，本期提而未繳的不得扣除，提取數(shù)未超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，允許在實際繳納的年度扣除?！擦成虡I(yè)保險費的差異