酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨

-.z酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨〔經(jīng)營(yíng)物資〕的核算(一)一、酒店餐飲業(yè)的資產(chǎn)及分類(lèi)不管是經(jīng)營(yíng)餐館、旅店，還是茶館、酒吧，首先得買(mǎi)回來(lái)適合自己經(jīng)營(yíng)特性的必要用品用具。如果經(jīng)營(yíng)旅店，則必須買(mǎi)回桌、椅、床及床上用品，條件稍好些的旅店還應(yīng)配上電視機(jī)、機(jī)、電風(fēng)扇，甚至空調(diào)、熱水器；如果經(jīng)營(yíng)餐館，則應(yīng)該購(gòu)置桌椅碗筷杯碟、廚房用的灶具、冰箱及有關(guān)烹調(diào)用具及油鹽米醋等；如果經(jīng)營(yíng)的是酒吧，則也要購(gòu)置桌椅、酒杯、冰箱、制冰機(jī)、烹調(diào)用具和各種酒類(lèi)；如果經(jīng)營(yíng)的是茶館，則應(yīng)置備桌椅、茶具、茶壺、茶葉，有條件的應(yīng)有空調(diào)、電風(fēng)扇……。這些，都是在開(kāi)業(yè)前所必須購(gòu)置的。在會(huì)計(jì)上，對(duì)這些可以為企業(yè)提供效勞的統(tǒng)稱(chēng)為資產(chǎn)，具體按照效勞的時(shí)間長(zhǎng)短，又分為固定資產(chǎn)、低值易耗品、物料用品、原材料、輔料、庫(kù)存商品等等。1、固定資產(chǎn)：〔1〕新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?中明確了固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。同時(shí)規(guī)定：*一資產(chǎn)工程，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先需要符合固定資產(chǎn)的定義；其次，還需要符合固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，即，該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的本錢(qián)能夠可靠地計(jì)量?！?〕固定資產(chǎn)與用品用具固定資產(chǎn)：在本章一開(kāi)場(chǎng)就介紹了，效勞業(yè)中把購(gòu)置的、為顧客效勞的設(shè)備分為固定資產(chǎn)和用品用具。其區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)是依照它們?cè)谛谶^(guò)程中是提供長(zhǎng)期效勞還是短期效勞。但是在購(gòu)置時(shí)，它們卻具有一樣的記賬特點(diǎn)。如餐館在開(kāi)業(yè)之前要購(gòu)置的有：廚房里的灶具、炊具、冷藏柜等等；在餐廳里有冰柜、電扇、空調(diào)、桌椅等，在購(gòu)置這些設(shè)備時(shí)，還會(huì)有些運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生，核算的記錄是將所有購(gòu)置的設(shè)備和用具按本錢(qián)價(jià)記賬。如果發(fā)生有安裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，分得清品種的，記錄到這項(xiàng)設(shè)備的賬戶(hù)上，然后將購(gòu)置回的資產(chǎn)與用品用具按單價(jià)再區(qū)分，看是記錄在固定資產(chǎn)賬上，還是記錄在用品用具賬上。旅店業(yè)在開(kāi)業(yè)時(shí)同樣要購(gòu)置必需的設(shè)備，如桌椅床、電視機(jī)、機(jī)、電風(fēng)扇，在購(gòu)置時(shí)核算記賬的方法同餐館一樣。一般而言，屬于固定資產(chǎn)的，按照可以使用的年限，按年、月提取折舊，把磨損的局部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中。而對(duì)于用品用具，會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)將其記入“低值易耗品〞賬戶(hù)中?？砂磧r(jià)值上下和使用時(shí)間長(zhǎng)短分為兩種方法攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，即像價(jià)值較低的碗筷杯碟、床單枕巾，使用時(shí)一次攤銷(xiāo)記入當(dāng)期費(fèi)用中；桌椅床架等可采用分次攤銷(xiāo)法記入當(dāng)期費(fèi)用。2.存貨：以酒店為例，酒店的存貨，按是否被消耗掉分為兩類(lèi)：一類(lèi)是不會(huì)很快被消耗掉，需放在倉(cāng)庫(kù)中備用的，如油米醬醋；另一類(lèi)是很快被消耗的，像肉禽蛋菜、雞魚(yú)鴨肉。這類(lèi)被消耗掉的用品，按照是當(dāng)天采購(gòu)當(dāng)天耗用，還是采購(gòu)回來(lái)先在餐館的小倉(cāng)庫(kù)放置備用的不同，又分為備用存貨和直接耗用存貨。因此，餐館存貨按以上的分類(lèi)排列如下：①存貨不被當(dāng)天耗用。米、面、食用油、調(diào)料用品、香皂、茶葉、洗發(fā)水、牙具等等。②存貨被當(dāng)天耗用：肉禽蛋菜、雞魚(yú)鴨肉等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況建立存貨采購(gòu)、詢(xún)價(jià)、出入庫(kù)管理制度，不管是哪種存貨，購(gòu)入時(shí)均作為存貨辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。對(duì)于采購(gòu)后即被直接領(lǐng)用的材料，在辦理驗(yàn)收入庫(kù)同時(shí)辦理出庫(kù)手續(xù)。通過(guò)固定資產(chǎn)和存貨的記賬，可以看出一個(gè)規(guī)律，即這些固定資產(chǎn)和存貨，在最后的環(huán)節(jié)上都是以本錢(qián)、費(fèi)用的形式進(jìn)入到盈虧的核算中。但是，先通過(guò)固定資產(chǎn)和存貨賬面上進(jìn)展記錄有兩個(gè)好處：一是可以使經(jīng)營(yíng)過(guò)程中計(jì)算盈虧更加準(zhǔn)確和合理。如果開(kāi)業(yè)時(shí)購(gòu)置的大量用品和固定資產(chǎn)，在開(kāi)業(yè)時(shí)全部計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，在賬上就表現(xiàn)出開(kāi)業(yè)后很長(zhǎng)一段時(shí)間全都是虧損，沒(méi)有盈利，這就不真實(shí)。二是將不被馬上用掉的存貨記錄在賬上隨著被使用而逐漸地沖銷(xiāo)記錄，使公司的財(cái)產(chǎn)更加平安，做到財(cái)產(chǎn)物資有登記、領(lǐng)用有記錄，防止浪費(fèi)、被竊。這些就是酒店餐飲業(yè)要建立固定資產(chǎn)和存貨的購(gòu)置和領(lǐng)用的相關(guān)制度及記賬的原因所在。二、酒店餐飲業(yè)存貨的核算〔一〕酒店餐飲業(yè)的存貨按其來(lái)源和用途的不同可以再細(xì)分為以下五類(lèi)1、原材料：包括用于餐飲的原材料及主要材料、燃料、物料用品和替換設(shè)備；2、在產(chǎn)品：飲食部門(mén)尚未加工完成的食品；3、產(chǎn)成品：飲食業(yè)已加工完畢等待銷(xiāo)售的食品；4、低值易耗品：如燈具、辦公桌、文具用品；5、庫(kù)存商品：企業(yè)購(gòu)入準(zhǔn)備銷(xiāo)售給顧客的煙、酒、日用品等?！捕吃牧系暮怂愦尕浐怂憧砂磳?shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)也可按方案本錢(qián)計(jì)價(jià)。但餐飲酒店業(yè)存貨的核算一般都采用按實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)。1、原材料的分類(lèi)和計(jì)價(jià)〔1〕原材料的分類(lèi)原材料的品種規(guī)格繁多，酒店企業(yè)內(nèi)按飲食、商場(chǎng)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的作用不同，可以分以下三類(lèi)：①原料及主要材料。它是指經(jīng)過(guò)加工后構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料和材料。如酒店餐飲業(yè)使用的大米、面粉、肉類(lèi)、蔬菜、水產(chǎn)品和豆制品等；②燃料。它是指生產(chǎn)加工過(guò)程中用來(lái)燃燒發(fā)熱以產(chǎn)生熱能的各種物資，如煤炭、焦炭、汽油、柴油、天然氣和煤氣等。③物料用品。它是指企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、日常維修、勞動(dòng)保護(hù)方面的材料物資、零配件及日常用品、辦公用品、包裝物品等?！?〕原材料的計(jì)價(jià)餐飲企業(yè)對(duì)外購(gòu)的原材料，應(yīng)以在采購(gòu)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的本錢(qián)為依據(jù)，其實(shí)際本錢(qián)應(yīng)由含稅價(jià)格和采購(gòu)費(fèi)用兩局部組成。①含稅價(jià)格。原材料的含稅價(jià)格由買(mǎi)價(jià)和增值稅額兩局部組成。企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料取得的發(fā)票有兩種。一種是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票；另一種是普通發(fā)票。買(mǎi)價(jià)是指購(gòu)進(jìn)材料時(shí)專(zhuān)用發(fā)票上列明的原材料款。同時(shí)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上還列明增值稅的稅率、稅額和價(jià)稅合計(jì)。增值稅稅率一般為17%。由于工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)是交納增值稅的，因此購(gòu)進(jìn)材料。商品時(shí)發(fā)生的增值稅是價(jià)外稅，不包括在材料、商品的本錢(qián)之內(nèi)，而酒店飲食效勞企業(yè)〔商品銷(xiāo)售除外〕是交納營(yíng)業(yè)稅的，因此即使購(gòu)進(jìn)材料時(shí)取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也應(yīng)將增值稅作為作為材料本錢(qián)的組成局部，以含稅價(jià)格入賬。普通發(fā)票上不將貨款與增值稅分列，只列示含稅價(jià)格。②采購(gòu)費(fèi)用。由運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和稅金組成。2、原料及主要材料的核算〔1〕原料及主要材料購(gòu)進(jìn)的核算酒店餐飲業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料，通常有兩種方法：一種是以生產(chǎn)部門(mén)〔廚房、生產(chǎn)加工車(chē)間〕提出的“原材料請(qǐng)購(gòu)單〞為依據(jù)，采購(gòu)員應(yīng)提供多家供應(yīng)商的報(bào)價(jià)并報(bào)經(jīng)同意后辦理采購(gòu)手續(xù)。購(gòu)進(jìn)后將原材料直接交生產(chǎn)部門(mén)，由其驗(yàn)收簽字后，辦理出入庫(kù)手續(xù)后連同發(fā)票交財(cái)會(huì)部門(mén)入賬；另一種是倉(cāng)庫(kù)保管員按照定額管理要求提出的“原材料請(qǐng)購(gòu)單〞為依據(jù)，采購(gòu)員采購(gòu)后交倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收，經(jīng)填寫(xiě)“人庫(kù)單〞后交財(cái)會(huì)部門(mén)入賬。企業(yè)支付原材料價(jià)款和采購(gòu)費(fèi)用時(shí)，借記“在途物資〞科目；貸記“銀行存款〞科目。原材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“原材料〞科目；貸記“在途物資〞科目?！纠?】正保大酒店向湘南土產(chǎn)品公司采購(gòu)冬菇1000千克，每千克30元，計(jì)貨款30000元，增值稅額為5100元，運(yùn)雜費(fèi)為150元，采用托收承付結(jié)算。①銀行轉(zhuǎn)來(lái)湘南土產(chǎn)品公司托收憑證，并附來(lái)專(zhuān)用發(fā)票聯(lián)及運(yùn)雜費(fèi)憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，當(dāng)即承付，作分錄如下：借：在途物資一一冬菇35250貸：銀行存款35250②上述材料運(yùn)到，由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)送來(lái)的入庫(kù)單，經(jīng)審核無(wú)誤后，作分錄如下：借：原材料——原料及主要材料——干貨類(lèi)〔冬菇〕35250貸：在途物資——冬菇35250“在途物資〞是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)采購(gòu)的尚未到達(dá)及雖已到達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。但飲食業(yè)和效勞業(yè)的原材料主要是在同城采購(gòu)的，往往是錢(qián)貨兩清。為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，大多可以直接在“原材料〞酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨〔經(jīng)營(yíng)物資〕的核算(二)賬戶(hù)核算。酒店飲食效勞業(yè)采購(gòu)原材料，平時(shí)取得的主要是普通發(fā)票，普通發(fā)票上列示的單價(jià)和金額是含稅單價(jià)和含稅金額?！纠?】正保大飯店5月2日發(fā)生以下業(yè)務(wù)：①向慶豐糧店購(gòu)進(jìn)面粉和大米取得普通發(fā)票，列明大米1000千克，單價(jià)2.元，金額2000元；面粉500千克，單價(jià)1.5元，金額750元，貨款尚未支付。已驗(yàn)收入庫(kù)，另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)25元，作分錄如下：借：原材料——原料及主要材料——糧食類(lèi)2775貸：應(yīng)付賬款——慶豐糧店2750庫(kù)存現(xiàn)金25②購(gòu)進(jìn)河蝦取得普通發(fā)票，列明河蝦20千克，單價(jià)15元，金額300元；桂花魚(yú)15千克、每千克20元，金額300元，均以現(xiàn)金支付；已由廚房直接領(lǐng)用，作分錄如下：借：原材料——原料及主要材料——水產(chǎn)600貸：庫(kù)存現(xiàn)金600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)——餐飲業(yè)務(wù)600貸：原材料——原料及主要材料——水產(chǎn)600“原材料〞是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)庫(kù)存各種原材料的實(shí)際本錢(qián)，當(dāng)購(gòu)進(jìn)原材料驗(yàn)收入庫(kù)和原材料發(fā)生盤(pán)盈時(shí)，記入借方；當(dāng)耗用原材料和原材料發(fā)生盤(pán)虧時(shí)，記入貸方；余額在借方，表示企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際本錢(qián)?！霸牧熄曎~戶(hù)除按材料類(lèi)別設(shè)置二級(jí)賬戶(hù)進(jìn)展核算以外，還應(yīng)按品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)展明細(xì)核算。⑵原料及主要材料發(fā)出的核算生產(chǎn)部門(mén)〔廚房、生產(chǎn)車(chē)間〕根據(jù)生產(chǎn)需要領(lǐng)用原料及主要材料時(shí)，應(yīng)填制領(lǐng)料單據(jù)據(jù)以領(lǐng)料，如領(lǐng)料單數(shù)量較多，可由倉(cāng)庫(kù)定期編制填寫(xiě)“領(lǐng)料單匯總表〞交財(cái)會(huì)部門(mén)，財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以記賬，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞科目，貸記“原材料〞科目?！纠?】5月1日正保大酒店廚房領(lǐng)用大米150千克，單價(jià)2.00元，金額300元，作分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)——餐飲業(yè)務(wù)300貸：原材料——原料及主要材料——糧食類(lèi)300如發(fā)生原料及主要材料調(diào)撥業(yè)務(wù)，應(yīng)以倉(cāng)庫(kù)保管員填寫(xiě)的“原材料調(diào)撥單〞作為調(diào)出依據(jù)。⑶原料及主要材料存儲(chǔ)的核算這是指對(duì)購(gòu)進(jìn)原料及主要材料尚未投入生產(chǎn)加工之前倉(cāng)儲(chǔ)階段進(jìn)展的核算。原料及主要材料儲(chǔ)存是保證生產(chǎn)加工持續(xù)進(jìn)展的重要條件和開(kāi)展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)根底。庫(kù)存原料及主要材料應(yīng)分類(lèi)存放、分檔管理、經(jīng)常檢查、妥善保管，對(duì)發(fā)生的原料及主要材料收發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)記賬，一般每月盤(pán)點(diǎn)一次。發(fā)生原料及主要材料盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損時(shí)，應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)保管員填寫(xiě)“原材料盤(pán)點(diǎn)短缺〔溢余〕報(bào)告單〞或“原材料報(bào)損單〞報(bào)有關(guān)部門(mén)，在查明原因前，財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以將原料及主要材料的溢余或毀損金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞賬戶(hù)，以做到賬實(shí)相符。查明原因后，應(yīng)區(qū)別不同情況，結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶(hù)?！纠?】5月28日，正保大酒店對(duì)庫(kù)存原料及主要材料盤(pán)點(diǎn)以后，送交財(cái)會(huì)部門(mén)的原材料盤(pán)點(diǎn)短缺〔溢余〕報(bào)告單如下表所示。品名計(jì)量單位單價(jià)〔元〕賬存數(shù)量實(shí)存數(shù)量短缺溢余原因數(shù)量金額數(shù)量金額大米千克2.00500495510待查面粉千克1.5020020223待查合計(jì)103①經(jīng)財(cái)會(huì)部門(mén)審核無(wú)誤后，據(jù)以調(diào)整原料及主要材料賬面結(jié)存數(shù)額，作分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢10貸：原材料——原料及主要材料——糧食類(lèi)10借：原材料——原料及主要材料——干菜類(lèi)3貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3②今查明盤(pán)缺的大米5千克系發(fā)料過(guò)程中的過(guò)失，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——存貨盤(pán)虧及毀損10貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢10③今查明盤(pán)盈的面粉2千克系自然升溢，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，予以轉(zhuǎn)賬，作分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3貸：管理費(fèi)用——存貨盤(pán)虧及毀損3〔4〕發(fā)出原料及主要材料的計(jì)價(jià)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原料及主要材料都是按取得時(shí)的實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)入賬的，但每一次新增原料及主要材料的單價(jià)往往有所不同，因此在發(fā)出原料及主要材料時(shí)，可根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要和企業(yè)的具體情況，在個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法方法中選擇一種計(jì)價(jià)方法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得隨意變更。這些方法也適用于同屬于原材料的燃料和物料用品。①個(gè)別計(jì)價(jià)法。它是以每一批原材料的實(shí)際進(jìn)價(jià)作為該批原材料發(fā)出本錢(qián)的一種方法。其本錢(qián)計(jì)算公式如下：原材料發(fā)出本錢(qián)=原材料發(fā)出數(shù)量×該批次原材料購(gòu)進(jìn)單位本錢(qián)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，應(yīng)分別存放，以一貨一卡設(shè)置明細(xì)賬或按品種及進(jìn)貨批次分戶(hù)登記明細(xì)賬。發(fā)出原材料時(shí)，應(yīng)在發(fā)料單上注明進(jìn)貨批次，以便計(jì)算該批原材料的實(shí)際本錢(qián)。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算原材料耗用本錢(qián)最為準(zhǔn)確，但計(jì)算起來(lái)工作量很大，適用于單價(jià)較高、收發(fā)次數(shù)較少的原材料。其本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)可分散在平時(shí)進(jìn)展。②加權(quán)平均法。它是在會(huì)計(jì)期末、按原材料在計(jì)算期內(nèi)的加權(quán)平均單價(jià)來(lái)計(jì)算原材料發(fā)出本錢(qián)和期末結(jié)存本錢(qián)的一種方法，也稱(chēng)全月一次加權(quán)平均法。其計(jì)算公式如下：①加權(quán)平均單價(jià)=〔期初原材料結(jié)存金額+本期原材料收入金額—本期原材料盤(pán)虧金額〕/〔期初原材料結(jié)存數(shù)量+本期原材料收入數(shù)量—本期原材料盤(pán)虧數(shù)量〕②本期原材料發(fā)出本錢(qián)=本期原材料發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)在日常工作中，加權(quán)平均單價(jià)常常除不盡，計(jì)算的結(jié)果就會(huì)產(chǎn)生尾差。為了保證期末庫(kù)存原材料金額的準(zhǔn)確性，通常采用倒擠本錢(qián)的方法，將尾差軋?jiān)诤挠帽惧X(qián)中。原材料盤(pán)虧金額通常按期初結(jié)存單價(jià)計(jì)算。【例5】正保大酒店8月份有關(guān)“原材料——原料及主要材料——糧食類(lèi)〔面粉〕〞的收發(fā)業(yè)務(wù)資料如下：期初結(jié)存數(shù)量500公斤，單價(jià)2元。8月2日購(gòu)進(jìn)300公斤，單價(jià)2.1元；8月15日購(gòu)進(jìn)400公斤，單價(jià)2.05元；8月26日購(gòu)進(jìn)200公斤，單價(jià)1.98元。8月1日、9日、17日、26日分別發(fā)出200公斤、300公斤、200公斤、200公斤。8月25日盤(pán)虧15公斤。按加權(quán)平均法計(jì)算本期發(fā)出材料、結(jié)存材料本錢(qián)。加權(quán)平均單價(jià)=〔500×2+300×2.1+400×2.05+200×1.98—15×2〕/〔500+300+400+200—15〕=2.0332〔元/公斤〕期末原材料實(shí)際本錢(qián)=485×2.0332=986.10〔元〕本期發(fā)出原材料本錢(qián)=500×2+300×2.1+400×2.05+200×1.98—15×2—986.10=1929.9〔元〕采用加權(quán)平均法計(jì)算原材料發(fā)出本錢(qián)較為均衡，也較準(zhǔn)確，但計(jì)算工作量大，適用于收發(fā)次數(shù)少，前后進(jìn)貨本錢(qián)相差幅度較大的原材料，其本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)集中在月末進(jìn)展。企業(yè)無(wú)論采用哪一種方法來(lái)計(jì)算原料及主要材料發(fā)出本錢(qián)，都要根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料本錢(qián)的會(huì)計(jì)分錄，即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞科目，貸記“原材料——原料及主要材料〞科目。3、食品原材料清選整理〔初加工〕的核算酒店飲食企業(yè)購(gòu)進(jìn)的食品原材料，尤其是鮮活原材料，如肉類(lèi)、魚(yú)蝦、蔬菜、家禽等，容易腐爛變質(zhì)，新鮮程度變化快，毛料、凈料差異較大，需要進(jìn)展清選、分等、揀洗、宰殺、拆卸等加工；一些干貨，如海參、蹄筋等也需要經(jīng)過(guò)泡發(fā)加工處理后才能使用。清選整理的工作可在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)展，也可委托外單位進(jìn)展。〔1〕食品原材料挑選整理的賬務(wù)處理原則①因清選整理發(fā)生的損耗，酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨〔經(jīng)營(yíng)物資〕的核算(三)不作商品損耗處理，而計(jì)入清選整理后的凈料本錢(qián)中。②在清選整理過(guò)程中，因發(fā)生自然災(zāi)害或責(zé)任事故，使原材料發(fā)生的損失，不得計(jì)入凈料本錢(qián)中。③因清選整理而使原材料發(fā)生等級(jí)、規(guī)格、數(shù)量變化要重新入賬。入賬時(shí)，賬面總金額不變，只調(diào)整其數(shù)量和單價(jià)。④清選整理后的余料、殘料、廢料等，應(yīng)作下腳料處理，不得計(jì)入清選整理后的凈料本錢(qián)。〔2〕食品原材料清選整理的賬務(wù)處理企業(yè)可在“原材料——食品原材料〞二級(jí)明細(xì)賬下設(shè)“清選戶(hù)〞，核算需要清選整理的原材料。①撥付原材料進(jìn)展清選整理或購(gòu)進(jìn)后直接交付整理時(shí)，借記“原材料——食品原材料〔清選戶(hù)〕〞科目，貸記“原材料——食品原材料〞或“銀行存款〞科目。【例6】正保大酒店餐廳*日購(gòu)進(jìn)毛雞100只，重量200千克，單價(jià)10元，計(jì)款2000元。購(gòu)進(jìn)后直接交付清選整理。財(cái)務(wù)部根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——食品原材料〔清選戶(hù)〕2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000②原材料清選完畢，應(yīng)調(diào)整其數(shù)量和單價(jià)〔即單位本錢(qián)〕。清選后凈料單價(jià)的計(jì)算應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)展：原材料清選整理后，只有一種凈料，無(wú)可作價(jià)的下腳料，則其計(jì)算公式如下：凈料單價(jià)=清選整理原材料總本錢(qián)/清選整理后凈料重量原材料清選整理后，有一種凈料，還可作價(jià)的下腳料，則其計(jì)算公式如下：凈料單價(jià)=〔清選整理前原材料本錢(qián)—下腳料金額〕/清選整理后凈料重量原材料清選整理為假設(shè)干種凈料。在此情況下，如果其中只有一種凈料的單價(jià)沒(méi)有可供參考的本錢(qián)資料，則其計(jì)算公式如下：凈料單價(jià)=〔清選整理前原材料本錢(qián)—其他凈料本錢(qián)之和〕/該種凈料重量如果各種凈料均有可供參考的本錢(qián)資料，應(yīng)本著主要凈料本錢(qián)定得高些，次要凈料本錢(qián)定的低些的原則確定；反之，如果各種凈料均無(wú)可供參考的本錢(qián)資料，則要分別計(jì)算其單位本錢(qián)。在實(shí)際工作中，由于從事飲食制品的單位，每日購(gòu)進(jìn)鮮活原材料的品種數(shù)量很多，對(duì)其清選整理后的凈料逐一過(guò)秤計(jì)量工作量大。因此，通常采用“本錢(qián)系數(shù)法〞和“凈料率法〞計(jì)算凈料的單位本錢(qián)。A.本錢(qián)系數(shù)法。它是指*種原材料凈料的單位本錢(qián)與其毛料單位本錢(qián)的比率。其計(jì)算公式為：本錢(qián)系數(shù)=*種原材料凈料單位本錢(qián)/*種原材料毛料單位本錢(qián)本錢(qián)系數(shù)確定后，購(gòu)進(jìn)鮮活原材料清選整理后凈料的單位本錢(qián)則可直接根據(jù)本錢(qián)系數(shù)計(jì)算。其計(jì)算公式為：*種原材料凈料單位本錢(qián)=該種原材料毛料單位本錢(qián)×本錢(qián)系數(shù)【例7】正保大酒店餐廳購(gòu)進(jìn)毛鴨50千克，單價(jià)8元，清選整理后為40千克。則毛鴨的凈料單位本錢(qián)為10〔=400÷40〕元，本錢(qián)系數(shù)為1.25〔10÷8〕。假定*日又購(gòu)進(jìn)該種毛鴨30千克，單價(jià)8.5元，則其凈料單位本錢(qián)為：8.5×1.25=10.63〔元〕但要注意的是，本錢(qián)系數(shù)不是一成不變的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)毛料價(jià)格的變動(dòng)及毛料的等級(jí)等因素，作適時(shí)合理的調(diào)整。B.凈料率法。凈料率法也叫成貨率，是指凈料重量與毛料重量的比率。其計(jì)算公式為：凈料率=凈料重量/毛料重量確定出凈料率后，購(gòu)進(jìn)原材料加工整理后的凈料重量，可用以下公式求得：凈料重量=毛料重量×凈料率凈料單位本錢(qián)則用毛料購(gòu)進(jìn)總本錢(qián)除以?xún)袅现亓壳蟮?。其?jì)算公式如下：凈料單位本錢(qián)=毛料購(gòu)進(jìn)總本錢(qián)/凈料重量接上例，假定采用凈料率法計(jì)算凈料單位本錢(qián)。則：該種毛鴨凈料率=40/50＝80%*日購(gòu)進(jìn)30千克，單價(jià)8.5元時(shí)的毛鴨，其凈料單位本錢(qián)計(jì)算如下：凈料重量=30×80%=24〔千克〕凈料單位本錢(qián)=〔30×8.5〕/24=10.63〔元〕對(duì)于泡發(fā)料，因經(jīng)過(guò)泡發(fā)過(guò)程，數(shù)量必然發(fā)生變化，因此也需要重新計(jì)算其單位本錢(qián)。計(jì)算公式為：泡發(fā)料單位本錢(qián)=干貨總本錢(qián)/泡發(fā)材料總量如果泡發(fā)過(guò)程中加用其他材料，則用其本錢(qián)與干貨總本錢(qián)之和除以泡發(fā)后材料總量，求得泡發(fā)料單位本錢(qián)。采用一定方法計(jì)算清選整理后材料的單位本錢(qián)，便可據(jù)此以及其他資料編制“食品原材料清選整理單〞。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)轉(zhuǎn)來(lái)的“食品原材料清選整理單〞，借記“原材料——食品原材料〔*凈料〕〞科目，貸記“原材料——食品原材料〔清選戶(hù)〕〞科目。3.原材料加工的核算飲食企業(yè)有時(shí)根據(jù)經(jīng)營(yíng)效勞的需要，將*種原材料加工成另一種原材料或半成品。加工形式有企業(yè)自行加工和委托外單位加工兩種。現(xiàn)就委托外單位原材料加工的核算分述如下。為了核算委托外單位加工材料的本錢(qián)，企業(yè)應(yīng)在“原材料〞賬戶(hù)下設(shè)“委托加工原材料〞專(zhuān)戶(hù)或者用“委托加工物資〞核算。其借方登記撥付加工的原材料本錢(qián)、支付的加工費(fèi)用，以及為加工原材料支付的往返的運(yùn)雜費(fèi)；貸記登記收回的加工原材料本錢(qián)和剩余的原材料本錢(qián)。借方余額反映尚在加工中的原材料本錢(qián)。該賬戶(hù)應(yīng)按加工原材料的類(lèi)別進(jìn)展明細(xì)核算。〔1〕撥付加工原材料的核算企業(yè)根據(jù)合同，將原材料撥付加工時(shí)，應(yīng)填制“委托加工原材料發(fā)料單〞一式數(shù)聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)據(jù)以發(fā)料后，將其中一聯(lián)送財(cái)務(wù)部門(mén)記賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資〔原材料——委托加工原材料〕貸：原材料——××類(lèi)別〔2〕支付運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)、相關(guān)稅金等的核算委托加工原材料支付的運(yùn)雜費(fèi)和加工費(fèi)均應(yīng)計(jì)入委托加工材料的本錢(qián)。支付時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資〔原材料——委托加工原材料〕貸：“銀行存款〞“庫(kù)存現(xiàn)金〞等〔3〕收回加工成品和退回多余材料的核算委托加工的原材料完成加工收回后，企業(yè)有關(guān)部門(mén)應(yīng)及時(shí)進(jìn)展質(zhì)量和數(shù)量的驗(yàn)收，以及檢查所使用原材料的耗用情況，審核無(wú)誤、驗(yàn)收合格后，應(yīng)填制“委托加工原材料收料單〞一式數(shù)聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)據(jù)以驗(yàn)收后交財(cái)務(wù)部門(mén)一聯(lián)記賬。如有剩余未用完的原材料，應(yīng)與加工成品一并收回。收回加工成品和剩余原材料時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄借：原材料——*類(lèi)加工成品——*類(lèi)剩余材料貸：委托加工物資〔原材料——委托加工原材料〕〔三〕燃料的核算酒店飲食效勞業(yè)購(gòu)入的各種燃料，比照原材料的核算方法進(jìn)展。耗用的燃料應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)展核算，飲食業(yè)經(jīng)營(yíng)中耗用燃料應(yīng)列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞賬戶(hù)。假設(shè)是酒店的餐飲部門(mén)或者不獨(dú)立核算的車(chē)隊(duì)耗用的燃料應(yīng)列入“銷(xiāo)售費(fèi)用〞賬戶(hù)，其他部門(mén)耗用的燃料則應(yīng)列入“管理費(fèi)用〞賬戶(hù)。燃料領(lǐng)用的核算，一般采用三種方法：〔1〕實(shí)際耗用法。即根據(jù)實(shí)際用量登記，每月匯總后，填制用量單，交財(cái)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)賬。〔2〕定額耗用法。即根據(jù)生產(chǎn)需要，每月按定額結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售費(fèi)用，每季或每年度清算一次，根據(jù)盤(pán)存數(shù)進(jìn)展調(diào)整。〔3〕倒擠耗用法。平時(shí)耗用燃料只登記備查簿，不作正式記錄，月末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，倒擠實(shí)際耗用量，填具用量單后，由財(cái)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)賬。燃料短缺溢余的核算與原料及主要材料一樣?！菜摹澄锪嫌闷返暮怂?.物料用品購(gòu)進(jìn)的核算酒店企業(yè)的物料用品數(shù)量較大，其采購(gòu)的方法有兩種：一種是直接采購(gòu)，另一種是預(yù)先定制。從市場(chǎng)上直接采購(gòu)物料用品的核算方法與原料及主要材料的核算方法一樣，不再重述。酒店企業(yè)對(duì)于有特殊要求的物料用品，如附屬旅行社的小紀(jì)念品、印有企業(yè)名稱(chēng)的營(yíng)業(yè)用具等，可采取預(yù)先訂購(gòu)的方法。預(yù)訂物料用品的款項(xiàng)有兩種結(jié)算方法：一種是預(yù)付訂金或全部貨款，按合同規(guī)定定期發(fā)貨。企業(yè)在預(yù)付貨款時(shí)，借記“預(yù)付賬款〞科目，貸記“銀行存款〞科目；在收到物料用品并驗(yàn)收入庫(kù)后，再借記“原材料〞科目，貸記“預(yù)付賬款〞科目，如是發(fā)貨后還需補(bǔ)足貨款的，還應(yīng)貸記“銀行存款〞科目。另一種是預(yù)先訂貨，發(fā)貨后采用托收承付等方式結(jié)算。企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定驗(yàn)單或驗(yàn)貨相符以后，承付貨款，這時(shí)借記“原材料〞科目，貸記“應(yīng)付賬款〞或“銀行存款〞科目。【例8】正保大酒店向南海工藝廠訂購(gòu)作為酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨〔經(jīng)營(yíng)物資〕的核算(四)紀(jì)念品的綢布折扇4000只，每只1.50元，共計(jì)6000元，合同規(guī)定先付40%訂金，交貨時(shí)再付其余60%的貨款。〔1〕支付訂金時(shí)，作分錄如下：借：預(yù)付賬款——南海工藝廠2400貸：銀行存款2400〔2〕收到綢布折扇，并收到專(zhuān)用發(fā)票，計(jì)貨款6000元〔含稅〕，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付其余60%的貨款。綢布折扇已驗(yàn)收入庫(kù)，作分錄如下：借：原材料——物料用品——綢布折扇6000貸：預(yù)付賬款——南海工藝廠2400銀行存款36002.物料用品領(lǐng)用的核算企業(yè)有關(guān)部門(mén)或人員在領(lǐng)用物料用品時(shí)，應(yīng)填制領(lǐng)料單，辦理領(lǐng)料手續(xù)，保管人員應(yīng)將領(lǐng)料單定期匯總編制“耗用物料用品匯總表〞送交財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以入賬，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)物料用品的不同用途，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用〞或“管理費(fèi)用〞科目等，貸記“原材料——物料用品〞科目?！纠?】正保大酒店餐廳領(lǐng)用花瓶20只，單價(jià)10元，煙缸30個(gè)，單價(jià)3.5元，桌布30條，單價(jià)20元，共計(jì)905元。酒店辦公室領(lǐng)用信箋10刀，單價(jià)5元，信封100個(gè)，單價(jià)0.20元，圓珠筆30支，單價(jià)1元，共計(jì)100元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷(xiāo)售費(fèi)用——物料消耗905管理費(fèi)用——辦公費(fèi)100貸：原材料——物料用品1005企業(yè)發(fā)出的物料用品，可采用“個(gè)別計(jì)價(jià)法〞“加權(quán)平均法〞“先進(jìn)先出法〞等計(jì)價(jià)方法計(jì)算本錢(qián)。〔五〕包裝物的核算酒店的包裝物主要是顧客打包的飯盒或袋子。1、包裝物購(gòu)進(jìn)的核算企業(yè)單獨(dú)購(gòu)進(jìn)包裝物時(shí)，應(yīng)按購(gòu)進(jìn)的實(shí)際本錢(qián)和增值稅，借記“周轉(zhuǎn)材料〞科目；按所支付的金額，貸記“銀行存款〞“應(yīng)付票據(jù)〞“應(yīng)付賬款〞等科目?！纠?0】正保大酒店從*商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)包裝用塑料袋一批共計(jì)3000元，支付增值稅510元，運(yùn)費(fèi)20元。包裝物已驗(yàn)收，價(jià)款簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)報(bào)來(lái)的有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3530貸：銀行存款3530隨貨購(gòu)進(jìn)不單獨(dú)計(jì)價(jià)，是指包裝物的價(jià)格不在供貨單位的發(fā)票單上單獨(dú)列出，而將其包括在商品價(jià)格中。企業(yè)收到隨貨購(gòu)進(jìn)不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物時(shí)，無(wú)需單獨(dú)核算。2.包裝物回收的核算回收已隨商品出售的包裝物，如紙箱、啤酒瓶等，再行復(fù)用以利于節(jié)約使用包裝物。包裝物回收有兩種情況：一是企業(yè)自行回收復(fù)用；二是代其他單位回收。自行復(fù)用包裝物回收，視同包裝物購(gòu)進(jìn)，其核算與包裝物單獨(dú)購(gòu)進(jìn)時(shí)一樣。代其他單位回收的包裝物，因不屬于本企業(yè)所有，故不作包裝物核算，但為了保護(hù)包裝物的平安，應(yīng)在“備查簿〞中登記。企業(yè)代其他單位墊付的回收包裝物款項(xiàng)，在“其他應(yīng)收款〞賬戶(hù)核算；將回收的包裝物交給托收單位時(shí)，要將回收包裝物所墊付的款項(xiàng)收回，并收取一定的手續(xù)費(fèi)。3.包裝物領(lǐng)用的核算〔1〕顧客用于打包飯菜不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，可按期結(jié)轉(zhuǎn)其本錢(qián)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物〔2〕隨同飯菜、食品一同出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，在收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)該局部包裝物本錢(qián)時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物〔六〕低值易耗品飲食效勞業(yè)的低值易耗品主要是指一些餐具、櫥具、桌椅等。1.低值易耗品購(gòu)進(jìn)的核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)低值易耗品，應(yīng)以低值易耗品的買(mǎi)價(jià)，加上可以直接認(rèn)定的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)作為其本錢(qián)，如購(gòu)進(jìn)多種低值易耗品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)，不易按品種劃分時(shí)，也可以直接列入“銷(xiāo)售費(fèi)用〞賬戶(hù)下的“運(yùn)輸費(fèi)〞“包裝費(fèi)〞二級(jí)明細(xì)賬戶(hù)?！纠?1】正保大酒店旅業(yè)部本月5日購(gòu)進(jìn)木沙發(fā)椅100套，單價(jià)580元，計(jì)金額58000元，以支票付訖，同時(shí)以現(xiàn)金460元支付運(yùn)雜費(fèi)。木沙發(fā)已驗(yàn)收。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品58000貸：銀行存款58000借：低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品460貸：庫(kù)存現(xiàn)金460企業(yè)也可以設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品〞科目進(jìn)展核算。2.低值易耗品領(lǐng)用和攤銷(xiāo)的核算企業(yè)有關(guān)部門(mén)在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)填制“領(lǐng)用單〞辦理領(lǐng)用手續(xù)，交財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以轉(zhuǎn)賬。低值易耗品領(lǐng)用后，在使用過(guò)程中不斷磨損，其價(jià)值也隨之逐漸減少，這局部減少的價(jià)值作為企業(yè)的本錢(qián)費(fèi)用。營(yíng)業(yè)部門(mén)領(lǐng)用的低值易耗品應(yīng)列入“銷(xiāo)售費(fèi)用〞賬戶(hù)，管理部門(mén)領(lǐng)用的則應(yīng)列入“管理費(fèi)用〞賬戶(hù)。低值易耗品攤銷(xiāo)的方法有一次攤銷(xiāo)法、分次攤銷(xiāo)法等，企業(yè)可根據(jù)低值易耗品的各種特點(diǎn)及管理的要求選用?！?〕一次攤銷(xiāo)法。它是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值一次攤?cè)氘?dāng)期費(fèi)用的方法。采用這種方法，在領(lǐng)用時(shí)將低值易耗品的全部?jī)r(jià)值借記“銷(xiāo)售費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)〞或“管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)〞科目，貸記“低值易耗品〞科目。采用一次攤銷(xiāo)法，核算手續(xù)簡(jiǎn)便，但企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡。低值易耗品一經(jīng)領(lǐng)用，就注銷(xiāo)了其賬面價(jià)值，形成賬面無(wú)價(jià)資產(chǎn)，這不利于實(shí)物管理。這種方法適用于價(jià)值低、使用期限短、一次領(lǐng)用不多的低值易耗品【例12】正保大酒店旅業(yè)部領(lǐng)用床上用品一批共計(jì)3200元。根據(jù)領(lǐng)料單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷(xiāo)售費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)——旅業(yè)部3200貸：低值易耗品——庫(kù)存低值易耗品3200〔2〕分次攤銷(xiāo)法。它是指領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的單次平均攤銷(xiāo)額。采用這種方法需在低值易耗品賬戶(hù)下設(shè)置“庫(kù)存低值易耗品〞“在用低值易耗品〞和“低值易耗品攤銷(xiāo)〞三個(gè)明細(xì)賬戶(hù)?！纠?3】正保大酒店購(gòu)進(jìn)展李車(chē)4部，每部450元。①行李車(chē)已驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款以轉(zhuǎn)賬單支票付訖，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：低值易耗品——庫(kù)存低值易耗品1800貸：銀行存款1800②旅業(yè)部領(lǐng)用行李車(chē)4部，采用分次攤銷(xiāo)法，分兩次攤銷(xiāo)，予以轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：低值易耗品——在用低值易耗品1800貸：低值易耗品——庫(kù)存低值易耗品1800領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的50%：借：銷(xiāo)售費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)——旅業(yè)部900貸：低值易耗品——在用低值易耗品900③旅業(yè)部4部行李車(chē)9個(gè)月后，不能使用作報(bào)廢處理時(shí)，再攤銷(xiāo)50%，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷(xiāo)售費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)——旅業(yè)部900貸：低值易耗品——在用低值易耗品900如果有殘料收入可沖減銷(xiāo)售費(fèi)用。企業(yè)不管采用哪種方法進(jìn)展攤銷(xiāo)，在購(gòu)進(jìn)低值易耗品時(shí)，都應(yīng)全額記入“低值易耗品〞或“周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品〞賬戶(hù)，領(lǐng)用時(shí)再按選定的方法進(jìn)展攤銷(xiāo)，以全面反映企業(yè)購(gòu)置低值易耗品的總額。在用低值易耗品以及使用部門(mén)退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)展登記。3.低值易耗品修理和廢棄的核算〔l〕低值易耗品修理。為了充分發(fā)揮低值易耗品的使用效能，延長(zhǎng)其使用期限，節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支，企業(yè)對(duì)使用中的低值易耗品應(yīng)進(jìn)展經(jīng)常性的維修和保養(yǎng)。修理低值易耗品耗用的材料和支付的費(fèi)用，應(yīng)列入“管理費(fèi)用——修理費(fèi)〞賬戶(hù)?！纠?4】正保大酒店修理冰柜兩臺(tái)，耗用維修材料140元，以庫(kù)存現(xiàn)金支付修理費(fèi)60元，作分錄如下：借：管理費(fèi)用——修理費(fèi)200貸：原材料——物料用品140庫(kù)存現(xiàn)金60〔2〕低值易耗品報(bào)廢。企業(yè)的低值易耗品，在使用過(guò)程中由于磨損而喪失使用效能時(shí)，應(yīng)按規(guī)定手續(xù)報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)廢棄。低值易耗品廢棄時(shí)，應(yīng)將殘料估價(jià)入庫(kù)或出售。由于攤銷(xiāo)的方法不同，低值易耗品廢棄時(shí)的處理也不同。廢棄的低值易耗品已無(wú)賬面余額，應(yīng)將其殘值沖減有關(guān)費(fèi)用，即借記“原材料〞“庫(kù)存現(xiàn)金〞或“銀行存款〞等科目，貸記“銷(xiāo)售費(fèi)用〞或“管理費(fèi)用〞科目；假設(shè)廢棄的低值易耗品是采用五五攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)的，應(yīng)將攤余價(jià)值與殘值的差額記入“銷(xiāo)售費(fèi)用〞或“管理費(fèi)用〞賬戶(hù)，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)有關(guān)賬戶(hù)的賬面價(jià)值?！纠?5】正保大酒店旅業(yè)部3套沙發(fā)椅酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨〔經(jīng)營(yíng)物資〕的核算(五)不能使用，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢，每套實(shí)際本錢(qián)600元，已攤銷(xiāo)50%，假定無(wú)殘值。根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷(xiāo)售費(fèi)用300貸：低值易耗品——在用低值易耗品300三、酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)的核算〔一〕固定資產(chǎn)取得的核算不管是以何種方式取得的固定資產(chǎn)，如果需要安裝均應(yīng)先記入“在建工程〞賬戶(hù)；如果不需要安裝，均可直接記入“固定資產(chǎn)〞賬戶(hù)。1、外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算【例1】正保大酒店購(gòu)置不需要安裝的廚房炊事設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格15萬(wàn)元，增值稅額2.55萬(wàn)元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)0.2萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=150000＋25500＋2000＝177500〔元〕編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)177500貸：銀行存款177500【例2】正保大酒店購(gòu)入需要安裝的收款設(shè)備一套，發(fā)票價(jià)格200000元，增值稅34000元，支付的運(yùn)雜費(fèi)4000元，累計(jì)支付安裝費(fèi)2500元，其中，領(lǐng)用工程材料1500元〔含增值稅〕，應(yīng)付工人工資1000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕支付設(shè)備價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：在建工程238000貸：銀行存款238000〔2〕發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：借：在建工程2500貸：工程物資1500應(yīng)付職工薪酬1000〔3〕設(shè)備安裝完成交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)240500貸：在建工程2405002.自行建造固定資產(chǎn)的核算第一種方式：自營(yíng)工程【例3】正保大酒店自行建造酒店客房一幢，于2005年1月1日建造該項(xiàng)工程，專(zhuān)門(mén)從銀行借入500萬(wàn)元的2年期借款，年利率6%。資產(chǎn)于2005年1月1日起開(kāi)場(chǎng)建造，于2005年12月底建成完工。在企業(yè)自營(yíng)建造過(guò)程中，假設(shè)發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：①購(gòu)入建筑材料、設(shè)備、物品320萬(wàn)元；②發(fā)生機(jī)械施工費(fèi)用40萬(wàn)元，人工費(fèi)用100萬(wàn)元，施工管理費(fèi)用10萬(wàn)元。在各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕借入銀行存款時(shí)：借：銀行存款5000000貸：長(zhǎng)期借款5000000〔2〕2005年1～12月發(fā)生借款利息費(fèi)用時(shí)：5000000×6%=300000〔元〕借：在建工程300000貸：長(zhǎng)期借款300000〔3〕購(gòu)入建筑材料及設(shè)備物品時(shí)：借：工程物資3200000貸：銀行存款3200000〔4〕領(lǐng)用建筑材料及設(shè)備物品時(shí)：借：在建工程3200000貸：工程物資3200000〔5〕支付機(jī)械施工費(fèi)用時(shí)：借：在建工程400000貸：銀行存款400000〔6〕結(jié)算人工費(fèi)用時(shí)：借：在建工程1000000貸：應(yīng)付職工薪酬1000000〔7〕支付施工現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用時(shí)：借：在建工程100000貸：銀行存款100000〔8〕竣工驗(yàn)收結(jié)轉(zhuǎn)工程本錢(qián)時(shí)：竣工固定資產(chǎn)本錢(qián)為：3200000+400000+1000000+100000+300000＝5000000〔元〕借：固定資產(chǎn)5000000貸：在建工程50000000〔9〕2006年1～12月發(fā)生的借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300000貸：長(zhǎng)期借款300000〔10〕歸還借款時(shí)借：長(zhǎng)期借款5600000貸：銀行存款5600000第二種方式：出包工程企業(yè)通過(guò)出包方式進(jìn)展的自制、自建的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價(jià)款作為固定資產(chǎn)本錢(qián)。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)預(yù)付或支付工程價(jià)款時(shí)借記“預(yù)付賬款〞科目，貸記“銀行存款〞科目；工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“預(yù)付賬款〞等科目。3.投資者投入固定資產(chǎn)的核算4.租入固定資產(chǎn)酒店餐飲業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所一般采用經(jīng)營(yíng)租賃方式取得。在經(jīng)營(yíng)租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期滿(mǎn)后，承租人只有退租或續(xù)租的選擇權(quán)。因此在經(jīng)營(yíng)性租賃過(guò)程中，由于固定資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸出租人，在會(huì)計(jì)核算中，承租人在預(yù)付租金時(shí)一般借記“其他應(yīng)收款〞等科目，貸記“銀行存款’科目，在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)進(jìn)展攤銷(xiāo)時(shí)借記“管理費(fèi)用〞或“銷(xiāo)售費(fèi)用〞等科目，貸記“其他應(yīng)收款〞等科目。如果預(yù)提，借記“管理費(fèi)用〞或“銷(xiāo)售費(fèi)用〞等科目，貸記“其他應(yīng)付款〞科目。5.盤(pán)盈固定資產(chǎn)的核算盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，其入賬價(jià)值應(yīng)按規(guī)定同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按其新舊程度估計(jì)的折舊后入賬?！捕彻潭ㄙY產(chǎn)處置的核算酒店餐飲業(yè)處置固定資產(chǎn)的方式很多，但常見(jiàn)的主要有出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、經(jīng)營(yíng)性租出等，下面我們主要就這幾種方式作介紹。1、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)的核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算上一般分為以下幾個(gè)步驟：〔l〕固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)按其賬面價(jià)值借記“固定資產(chǎn)清理〞“累計(jì)折舊〞以及“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞等科目，按固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)〞科目；〔2〕發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)在清理過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及應(yīng)交稅費(fèi)借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，貸記“銀行存款〞“應(yīng)交稅費(fèi)〞等科目；〔3〕出售收入、變價(jià)收入以及保險(xiǎn)賠償和過(guò)失賠償?shù)?，?yīng)借記“銀行存款〞“原材料〞以及“其他應(yīng)收款〞等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理〞科目?！?〕清理凈損益的處理①固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：A.屬于籌建期間的，沖減開(kāi)辦費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，貸記“管理費(fèi)用〞科目。B.屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的計(jì)入損益，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益〞科目。②固定資產(chǎn)清理后的凈損失，應(yīng)區(qū)別情況處理：A.屬于籌建期間的計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，借記“管理費(fèi)用〞貸記“固定資產(chǎn)清理〞科目；B.屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失〞科目，貸記“固定資產(chǎn)清理〞科目。C.屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常處理?yè)p失的，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失〞科目，貸記“固定資產(chǎn)清理〞科目。2.經(jīng)營(yíng)性租出固定資產(chǎn)的核算經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人只是將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，而并沒(méi)有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，即出租人只獲取一定量的租金。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在進(jìn)展經(jīng)營(yíng)性出租房屋建筑等固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。確認(rèn)租金收入時(shí)記入“其他業(yè)務(wù)收入〞科目。因經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)本錢(qián)〞，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊〞科目或貸記“銀行存款〞等科目?！纠?】正保大酒店集團(tuán)公司于2021年7月1日向A公司出租門(mén)面房一棟，租期為3年。其賬面原值240萬(wàn)元，累計(jì)折舊60萬(wàn)元。已使用5年，預(yù)計(jì)使用年限為20年，固定資產(chǎn)使用期滿(mǎn)無(wú)殘值。租賃合同規(guī)定，A公司向正保大酒店集團(tuán)自租賃開(kāi)場(chǎng)日每半年預(yù)付租金12萬(wàn)元的方式支付租金。租賃期滿(mǎn)后，公司收回門(mén)面房自用。正保公司決定對(duì)投資性房地產(chǎn)按本錢(qián)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。賬務(wù)處理如下：〔1〕出租時(shí)將出租的門(mén)面房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)2400000累計(jì)折舊600000貸：固定資產(chǎn)2400000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊600000預(yù)收租金時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款120000貸：其他應(yīng)收款——A公司120000〔2〕每月確認(rèn)租金收入時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——A公司20000貸：其他業(yè)務(wù)收入20000〔3〕每月計(jì)提折舊時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)10000貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊10000注：如果采用公允價(jià)值模式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，在出租時(shí)可直接按公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額貸記“資本公積〞或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞。以后每期不再計(jì)提折舊，直接反映公允價(jià)值的變動(dòng)。借記“投資性房酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨〔經(jīng)營(yíng)物資〕的核算(六)地產(chǎn)〞，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞或借貸相反?！踩彻潭ㄙY產(chǎn)折舊的概念企業(yè)的固定資產(chǎn)可以連續(xù)在假設(shè)干年內(nèi)使用，并保持其實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值隨著資產(chǎn)的使用發(fā)生磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到本錢(qián)費(fèi)用中去，這局部轉(zhuǎn)移到本錢(qián)費(fèi)用中去的價(jià)值就是固定資產(chǎn)折舊。酒店餐飲業(yè)為了保證企業(yè)在未來(lái)有能力重置固定資產(chǎn)的能力，因此企業(yè)必須在固定資產(chǎn)的有