2022-2023年湖北省黃石市中級會計職稱中級會計實務真題(含答案)

2022-2023年湖北省黃石市中級會計職稱中級會計實務真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.甲公司2009年度財務報告于2010年3月5日經(jīng)董事會批準對外報出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售，當時確認了收入但是沒有估計退貨率；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災，無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是（）。

A.乙公司退貨B.甲公司發(fā)行公司債券C.固定資產(chǎn)未計提折舊D.應收丙公司貨款無法收回

2.

第

5

題

20×5年12月31日甲企業(yè)對其擁有的一臺機器設備進行減值測試時發(fā)現(xiàn)，該資產(chǎn)如果立即出售可以獲得920萬元的價款，發(fā)生的處置費用預計為20萬元；如果繼續(xù)使用，在該資產(chǎn)使用壽命終結(jié)時的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為888萬元。該資產(chǎn)目前的賬面價值是910萬元，甲企業(yè)在20×5年12月31日應該計提的固定資產(chǎn)減值準備為（）萬元。

A.10B.20C.12D.2

3.A公司采用融資租賃方式租入一臺全新設備，該設備預計使用年限為10年，租賃期為8年。租賃期屆滿時，A公司將以5000元的價格優(yōu)惠購買該設備，則該A公司該融資租入設備應計提折舊的期限為（）年。

A.10B.8C.7D.12

4.根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（）。

5.

第

12

題

甲公司2009年1月2日開始自行研發(fā)一項無形資產(chǎn)，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬60萬元、計提專用設備折舊70萬元、使用的其他無形資產(chǎn)攤銷10萬元；進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬60萬元、計提專用設備折舊50萬元、使用其他無形資產(chǎn)攤銷10萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬200萬元、計提專用設備折舊300萬元、使用的其他無形資產(chǎn)攤銷100萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2009年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是（）。

6.下列各項中，企業(yè)應作為短期薪酬進行會計處理的是（）。

A.醫(yī)療保險費B.養(yǎng)老保險費C.辭退福利D.失業(yè)保險費

7.甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，月初庫存商品的賬面余額為1200萬元，存貨跌價準備為100萬元。當月購入一批庫存商品成本為500萬元，當月銷售一批庫存商品其成本為600萬元。甲公司存貨發(fā)出計價采用先進先出法核算。月末結(jié)存的庫存商品中有60%已簽訂不可撤銷合同，合同總金額為700萬元，估計銷售稅費為10萬元。剩余40%無不可撤銷合同，其市場估計售價為430萬元，估計銷售稅費為5萬元。則月末甲公司需計提的存貨跌價準備為()萬元。

A.-35B.15C.-85D.50

8.A公司以一臺甲設備換入B公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備10萬元。D公司向A公司支付補價5萬元，甲設備和乙設備的公允價值均無法合理確定。假定不考慮相關(guān)稅費，則A公司換入的乙設備的入賬價值為()萬元。

A.65B.55C.60D.95

9.按照《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》，資產(chǎn)減值的對象不包括（）

A.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資B.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)C.存貨D.商譽

10.

第

22

題

根據(jù)指導外商投資方向的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，屬于國家限制類外商投資項目的是（）。

11.

第

14

題

A公司2006年12月購入一項管理用固定資產(chǎn)，當日交付使用，原價為830萬元，預計使用年限為10年，預汁凈殘值為30萬元。采用直線法計提折舊。2008年年末，泫項固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，A公司對其進行減值測試表明，其公允價值減去處置費用后的凈額為545萬元，其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為511萬元。不考慮其他因素，該項固定資產(chǎn)對2008年度損益的影響金額為（）萬元。

A.125B.205C.205D.265.56

12.

13.甲公司為設備安裝企業(yè)。2018年10月1日，甲公司接受一項設備安裝任務，安裝期為4個月，合同總收入480萬元。至2018年12月31日，甲公司已預收合同價款350萬元，實際發(fā)生安裝費200萬元，預計還將發(fā)生安裝費100萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定勞務完工進度。甲公司2018年該設備安裝業(yè)務應確認的收入是()。A.320萬元B.350萬元C.450萬元D.480萬元

14.

15.甲公司2013年銷售收入為1500萬元，產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定，產(chǎn)品售出后，如果一年內(nèi)發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司將負責免費維修。根據(jù)以往經(jīng)驗，如果發(fā)生較小質(zhì)量問題，修理費用為銷售收入的l％，發(fā)生較大問題的修理費用為銷售收入的3％～5％之間，發(fā)生特大質(zhì)量問題的修理費用為銷售收入的8％～10％之間。公司考慮各種因素，預測2013年所售商品中，有10％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題，2％將發(fā)生特大質(zhì)量問題。2013年年末，甲公司應確認的負債金額為（）萬元。

A.1.5B.2.7C.3D.7.2

16.2011年12月1日，甲公司購入管理部門使用的設備一臺，原價為3000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為200萬元，采用直線法計提折舊，與稅法規(guī)定一致。2016年1月1日考慮到技術(shù)進步因素，將原預計的使用年限改為8年，凈殘值改為120萬元，該公司的所得稅稅率為25％。對于上述會計估計變更表述不正確的是（）。

A.2016年變更會計估計后計提的折舊為440萬元

B.因會計估計變更對2016年凈利潤的影響金額為-120萬元

C.因會計估計變更而確認的遞延所得稅資產(chǎn)為40萬元

D.因會計估計變更而確認的遞延所得稅負債為40萬元

17.下列有關(guān)非同一控制下控股合并的處理方法中，不正確的是（）

A.應在購買日按照應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額確認長期股權(quán)投資初始投資成本

B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額計入當期損益

C.企業(yè)合并成本中不包含本投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

D.發(fā)生的評估、審計和律師費用，計入管理費用

18.2018年2月1日，A公司以銀行存款6000萬元支付給B公司，作為取得B公司持有C公司。70％股權(quán)的合并對價。另發(fā)生評估、審計等中介費用10萬元，已用銀行存款支付。交易前B公司為A公司和C公司的母公司，股權(quán)合并日被合并方C公司在最終控制方B公司合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元（原母公司B公司未確認商譽）。A公司在合并日的會計處理中，不正確的是（）。

A.長期股權(quán)投資的初始投資成本為7000萬元

B.發(fā)生的評估、審計等中介費用10萬元應計入管理費用

C.長期股權(quán)投資初始投資成本與支付對價的差額確認投資收益1000萬元

D.合并日不產(chǎn)生合并商譽

19.

第

11

題

振華公司2009年6月20購進一臺不需要安裝的設備，該設備的入賬價值為120萬元，預計凈殘值率為5%，預計使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備2012年應提折舊額為（）萬元。

20.甲公司于2011年1月2日自證券市場以銀行存款購入乙公司發(fā)行的股票120萬股，每股市價5．9元，另支付相關(guān)交易費用2萬元，甲公司將購入的該公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2011年4月15日，甲公司收到乙公司2011年4月5日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元;6月30日該股票收盤價格為每股5元;2011年7月5日，甲公司以每股5．50元的價格將股票全部出售。假定甲公司對外提供半年報，則甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)應確認的處置損益為（）萬元。

A.-48B.60C.72D.-36

二、多選題(20題)21.

第

25

題

下列有關(guān)利得、損失的表述，正確的有（）。

22.關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定，下列說法中正確的有（）。

A.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日

B.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，轉(zhuǎn)換日為董事會或類似機構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期

C.自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日

D.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期

23.下列選項中，屬于事業(yè)單位支出的有（）

A.上繳上級支出B.經(jīng)營支出C.事業(yè)支出D.對附屬單位的補助支出

24.關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理，下列說法中正確的有()。

A.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積

B.可轉(zhuǎn)換公司債券在進行分拆時，應當對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額

C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當直接計入當期損益

D.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份前計提的利息費用均應計人當期損益

25.

26.

第

40

題

根據(jù)《擔保法》規(guī)定，下列不得用于抵押的財產(chǎn)是（）。

27.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有（）

A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式

B.滿足特定條件時可以采用公允價值模式

C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式

D.同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式

28.關(guān)于固定資產(chǎn)的確認和計量中，下列說法正確的有()。

A.自行建造固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，該項目的工程物資盤盈應當計入當期營業(yè)外收入

B.已達到預定可使用狀態(tài)但在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊

C.企業(yè)外購房屋支付的價款中包括土地使用權(quán)和建筑物價值的，應當按實際支付的總價款計人固定資產(chǎn)成本

D.如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經(jīng)營租賃

29.下列表述不正確的有()。

A.資產(chǎn)組確定后，在以后的會計期間可以隨意變更

B.對于因企業(yè)合并所形成的商譽，與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，允許大于企業(yè)所確定的報告分部

C.資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合

D.在將商譽的賬面價值分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，可以按照購買日各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分攤

30.在認定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨立于其他資產(chǎn)組時，下列正確的處理方法有（）

A.如果管理層按照生產(chǎn)線來監(jiān)控企業(yè)，可將生產(chǎn)線作為資產(chǎn)組

B.如果管理層按照業(yè)務種類來監(jiān)控企業(yè)，可將各業(yè)務種類中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組

C.如果管理層按照地區(qū)來監(jiān)控企業(yè)，可將地區(qū)中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組

D.如果管理層按照區(qū)域來監(jiān)控企業(yè)，可將區(qū)域中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組

31.

第

24

題

投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出中，下列說法中正確的有（）。

A.采用成本模式計量，當月增加的房屋當月不計提折舊

B.采用成本模式計量，當月增加的土地當月進行攤銷

C.采用公允模式計量，當月增加的房屋下月開始計提折舊

D.采用成本模式計量，當月增加的土地當月不進行攤銷

32.下列關(guān)于無形資產(chǎn)殘值的確定，表述正確的有（）。

A.估計無形資產(chǎn)的殘值應以資產(chǎn)處置時的可收回金額為基礎確定

B.殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應于每年年末進行復核

C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)一定無殘值

D.無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷

33.某上市公司財務報告批準報出日為次年4月30E1，該公司在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生以下事項，其中屬于非調(diào)整事項的有()。

A.外匯匯率發(fā)生較大變動

B.新證據(jù)表明資產(chǎn)負債表日對某建造合同完工進度的估計存在重大誤差

C.發(fā)行債券以籌集生產(chǎn)經(jīng)營用資金

D.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生嚴重火災，損失倉庫一棟

34.下列關(guān)于外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的說法，不正確的是（）

A.應首先以該資產(chǎn)所在企業(yè)的記賬本位幣為基礎預計其未來現(xiàn)金流量

B.應將資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值折算為記賬本位幣核算

C.應將以企業(yè)記賬本位幣計算的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量按照該貨幣適用的折現(xiàn)率折算為現(xiàn)值

D.應將資產(chǎn)的外幣現(xiàn)值按照取得資產(chǎn)時的即期匯率進行折算

35.以下業(yè)務不影響遞延所得稅資產(chǎn)的有（）

A.資產(chǎn)減值準備的計提

B.非公益性捐贈支出

C.國債利息收入

D.稅法上要求對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（未減值）按10年攤銷

36.

第

21

題

下列有關(guān)存貨會計處理的表述中，正確的有（）。

37.第

24

題

下列各項中，應采用未來適用法處理會計政策變更的情況有（）。

A.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數(shù)只能確定賬簿保存期限內(nèi)的部分

B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定

C.會計政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用未來適用法

D.會計政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用追溯調(diào)整法

38.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，不正確的有（）。

A.如為債券類投資，滿足一定的條件時可以與持有至到期投資進行重分類

B.發(fā)生減值后價值又恢復的通過損益轉(zhuǎn)回減值損失

C.應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)交易費用計入當期損益

D.持有期間取得的利息或股利收入計入投資收益

39.下列關(guān)于民間非營利組織會計核算的表述中，不正確的有（）。

A.民間非營利組織在確認收入時，應當遵照收付實現(xiàn)制原則

B.對于民間非營利組織受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的，應按名義金額1元入賬

C.捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件

D.民間非營利組織的會費收入一般為非限定性收入

40.下列關(guān)于事業(yè)單位取得長期投資時的會計處理中，正確的有（）。

A.以固定資產(chǎn)取得的長期投資，應按評估價值加上相關(guān)稅費作為長期投資成本

B.以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期投資，應按評估價值加上相關(guān)稅費作為長期投資成本

C.以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期投資，應按投資時無形資產(chǎn)的賬面價值作為長期投資成本

D.以貨幣資金取得的長期投資，應按實際支付的全部價款（包括購買價款、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為長期投資成本

三、判斷題(20題)41.

A.是B.否

42.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在合并當期期末編制合并利潤表時，只需將該子公司合并日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。（）

A.是B.否

43.企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應采用權(quán)益法核算。（）

A.是B.否

44.債務人以存貨償還債務時，應視同銷售處理，按存貨的賬面價值確認商品銷售收入，同時按照相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。（）

A.是B.否

45.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無論是否立即可行權(quán)，在授權(quán)日均不需要進行會計處理。（）

A.是B.否

46.

A.是B.否

47.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的相同點是都按公允價值進行后續(xù)計量，且公允價值變動計入當期損益。（）

A.是B.否

48.

A.是B.否

49.所得稅會計是針對會計與稅收規(guī)定之間的差異，在所得稅會計核算中的具體體現(xiàn)。（）

A.是B.否

50.

第

35

題

由于企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資中，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用均不計人投資成本，而應計入發(fā)生當期損益。（）

A.是B.否

51.

第

27

題

企業(yè)購入的債券投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，該債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)。（）

A.是B.否

52.自行建造投資性房地產(chǎn)，其建造成本應通過“投資性房地產(chǎn)——在建”科目歸集，發(fā)生時直接借記“投資性房地產(chǎn)——在建”，貸記“銀行存款”等科目。（）

A.是B.否

53.高危行業(yè)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。()

A.是B.否

54.受所在國外匯管制或其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，不應納入母公司的合并財務報表的合并范圍。（）

A.是B.否

55.企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量；但應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。（）

A.是B.否

56.

第

32

題

資產(chǎn)負債表日，對于持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，應該借記“持有至到期投資（應計利息）”科目。（）

A.是B.否

57.會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。()

A.是B.否

58.一般工商企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢清理費用也屬于準則中規(guī)定的固定資產(chǎn)棄置費用。（）

59.

A.是B.否

60.

第

35

題

存貨期末計價中，所采用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中的“成本”是指期末存貨的歷史成本，可變現(xiàn)凈值是指存貨的估計售價。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.(10)20X8年3月1日，乙公司宣告分派20×7年度的現(xiàn)金股利900萬元。

要求：

(1)編制20×6年1月1日有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換時的會計分錄。

(2)編制20×6年3月1日因乙公司宣告分配2006年現(xiàn)金股利而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值及收到股利會計分錄。

(3)編制20×6年因乙公司實現(xiàn)凈利潤而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計分錄。

(4)編制20×7年4月20日因乙公司宣告分配20×6年現(xiàn)金股利而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值及收到股利的會計分錄。

(5)編制20×7年12月因乙公司增加資本公積而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計分錄。

(6)編制20×7年因乙公司實現(xiàn)凈利潤而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計分錄。

(7)編制20×8年1月1日將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法的追溯調(diào)整追加投資會計分錄。

(8)分別計算兩次合并的商譽。

(9)編制20×8年3月1日，乙公司宣告分派20×7年度的現(xiàn)金股利的會計分錄。

62.甲公司、乙公司2014年有關(guān)交易或事項如下：(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票2000萬股(每股面值為1元，市價為10元)，以取得丙公司持有的乙公司80％股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司財務和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的2％。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費350萬元；為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費20萬元；相關(guān)款項已通過銀行支付。當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本10000萬元、資本公積4000萬元、盈余公積1000萬元、未分配利潤9000萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為24800萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為600萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為800萬元；②一棟辦公樓，成本為21000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準備，公允價值為15600萬元。上述庫存商品于2014年12月31日前對外銷售80％；上述辦公樓預計自2014年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。(2)3月10

日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為1500萬元(不含增值稅額，下同)，產(chǎn)品成本為1300萬元。至年末，乙公司已對外銷售60％，另40％形成存貨，未發(fā)生減值損失。(3)6月10日，甲公司以3000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為2400萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。至當年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。(4)10月10日，甲公司以一批產(chǎn)品交換乙公司的專利權(quán)。交換日，甲公司用于交換的產(chǎn)品成本為800萬元，未計提跌價準備，交換日的公允價值為1000萬元；乙公司用于交換專利權(quán)的成本為1200萬元，累計攤銷150萬元，未計提減值準備，公允價值為1170萬元；甲公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。乙公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月15日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。(5)12月31日，甲公司應收賬款賬面余額為1755萬元，計提壞賬準備180萬元。該應收賬款系3月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。(6)2014年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤8334萬元，提取盈余公積833．4萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當期資本公積的金額為300萬元。當年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利2000萬元。(7)其他有關(guān)資料：0)2014年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。③母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”；子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。④不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：(1)計算甲公司取得乙公司80％股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。(2)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權(quán)應確認的商譽。(3)在合并財務報表中編制對乙公司個別報表調(diào)整的會計分錄。(4)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。(5)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

63.根據(jù)資料(3)至(5)，分析甲公司的會計處理是否恰當，并簡要說明理由。(答案中的金額單位用萬元表示)

64.2010年1月1日，甲公司董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：

(1)2010年，該研發(fā)項目共發(fā)生材料費用200萬元，人工費用500萬元，均屬于研究階段支出，以銀行存款支付人工費用。

(2)2011年年初，研究階段結(jié)束，進入開發(fā)階段，該項目在技術(shù)上已具有可行性，甲公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投產(chǎn)。

(3)2011年，共發(fā)生材料費用430萬元，人工費用470萬元(以銀行存款支付)，另發(fā)生相關(guān)設備折舊費用100萬元，2011年發(fā)生的支出均符合資本化條件。

(4)2012年1月1日，該研發(fā)項目研發(fā)成功，該項新產(chǎn)品專利技術(shù)于當日達到預定用途。

(5)甲公司預計該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為5年，該專利的法律保護期限為10年，甲公司對其采用直線法攤銷、無殘值；稅法規(guī)定該項無形資產(chǎn)攤銷方法、年限和殘值與會計相同。

(6)2012年年末，該項無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為720萬元，計提減值后，攤銷年限、攤銷方法和殘值不需變更。

(7)其他資料：

①按照稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。甲公司該研究開發(fā)項目符合上述稅法規(guī)定。

②假定甲公司每年的稅前利潤總額均為10000萬元，甲公司適用的所得稅稅率為25%。

③假定甲公司除無形資產(chǎn)外不存在其他暫時性差異。

④假定不考慮所得稅之外的其他稅費的影響。

要求：

(1)編制2010年甲公司無形資產(chǎn)研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄。

(2)編制2011年和2012年甲公司無形資產(chǎn)研發(fā)項目及攤銷、減值的相關(guān)會計分錄。

(3)分別計算2010年至2013年的遞延所得稅、應交所得稅和所得稅費用，并編制相關(guān)分錄。

65.(“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案

1.B選項A，報告年度或以前期間所售商品因產(chǎn)品質(zhì)量原因在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項；選項C，是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調(diào)整事項；選項D，盡管甲公司2010年才知道丙公司發(fā)生火災的情況，但火災實際發(fā)生時間是2009年，所以屬于調(diào)整事項。

2.A可收回金額應取（920－20）和888中的較高者，即900萬元，計提的減值準備＝910－900＝10（萬元）。

【該題針對“資產(chǎn)減值損失的核算”知識點進行考核】

3.A因租賃期屆滿時A公司存在優(yōu)惠購買權(quán)，因此該設備計提折舊的期限以其使用年限10年為基礎計提折舊。

4.D選項D，屬于資產(chǎn)的確認條件。

5.D

6.A短期薪酬是指企業(yè)預期在職工提供相關(guān)服務的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬主要包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，其他短期薪酬。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償屬于辭退福利；為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險費屬于離職后福利。

7.A有合同部分存貨成本=(1200+500-600)×60%=660(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=700-10=690(萬元)，未發(fā)生減值;無合同部分存貨成本=(1200+500-600)×40%=440(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=430-5=425(萬元)，減值15萬元(440-425)，即月末甲公司存貨跌價準備余額為15萬元，本月銷售600萬元存貨，對應結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備50萬元，則月末應轉(zhuǎn)回存貨跌價準備=(100-50)-15=35(萬元)，選項A正確。

8.BA公司換入乙設備的入賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。

9.C選項C不屬于資產(chǎn)減值準則所規(guī)范的減值對象，存貨減值的處理適用《企業(yè)會計準則第1號—存貨》準則。

綜上，本題應選C。

資產(chǎn)減值準則規(guī)范的減值對象主要包括以下資產(chǎn)：

（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；

（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；

（3）固定資產(chǎn)；

（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；

（5）無形資產(chǎn)；

（6）商譽；

（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設施。

10.C本題考核外商投資企業(yè)投資項目的規(guī)定。依據(jù)《指導外商投資方向規(guī)定》的規(guī)定，外商投資項目屬于下列情形之一的，列為限制類外商投資項目：(1)技術(shù)水平落后的；(2)不利于節(jié)約資源和改善生態(tài)環(huán)境的；(3)從事國家規(guī)定實行保護性開采的特定礦種勘探、開采的；(4)屬于國家逐步開放的產(chǎn)業(yè)的；(5)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。

11.B2008年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值=830一(830—30)÷10×2=670(萬元)，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為545萬元，2008年末該項固定資產(chǎn)應計提的減值準備=670—545=125(萬元)，該項固定資產(chǎn)對2008年度的損益的影響金額=(830—30)÷10+125=205(萬元)。

12.A

13.A至2018年12月31日完工進度=200/(200+100)=2/3，甲公司2018年該設備安裝業(yè)務應確認的收入=480×2/3=320(萬元)。

14.A處置該項投資性房地產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額＝300－280－20＋20＋15＝35(萬元)。

15.D2013年年末甲公司應確認的負債金額=1500×1％×l0％+1500X（3％+5％）÷2×5％+1500×（8％+10％）÷2×2％=7.2（萬元）

16.D變更前累計已計提折舊=(3000-200)／10×4=1120(萬元)，2016年會計估計變更后計提折舊=(300-1120-120)／4=440(萬元)。2016年年末賬面價值=3000-1120-440=1440(萬元)；計稅基礎=3000-(3000-200)／10×5=1600(萬元)；固定資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=160萬元：遞延所得稅資產(chǎn)=160×25％=40(萬元)。對2016年凈利潤的影響金額=[(3000-200)／10-440]×75％=-120(萬元)。

17.A選項A處理方法錯誤，非同一控制下的控股合并，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，其中，企業(yè)的合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值；

選項BCD處理方法均正確。只是需要強調(diào)的是，對于以控股合并形成的長期股權(quán)投資，其發(fā)生的評估費、審計費和律師費等交易費用，應計入當期損益（即管理費用），這里是非同一控制下的以控股合并形成的長期股權(quán)投資。

綜上，本題應選A。

18.C選項A，初始投資成本＝10000×70％＝7000(萬元)：選項B，評估、審計等中介費用，應計入管理費用；選項C，同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資初始投資成本7000萬元與支付的銀行存款6000萬元之間的差額計入資本公積——股本溢價；選項D，同一控制下企業(yè)合并，不產(chǎn)生合并商譽。

19.D

20.B甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)應確認的處置損益=（5．50-5）×120=60（萬元），處置時將持有期間確認的公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益屬于損益內(nèi)部之間的結(jié)轉(zhuǎn)，不影響處置時計入損益的金額。

21.CD

22.ABCD上述說法均正確。

23.ABCD選項ABCD均屬于，事業(yè)單位支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。事業(yè)單位的支出包括事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和其他支出等。

綜上，本題應選ABCD。

24.AB選項C，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤，計入各自的入賬價值；選項D，計提的利息費用如果符合資本化條件的，應于發(fā)生當期進行資本化計入所構(gòu)建資產(chǎn)的成本。

25.BD

26.CD本題考核抵押的財產(chǎn)范圍。學校的教育設施和依法被查封的財產(chǎn)，是不得用于抵押的。

27.ABD投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常應當采用成本模式進行后續(xù)計量，但是滿足特定條件（房地產(chǎn)市場比較成熟等）時，也可以采用公允價值模式計量，但同一種企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

綜上，本題應選ABD。

28.BD選項A，這種情況下，該項目的工程物資盤盈應沖減工程成本；選項C，企業(yè)外購房屋支付的價款中包括土地使用權(quán)和建筑物價值的，應當按實際支付的總價款按照合理的方法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進行分配，確實無法合理分配的，應全部作為固定資產(chǎn)核算。

29.ABC解析：選項A，資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更；選項B，與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合不應當大于企業(yè)確定的報告分部。選項C，資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

30.ABCD選項ABCD均正確，資產(chǎn)組的認定，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

綜上，本題應選ABCD。

31.AB投資性房地產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)的按照固定資產(chǎn)的核算原則處理，投資性房地產(chǎn)屬于無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)的核算原則處理。

32.ABD無形資產(chǎn)的殘值一般為零。但下列情況除外：①有第三方承諾在該無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；②可以根據(jù)活躍市場得到預計的殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

33.ACD選項A，屬于外匯匯率變動產(chǎn)生的日后事項，與報告年度無關(guān)，因此屬于非調(diào)整事項；選項B為日后期間發(fā)現(xiàn)的前期重要差錯，屬于調(diào)整事項；選項C，屬于非調(diào)整事項中的股票和債券發(fā)行；選項D，屬于自然災害造成的損失，與報告年度無關(guān)，因此是非調(diào)整事項。

34.ACD選項AC均說法錯誤，選項B說法正確，外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應首先計算該外幣資產(chǎn)以外幣表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，再折算為以記賬本位幣表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；選項D說法錯誤，應將資產(chǎn)的外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算。

綜上，本題應選ACD。

35.BCD選項A影響，計提減值準備使得相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，相應調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)；

選項B不影響，屬于納稅調(diào)整增加額，影響當期所得稅；

選項C不影響，屬于免稅收入，應納稅調(diào)減；

選項D不影響，會計準則對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷。在未發(fā)生減值的情況下，此類無形資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，相應調(diào)整遞延所得稅負債。

綜上，本題應選BCD。

36.ACD

37.BC選項A，保存期限內(nèi)的影響數(shù)可以獲得，應采用追溯調(diào)整法，選項D應采用追溯調(diào)整法。

38.BC選項B，應分情況處理，如果是可供出售債務工具，則減值通過損益轉(zhuǎn)回，如果是可供出售權(quán)益工具，則減值通過資本公積轉(zhuǎn)回；選項C，可供出售金融資產(chǎn)應以取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。

39.AB解析：選項A，民間非營利組織在確認收入時，應當遵照權(quán)責發(fā)生制原則；選項B，這種情況下，應該以受贈資產(chǎn)的公允價值入賬。

40.ABD選項C，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為長期投資成本。

41.N【解析】折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。

42.N因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在合并當期期末編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初而非合并日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

因此，本題表述錯誤。

因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在合并當期期末編制合并利潤表時，應將該子公司或業(yè)務自購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

43.N根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的有關(guān)規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資（即對子公司的長期股權(quán)投資）應采用成本法核算。

因此，本題表述錯誤。

44.N暫無解析，請參考用戶分享筆記

45.N立即可行權(quán)的股份支付在授予日進行會計處理。

46.N

47.N交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益；可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入所有者權(quán)益。

48.Y

49.Y

50.N非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為進行企業(yè)合并所發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應計人合并成本，長期股權(quán)投資的初始投資成本等于合并成本。

51.N企業(yè)購入的債券投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，因不符合貨幣性資產(chǎn)的定義，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)；若作為持有至到期投資核算，則屬于貨幣性資產(chǎn)。

52.N自行建造投資性房地產(chǎn)，建造過程中發(fā)生的成本應通過“在建工程”或“開發(fā)產(chǎn)品”科目核算，待建造的房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目核算。

53.Y

54.N暫無解析，請參考用戶分享筆記

55.N企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量；不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。

56.N資產(chǎn)負債表日，對于持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，應該借記“應收利息”科目。

57.Y會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。

58.0一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

59.N

60.Y企業(yè)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價。這里的“成本”是指期末存貨的歷史成本，可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。

61.【答案】

(1)編制20×6年1月1日有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換時的會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理450

累計折舊450

貸：固定資產(chǎn)900

借：長期股權(quán)投資-乙公司(成本)

(500+2300)2800

累計攤銷250

營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失

[(2610-250)2300]60

貸：固定資產(chǎn)清理450

無形資產(chǎn)2610

營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得

(500-450)50

由于投資成本2800萬元>13500萬元×20%，不需要調(diào)整投資成本。

(2)編制20×6年3月1日因乙公司宣告分配20×5年現(xiàn)金股利而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值及收到股利會計分錄。

借：應收股利(400×20%)80

貸：長期股權(quán)投資-乙公司(成本)80

借：銀行存款80

貸：應收股利80

(3)編制20×6年因乙公司實現(xiàn)凈利潤而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計分錄。

借：長期股權(quán)投資-乙公司(損益調(diào)整)160

貸：投資收益(800×20%)160

(4)編制20×7年4月20日因乙公司宣告分配20×6年現(xiàn)金股利而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值及收到股利的會計分錄。

借：應收股利(600×20%)120

貸：長期股權(quán)投資-乙公司(損益調(diào)整)120

借：銀行存款120

貸：應收股利120

(5)編制20×7年12月因乙公司增加資本公積而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計分錄。

借：長期股權(quán)投資-乙公司(其他權(quán)益變動)

12

貸：資本公積-其他資本公積

(60×20%)12

(6)編制20×7年因乙公司實現(xiàn)凈利潤而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計分錄。

借：長期股權(quán)投資-乙公司(損益調(diào)整)200

貸：投資收益(1000×20%)200

(7)編制20×8年1月1日將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法的追溯調(diào)整會計分錄。

①20×6年、20×7年乙公司實現(xiàn)凈利潤1800萬元

借：盈余公積(360×10%)36

利潤分配-未分配利潤324

貸：長期股權(quán)投資-乙公司(損益調(diào)整)

(1800×20%)360

②20×7年乙公司增加其他資本公積60萬元

借：資本公積-其他資本公積12

(60×20%)

貸：長期股權(quán)投資-乙公司(其他權(quán)益變動)

12

③20×7年4月20日乙公司宣告分配20×6年現(xiàn)金股利600萬元應沖減投資成本=(400+600-800)×20%-80=-40(萬元)

確認投資收益=600×20%+40=160(萬元)

借：長期股權(quán)投資-乙公司160

貸：盈余公積(160×10%)16

利潤分配-未分配利潤144

借：長期股權(quán)投資-乙公司8816

貸：銀行存款8816

(8)計算分別兩次合并的商譽第一次合并的商譽=2800-13500×20%=100(萬元)

第二次合并的商譽=8816-(13500-400+800-600+60+1000)×60%=200(萬元)

兩次合并的商譽=300(萬元)

(9)編制20×8年3月1日，乙公司宣告分派20×7年度的現(xiàn)金股利的會計分錄

應沖減投資成本=[(400+600+900)-(800+1000)]×20%80+40=-20(萬元)

確認投資收益=900×20%+20=200(萬元)

借：應收股利(900×80%)720

貸：長期股權(quán)投資-乙公司520

(900×60%-20)

投資收益200

62.(1)甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本=2000×10=20000(萬元)借：長期股權(quán)投資20000貸：股本2000資本公積——股本溢價18000借：資本公積——股本溢價350管理費用20貸：銀行存款370(2)商譽=20000—24800×80％=160(萬元)(3)借：固定資產(chǎn)——原價600[15600一(21000—6000)]貸：資本公積600借：管理費用60(600／10)貸：固定資產(chǎn)——累計折舊60借：存貨200(800—600)貸：資本公積200借：營業(yè)成本160[(800—600)×80％]貸：存貨160(4)．購買日乙公司資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額調(diào)減當期凈利潤=60+160=220(萬元)2014年12月31日乙公司換出專利權(quán)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=[1170一(1200—150)]一[1170一(1200—150)]÷5×3／12=114(萬元)調(diào)整后的乙公司2014年度凈利潤=8334—220—114=8000(萬元)借：長期股權(quán)投資6400(8000×80％)貸：投資收益6400借：長期股權(quán)投資240(300×80％)貸：資本公積240借：投資收益1600(2000×80％)貸：長期股權(quán)投資1600(5)①內(nèi)部存貨交易借：營業(yè)收入1500貸：營業(yè)成本1500借：營業(yè)成本80[(1500—1300)×40％]貸：存貨80②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營業(yè)收入3000貸：營業(yè)成本2400固定資產(chǎn)——原價600借：固定資產(chǎn)——累計折舊60[(3000—2400)÷5×6／12]貸：管理費用60③內(nèi)部存貨與無形資產(chǎn)交易借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本1000借：營業(yè)成本200貸：存貨200借：營業(yè)外收入120(1170—1050)貸：無形資產(chǎn)——原價120借：無形資產(chǎn)——累計攤銷6(120÷5×3／12)貸：管理費用6④內(nèi)部債權(quán)債務借：應付賬款1755貸：應收賬款1755借：應收賬款——壞賬準備180貸：資產(chǎn)減值損失180⑤母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益借：股本——年初10000——本年．0資本公積——年初4800(4000+800)——本年300盈余公積——年初1000——本年833．4未分配利潤——年末14166．6(9000+8000—833．4—2000)商譽160貸：長期股權(quán)投資25040(20000+6400+240—1600)少數(shù)股東權(quán)益6220[(10000+0+4800+300+1000+833．4+14166．6)×20％]⑥借：投資收益6400少數(shù)股東權(quán)益1600(8000×20％)未分配利潤——年初9000貸：提取盈余公積833．4對所有者(或股東)的分配2000未分配利潤——年末14166．6

63.①事項(3)甲公司的會計處理不正確。理由：此項交易屬于售后回購業(yè)務回購價格固定或等于原售價加合理回報售后回購交易屬于融資交易商品所有權(quán)上的主要風險報酬沒有轉(zhuǎn)移不應確認收入的實現(xiàn)。②事項(4)甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司銷售大型設備的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移應確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。③資料(5)中甲公司會計處理不恰當。理由：贈送的A級保養(yǎng)卡可以視為一種銷售獎勵該獎勵以單獨銷售可取得的金額3000元作為確認其公允價值的基礎。在銷售車輛的同時應當將銷售取得的貨款在本次車輛銷售產(chǎn)生的收入與獎勵的公允價值之間進行分配將取得的貨款扣除獎勵公允價值的部分確認為營業(yè)收入獎勵的公允價值確認為遞延收益。獲得獎勵的消費者使用獎勵時。應將所使用獎勵相關(guān)的部分從遞延收益轉(zhuǎn)出確認為營業(yè)收入相關(guān)的保養(yǎng)服務成本在發(fā)生時計入當期的營業(yè)成本。若消費者在1年期屆滿時仍未使用該獎勵應將原計入遞延收益的金額在期滿之日確認為營業(yè)收入。①事項(3)甲公司的會計處理不正確。理由：此項交易屬于售后回購業(yè)務,回購價格固定或等于原售價加合理回報,售后回購交易屬于融資交易,商品所有權(quán)上的主要風險報酬沒有轉(zhuǎn)移,不應確認收入的實現(xiàn)。②事項(4)甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司銷售大型設備的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。③資料(5)中甲公司會計處理不恰當。理由：贈送的A級保養(yǎng)卡可以視為一種銷售獎勵,該獎勵以單獨銷售可取得的金額3000元作為確認其公允價值的基礎。在銷售車輛的同時,應當將銷售取得的貨款在本次車輛銷售產(chǎn)生的收入與獎勵的公允價值之間進行分配,將取得的貨款扣除獎勵公允價值的部分確認為營業(yè)收入,獎勵的公允價值確認為遞延收益。獲得獎勵的消費者使用獎勵時。應將所使用獎勵相關(guān)的部分從遞延收益轉(zhuǎn)出確認為營業(yè)收入,相關(guān)的保養(yǎng)服務成本在發(fā)生時計入當期的營業(yè)成本。若消費者在1年期屆滿時仍未使用該獎勵,應將原計入遞延收益的金額在期滿之日確認為營業(yè)收入。

64.(1)2010年

借：研發(fā)支出—費用化支出700

貸：原材料200

應付職工薪酬500

借：應付職工薪酬500

貸：銀行存款500

借：管理費用700

貸：研發(fā)支出—費用化支出700

(2)2011年

借：研發(fā)支出—資本化支出1000

貸：原材料430累計折舊100

應付職工薪酬470

借：應付職工薪酬470

貸：銀行存款4702012年

借：無形資產(chǎn)1000

貸：研發(fā)支出—資本化支出1000

借：生產(chǎn)成本(制造費用)200(1000/5)

貸：要計攤銷200

減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價值=1000-1000÷5=800(萬元)

應計提的減值準備金額=800-720=80(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失80

貸：無形資產(chǎn)減值準備80

(3)

①2010年年末

2010年無暫時性差異，應交所得稅=(10000-700×50%)×25%=2412.5(萬元)，所得稅費用為2412.5萬元。

會計分錄：

借：所得稅費用2412.5

貸：應交稅費—應交所得稅2412.5

②2011年年末

無形資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，計稅基礎=1000×150%=1500(萬元)，可抵扣暫時性差異為500萬元(1500-1000)，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

應納稅所得額為10000萬元

應交所得稅=10000×25%=2500(萬元)所得稅費用為2500萬元

會計分錄：

借：所得稅費用2500

貸：應交稅費—應交所得稅2500

③2012年年末

計提減值準備后無形資產(chǎn)的賬面價值為720萬元，計稅基礎=(1000-1000÷5)×150%=1200(萬元)，暫時性差異為480萬元，其中400萬元(1200-800)不確認遞延所得稅資產(chǎn)，計提減值準備的80萬元產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元)

應納稅所得額=10000-(1000×150%÷5-1000÷5)+80=9980(萬元)

應交所得稅=9980×25%=2495(萬元)所得稅費用=2495-20=2475(萬元)會計分錄：

借：所得稅費用2475

遞延所得稅資產(chǎn)20

貸：應交稅費—應交所得稅2495

④2013年年末

無形資產(chǎn)的賬面價值=720-720/4=540(萬元)

計稅基礎：(1000-1000÷5×2)×150%=900(萬元)

暫時性差異=900-540=360(萬元)，其中300萬元不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

注：300萬元是假設不計提減值時無形資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎的差額，不計提減值時無形資產(chǎn)賬面價值=1000-1000÷5×2=600(萬元)，計稅基礎=1000×150%-1000×150%÷5×2=