司法會計鑒定工作中需要注意的若干問題

司法會計鑒定工作中需要注意的若干問題司法會計鑒定專題論壇SpecialForumonForensicAccountingChineseJournalofForensicSciences,February2009,No.1司法會計鑒定工作中需要注意的若干問題郭維鈞(內(nèi)蒙古自治區(qū)人民檢察院,內(nèi)蒙古呼和浩特010011)摘要:司法會計鑒定工作在我國發(fā)展的20多年來.得到了長足發(fā)展,但由于目前尚沒有全國性的統(tǒng)一的司法會計鑒定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),致使在司法會計鑒定工作中存在著許多這樣那樣的問題,影響著司法會計鑒定工作的深入發(fā)展.根據(jù)多年工作實踐和理論思考,針對司法會計鑒定工作現(xiàn)狀,從鑒定的受理,檢驗,鑒定書制作三個方面提出司法會計鑒定工作中應(yīng)當(dāng)注意的若干問題,以求在司法會計鑒定工作早日走上規(guī)范健康的發(fā)展道路.關(guān)鍵詞:司法會計;鑒定;問題中圖分類號:DF794.5文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1671—2072—(2009)01—0040—04IssuesWorthNoticinginForensicAccountingAppraisalGUOWei-jun(PeopleSProcuratorateinInnerMongoliaAutonomousRegion,Hohhot010011,China)Abstract~Forensicaccountingappraisalhasobtainedgreatachievementsforthepast20yearsinChina.However,thereexistsomeproblemsthatinfluenceditsfurtherdevelopmentduetolackofunifiedprofessionalstandards.Accordingtothelongtermpracticeandtheoreticalreflection,thisarticlecomesupwithseveralissuestobenoticedintheprocessofcaseacceptance,assessmentandreportmaking.Alltheissuesarebasedonthecurrentsituationinforensicaccount-ingservicewithaviewtoassistthehealthydevelopmentofforensicaccountingappraisa1.Keywords:forensicaccounting;appraisal;issue司法會計在我國的發(fā)展.始于上世紀(jì)80年代中期,至今已經(jīng)有20多年的發(fā)展歷史.20多年來,司法會計理論逐步成熟,司法會計隊伍逐步壯大,司法會計在查辦涉及財務(wù)會計問題案件中的作用逐步被認(rèn)識,司法會計鑒定結(jié)論逐步得到司法機(jī)關(guān)及社會有關(guān)層面的認(rèn)同.但是,從司法會計鑒定工作現(xiàn)狀和整體看,由于缺乏統(tǒng)一的司法會計鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn).人們對司法會計鑒定原理,鑒定依據(jù),鑒定結(jié)論表述等問題的認(rèn)識不盡相同,致使司法會計鑒定工作中存在著許多這樣那樣的問題,比如在鑒定結(jié)論的表述上就經(jīng)歷了直接回答刑事法律屬性,所有權(quán)(控制權(quán))轉(zhuǎn)移,直到從財務(wù)事實角度回答問題的演化過程.根據(jù)筆者多年司法會計工作的實踐和理論思考,提出以下司法會計鑒定工作中需要注意的3個主要問題.并提出一些做法,僅供大家參考.受理過程需要注意的問題司法會計鑒定受理階段存在的問題.一方面表現(xiàn)收稿日期:2008—05—28作者簡介:郭維鈞(1963一),男,高級檢察官.主要從事司法會計鑒定與研究.E-mail:.40?在鑒定的提請或委托單位應(yīng)當(dāng)注意的問題:另一方面表現(xiàn)為司法會計鑒定人應(yīng)當(dāng)注意的問題.提請的鑒定事項應(yīng)當(dāng)符合司法會計鑒定范圍提請司法會計鑒定的主要目的是要解決案件涉及的財務(wù)會計實務(wù)問題,為訴訟活動提供證據(jù).如果提請鑒定的事項不是就專門財務(wù)會計實務(wù)問題提出的.而是涉及一些法律適用問題及其他專業(yè)技術(shù)問題，就超出了司法會計鑒定的范圍，如”xx的行為是否構(gòu)成貪污”,”XX涉嫌挪用公款的數(shù)額”等類似鑒定要求，它要解決的不是財務(wù)會計實務(wù)問題，而是刑事法律定性問題，不應(yīng)該是司法會計鑒定能夠解決的.在訴訟活動中案件涉及的財務(wù)會計實務(wù)問題是多種多樣的，其中有些是可以通過司法會計鑒定解決的.有些則不是司法會計鑒定或司法會計鑒定人所能夠解決的.具體應(yīng)從兩個方面來區(qū)分:(1)是從案件涉及的財務(wù)會計資料證據(jù)的識別分工來看，識別內(nèi)容涉及財務(wù)會計技術(shù)方面問題的，應(yīng)由司法會計鑒定人識別，不涉及財務(wù)會計技術(shù)或涉及其他專業(yè)技術(shù)的識別內(nèi)容，則由案件承辦人員或其他專業(yè)技術(shù)人員識別.如記賬憑證是否真實，正確地反映了原始憑證所記載的會計事項，即會計分錄的真實性，準(zhǔn)確性的識別應(yīng)由司法會計鑒定人來完成，而據(jù)以編制記賬憑證的原中圈司法鑒定2009年2月第1期始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性識別問題則應(yīng)由案件承辦人員來解決.(2)是從司法會計鑒定原理，鑒定依據(jù)來看.只有那些通過引用相關(guān)財務(wù)會計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)能夠論證清楚的財務(wù)會計實務(wù)問題，才能提請進(jìn)行司法會計鑒定.如貪污案件中涉及的庫存現(xiàn)金損失額的確認(rèn)問題應(yīng)通過司法會計鑒定來解決.而某筆款項是否為某人非法占有的確認(rèn)問題則不是司法會計鑒定所能夠解決的問題.而是需要案件承辦人綜合取得的所有證據(jù)來加以確認(rèn)的.從司法會計鑒定的任務(wù)和司法會計鑒定的技術(shù)特點來看.筆者認(rèn)為司法會計鑒定的范圍大致可確定為以下八個方面:(1)會計處理方法及結(jié)果的確認(rèn);(2)資產(chǎn)成本價值及損失的確認(rèn);(3)資產(chǎn)應(yīng)結(jié)存額及溢虧的確認(rèn);(4)債權(quán)及負(fù)債構(gòu)成的確認(rèn);(5)經(jīng)營損益的確認(rèn);(6)投資損益的確認(rèn);(7)所有者權(quán)益額的確認(rèn);(8)需要通過檢驗分析財務(wù)會計資料確認(rèn)的其他財務(wù)會計實務(wù)問題.必受理司法會計鑒定應(yīng)當(dāng)具備必要的法律條件和技術(shù)條件司法會計鑒定應(yīng)當(dāng)具備的法律條件有四個方面的要求:(1)是提請鑒定應(yīng)當(dāng)在正式立案之后.司法會計鑒定是鑒定人運(yùn)用司法會計學(xué)理論和方法.對訴訟活動中所涉及的財務(wù)會計實務(wù)問題進(jìn)行鑒別和判斷.并提出鑒定意見的一項專門性技術(shù)工作.而立案是案件進(jìn)入訴訟程序的標(biāo)志,立案之前是不應(yīng)當(dāng)出具司法會計鑒定書的.全國人大常委會制定的《關(guān)于司法鑒定管理問題的決定》(從”司法鑒定”的定義來看,司法會計鑒定也應(yīng)在案件立案后,方可實施).第一條規(guī)定:”司法鑒定是指在訴訟活動中鑒定人運(yùn)用科學(xué)技術(shù)或者專門知識對訴訟涉及的專門性問題進(jìn)行鑒別和判斷并提供鑒定意見的活動.”(2)是提請鑒定應(yīng)當(dāng)出具正式的書面委托.司法鑒定機(jī)構(gòu)接受的鑒定委托.應(yīng)當(dāng)要求提請人出具正式的書面委托書.(3)是鑒定人要合格.具體是指司法會計鑒定人應(yīng)當(dāng)是經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)取得司法會計專業(yè)鑒定人資格,在省級以上司法行政管理部門備案,并在某一鑒定機(jī)構(gòu)登記執(zhí)業(yè)的人員.(4)是鑒定機(jī)構(gòu)主體要合格.具體是指受理司法會計鑒定的部門應(yīng)當(dāng)是經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)登記,并在省級以上司法行政管理部門備案的鑒定機(jī)構(gòu).司法會計鑒定的技術(shù)條件,是指送檢的財務(wù)會計資料充足,完備,可驗證,而且來源可靠.檢材充足,完備都是相對鑒定要求而言的.對某一具體案件而言,其所涉及的財務(wù)會計實務(wù)問題能否通過司法會計鑒定來解決.在一定程度上主要取決于所收集的鑒定材料是否齊全以及檢材的質(zhì)量.如果送檢的財務(wù)會計資料在數(shù)量上,質(zhì)量上都能滿足對持證事項的證明要求,即可視作檢材充足,完備.可驗證,是指送檢的財務(wù)會計資料可以采用相應(yīng)的方法驗證其真實性,正確性和合規(guī)性.來源可靠,主要是指送檢的財務(wù)會計資料上明確注明了資料的提供單位和提取單位.提請司法會計鑒定要有明確具體妥當(dāng)?shù)蔫b定要求鑒定要求是否明確具體妥當(dāng),直接影響著司法會計鑒定是否能夠順利實施.同時也直接影響著司法會計鑒定書的質(zhì)量.在司法實踐中,鑒定要求不明確,不具體的直接表現(xiàn)就是過于籠統(tǒng).比如:有些鑒定要求是這樣寫的:“對XX涉嫌貪污一案涉及的財會事實和后果進(jìn)行鑒定?：對XX挪用一案涉及的財會問題進(jìn)行司法會計鑒定.”沒有寫明鑒定什么財會事實,具體解決什么財會問題.鑒定要求不妥當(dāng)常常表現(xiàn)為鑒定要求超越鑒定范圍.具體表現(xiàn)為要求司法會計鑒定人在鑒定書中回答刑事法律屬性相關(guān)問題.比如:有些鑒定要求是這樣表述的，”對XX涉嫌貪污XX元進(jìn)行鑒定””對XX據(jù)為己有公款XX元所涉及的會計資料進(jìn)行司法會計鑒定”,”確定XX挪用公款的數(shù)額”,”確認(rèn)某筆款項是否被XX出納占為己有”等.出現(xiàn)這類問題的主要原因是人們對司法會計鑒定所能解決的問題,即司法會計鑒定的范圍,鑒定原理,鑒定依據(jù),相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等重大理論問題尚缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識.因此,在受理過程中,司法會計鑒定人應(yīng)當(dāng)耐心地向送檢人介紹司法會計鑒定原理,相關(guān)工作要求.同時應(yīng)當(dāng)根據(jù)送檢人員介紹的案情和鑒定目的等內(nèi)容.與送檢人員協(xié)商修改鑒定要求,提出既有利于案件查處又不超越司法會計鑒定范圍且明確具體的鑒定要求,以便通過司法會計鑒定切實解決案件所涉及的財務(wù)會計實務(wù)問題.如協(xié)商不成,也可考慮采用其它司法會計技術(shù)方法提供相關(guān)的技術(shù)協(xié)助,而不應(yīng)以鑒定要求超出司法會計鑒定范圍為由,一概拒絕受理鑒定.鑒定要求明確,具體,妥當(dāng),就為Jl~.N實施鑒定奠定了良好的前提條件.在一定程度上,也規(guī)避了因鑒定要求引發(fā)的鑒定風(fēng)險.要對送檢的財務(wù)會計資料是否充足,完備及其可靠性進(jìn)行必要的審查司法會計鑒定人員在正式做出受理檢驗鑒定決定前,對送檢的財務(wù)會計資料的充足完備性進(jìn)行審查41?是非常必要的.審查檢材是否充足,主要是根據(jù)鑒定要求,通過對檢材基本要素和數(shù)量的檢查,查看鑒定所可能需要的各類財務(wù)會計資料是否齊全.例如鑒定事項所涉及的發(fā)案單位會計憑證,賬簿,報表以及涉及單位的相關(guān)財務(wù)會計資料等是否齊全.審查檢材是否完備,主要是對檢材質(zhì)量的檢查.是檢查檢材是否裝訂成冊,對未裝訂的零散票據(jù)應(yīng)當(dāng)退回去由原提供單位負(fù)責(zé)裝訂;二是檢查檢材在時間和排序上是否有連續(xù)性,是否有毀損遺漏等情形主要是根據(jù)會計憑證及賬薄的時序編號,查看會計憑證及賬薄是否完整,日期和編碼是否連續(xù),有無空號,重號,撕頁,漏頁等現(xiàn)象.如發(fā)現(xiàn)鑒定材料不足或不完整的情形時.應(yīng)當(dāng)向送檢人問明原委.對應(yīng)當(dāng)提供但尚未收集的財務(wù)會計資料,應(yīng)告知送檢人補(bǔ)充鑒定材料.對檢材中復(fù)制證據(jù)較多且復(fù)制不清晰,不完整的情形,則應(yīng)當(dāng)考慮是否提出送檢原始證據(jù)的要求.對確因各種原因無法收集的情形.也應(yīng)做到心中有數(shù).如果送檢的財務(wù)會計資料在數(shù)量上,質(zhì)量上都達(dá)不到要求,則應(yīng)拒絕受理鑒定,以避免鑒定風(fēng)險.對送檢的財務(wù)會計資料的可靠性主要從以下三個方面進(jìn)行審查.一是審查送檢的鑒定材料是否由委托單位依照法定程序和方法收集獲取:是否有提供單位的會計機(jī)構(gòu)加蓋印章和注明日期:是否有調(diào)取人簽字和注明日期.二是審查送檢的鑒定材料是否與案件相關(guān)聯(lián),與涉案財務(wù)會計事實的關(guān)聯(lián)程度以及反映涉案財務(wù)會計事實的能力.三是對辦案中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并證實含有虛假內(nèi)容的原始憑證及各種偽造的財務(wù)會計資料,送檢部門或單位必須提供書面說明.決定受理檢驗鑒定后.一定要辦理檢材收檢手續(xù)司法會計鑒定人在辦理收檢手續(xù)時.應(yīng)對鑒定材料進(jìn)行清點,然后根據(jù)清點的結(jié)果認(rèn)真填寫《受理檢驗鑒定登記表》,內(nèi)容包括:案由;鑒定材料的名稱及數(shù)量;備注;送檢人,收檢人簽名;收檢日期.絕不能為圖省事而漏填項目.實踐中,一案往往存在多次送檢鑒定所需材料.對每次收取的檢材均應(yīng)當(dāng)單獨辦理收檢手續(xù),既可以明確檢材實際收取的時間和內(nèi)容,又可以明確補(bǔ)充檢材對檢驗結(jié)果以及對鑒定時限的影響.如果不認(rèn)真辦理收檢手續(xù),萬一鑒定材料出現(xiàn)問題時,則可能會導(dǎo)致責(zé)任不清或造成鑒定失誤等后果.檢驗過程中需要注意的問題檢驗過程是圍繞鑒定要求不斷發(fā)現(xiàn)問題,不斷解決問題的過程,同時也是對需要解決的財務(wù)會計問題42?ChineseJournalofForensicSciences,February2009,No.1事實不斷進(jìn)行求證和不斷深化認(rèn)識的過程.在檢驗過程初期,最重要的問題就是要通過閱讀案卷,通過詢問有關(guān)當(dāng)事人,犯罪嫌疑人或被告人,通過走訪有關(guān)單位,進(jìn)一步深化對鑒定問題的認(rèn)識.在鑒定的受理階段通過送檢人的介紹,雖然對案情有了一定的了解.對送檢的財務(wù)會計資料的充足性,完備性以及可靠性進(jìn)行了審查,并對需要解決的財務(wù)會計問題形成了一定的認(rèn)識,但是,這些了解和認(rèn)識都是初步的或者說是較低層次的了解和認(rèn)識.司法會計鑒定專業(yè)相對其他鑒定專業(yè)而言,鑒定過程最大的區(qū)別就是要吃透案情,吃透相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī),掌握相關(guān)的財務(wù)會計管理制度.閱讀案卷要緊緊圍繞鑒定問題逐步展開,逐步深入.不同訴訟階段能夠提供的案件相關(guān)材料不同.就查辦職務(wù)犯罪案件而言,訴訟各階段能夠提供的主要材料有:《提請立案報告》,《立案決定書》,《偵查終結(jié)報告》,《起訴意見書》,《起訴書》以及訴訟各階段形成的訊問犯罪嫌疑人筆錄,詢問證人筆錄,勘驗檢查筆錄,鑒定書以及收集到的財務(wù)會計資料證據(jù)等.詢問有關(guān)當(dāng)事人,犯罪嫌疑人或被告人,不是每案必問.要根據(jù)鑒定工作的需要,在案件承辦人主持下進(jìn)行.對有關(guān)單位的走訪,也應(yīng)當(dāng)在案件承辦部門的配合下進(jìn)行,走訪的主要目的是收集與鑒定密切相關(guān)的法律,法規(guī),規(guī)章,規(guī)定,制度.通過上述工作,能夠深化對鑒定問題的認(rèn)識,逐步理清鑒定工作思路,同時也能發(fā)現(xiàn)送檢材料存在的各種問題,針對不同問題,提出解決方案,如要求送檢單位補(bǔ)充檢材,修復(fù)檢材,對檢材斷檔情況進(jìn)行說明等.鑒定書制作過程中存在的問題檢驗部分存在的問題(1)對檢材不做詳細(xì)的檢驗.只進(jìn)行簡單的羅列.在個別鑒定書中.鑒定人對檢材的檢驗過于簡略,如“X年X月X日第X號記賬憑證一張?后附XX張原始單據(jù)”,對憑證內(nèi)容不做具體描述.但在論證部分卻對該憑證的內(nèi)容進(jìn)行了論證?這種檢驗與論證不分，在論證中引用未做檢驗的內(nèi)容的做法,使得鑒定書在整體上給人以結(jié)構(gòu)混亂，條理不清的印象，影響了鑒定書的使用效果?在實際工作中，鑒定人應(yīng)對論證部分所涉及的會計憑證進(jìn)行較為詳細(xì)的檢驗，如憑證號，編制El期，摘要，會計分錄;對據(jù)以編制會計憑證的原始憑證根據(jù)論證需要進(jìn)行必要的檢驗:對賬簿記載進(jìn)行簡要描述?做到檢驗客觀全面，詳略適當(dāng)，便于引用，方便審查中國司往簦定2009年2月第l期(2)有些鑒定書在缺少相關(guān)財務(wù)會計資料的情況下.在檢驗部分對證人證言,犯罪嫌疑人的供述和辯解進(jìn)行描述,嚴(yán)重違背了司法會計鑒定原理.司法會計鑒定的理論基礎(chǔ)是會計學(xué),審計學(xué)理論和相關(guān)法學(xué)理論,司法會計鑒定的科學(xué)性是建立在會計核算方法的特定性及其科學(xué)性的基礎(chǔ)之上的.司法會計在鑒定過程中,只有檢驗到相關(guān)財會資料,才能在論證過程中依據(jù)法律法規(guī),規(guī)章,會計學(xué)原理證明案件在財務(wù)會計事實方面的表現(xiàn)形式,手段和后果.論證部分存在的問題3.2.1以相關(guān)案情作為論證依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)司法會計人員在檢驗鑒定過程中.為全面了解案件所涉財務(wù)會計問題及與此相關(guān)的財務(wù)會計資料的客觀性,完整性及發(fā)案單位內(nèi)部控制制度等方面的情況.應(yīng)當(dāng)聽取辦案人員對案情的介紹,并可以調(diào)取,審閱案卷,還可以在案件承辦人員的主持下,詢問證人,訊問犯罪嫌疑人,對財務(wù)會計資料及有關(guān)財物進(jìn)行實地勘驗取證.但是,論證的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)只能是法律,行政法規(guī),規(guī)章制度及相關(guān)的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和會計標(biāo)準(zhǔn).在論證部分使用推斷行為人主觀心理態(tài)度的語句有些鑒定書在論證部分使用了這樣的語句:”這種行為是為了掩蓋事實真相,以達(dá)到侵吞國家資金的目的,”對行為人有何犯罪目的進(jìn)行了推斷.法律對犯罪目的的解釋是:犯罪人希望通過自己