巧妙利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)抓住少計(jì)收入的小辮子

巧妙利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)抓住少計(jì)收入的小辮子

在審計(jì)實(shí)踐中，由于一些企業(yè)的收入數(shù)據(jù)量大，情況復(fù)雜，審計(jì)人員往往只能通過(guò)趨勢(shì)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)少計(jì)或多計(jì)收入的現(xiàn)象，但無(wú)法取得具體量化的審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行處理糾正。在總結(jié)多年經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)許多銷(xiāo)售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都通過(guò)計(jì)算機(jī)管理，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中有關(guān)貨款結(jié)算時(shí)間的真實(shí)性要比財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)高，審計(jì)人員可以利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中的貨款結(jié)算時(shí)間與財(cái)務(wù)確認(rèn)收入時(shí)間對(duì)比，來(lái)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)確認(rèn)收入是否及時(shí)。本文以對(duì)某企業(yè)損益真實(shí)性審計(jì)為例，談巧妙利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)核查少計(jì)收入的方法。一、被審計(jì)單位基本情況某企業(yè)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)由財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)組成，其中財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)由該單位財(cái)務(wù)部使用和維護(hù)，管理該單位的財(cái)務(wù)賬；業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)由該單位的業(yè)務(wù)部門(mén)使用和維護(hù)，管理該單位的圖書(shū)和教材的發(fā)行工作。該單位的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)采用該單位和深圳某公司于1999年合作開(kāi)發(fā)的圖書(shū)發(fā)行管理系統(tǒng)和教材發(fā)行管理系統(tǒng)，分別對(duì)教材和圖書(shū)的批發(fā)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，后臺(tái)為sqlserver數(shù)據(jù)庫(kù)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)達(dá)39GB之多。此次審計(jì)主要對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中教材批發(fā)業(yè)務(wù)的教材托收數(shù)據(jù)表（DNOTE表）（485MB，約172多萬(wàn)條記錄）進(jìn)行審計(jì)。二、方法簡(jiǎn)析步驟一：在該單位的數(shù)據(jù)服務(wù)器中找到教材批發(fā)管理系統(tǒng)的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)“BIMS”，備份至大容量活動(dòng)硬盤(pán)，還原到審計(jì)人員的服務(wù)器中，經(jīng)初步查看，數(shù)據(jù)量龐大且關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)人員一邊分析，一邊向該單位索要該數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)字典。因合作方為保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，未留下業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)字典。審計(jì)人員只能通過(guò)對(duì)表最后修改時(shí)間及數(shù)據(jù)量大小分析判斷，初步鎖定了幾個(gè)表。同時(shí)，又經(jīng)與該單位計(jì)算機(jī)管理員溝通確認(rèn)，該單位所有教材批發(fā)管理的數(shù)據(jù)都儲(chǔ)存在該數(shù)據(jù)庫(kù)的“DNOTE”表中。審計(jì)人員對(duì)該表進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)有43個(gè)字段，重點(diǎn)關(guān)注與發(fā)貨或貨款回收相關(guān)的字段，通過(guò)分析字段名的含義和字段所記錄的數(shù)據(jù)特點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)其中有兩個(gè)字段“CLSDATE”代表結(jié)算日期，“I-BAT”代表結(jié)算批次，而該單位業(yè)務(wù)主要是批發(fā)圖書(shū)，不同批次圖書(shū)的結(jié)算日期應(yīng)該可以檢驗(yàn)財(cái)務(wù)收入確認(rèn)的時(shí)間是否及時(shí)。步驟二：在“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)AO”中打開(kāi)該單位的“商品銷(xiāo)售收入501”科目，分析發(fā)現(xiàn)其摘要中有大量的“托664批教材機(jī)制”等類(lèi)似的內(nèi)容，而此摘要對(duì)應(yīng)的“貸方金額”正是確認(rèn)的每批次圖書(shū)的銷(xiāo)售收入。審計(jì)人員初步判斷摘要中的批次應(yīng)該與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的批次有關(guān)系。經(jīng)分別詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員得知財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要中的“664批”與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中的“IBAT”結(jié)算批次均代表教材批發(fā)的批次，至此審計(jì)人員就找到了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)鍵關(guān)聯(lián)紐帶，為驗(yàn)證銷(xiāo)售收入入賬是否及時(shí)找到了可行的方法。步驟三：審計(jì)人員通過(guò)SQL語(yǔ)句將2004年最后一次結(jié)算圖書(shū)的批次查找出來(lái)，語(yǔ)句如下：selectdistinctclsdate，ibatfromdnoteorderbyclsdate，ibat執(zhí)行結(jié)果見(jiàn)表一，審計(jì)人員得出結(jié)論，2004年最后一次托收結(jié)算的批次號(hào)為“677”，即所有結(jié)算批次少于“677”的教材批發(fā)所對(duì)應(yīng)的收入都應(yīng)在2004年反映，在2005年的財(cái)務(wù)賬中所有少于“677”結(jié)算批次的收入，均為2004年少計(jì)的收入。步驟四：在“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)AO”中打開(kāi)“商品銷(xiāo)售收入501”科目明細(xì)賬，在摘要查詢(xún)條件中輸入“批”字（因?yàn)橹惠斎搿芭笨梢圆槌鏊型惺张未_認(rèn)的收入記錄，避免摘要不規(guī)范，出現(xiàn)漏查）。點(diǎn)擊查詢(xún)，將2004年所有按批次確認(rèn)的收入檢索出來(lái)。步驟五：將上述查詢(xún)結(jié)果中批次少于等于677的664批、676批、677批、459批、607批的記賬憑證調(diào)出來(lái)，在excel表中整理，見(jiàn)表二。經(jīng)對(duì)原始憑證和相關(guān)人員做進(jìn)一步調(diào)查取證，該單位本級(jí)2003年兩季教材459批次和