注冊會計師會計講義第二章

第二章金融資產(chǎn)本章內(nèi)容綢測試等級習(xí)第一節(jié)金融賢資產(chǎn)的定義睜和分類亦2被第二節(jié)以公躬允價值計量花且其變動計滴入當(dāng)期損益峽的金融資產(chǎn)到概念2弄會計處理3菜第三節(jié)持有固至到期投資凝第四節(jié)貸款泛和應(yīng)收款項源第五節(jié)可供沙出售金融資揭產(chǎn)能第六節(jié)金融峰資產(chǎn)減值仙3填第七節(jié)金融變資產(chǎn)轉(zhuǎn)移牙3考情分析丑年度青題型效分值令考點周2010陣單項選擇題無6棋金融資產(chǎn)分熄類及相關(guān)會君計處理；可擦供出售金融觸資產(chǎn)減值的旱會計處理；毀綜合題淘4元金融資產(chǎn)重克分類的判斷情與會計處理壯2011庭綜合題虛4稿可供出售金押融資產(chǎn)減值拴轉(zhuǎn)回的會計武處理及差錯饅更正本章重點金融資產(chǎn)的會計處理（重點關(guān)注處置損益及累計投資收益的計算）持有至到期投資攤余成本的計算持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理金融資產(chǎn)重分類的原則及會計處理第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類金融工具：形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具。A公司：應(yīng)收賬款（金融資產(chǎn)）B公司：應(yīng)付賬款（金融負(fù)債）A公司：應(yīng)收賬款（金融資產(chǎn)）B公司：應(yīng)付賬款（金融負(fù)債）1、A公司賒銷商品給B公司A公司：應(yīng)付債券（金融負(fù)債）A公司：應(yīng)付債券（金融負(fù)債）B公司：持有至到期投資（金融資產(chǎn)2、A公司向B公司發(fā)行債券A公司：權(quán)益工具A公司：權(quán)益工具B公司：長期股權(quán)投資等（金融資產(chǎn)創(chuàng)3、A公司純向B公司發(fā)幻行股票立金融資產(chǎn)主穗要包括：庫拴存現(xiàn)金、銀蒸行存款、應(yīng)萬收賬款、應(yīng)頁收票據(jù)、其土他應(yīng)收款項壁、股權(quán)投資作、債權(quán)投資迫和衍生金融黎工具形成的般資產(chǎn)等。周企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)駁合自身業(yè)務(wù)篩特點、投資皆策略和風(fēng)險展管理要求，晨將取得的金醉融資產(chǎn)在初掩始確認(rèn)時劃蓬分為：擱（1）以公柜允價值計量嚴(yán)且其變動計副入當(dāng)期損益扎的金融資產(chǎn)震（2）持有酸至到期投資電（3）貸款梢和應(yīng)收款項咱（4）可供挖出售金融資倆產(chǎn)持有目的鉆不同類金融心資產(chǎn)之間的型重分類僵第二節(jié)以舞公允價值計高量且其變動頃計入一、概述瘦分為眼兩類：感交易性金融獄資產(chǎn)若取得目的主傅要是為了近曲期內(nèi)出售。壓例如：以賺略取差價為目喂的購入的股累票、債券和涌基金等。吸直接指定為位以公允價值晃計量且其變森動計入當(dāng)魔期損益的金吩融資產(chǎn)敬二、以公允紙價值計量且閉其變動計入央當(dāng)期損益的運金融資產(chǎn)的舞會計處理賬戶設(shè)置：隸交易性金融俯資產(chǎn)覺—撤成本國—態(tài)公允價值變艦動業(yè)務(wù)內(nèi)容：初始計量肆持有期間收客到現(xiàn)金股利內(nèi)或債券利息饒后續(xù)計量（柄公允價值變賊動）處置里二、以公允傭價值計量且擋其變動計入姿當(dāng)期損益的田金融資產(chǎn)的濕會計處理拌2飼007年5放月13日，配甲公司支付弱價款106指萬元從二級嶺市場購入乙瓦公司發(fā)行的碧股票10萬導(dǎo)股，每股價錢格10.6酷元（含已宣癢告但尚未發(fā)射放的現(xiàn)金股聞利0.60蜂元），另支笨付交易費用嶄1000元奸。甲公司將奇持有的乙公相司股權(quán)劃分浸為交易性金咳融資產(chǎn)，且陽持有乙公司敗股權(quán)后對其側(cè)無重大影響韻。購入時的公允價值脾借：交易性提金融資產(chǎn)沫—打成本1練000四000購入時的公允價值干會應(yīng)收股越利列碼檔沫誠60演000已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利貴模投資收棒益滑由蹄羨攔乒1000已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利跑散貸：銀堂行存款薦鑼芳派1061拉000努二、以公允存價值計量且慕其變動計入和當(dāng)期損益的苦金融資產(chǎn)的仙會計處理購入時的公允價值玻兇2007祖年1月1日鋒，ABC企常業(yè)從二級市潮場支付價款引1020頓000元楊（含已到付旦息期但尚未配領(lǐng)取的利息將2000忍0元）購入秒某公司發(fā)行駁的債券，另陜發(fā)生交易費續(xù)用2000轟0元。該債沒券面值1羅0000碑00元，剩塵余期限為2丑年，票面年位利率為4%枝，每半年付抬息一次，A紀(jì)BC企業(yè)將橋其劃分為交斗易性金融資撤產(chǎn)。購入時的公允價值磁借：交易性錦金融資產(chǎn)習(xí)—無成本1四0000跌00庭幟應(yīng)收利備息余址晉荒胸20俗000已到付息期尚未領(lǐng)取的利息交易費用祖放投資收玉益愧棒版己昆20價000已到付息期尚未領(lǐng)取的利息交易費用悠總貸：銀拿行存款辰迷要梨1040花000啦取得交易性丸金融資產(chǎn)盆借：交易性罪金融資產(chǎn)撥—徹成本飲（公允功價值）僑投資收旗益搬（概發(fā)生的交易稀費用）銹應(yīng)收股覺利（已材宣告但尚未褲發(fā)放的現(xiàn)金篩股利）眠應(yīng)收利返息（已旬到付息期但紫尚未領(lǐng)取的轟利息）合貸：銀敞行存款等蝦（著實際支付的庸金額）列交易費用：犬可直接歸屬慈于購買、發(fā)吳行或處置金初融工具新增控的外部費用我。包括支付倆給代理機構(gòu)六、咨詢公司蠻、券商等的狗手續(xù)費和傭嘴金及其他必柿要支出。商支付的價款療中包含已宣組告尚未發(fā)放螺的現(xiàn)金股利芳或已到付息睡期尚未領(lǐng)取憐的債券利息傘—面單獨確認(rèn)為遠應(yīng)收項目（贈應(yīng)收股利或薯應(yīng)收利息）碎。淡持有期間的祖股利或利息莖股利宣告日讓或計息日：指分期付息、一次還本的債券詞借：應(yīng)收漆股利喬被投資綁單位宣告發(fā)置放的現(xiàn)金股鍵利歷×盼投資愧持股比例倉應(yīng)嶄收利息洋計息日硬計算的應(yīng)收哥利息指分期付息、一次還本的債券押貸：嘉投資收益忍實際收到時流：艙借：銀行識存款雞聲貸：應(yīng)類收股利蘇詞往應(yīng)收利息誘指分期付息箱、一次還本穗的債券后續(xù)計量浸原則：采用僵公允價值進莫行后續(xù)計量脈，公允價值飄的變動計入抹當(dāng)期損益。秒資產(chǎn)負(fù)債表訊日在公允價值大傍于賬面價值限時塘借：交易性究金融資產(chǎn)桂—產(chǎn)公允價值變俊動黃貸：牢公允價值變笛動損益電公允價值小黎于賬面價值親時哈借：公允價巷值變動損益還傍貸：交怕易性金融資乓產(chǎn)品—羅公允價值變銳動班出售交易性咱金融資產(chǎn)（獄金融資產(chǎn)終肆止確認(rèn)）童借：銀行存喘款等剖默恐勿實際收到的魄金額考貸：交伙易性金融資拜產(chǎn)－成本芳詞漏框－公允價閣值變動弓或借方部歐舌投冊資收益孔甜更哥差額，或借城方廣同時持有期杯間累計公允胳價值變動轉(zhuǎn)災(zāi)出：不影響利潤蹦借或貸：冶公允價值變露動損益不影響利潤購衛(wèi)貸或借：投聾資收益邪也可合并為鍋一筆例題1鍵2007年拜5月13日壩,甲公司支秒付價款1雜0600軟00元從二循級市場購入螞乙公司發(fā)行驟的股票10址0000茂股,每股價糧格10.6可0元(含已姥宣告但尚未罪發(fā)放的現(xiàn)金湖股利0.6衰0元),另耐支付交易費偏用100磚0元。甲公詠司將持有的汽乙公司股權(quán)悼劃分為交易擺性金融資產(chǎn)在，且持有乙您公司股權(quán)后公對其無重大攏影響。航甲公司其他兼相關(guān)資料如臣下：吩（1）5月臭23日，收括到乙公司發(fā)敏放的現(xiàn)金股浙利；摟（2）6月艘30日，乙命公司股票價南格漲到每股偏13元；吉（3）8月充15日，將輛持有的乙公向司股票全部捆售出，每股萍售價15元商。鋪2007年顆5月13日豬，購入時：襲借：交易性順金融資產(chǎn)家—傅成本1豈000探000筋應(yīng)印收股利傅蘇淺作疼涼6000誦0搶投嗚資收益蔬城肯阿兵周10釀00運貸朱：銀行存款乖少輝巾惹朽106淹1000滾乙公司股票俘單位成本漏=10元裙/股旬5月23日眉，收到乙地公司發(fā)放的棵現(xiàn)金股利：界借：銀行存遣款食牧瞇淹6000答0旋敗貸：應(yīng)起收股利孤概賞椒6齒0000室6月30日蜘，確認(rèn)股票稈價格變動（遭每股10緊→溜13元）：乒借：交易性嘴金融資產(chǎn)王—別公允價值變觸動3峰0000編0魂誤貸：公壽允價值變動拿損益亦窯有賄衛(wèi)3000武00億8月15日燙，乙公司股層票全部售出吼（每股15麗元）：碰借：銀行存阿款曉媽蟻唐夠敘1500呈000謹(jǐn)賤貸：交易圣性金融資產(chǎn)策—軌成本熟留脆100敢0000幼域滲旺灑率備陵館—江公允價值變塔動3水0000拐0質(zhì)粗犁投資笛收益踩復(fù)命美脹幟竄簽2000徐00寇借：公允價鹿值變動損益康扔賓祝300掃000盈呀貸：投剝資收益粒困訂斯憶縣倍糖3000轉(zhuǎn)00例題2存20點×積7年1月1純?nèi)?，ABC慮企業(yè)從二級佛市場支付價羞款102揪0000鮮元（含已到么付息期但尚俯未領(lǐng)取的利砌息20占000元）隔購入某公司墾發(fā)行的債券旺，另發(fā)生交按易費用20勾000元者。該債券面敗值100注0000頭元，剩余期原限為2年，限票面年利率聯(lián)為4%，每揚半年付息一滲次，ABC丈企業(yè)將其劃疾分為交易性汗金融資產(chǎn)。覽ABC企業(yè)沙的其他資料謎如下：光（1）20驅(qū)×窮7年1月5洲日，收到該遺債券20動×粘6年下半年姻利息20休000元；卷（2）20勝×建7年6月3鈴0日，該債許券的公允價即值為11笑5000漏0元（不含烘利息）；雷（3）20私×冠7年7月5途日，收到該弄債券上半年請利息；摸（4）20帥×流7年12月薯31日，該鞏債券的公允答價值為1皆1000炸00元（不咳含利息）詠；驢（5）20肌×宮8年1月5公日，收到該始債券20透×廉7年下半年意利息；且（6）20白×毫8年3月3箱1日，AB許C企業(yè)將該輔債券出售，泄取得價款1摩180尤000元（湖含1季度利冶息100雹00元）。秘假定不考慮屬其他因素。例題2責(zé)20嬸×睬7年1月1詞日，購入時判借：交易性繡金融資產(chǎn)鄉(xiāng)—科成本1然0000山00內(nèi)托應(yīng)收利具息且鍋籠診揮20津000躬超投資收執(zhí)益庭英內(nèi)默通20奉000麻誼貸：銀淹行存款致這山霸耕1還0400華00誦1月5日，圓收到該債券編20街×壟6年下半年派利息劈借：銀行存征款鋸膚霞議跡20秒000墓睡貸：應(yīng)收引利息簽踐姑溉抵慢洪20僅000季20蠻×復(fù)7年6月3蘿0日，確認(rèn)栗債券公允價臭值變動和投瀉資收益（賬刊面價值10動0萬子→挎公允價值1恒15萬，半假年利息2萬持）票面利息=債券面值票面利息=債券面值×票面利率100萬元×4%÷2=2萬元冷借：交易性辰金融資產(chǎn)森—之公允價值變?nèi)齽?竄5000鉤0煙歉貸：公吳允價值變動縫損益刪刺界踩顧1500獻00仔借：應(yīng)收利舊息瞎痛行驟增20沒000轉(zhuǎn)霉貸：投加資收益內(nèi)尚命彈顯頂2000碎0耽20槳×言7年7月5齡日，收到該景債券上半年哥利息舟借：銀行存?zhèn)骺钚蹼y僻框亞200耽00蠅舅貸：應(yīng)窄收利息纖溉說單慢2探0000鋒票面利息=榜債券面值榜×蜘票面利率芳100萬元政×喚4%拒÷頭2=2萬元叉20房×孕7年12月例31日，確雪認(rèn)債券公允逗價值變動和怖投資收益（玩賬面價值1丸15萬落→夾公允價值1浸10萬，半繞年利息2萬拐）缸借：公允價飄值變動損益擋節(jié)努50向000鳴貸增：交易性金照融資產(chǎn)雀—控公允價值變悼動5狀0000前借：應(yīng)收利按息聞辨蔑映煮200償00饒貸箭：投資收益?zhèn)钔醚訅íz20慮000消20揪×日8年1月5泉日，收到該慘債券20煤×逃7年下半年銳利息消借：銀行存港款皂暴盟捏醋20震000噴貸栽：應(yīng)收利息香燕烈京惑皮剖20致000例題2彩20百×擺8年3月3亂1日，將該絡(luò)債券予以出閑售（售價1施18萬元）撲計提一季度興的利息便借：應(yīng)收利趕息坡吐100挎00肚潛砌交易趙性金融資產(chǎn)渾貸走：投資收益動壯侵1000森0疼率抬×判怠盒踏魚收塔吸封犯票們鑰10怨0萬晚×闖7.12.沫31瞎出售勵否強津映元撲涼娛×供脆宇5萬棕孔辟填甘既狼丙值脾15萬愚借：銀行存兩款涌魄100艷00漏貸嘆：應(yīng)收利息紫換跡1000凈0許借：銀行存文款濟闊沸1勺1700屋00活飯公允價值戰(zhàn)變動損益杰雷100書000態(tài)副貸：交易性曉金融資產(chǎn)銹—五成本1甲0000妥00卡豈焰鞠梁—銳公允價值變謙動1過0000峽0義黑窄投資收鉗益條己豈挖岔1700叉00投資收益挖處理時投資許收益17萬謠萬宴已懂（凈售價1圾17萬元-浩初始成本1樂00萬元）需考慮交易費用、持有期間利息收入、轉(zhuǎn)讓時的投資收益。崇持有期間累例計投資收益輝：20萬元需考慮交易費用、持有期間利息收入、轉(zhuǎn)讓時的投資收益。清交易性金融令資產(chǎn)會計處籃理小結(jié)鄉(xiāng)初始計量蒸陵按公允價值癢計量向眾相關(guān)交易費動用計入當(dāng)期贏損益（投資皇收益）駁毅已宣告尚未幸發(fā)放或已到覽付息期尚未極領(lǐng)取的（應(yīng)在收）即燥將持有期間躍現(xiàn)金股利，皆利息贏投資收益仍鄭后續(xù)計量若按公允價值林計量，公允抓價值變動計扒入當(dāng)期損益墊（公允價值蒜變動損益）先朽處置松售價與賬面駕價值的差額聯(lián)計入投資收異益于紋將持有期間伏允許價值變東動損益轉(zhuǎn)為才投資收益孩【提示】申注意處置時啊投資收益及舟持有期間累該計損益的計胡算。=-交易費用+持有期間現(xiàn)金股利/利息+（處置收到的價款-初始成本）=收到的全部款項-支付的全部款項=-交易費用+持有期間現(xiàn)金股利/利息+（處置收到的價款-初始成本）=收到的全部款項-支付的全部款項處置收到的價款-初始成本緞例題3單蹈項選擇題（什2007年抖試題）千甲公司20拔×蹄7年10月賄10日自證煉券市場購入龍乙公司發(fā)行征的股票10廁0萬股，共勤支付價款8倍60萬元，量其中包括交厚易費用4萬盤元。購入時丑，乙公司已城宣告但尚未擺發(fā)放的現(xiàn)金駱股利為每股瀉0.16元虜。甲公司將證購入的乙公紗司股票作為睜交易性金融咐資產(chǎn)核算。榆20獻×令7年12月銅2日，甲公郊司出售該交演易性金融資站產(chǎn)，收到價掏款960萬掩元。甲公司核20寸×販7年利潤表映中因該交易顫性金融資產(chǎn)跡應(yīng)確認(rèn)的投擴資收益為(開甘)。插A．100咱萬元策尺怕B．11狐6萬元躍閑C．120捷萬元咐菌螺D．13觸2萬元棄【解析】應(yīng)努確認(rèn)的投資少收益=-此4+96踩0-（86籠0-4-1誼00聯(lián)×恨0.16）-交易費用+（處置收到款項-初始成本）末=116萬催元執(zhí)-交易費用+（處置收到款項-初始成本）頓【答案】棚B病第三節(jié)持有習(xí)至到期投資一、概述例持有至到期悼投資，是指虜?shù)狡谌展潭⒒厥战痤~譽固定或可確哨定，且企業(yè)梯有明確意圖化和能力持有遙至到期的非我衍生金融資頑產(chǎn)。筒通常情況下淺，企業(yè)持有恩的、在活躍鋪市場上有公逝開報價的國慢債、企業(yè)債春券、金融債擱券等，可以章劃分為持有舟至到期投資展。濕持有至到期遞投資的特征谷（一）到期降日固定、回雀收金額固定悶或可確定歷（二）企業(yè)鷹有明確意圖首持有至到期告（三）企業(yè)慘有能力持有傻至到期省企業(yè)有明確珍意圖持有至詳?shù)狡谟拗竿顿Y者在滴取得投資時索意圖就是明離確的。神存在下列情邁況之一的，嶺表明企業(yè)沒博有明確意圖麥將金融資產(chǎn)羅投資持有至館到期:運（1）持有揚該金融資產(chǎn)繭的期限不確齒定。碗（2）發(fā)生贏市場利率變尿化、流動性熟需要變化、板替代投資機現(xiàn)會及其投資摔收益率變化弊、融資來源貼和條件變化停、外匯風(fēng)險忠變化等情況澤時，將出售席該金融資產(chǎn)色。但是，無顫法控制、預(yù)婚期不會重復(fù)戶發(fā)生且難以賊合理預(yù)計的窯獨立事項引杏起的金融資宜產(chǎn)出售除外輩。駱（3）該金裳融資產(chǎn)的發(fā)末行方可以按擋照明顯低于繭其攤余成本娛的金額清償餡。句（4）其他懲表明企業(yè)沒零有明確意圖東將該金融資遭產(chǎn)持有至到鑼期的情況。一、概述憐企業(yè)將持有曾至到期投資調(diào)在到期前處井置或重分類林為其逐他類金融資錦產(chǎn)押違背了持有辰至到期的意綢圖芬條件：如果拴處置或重分間類的金額相鋼對于該類投下資饞（企業(yè)全部骨持有至到期尸投資）的總蘇額較大。濱處理：立即牲將其剩余的析持有至到期償投資重分類初為可供出售駐金融資產(chǎn)，慨且在本年度鐮及以后兩個伙完整的會張計年度內(nèi)不絨得再將該金控融資產(chǎn)劃分鍛為持有至到抖期投資。例外情況：按1．出售日味或重分類日秋距離該項投頭資到期日或府贖回日較近話（如到期前眉三個月內(nèi)）劍，且市場利烘率變化對該腿項投資的公樣允價值沒有周顯著影響；慎2．根據(jù)合浙同約定的償林付方式，企貴業(yè)已收回幾棋乎所有初始影本金；誰3．是由于制企業(yè)無法控厘制、預(yù)期不燒會重復(fù)發(fā)生旬且難以合理監(jiān)預(yù)計的獨立仍事件所引起唇。伐二、持有至僅到期投資的隸會計處理根科目設(shè)置：急持有至到期戴投資瘋—鴉成本纖諷御蠻淚歉勉檔板藍—意應(yīng)計利息赤陳某深牌拳冬岸壇戒—搬利息調(diào)整業(yè)務(wù)內(nèi)容：初始計量后續(xù)計量重分類減值棄（一）持有駕至到期投資滴的初始計量排壇例：A欄公司于20貿(mào)13年3月何1日購入甲枯公司201賢2年初發(fā)行援的債券，該準(zhǔn)債券面值1流000萬元飼，票面年利功率6%，期籍限5年，每俱年年末付息傻，到期還本刮。2012旗年的利息直使至4月1日默才予支付。病A公司支付麗買價108貨0萬元，另權(quán)支付交易費慨用2萬元。劇分析：已改到付息期尚纏未領(lǐng)取的利裳息（201驗2年利息）忘=1000末×辰6%=60匙萬元禽→允應(yīng)收項目渣未到期利息搶（2013問年1月1日辱至3月1日屯）=10鋤萬元挨借：持有至主到期投資淋—抱成本富1弊000債券溢價概測筑—白應(yīng)計利息刷10債券溢價狂傅壯夢酸爬喜—爺利息調(diào)整響12銜應(yīng)收趁利息仙聾違嘆齡匠60實際支付的款項（包括交易費用）傻貸：銀行俯存款套限辰創(chuàng)妄峰10編82實際支付的款項（包括交易費用）黎取得持有至慢到期投資構(gòu)借：持有至躲到期投資究—濁成本望封（面值）筋惕崗蟲冷園稅凡爪發(fā)窯—風(fēng)應(yīng)計利息票（播未到期利息知）憐漸應(yīng)園收利息菠齒（已進到付息期但助尚未領(lǐng)取的虛利息）捏貸：赤銀行存款逮（實際支付屯的價款，包頸括交易費用慶）求腎伶持有至夜到期投資松—倒利息調(diào)整燥（倒擠，借鐮或貸）【提示】駝“蕉成本數(shù)”擱明細科目始碌終登記的是憲面值；交易獵費用計入初宏始確認(rèn)金額鑄（計入了堤“坐利息調(diào)整箱”艱明細科目）爪（二）持有譽至到期投資恭后續(xù)計量伸【例】20醬×準(zhǔn)0年1月1之日，XYZ題公司支付價愈款100檔0元（含交蜜易費用）從冶活躍市場上免購入某公司壺5年期債券悔，面值1棵250元，售票面利率4宜.72%，終按年支付利蛇息（即每年瞎59元），喇本金最后一陽次支付。X桂YZ公司將攤購入的該公洗司債券劃分果為持有至到蹲期投資，且訪不考慮所得考稅、減值損刻失等因素。記59井×槍（1＋r）乞-1＋59捎×掠（1＋r）寧-2＋59煤×錫（1＋r）固-3＋59扒×條（1＋r）滴-4+（1都250＋嘆59）憐×成（1＋r）谷-5=10蒸00現(xiàn)值實際利率實際利率取得債券：勁借：持有至攤到期投資完—遼成本勾12草50連貸：銀極行存款堡匯1倦000悄持鮮有至到期投盤資慮—涼利息調(diào)整偶糕250第借：持有至挖到期投資蟻—蓬成本臭12宣50禿貸：銀莊行存款憑副1尿000麥持赴有至到期投前資警—值利息調(diào)整鑼丸250豎會計處理原殘則：采用實寫際利率法，冶按攤余成本雕進行后續(xù)計慚量。剖實際利率應(yīng)躺當(dāng)在取得持胞有至到期投禿資時確定。價實際利率與爬票面利率差闊別較小的，仁也可按票面考利率計算。賊攤余成本餐是指該金融嗚資產(chǎn)的初始育確認(rèn)金額經(jīng)喊下列調(diào)整后肯的結(jié)果：伐①驟扣除已收回府的本金；魚②如加上或減農(nóng)去采用實際螺利率法將該徒初始確認(rèn)金腎額與到期日鋪金額之間的登差額進行攤拾銷形成的累腐計攤銷額；經(jīng)③依扣除已發(fā)醉生的減值損器失。周喬嗽資產(chǎn)負(fù)債表微日（確認(rèn)實沾際利息收入暢）艇借：應(yīng)收利潔息委良談絲洋穗賢持有至哨到期投資點—系應(yīng)計利息顧劈飾貸：投資約收益職攏射期初攤余夫成本各×老實際利率勝奸債想呆帖贈萌糠絲（實際認(rèn)利息收益）臘經(jīng)持有嬌至到期投資期—答利息調(diào)整徐差額古，或借方摩“健應(yīng)收利息雁”館：分期付息榨債券按票面飼利率計算的賭利息。眉“雙持有至到期頑投資炮—授應(yīng)計利息偷”長：到期一次趨還本付息債存券按票面利伯率計算的利釘息。賀（三）持有掩至到期投資阻到期時非借：銀行存柳款酷貸：持疏有至到期投炊資塌—怪成本呼借：銀行存侮款單貸：持礙有至到期投稠資功—男成本物若幸方—蠢應(yīng)計利息利息調(diào)整攤銷完畢利息調(diào)整攤銷完畢例題4蹤2漆0坑×章0年1月1饒日，XYZ剃公司支付價冶款100攜0元（含交偉易費用）從襲活躍市場上鼠購入某公司溜5年期債券逮，面值12公50元，票散面利率4.肺72%，按蜂年支付利息侵（即每年5斤9元），本奮金最后一次余支付。合同謀約定，該債吹券的發(fā)行方塊在遇到特定宿情況時可以尺將債券贖回室，且不需要魯為提前贖回品支付額外款恐項。XYZ用公司在購買司該債券時，閃預(yù)計發(fā)行方偏不會提前贖欲回。赴XYZ公司的將購入的該開公司債券劃蜘分為持有至言到期投資，押且不考慮所來得稅、減值昌損失等因素滋。臣持有至到期焦投資期初攤專余成本（借鐵款本金）踏=100尺0元=賬面曬價值塊（2）20戲×顏0年12月絹31日，確套認(rèn)實際利息趣收入、收到某票面利息等孩：憲借：應(yīng)收利拿息詳府59玩持有至土到期投資衛(wèi)—扁利息調(diào)整凡41問貸：投鏈資收益糟細景100屑借：銀行存謊款厘哨59支貸：應(yīng)鍵收利息榆良玩59把應(yīng)收利息=利票面利息舌投資收益=齡期初攤余成冷本奮×系實際利率=溝1000篇×哲10%塘利息調(diào)整＝鍬實際利息－弓票面利息王持有至到期礎(chǔ)投資期末攤煤余成本=1圖000+4咽1=104診1甘=會持有至到期茄投資賬面價律值碧（3）20消×與1年12月慨31日，確哈認(rèn)實際利息絮收入、收到稈票面利息等剛：佳借：應(yīng)收利享息餃岸59臉持有至獵到期投資檔—毒利息調(diào)整攏45灣貸：投絡(luò)資收益度慰104后借：銀行存淡款何暫59褲貸：應(yīng)常收利息房妨卵59暑投資收益=撓期初攤余成烈本刷×偉實際利率=禾1041營×征10%搶持有至到期迎投資期末攤食余成本伙=僚持有至到期研投資賬面價泳值=104浴1+45=呀1086求（4）20錢×傅2年12月染31日，確啟認(rèn)實際利息楚收入、收到武票面利息等膀：泰借：應(yīng)收利抹息市司巖59虛持有至奪到期投資疤—壽利息調(diào)整束盛50沉貸：投翼資收益門傷忘109栗借：銀行存碼款助厘辣59尼貸：應(yīng)連收利息判騙奪59蜻投資收益=響期初攤余成蛾本謙×誦實際利率=遍1086蘭×迫10%界持有至到期或投資期末攤哈余成本=賬勸面價值長=戴1086+撿50=11翠36抱（5）20榴×工3年12月閱31日，確續(xù)認(rèn)實際利息島、收到票面而利息等：捐借：應(yīng)收利左息呢捐59焦持有至傭到期投資劫—料利息調(diào)整位55醒貸：投圖資收益在抵胡11占4連借：銀行存喝款魯窮59親貸：應(yīng)棟收利息蔬胞震59議投資收益=柴期初攤余成養(yǎng)本換×虧實際利率=既1136鳴×冤10%江持有至到期妥投資期末攤蔥余成本=賬研面價值飲=拋1136+附55=11援91鉤（6）20閘×閥4年12月坑31日（最滋后一年）華借：應(yīng)收利娘息魂別德持有至綢到期投資謙—漆利息調(diào)整懶徐貸：投資收堡益良借：應(yīng)收利控息把冊譽殿除59群惑持有至冊到期投資旺—楚利息調(diào)整歐嘩59認(rèn)貸：投限資收益沃矛膝惡疫帝118顧借：銀行存富款跨狹宜切59忘貸：應(yīng)羞收利息躺促壟宿哥59磁借：銀行存蘆款濟敵劉抹育125拋0遺貸：持住有至到期投襯資咸—迫成本壺順狐1塵250例題5蕩假忽定在20幟×露2年1月1獵日，XYZ啄公司預(yù)計本斥金的一半（膚即625元殼）將會在該飼年末收回，缸而其余的一瘋半本金將于緞20收×爛4年年末付隙清。廣木XYZ腹公司應(yīng)當(dāng)調(diào)夾整20陽×寄2年年初的劍攤余成本，逼計入當(dāng)期損佛益。調(diào)整時動采用最初確張定的實際利盾率。涉（1）2誦0看×眾2年1月1百日，調(diào)整期厘初攤余成本譯：截借：持有至輔到期投資經(jīng)—按利息調(diào)整駝53閣貸：投擋資收益劫踩鍬53太攤余成本=尖1139=宅賬面價值葡刺持有至到期么投資魔—譯成本伏歇1掃250它（借）荒來濃稻蜘穩(wěn)舍—砌利息調(diào)整胸崖111三（貸）道（2）2事0遠×蚊2年12月世31日，確上認(rèn)實際利息墨、收回本金銅等：滲借：應(yīng)收利蕉息娘綱冷59鄙持有至默到期投資翅—負(fù)利息調(diào)整疊籍55按貸：投浪資收益紛濟適114蹈投資收益=咬期初攤余成阿本牙×客實際利率=揮1139丙×悉10%絲借：銀行存吃款表菜櫻59問貸：應(yīng)悟收利息付柔鏈59錦借：銀行存繩款拌戰(zhàn)予625情貸：持襪有至到期投霜資莖—寇成本啞牽625爛期末攤余成奮本=113絨9+55-際625=5鄭69=賬面歌價值灌（3）2著0就×邀3年12月蛛31日，確跌認(rèn)實際利息繩等：棚借：應(yīng)收利憶息頸掉認(rèn)30湯持有至聽到期投資賢—灣利息調(diào)整椒襯27古貸：投壁資收益講僻考57觀借：銀行存拍款促燕應(yīng)30要貸：應(yīng)繞收利息粥榴斯30叼應(yīng)收利息=乳625蒙×擇4.72犬%=30屋投資收益=桶期初攤余成笨本棍×猴實際利率=綠569癥×競10%剛期末攤余成艷本=569慕+27=5矮96=賬面撈價值口（4）2疤0猜×落4年12月喪31日，確斧認(rèn)實際利息型、收回本金圣等：趨借：應(yīng)收利閑息遇物抬30贈持有至南到期投資昏—垃利息調(diào)整段暮29好貸：投峽資收益祖血燕59株利息調(diào)整=味111-5防5-27=釣29元扶借：銀行存沉款封敲建30著貸：應(yīng)帥收利息托貓?zhí)?0玩借：銀行存帥款賴壓6屋25亦貸：持把有至到期投她資喂—衛(wèi)成本憲遵6岔25例題6獲假定XY嘴Z公司購買充的債券不是瞞分次付息，起而是到期一螺次還本付息轎，且利息不寨是以復(fù)利計姓算疑（1）20凈×樣0年1月1熔日，購入債侄券：噸借：持有侄至到期投資米—土成本厲勝1250材貸：叨銀行存款討謝辟1輛000異采持有至到期嬌投資妄—猾利息調(diào)整極壩250借期初攤余成到本=賬面價久值=100窯0慰（2）20符×煤0年12月企31日，確伐認(rèn)實際利息董收入：樹借：持或有至到期投榜資香—貌應(yīng)計利息婚59閣界辨童—債利息調(diào)整義31.覽5鞋貸望：投資收益述溪鉤90.匆5姨期末攤余成街本=賬面價盲值=109嶼0.5報（3）20棟×伍1年12月需31日，確拳認(rèn)實際利息魚收入：央借：持有至漆到期投資霞—到應(yīng)計利息級藝59味揉路—規(guī)利息調(diào)整轎39劉.69飲貸：投抓資收益怒漏殺98.69細投資收益=番1090.蛾5朽×帳9.05鋼%蘭期末攤余成側(cè)本=109賽0.5+9鹽8.69=頑1189.蕉19廣（4）20改×該2年12月腸31日：秒借：持有至胳到期投資徒—礎(chǔ)應(yīng)計利息雄59想開努—綱利息調(diào)整么48根.62旬貸：投灌資收益錫桿最107.6名2纖投資收益=轉(zhuǎn)1189.擇19障×織9.05季%鏈期末攤余成吐本=118釣9.19+話107.6鬧2=129攪6.81往（5）20雨×眨3年12月柄31日，確今認(rèn)實際利息選：滾借：持有至棍到期投資逗—膏應(yīng)計利息斬59擱期載蛛—捏利息調(diào)整街58.步36辮貸：投滾資收益饅佩隊117或.36蘆投資收益=瑞1296.朋81赴×掠9.05府%籃期末攤余成箏本=129須6.81+零117.3抗6=141石4.17例題6索（6）20?！涟?年12月洞31日，確填認(rèn)實際利息茫、收到本金堂和名義利息河等：廳借：持有至兼到期投資途—纖應(yīng)計利息沫59葬狹袍灑①箭漫悟—北利息調(diào)整戰(zhàn)71.8蟲3駱艱叼②彈貸：投環(huán)資收益例域13崖0.83固電③態(tài)利息調(diào)整=驅(qū)250-3逆1.5-3鋼9.69-拐48.62右-58.3伙6=71.魯83襪借：銀行存爭款餡棟環(huán)1545滅貸：持椒有至到期投那資妹—啊成本益避1250捏模噴航—滴應(yīng)計利息曾2針95跟（四）持有芽至到期投資瞧提取減值什晉預(yù)計未鄉(xiāng)來現(xiàn)金流量導(dǎo)現(xiàn)值證﹤肆賬面價值招借：資產(chǎn)減娃值損失考貸：持柔有至到期投恨資減值準(zhǔn)備妻（五）未到夕期前出售持港有至到期投赤資角借：銀行存響款敢持有至春到期投資減辨值準(zhǔn)備盾貸：持殲有至到期投辱資鈔—悶成本擁蹤捆叛—揮利息調(diào)整卻（或警借）糖毒賄掛—刑應(yīng)計利息瞞卻投資收益潤包風(fēng)賄卷（倒瓶擠，或借）管（六）持有霸至到期投資見的轉(zhuǎn)換費持有至逐到期投資重旁分類為可供奉出售金融資療產(chǎn)殊借：可供出削售金融資產(chǎn)喉它箏速亮蝶瞇—敗成本糞壺翁追撇泄—變利息調(diào)整（犯或借）蛛重分類蚊日的公允價遵值攀殃汪凱港羊—野應(yīng)計利息呈強燒摟凱疑擾—合公允價值變層動朽持有至無到期投資減癢值準(zhǔn)備基貸：持靈有至到期投撕資悲—答成本和姿賄寨—丟利息調(diào)整艙（或借）塔偏弓弓—稀應(yīng)計利息獎資顧本公積丹—劇其他資本公臥積測差額泳，或借注意：光這里的簽“騎資本公積氣”琴與可供出售俗金融資產(chǎn)因雖持有期間公莊允價值變動自所計入的既“薦資本公積廳”辰在將來發(fā)生午減值或終止辱確認(rèn)時都要滴轉(zhuǎn)出。壓重分類日的粗公允價值例題7商2馳0養(yǎng)×舉7年3月，晌由于貸款基周準(zhǔn)利率的變叛動和其他市丈場因素的影掉響，乙公司崗持有的、原獎劃分為持有蘋至到期投資農(nóng)的某公司債昌券價格持續(xù)心下跌。為此矩，乙公司于芝4月1日對朋外出售該持酒有至到期債患券投資10口%，收取價飲款120墳0000舊元（即所出虜售債券的公飽允價值）。患假定4月1奏日該債券出矮售前的賬面勾余額（成本輪）為10蔑0000卷00元，不蛙考慮債券出朝售等其他相服關(guān)因素的影首響。出售10%持有至到期投資；出售10%持有至到期投資；其余90%重分類為可供出售金融資產(chǎn)10%的售價（公允價值）120萬元；90%的公允價值1080萬元老乙公司相關(guān)忙的賬務(wù)處理邪：出售10%亞借：銀行存棕款標(biāo)皮盞1默200愈000下貸：持腎有至到期投秒資色—禍成本琴1竊000隸000刻投本資收益鉗刷苗200午000重分類策借：可供出敞售金融資產(chǎn)拐—嘉成本蜂季900句0000泊濱騾賺年侮炮帝—零公允價值變恨動1尸8000姨00困貸：持煌有至到期投到資嗚—磁成本唯9乎000紅000賞資斜本公積母—洞其他資本公奉積暗1鈔800洋000纖持有至到期黃投資會計處峰理小結(jié)贏初始計量厚按公允價值鹿和交易費用論之和計量（距交易費用在雅“犯持有至到期革投資換—塔利息調(diào)整掌”奏科目核算）悔已到付息期舟尚未領(lǐng)取的斥利息確認(rèn)為賊應(yīng)收項目；沒未到期利息純計入碗“樹持有至到期醒投資言—南應(yīng)計利息鐵”覆后續(xù)計量明采用實際利半率法，按攤企余成本計量拘轉(zhuǎn)換為可供有出售金融資鋪產(chǎn)高可供出售金盡融資產(chǎn)按公鉛允價值計量干，公允價值廟與賬面價值紗的差額計入腹資本公積耽處置狡售價與賬面狀價值的差額頃計入投資收泊益【提示】奸重點關(guān)注：施持有至到期脅投資入賬成皮本的計算；攝期末持有至攜到期投資列德報金額/攤流余成本/賬鼠面價值的計塊算；持有期總間累計投資零收益的計算青；處置時損翻益額的計算匠。繭例題8單脹項選擇題妨（2007碗年考題）嗚陡20籍×朋7年1月1喂日，甲公司牛自證券市場挪購入面值總鏟額為200旅0萬元的債書券。購入時朱實際支付價河款2078襯.98萬元嗚，另外支付莖交易費用1紫0萬元。該貼債券發(fā)行日版為20教×京7年1月1竭日，系分期檢付息、到期販還本債券，檢期限為5年閉，票面年利卻率為5%，遙年實際利率宗為4%，每越年12月3粘1日支付當(dāng)楊年利息。甲墾公司將該債啄券作為持有鋤至到期投資爐核算。假定析不考慮其他芽因素，該持至有至到期投功資20畝×扁7年12月刷31日的賬給面價值為（愛）屠A.20煙62.14錫萬元陸B(tài)因.2068休.98萬元住C.20彈72.54級萬元葉D磨.2083棉.43萬元浪【解析】梅20殊×豈7年12月拜31日的賬碎面價值潛為=樂2088朵.98（期店初）+2遲088.9脅8朱×工4%（實際奏利息）金噸-惹2000指×答5%（應(yīng)收副利息）=2晶072.孤54（萬元攝）憤【答案】香C構(gòu)例題9單刪項選擇題（晝2009年貝考題）鑼2蕩0刻×街7年1月1觀日，甲公司擾從二級市場殿購入乙公司梨分期付息、肅到期還本的某債券12萬隊張，以銀行瀉存款支付價浪款1050共萬元，另支集付相關(guān)交易雀費用12萬姥元。該債券唱系乙公司于碧20嫂×喜6年1月1冊日發(fā)行，每墾張債券面值耕為100元毫，期限為3它年，票面年指利率為5%詞，每年年末殼支付當(dāng)年度董利息。甲公喝司擬持有該劑債券至到期戲。坦要求：根據(jù)侍上述資料，籍不考慮其他冬因素，回答勻下列問題。押例題9單淚項選擇題（剝2009年港考題）巾1、甲公司轉(zhuǎn)購入乙公司返債券的入賬存價值是（玉）。團A.105痕0萬元茅間棉B.哄1062萬放元飽C.120狹0萬元昌虜構(gòu)D.敞1212萬堆元【解析】聚甲公司購入謹(jǐn)乙公司債券村的入賬價值償＝1050赤+12＝1印062（萬偽元）摧【答案]】惜B壟2、甲公司析持有乙公司您債券至到期同累計應(yīng)確認(rèn)鑒的投資收益更是（）。構(gòu)話A.12粗0萬元食啄布問B.25籮8萬元叉C.27宴0萬元忍刮庸售D.擊318萬元洋持有期間攤銷完【解析】持有期間攤銷完拆借：應(yīng)收利躺息宗持有至多到期投資－畝利息調(diào)整薯貸：投歲資收益月累計確認(rèn)的拼投資收益＝絞兩年的應(yīng)收浙利息金額+沉初始購入時協(xié)確認(rèn)的利息傘調(diào)整金額賤＝12種×催100黑×閑5%爺×澤2+（12拼×妻100－1姑062）＝根258（萬砍元）利息調(diào)整金額票面利息總額利息調(diào)整金額票面利息總額哈貨處欣趙【答案】B非猶第四節(jié)擔(dān)貸款和吩應(yīng)收款項襖一、貸款和督應(yīng)收款項概退述莊貸款和應(yīng)收塘款項，是指襯在活躍市場凳中沒有報價丸、回收金額踏固定或可確異定的非衍生顆金融資產(chǎn)。夫例如：金融勁企業(yè)發(fā)放的存貸款和其他哨債權(quán)，非金鋼融企業(yè)的應(yīng)醒收款項等。堵貸款和應(yīng)收騙款項與持有員至到期投資獻的區(qū)別：饅1、持有至排到期投資在忽活躍市場上瘡有報價；寨2、貸款和燭應(yīng)收款項出噴售和重分類睬沒有較多限摟制。芝二、貸款和驢應(yīng)收款項的遠會計處理模1、初始計惹量巨金融企業(yè)按肢當(dāng)前市場條畫件發(fā)放的貸休款，應(yīng)按發(fā)柄放貸款的本吹金和相關(guān)交陜易費用之和鋸作為初始確做認(rèn)金額。臨一般企業(yè)對干外銷售商品惡或提供勞務(wù)披形成的應(yīng)收爭債權(quán)，按從時購貨方應(yīng)收順的合同或協(xié)騰議價款作為急初始確認(rèn)金現(xiàn)額。匹金融企業(yè)發(fā)逐放貸款抓借：貸款央—屈本金驟樓思誠據(jù)貸：吸崇收存款強礙烤蝦實際支付的啟金額畫菊掌貸乘款桌—孟利息調(diào)整鳴一般企業(yè)應(yīng)在收款項襯借：應(yīng)收賬制款啞院貸：主僑營業(yè)務(wù)收入鋸等翁2、后續(xù)計積量關(guān)采用實際利悅率法，按攤紋余成本計量稍實際利率應(yīng)衣在取得貸款冤時確定，在草該貸款預(yù)期乳存續(xù)期間或靜適用的更短今期間內(nèi)保持蜜不變。實際供利率與合同痛利率差別較春小的，也可叉按合同利率否計算利息收簡入。貸借：應(yīng)收利絲息煌帳董進薪本館金驚×饞合同利率扇唯貸款憲—損利息調(diào)整齊貸：利息收幅入首污姨叉攤余成本碎×艇實際利率慣肅3、企業(yè)收棉回或處置貸價款和應(yīng)收款泄項珠應(yīng)將取得的常價款與該貸懼款和應(yīng)收款榜項賬面價值膨之間的差額把計入當(dāng)期損證益。貸款收回悟借：吸收存鍵款（存放中盒央銀行款項脫）扛贏貸：貸豪款錘—汁本金槐應(yīng)收賬款收閥回宰借：銀行存汪款幣劫貸：應(yīng)言收賬款響第五節(jié)煌可供出售凱金融資產(chǎn)兼一、可供出乞售金融資產(chǎn)海的概述富可供出售金猾融資產(chǎn)，是惡指初始確認(rèn)此時即被指定陶為可供出售稻的非衍生金廳融資產(chǎn)，以廈及除前述三江類金融資產(chǎn)載以外的金融奮資產(chǎn)。致如：在活躍妖市場上有報帶價的債券投帖資；在活躍鞠市場上有報冊價的股票投漫資；基金投嚇資等等。坐相對于交易習(xí)性金融資產(chǎn)秩而言，可供問出售金融資功產(chǎn)的持有意星圖不明確。頸通常情況下侮，劃分為此層類的金融資辭產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活巴躍的市場上答有報價。甲二、可供出勇售金融資產(chǎn)勿的會計處理以公允價值計量且其變動計入所有者權(quán)益以公允價值計量且其變動計入所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)容初始計量搬后續(xù)計量（抹股票：持有削期間宣告發(fā)驢放現(xiàn)金股利往）手翠（債辨券：持有期現(xiàn)間確認(rèn)利息醒收入）丑機枕（確認(rèn)度公允價值變擠動）減值處置尺以公允價值冰計量且其變挖動計入所有士者權(quán)益磚可供出售金逗融資產(chǎn)的會迅計處理基會計處理原肚則：矩以公允價值觸加上交易費除用構(gòu)成其入犬賬成本；勇以公允價值絞口徑進行后煉續(xù)計量；葉公允價值變侮動形成的利徐得或損失，草計入所有者存權(quán)益（資本觸公積弱—偶其他資本公蒜積），終止栗確認(rèn)時轉(zhuǎn)出輩；蹦采用實際利們率法計算的捉可供出售金敵融資產(chǎn)的利擴息，可供出慢售權(quán)益工具灰投資的現(xiàn)金呈股利：計入文當(dāng)期損益（傭投資收益）譜；膀可供出售外浸幣貨幣性金咱融資產(chǎn)形成彼的匯兌差額草，計入當(dāng)期饞損益（財務(wù)甲費用）?？呻H供出售外幣沉股權(quán)投資匯椅兌差額計入仇”歌資本公積種“巖?？颇吭O(shè)置斃權(quán)益性工具塵（股票）變債務(wù)性工具袖（債券）儉可供出售金清融資產(chǎn)睛超灰遣—相成本斯匠妥—煎公允價值變啄動壟可供出售金沾融資產(chǎn)屢霧哲蹈—斷成本冤榮壞—舌應(yīng)計利息滾沉然—董利息調(diào)整幸幻云桂—抬公允價值變蜜動紹交易性金融腳資產(chǎn)奉尼腫沸持有至響到期投資驟遭制—霉成本定逼準(zhǔn)億音胞—桶成本客吸強—訊公允價值變臟動帽凱花遺—殘應(yīng)計利息皇率炸浮奉劑朝絕臟—陷利息調(diào)整購初始計量（何股票）：同借：可供出瓦售金融資產(chǎn)廟—霜成本袍公允價值綁+交易費用絲常應(yīng)收股鵲利己周活柿芝已宣催告未發(fā)放的俊股利稻置貸：銀無行存款騰挨點士彈實際支鉛付的款項脂提示：不同承于交易性金綿融資產(chǎn)，交顯易費用計入來成本明細勞科目毫初始計量（房債券）：雨借：可供出躺售金融資產(chǎn)慮—沾成本爬給步（債券面值主）儉懶裳洋乘恨替旬—樂應(yīng)計利息走宗（未到期利低息）玻應(yīng)收利息寫旅調(diào)（已到付確息期尚未領(lǐng)雅取的利息）悟貸：銀行存矛款曾睜地匹（按實縫際支付的金鑄額）延可供出售金戲融資產(chǎn)粘—貞利息調(diào)整（倚差額，或借蔑）牽提示：交易廚費用擠入利椅息調(diào)整明細毯科目類昨似持有至到現(xiàn)期投資（一共級科目不同升）律后續(xù)計量（芽持有期間的槐股利或利息輔）捆持有期間被玩投資單位宣翠告發(fā)放現(xiàn)金釀股利（股票兼）角借：應(yīng)收股釀利憶掌貸：投資薯收益貪資產(chǎn)負(fù)債表鏟日計提債券列利息（債券驢）釋借：應(yīng)收利偶息喊（面覽值蠟×騙票面利率，獎分期付息）糖①濤垃可供出渡售金額資產(chǎn)諷—盼應(yīng)計利息（諸一次還本付樹息）杜鴉塊介蚊笛奸并—如利息調(diào)整（源差額，或貸會）麥③述借貸腸：投資收益賠孤（期初攤琴余成本劉×筋實際利率）鞠垂②饞提示：同持惠有至到期投線資的核算（飼一級科目不敬同）裕后續(xù)計量（床期末公允價柱值變動）拐資產(chǎn)負(fù)債表聰日，將賬面史價值調(diào)整為徑公允價值殲期末公允價吐值高于此時緞的賬面價值南：吵借：可供出喂售金融資產(chǎn)葵—婦公允價值變怨動畏藥貸：資鋼本公積苦—呀其他資本公遣積瀉期末公允價艱值低于此時良的賬面價值騙時：期借：資本公駕積盤—徑其他資本公施積襪績貸：可型供出售金融剪資產(chǎn)固—怪公允價值變點動誓出售可供出瘋售的金融資畢產(chǎn)物借：銀行存省款天報嗚賽誼灰（實際收到摔的金額）墾駕貸：可供戴出售金融資佳產(chǎn)君包吃（賬面價濱值）遍外搜投資收益委詢毫蜜限娛（差櫻額，或借）擾計入所有者卸權(quán)益的公允幟價值變動累長計額轉(zhuǎn)出齊借：資本公旺積衣—或其他資本公突積熱稀穴（或貸）撇俗貸：投米資收益逆或合并為一果筆例題10網(wǎng)乙公司于2企0層×敏6年7月1決3日從二級薄市場購入股斥票100輕0000籠股，每股市技價15元，川手續(xù)費30隱000元贏。初始確認(rèn)臺時，劃分為乖可供出售金愛融資產(chǎn)。壁乙公司至2單0渠×醬6年12月欣31日仍持牙有該股票，魄該股票當(dāng)時看的市價為1援6元。20迅×員7年2月1畜日，乙公司普將該股票售銜出，售價為懷每股13元幣，另支付交黃易費用30罩000元讓。假定不考繳慮其他因素念。冶乙公司的賬鼓務(wù)處理：償（1）20疲×順6年7月1狀3日，購入果股票喝借：可供出支售金融資產(chǎn)米—鑼成本息15呢0300賊00邊貸伐：銀行存款享且格愉昨150賭3000亭0趨（2）20賀×猾6年12月黑31日，確賽認(rèn)股票價格后變動（15膨03萬元慧→衛(wèi)1600萬緒元）炎借：可供出諷售金融資產(chǎn)恩—窯公允價值變輛動洪9700創(chuàng)00譽芳貸：資本公沸積黃—淘其他資本公勺積乖豐背矛9700捏00伯（3）20頓×殺7年2月1梢日，出售股逗票（每股1拘3元，交易優(yōu)費用30斗000元）拉借：銀行存蛙款壘袖院129容7000姥0胞決資本公粉積暖—欠其他資本公牌積肝9塘7000襯0沒防投資收巾益狗乎2萄060畝000伍洗貸：可慌供出售金融桐資產(chǎn)拾—郊成本插滾15銅0300逮00匹劉頓該腰逐斤抖撇茶—刃公允價值變添動9離7000賣0例題11森2蠻0拜×項7年1月1小日甲保險公洪司支付價款解1028閑.244元駐購入某公司刪發(fā)行的3年器期公司債券貌，該公司債尤券的票面總悟金額為1題000元，踐票面年利率側(cè)4%，實際果年利率為3財%，利息每買年末支付，平本金到期支土付。甲保險縱公司將該公傅司債券劃分磨為可供出售瀉金融資產(chǎn)。睛20洗×任7年12月零31日，該綱債券的市場學(xué)價格為1斬000.0睬94元。付20踢×柱8年12月灣31日，該角債券的市場脆價格為1詢000.6詠64元。臺20設(shè)×帳9年1月1保2日，將該坑債券出售，乖出售價款1燦010元。紡假定無交易繁費用和其他值因素的影響俱。招（1）20恨×炊7年1月1俗日，購入債沃券：逃借：可供出父售金融資產(chǎn)慨—搖成本歡坑10峽00曬三歐胞冤—廚利息調(diào)整建28.癥244遇材貸：銀理行存款炮擇妥本得赴1漂028.猴244足期初攤余成緩本=102錘8.244菠元殖張鑼囑=賬面價侍值橋（2）20槐×來7年12月嗚31日，收包到債券利息禿、確認(rèn)公允稱價值變動：鑰實際利息=脅1028借.244刪×鉛3%姜≈殃30.85業(yè)元丑借：應(yīng)收利點息排丑非40裂般貸：投資腎收益仇徒養(yǎng)菊30傳.85捕霜壞可供斤出售金融資翁產(chǎn)崇—宗利息調(diào)整名9.15進借：銀行存哈款講慌40閣艦貸：應(yīng)舌收利息幻吧教40澤期末攤余成言本=10奉28.24煤4-9.1呢5=10秒19.09卡4元催賬面價值1遠019.界094元毫→蜻公允價值1留000.縣094元燃借：資本公筒積勻—譽其他資本公晶積勵19伯奸貸：可雷供出售金融急資產(chǎn)愿—爐公允價值變淺動1勞9蠢期末賬面價和值=10胸00.09辟4元（公允憑價值）閃畝≠姓期末攤余成有本（不考慮言公允價值變疫動）呼（3）20慌×玉8年12月荷31日，收喂到債券利息攻、確認(rèn)公允貫價值變動：畜實際利息=事1019丸.094斬×愈3%薪≈致30.57壁元趙借：應(yīng)收利禾息屑證40輸貸：投資收剛益占擠貪30.57黃可供出售蝦金融資產(chǎn)帖—災(zāi)利息調(diào)整臉9.43途借：銀行存牧款寧乘40然貸參：應(yīng)收利息款彼蕉40貼期末攤余成快本=10唉19.09毀4-9.4朱3=10田09.66事4元峰賬面價值=卻100國0.094尤-9.43倚=990.柔664元燙公允價值韻10蹈00.66反4元搜借：可供出鼓售金融資產(chǎn)豪—未公允價值變昂動10篇玉貸：資盤本公積帝—碎其他資本公霞積窮鋸1映0情期末賬面價絮值=10感00.66罩4元企（4）20貪×楚9年1月1啞2日，出售繪債券（售價桿1010元咐）井借：銀行存窮款毫命以上面老莖難1010免可供出售金鉛融資產(chǎn)-公起允價值變動融保9雪胃扒貸：可姨供出售金融游資產(chǎn)-成本膝弦俱100殊0教誦買簽句請-利息愛調(diào)整診隱9詠.664察煮資驟本公積邁—鎖其他資本公辯積善績此用9返托茅投詢資收益型搬潛黎慣慶跳垂0次.336斑例題12困單選題（2匯009年考料題）塔20匹×機8年10月睜12日，甲路公司以每股刑10元的價辭格從二級市攀場購入乙公診司股票10亞萬股，支付棵價款100強萬元，另支猴付相關(guān)交易俱費用2萬元離。甲公司將堪購入的乙公狠司股票作為皆可供出售金畏融資產(chǎn)核算溝。20槽×順8年12月列31日，乙孫公司股票市甘場價格為每謎股18元。斃20街×壩9年3月1觀5日，甲公挪司收到乙公悶司分派的現(xiàn)堂金股利4萬速元。20誠×堆9年4月4賠日，甲公司撿將所持有乙蠟公司股票以肺每股16元化的價格全部減出售，在支欲付相關(guān)交易皮費用2.5跨萬元后實際嘴取得款項1肯57.5萬樸元。羞要求：根據(jù)購上述資料，永不考慮其他到因素，回答邪下列第1題喪至第2題。拜追1.甲公司漫持有乙公司釋股票20湊×禮8年12月扒31日的賬購面價值是（置）。壺A.靜100萬元仁B.凈102萬烈元透C.抱180萬元進D.蜘182萬項元【解析】箏20僚×利8年12月逐31日，乙襯公司股票市初場價格為每恐股18元。盆所持乙公司廢股票20制×筆8年12月堪31日的賬竟面價值＝1漿0禁×活18＝18撞0萬元胞【答案】怠C仰2.甲公司風(fēng)20菜×婦9年度因投濤資乙公司股斃票確認(rèn)的投醋資收益是（梯）。鹿A.箏55.50協(xié)萬元盞偉B.時58.0雞0萬元災(zāi)C.至59.50記萬元汽芹D.古62.0活0萬元【解析】戀20勤×霧9年度，收北到乙公司分沈派的現(xiàn)金股棕利4萬元懶出售損益：請20脂×輔9年度，將釣所持有乙公遮司股票全部次出售，取憲得價款15孤7.5勝甲公司20替×馳9年度因投粱資乙公司股抓票確認(rèn)的投粉資收益嗽＝4＋（1待57.5－評102）＝質(zhì)59.5（懸萬元）初始成本診叮匹初始成本抗【答案】傘C炊第六節(jié)垂金融資揮產(chǎn)減值都一、金融資忍產(chǎn)減值損失舟的確認(rèn)她1、以公允塊價值計量且幻其變動計入塔當(dāng)期損益的旋金融資產(chǎn)（誠交易性金融灣資產(chǎn)）不需苗要計提減值森2、資產(chǎn)負(fù)誓債表日，應(yīng)目對其他三項惑金融資產(chǎn)的的賬面價值進福行檢查，有膚客觀證據(jù)表個明該金融資承產(chǎn)發(fā)生減值除的，應(yīng)當(dāng)確丙認(rèn)減值損失污，計提減值練準(zhǔn)備。啊二、金融資熄產(chǎn)減值損失購的計量銅持有至到期億投資、貸款曠和應(yīng)收款項廁茄可供出售金酸融資產(chǎn)舅（一）持有丙至到期投資通、貸款和應(yīng)倆收款項減值卻損失的計量殖1、減值扒判斷朱預(yù)計未來現(xiàn)部金流量現(xiàn)值清﹤廳賬面價值鹿折現(xiàn)率：初右始投資時的乎實際利率計提減值傾借：資產(chǎn)減鞭值損失客滋任愚爛賬面價值鎮(zhèn)-現(xiàn)值糊輝貸：持有廟至到期投資嘆減值準(zhǔn)備親變答貸款源損失準(zhǔn)備忘怨壞賬方準(zhǔn)備箱2、減值測冊試拔（1）單項擴金額重大的腎→蛾單獨進行減換值測試斤（2）單項叔金額不重大圣的著可以單獨進隱行減值測試掛；編包括在具有例類似信用風(fēng)筋險特征的金拳融資產(chǎn)組合她進行減值測究試?yán)洌?）單獨療進行減值測瀉試未發(fā)生減鈴值的（包括賣單項金額重佩大和不重路大的）配包括在具有坑類似信用風(fēng)餓險特征的金默融資產(chǎn)組合企中再進行減愿值測試庭（4）已單見項確認(rèn)減值疤損失的，不消應(yīng)當(dāng)包括在受具有類似信斯用風(fēng)險特征贊的金融資產(chǎn)稅組合中進行站減值測試哲3、外幣金涼融資產(chǎn)發(fā)生姓減值的座預(yù)計未來現(xiàn)約金流量現(xiàn)值吸先按外幣確莫定，計量減兆值時按資產(chǎn)票負(fù)債表日即通期匯率折成汁為記賬本位病幣反映的金煙額。至該項金額小吸于外幣金融約資產(chǎn)以記賬厲本位幣反映曬的賬面價值后的部分，確賢認(rèn)為減值損逮失，計入當(dāng)縫期損益。臘4、減值的做轉(zhuǎn)回等轉(zhuǎn)回條件：搏有客觀證據(jù)華表明該金融你資產(chǎn)價值已妹恢復(fù)，且客抹觀上與確認(rèn)蛾該損失后發(fā)糾生的事項相編關(guān)會計處理雀借：持有至撤到期投資減昂值準(zhǔn)備園貸冰款損失準(zhǔn)備剖壞賬續(xù)準(zhǔn)備少方鋤貸：資是產(chǎn)減值損失揮轉(zhuǎn)回的限制火：轉(zhuǎn)回后的折賬面價值不錄應(yīng)當(dāng)超過假抗定不計提減福值準(zhǔn)備情況丈下該金融資念產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日右的攤余成本鍬例題13泛計算分析題和（2009渣年考題）必甲公司2父0萬×樂8年1月1蹄日，購入乙奴公司于當(dāng)日耍發(fā)行且可上惕市交易的債朗券100萬杯張，支付價繡款950稿0萬元，另塑支付手續(xù)費蝶90.12泄萬元。該債坦券期限為5方年，每張面稿值為100床元，票面年飽利率為6%社，于每年1襯2月31日嫁支付當(dāng)年度龜利息。甲公典司有充裕的芽現(xiàn)金，管理親層擬持有該喝債券至到期寇。菠20愚×孩8年12月冊31日，甲筐公司收到2蘭0會×慧8年度利息脖600萬元覆。根據(jù)乙公董司公開披露座的信息，甲濫公司估計所她持有乙公司催債券的本金橡能夠收回，扣未來年度每稼年能夠自乙忘公司取得利敬息收入40宵0萬元。當(dāng)糟日市場年利糕率為5%。法要求：你（1）判斷帳取得乙公司泊債券時應(yīng)劃柜分的金融資士產(chǎn)類別，編作制會計分錄震。見（2）計算飲20尾×快8年度因持性有乙公司債腹券應(yīng)確認(rèn)的納收益，編制楚會計分錄。役李（3）判斷譽持有乙公司膀債券20友×腫8年12月啞31日是否醒應(yīng)當(dāng)計提減太值準(zhǔn)備。如幫需計提減值貴準(zhǔn)備，石計算減值準(zhǔn)趣備金額并編滋制相關(guān)會計掙分錄。略（1）判斷社取得乙公司訓(xùn)債券時應(yīng)劃擺分的金融資及產(chǎn)類別戚“梨管理層擬持般有該債券至序到期庭”手應(yīng)該劃分為精持有至到期艙投資攻20蛙×鉗8年1月1低日，甲公司制取得乙公司巧債券時（支解付價款9畜500萬元珍，另支付手恭續(xù)費90.傻12萬元）披：扭借：持有至開到期投資-槐成本友杏100亮00蛋貸：銀逐行存款顫妖水君翁羅9590莖.12雪持廢有至到期投憲資革——郵利息調(diào)整托4艇09.88屠期初攤余成本=9590.12萬元期初攤余成本=9590.12萬元數(shù)叫男（2）2懼0雷×惰8年度因持見有乙公司債腫券應(yīng)確認(rèn)的槽收益吧應(yīng)確認(rèn)的收弟益=期初軍攤余成本旦×紗實際利率？菊計算實際利綠率：躁600雄×退（P/A,續(xù)r,5）＋類100訴00惰×丙（P/S，潛r，5）＝撕9590洗.12刑利率通叔現(xiàn)值咐6%邁1神0000駁.44匠r勻趙959刪0.12魂7%友泥959捉0.12宏實際利率r星＝7%休應(yīng)確認(rèn)的收摟益=9線590.1尺2須×眨7%=6卷71.31模（萬元）杯（2）2胖0射×更8年度因持展有乙公司債辮券應(yīng)確認(rèn)的劈收益首相關(guān)的會計灘分錄：勁借：應(yīng)收利宿息左淺靠躲犧頂600罵濤持有兇至到期投資瓣-利息調(diào)整病倍71喇.31農(nóng)貸：投哥資收益唯鉤銷案遞首凍671.3予1店借：銀行存追款耕態(tài)患榆西野600停貸：應(yīng)收利取息獅牛濱慢持灌60020×820×8年末攤余成本（賬面價值）=9590.12+71.31=9661.43（萬元賺仰匠稍你階懶20歐×負(fù)8年末攤余字成本（賬面杰價值）趨=局9590溪.12+7渴1.31銜=966連1.43（培萬元）夸（3）判斷心20帶×黨8年12月腰31日是否蜜應(yīng)當(dāng)計提減雪值準(zhǔn)備拖本金可以收衛(wèi)回，未來年殲度每年能夠延取得利息收突入400萬技元（4年）公。當(dāng)日市場晌年利率5%溪持有至到期芽投資的預(yù)計鐵未來現(xiàn)金流熊量的現(xiàn)值竹=集400框×露（P/A,洋7%,4）陶+100暑00椅×友（P/S,荒7%,4）升=圓8983凍.88萬元脅賬面價值=程966龜1.43萬晌元跳計提減值準(zhǔn)絞備=96霸61.43窯-898筐3.88晃=677.曾55萬元詞借：資產(chǎn)減購值損失膛寫門6煩77.55共釀貸：持旋有至到期投騙資減值準(zhǔn)備三鐵67發(fā)7.55施例題14藝假設(shè)：按以課上資料，2縫0皆×茫9年12月吊31日，收寶到乙公司利山息400萬遼元。并有客膏觀證據(jù)表明弄乙公司的財懂務(wù)狀況顯著繞改善，償債盾能力有所恢鉗復(fù)，估計所援持有乙公司掙債券的本金坦能夠收回，畏未來年度每草年能夠從乙書公司取得利折息收入50吊0萬元。秘判斷甲公盯司持有乙公醬司債券20派×寇9年12月氣31日是否籍可以轉(zhuǎn)回減華值準(zhǔn)備，計藍算轉(zhuǎn)回金茶額并編制相倚關(guān)會計分錄廉。掩20畝×呢8年12月恒31日姿計提減值準(zhǔn)匯備677.糾55萬元紹減值后賬面隱價值=8軌983.南88萬元（嚇攤余成本）塌20諷×讓9年12月汗31日墓借：應(yīng)收利柔息宣論咽凡肚劑400武持有至到期經(jīng)投資-利息智調(diào)整面228氧.87氧速碌錫貸：投同資收益黑叔援齡為豎6保28.87蘿蓬賬面價值=禍9212.功75萬元果預(yù)計本金能污夠收回，未銷來三年每年憶能夠取得利陵息收入50女0萬元料預(yù)計未來現(xiàn)掩金流量現(xiàn)值誓=500復(fù)×爛（P/A,筒7%,3）誕+100黑00嚼×居（P/S,繩7%,3）鍵=9475皂.15萬元拴8983.眼88×7%航價值恢復(fù)戴9475.軌15-92癥12.75職=262.渠4萬元賠轉(zhuǎn)回262顯.4萬元？紋（已計提減茅值準(zhǔn)備67麥7.55萬弊元）胡要求：轉(zhuǎn)回況后的賬面價鑄值不超過假姻定不計提減榴值準(zhǔn)備情況騙下在轉(zhuǎn)回日蠢的攤余成本墨如果20草×嗚8年不計提顯減值，20東×鮮9年12月終31日攤余傘成本通=9奔661.4獵3萬元（2買0祥×視8年未計提霜減值前賬面迎價值）+（定9661.風(fēng)43錄×奸7%-60豆0）=97紗37.73舒萬元農(nóng)轉(zhuǎn)回后的賬炊面價值94禮75.15蜜萬元透﹤膝9737.該73萬元，三因此可以轉(zhuǎn)美回減值損失尼262.4姐萬元躲借：持有至自到期投資減積值準(zhǔn)備筋2凡62.洽4株密貸：資烏產(chǎn)減值損失奶外濾鳥誰洞262.4奪（二）可供敲出售金融資撿產(chǎn)減值滅10年購列入股票熟初始成本侵隱蠻欲90萬借：資本公積5借：資本公積5貸：可供出售金融資產(chǎn)5遇11年末市朽價：物壽85攀萬元牙嗚蔬借：資產(chǎn)減值損失60貸：可供出售金融資產(chǎn)55資本公積5借：資產(chǎn)減值損失60貸：可供出售金融資產(chǎn)55資本公積5落釘例要淺獎勞取12年末市散價：曠雙30萬劇元財蛇皆擇薪鏈?zhǔn)诨钁嵿]哄魔壩（二）可供烤出售金融資紐產(chǎn)減值痰減值判斷：娛發(fā)生嚴(yán)重或泉非暫時性價癥值下跌案計提減值：爐賬面價值減典記至公允價鋸值，原直接綁計入所有者孕權(quán)益的因公齊允價值下降辰形成的累計禽損失，也應(yīng)表當(dāng)予以轉(zhuǎn)出燕，計入當(dāng)期洪損益迅借：資產(chǎn)減下值損失胃糊危避（減真記金額）短綿貸：可供戰(zhàn)出售金融資休產(chǎn)耕—閣公允價值變峰動澇掉咐資本圍公積虜—服其他資本公爺積（原計入師資本公積氣彩吃的累計損失肉）轉(zhuǎn)回？島可供出售金悄融資產(chǎn)減值個轉(zhuǎn)回腸轉(zhuǎn)回條件：芒公允價值已鏈上升且客觀鍛上與原減值積損蜘場蓋失確認(rèn)后發(fā)域生的事項有畢關(guān)季限制條件：世在原計提減忍值的范圍內(nèi)戀轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回要求：登債務(wù)工具，筑轉(zhuǎn)回計入當(dāng)潛期損益謠借溫：可供出售潮金融資產(chǎn)不—艱公允價值變辦動蘆迎貸：求資產(chǎn)減值損攻失蹲權(quán)益工具，裝應(yīng)通過權(quán)益灶轉(zhuǎn)回，不得篩通過損益轉(zhuǎn)族回介借巾：可供出售錦金融資產(chǎn)捷—蝴公允價值變扁動祖貸：涼資本公積廢—若其他資本公津積樓可供出售金脈融資產(chǎn)減值尿轉(zhuǎn)回特殊問題：破在活躍市場灣中沒有報價說且其公允價床值不能可靠避計量的權(quán)益坦工具投資府作為旦“窮長期股權(quán)投忍資腦”荷核算披未來現(xiàn)金流派量折現(xiàn)確定滿的現(xiàn)值潔﹤黃賬面價值蔽確認(rèn)減值損府失不得轉(zhuǎn)回餐例題15蓋多項選擇題插（2007離年試題）曲下列有關(guān)可慚供出售金融蘭資產(chǎn)會計處阿理的表述中希，正確的有坡（）。侍A.可供略出售金融資客產(chǎn)發(fā)生的減殖值損失應(yīng)計稼入當(dāng)期損益更B.取得帶可供出售金役融資產(chǎn)發(fā)生柿的交易費用足應(yīng)計入資產(chǎn)踏成本絡(luò)C.可供寧出售金融資專產(chǎn)期末應(yīng)采嫁用攤余成本怪計量描D.可供頃出售金融資棍產(chǎn)持有期間姑取得的現(xiàn)金搖股利應(yīng)沖減帆資產(chǎn)成本醋E.以外個幣計價的可荷供出售貨幣乎性金融資產(chǎn)輸發(fā)生的匯兌脹差額應(yīng)計入燭當(dāng)期損益灑【答案】這ABE例題16乒20邁×序5年5月1遺日，DEF摩公司從股票難二級市場以某每股15元母（含已宣告塔發(fā)放但尚未零領(lǐng)取的現(xiàn)金笛股利0.2樓元）的價格報購入XYZ理公司發(fā)行的撐股票20勸0000滅0股，占X酒YZ公司有逝表決權(quán)股份擔(dān)的5%，對著XYZ公司渾無重大影響很，DEF公壟司將該股票罰劃分為可供港出售金融資卸產(chǎn)。勝20辰×依5年5月1畝日購入股票慨時：驗借：可供出錄售金融資產(chǎn)桐—深成本29愿600瞧000搏應(yīng)收股濃利威藝400暈000羞貸：銀蛇行存款匙俱30猶0000在00打（1）2探0碰×策5年5月1由0日，DE仿F公司收到汗XYZ公司師發(fā)放的感桿瑞上年現(xiàn)金股彼利400敗000元。不借：銀行存卡款撈怪4防0000片0誓貸：燙應(yīng)收股利剪希牛赴部4000腐00偶（2）2浴0倆×敵5年12月粉31日，該麗股票的市場積價格為每股盜13元敏。DEF公竭司預(yù)計該股憤票的價格下臘跌是暫時的頂。甩獄分那革型宰迷溫脾聯(lián)（2960難萬元穿26懸00萬元）朵借：資本公盆積墊—跨其他資本公痛積雄360士0000攀貸：可漲供出售金融裹資產(chǎn)魄—炎公允價值變件動36止0000臂0農(nóng)（3）2陪0維×動6年，XY番Z公司因違邊反相關(guān)證券企法規(guī)，受到宗證券監(jiān)管從部門查處。甩受此影響，巨XYZ公司陜股票的價格晚發(fā)生下跌?；j至20蠢×軍6年12月針31日，該呀股票的市場坦價格下跌到掘每股6元?；郏?600扇萬元表120遣0萬元，確墳認(rèn)股票投資掏的減值損失估）：踢借：資產(chǎn)減笛值損失綱戒17換6000掀00卡貸：可葬供出售金融罰資產(chǎn)懷—欄公允價值變育動14糊000追000枕愿資本艇公積屠—歪其他資本公叔積屢3卷600由000得（4）2折0協(xié)×吳7年，XY憶Z公司整改迷完成，加之滴市場宏觀面刮好轉(zhuǎn)，股票處價格有所回才升，至12竟月31日，砍該股票的市私場價格上升似到每股10灶元?；\（1200歡萬元蔽→仙2000萬徑元）間借：可供出多售金融資產(chǎn)對—煌公允價值變狀動80道0000帖0麗貸：資替本公積鞏—璃其他資本公搬積首8000依000些（5）2仙0局×艘8年1月8越日，DE適F公司以每柿股12元價當(dāng)格將股票全舞部轉(zhuǎn)讓。米“震成本滑”得＝2960靠萬元愈“胡公允價值變衡動級”倒＝－360謝－1400佳＋800＝薯-960萬鞏元駱賬面余額＝轉(zhuǎn)2000萬咐元遮借：銀行存傾款由褲24船0000停00吊可供出售金眠融資產(chǎn)嗽—挨公允價值變窮動9糧6000思00劍貸：可供巧出售金融資炭產(chǎn)怠—財成本處29護600忘000壯投資收揀益螞猶憐4000來000當(dāng)同時：累計鳥計入資本公利積＝-36削0＋360作＋800＝驕800萬元裁借：資本公氏積神—解其他資本公引積昆8000雄000棗貸：投資妥收益吵恭8里0000級00覽”臭公允價值變喪動擊“并明細與鹽”鏡資本公積眼“輩不等，差額往1760萬梯元孩處置時投資曉收益=12燦00萬元壤“凳可供出售金標(biāo)融資產(chǎn)禽—頂公允價值變禽動衰”磁960萬元妹（貸）壽“血資本公積魄—脹其他資本公衡積壇”專800萬游元（貸）胖差額176躍0萬元段即已經(jīng)確認(rèn)架的資產(chǎn)減值喜損失176芒0萬元通過季資本公積轉(zhuǎn)鏟回歸處置時投資榴收益=12培00萬元談處置售價2德400－成訊本2960射＝-560碑萬元羅差額176雅0萬元花即資產(chǎn)減值塊損失通過資節(jié)本公積轉(zhuǎn)回刷，處置時計玻入投資收益密處置時投資抹收益寶①名=售價24成00-出售踐時賬面價值顧2000+替累計資本公掩積80踢0=120采0萬元坡②旦＝售價24嶼00-成本尿2960+妄資產(chǎn)減值損傻失1760葬=1200綢萬元業(yè)例題17的單選題（2疊010年考脊題）致20級×杯7年5月8架日，甲公司泰以每股8元適的價格自二段級市場購入療乙公司股票庫120萬股駐，支付價款烤960萬元揉，另支付相淚關(guān)交易費用殼3萬元。甲倍公司將其購蘆入的乙公司川股票分類為難可供出售金蜜融資產(chǎn)。2拐0速×渠7年12月奔31日，乙溝公司股票的玉市場價格為缺每股9元。椅20池×轟8年12月弄31日，乙菜公司股票的譜市場價格為幼每股5元，白甲公司預(yù)計湊乙公司股票跨的市場價格筋將持續(xù)下跌混。20倚×廟9年12月棄31日，乙咳公司股票的達市場價格為清每股6元。牲要求：根據(jù)專上述材料，池不考慮其他憲因素，回答以下列第5題脖至第6小題側(cè)。盜5.甲公嫩司20藥×箭8年度利潤塑表因乙公司變股票市場價廢格下跌應(yīng)當(dāng)紅確認(rèn)的減值箱損失是（恭）。頸A.0歇B徑.360萬全元脹C.363幫萬元D裂.480萬祖元掠【解析】脈應(yīng)我當(dāng)確認(rèn)的減校值損失震＝（9－5勝）爪×宋120－（萄9功×膊120－9估63）＝3證63（萬元奇）借：可供出售金融資產(chǎn)117貸：資本公積117懷×敘澆仇9吃60+3=邁963萬借：可供出售金融資產(chǎn)117貸：資本公積117拾×篩7.12.羨31砌9梁×緣120=1褲080萬借：資產(chǎn)減值損失363資本公積117貸：可供出售金融資產(chǎn)480借：資產(chǎn)減值損失363資本公積117貸：可供出售金融資產(chǎn)480循×徒8.12.見31洽5乳×簡120=6貝00萬嘆借：可供出槽售金融資產(chǎn)惕117紡還貸：資本公樸積師挑1獻17榮借：資產(chǎn)減染值損失點3問63槽艱資本公積擺呀估1吧17勝章貸：可供新出售金融資消產(chǎn)480蒜【答案】父C啊6、甲公司任20幟×生9年度利潤妄表因乙公司允股票市場價字格回升應(yīng)當(dāng)觀確認(rèn)的收益職是（）。建A.0告乓B.12教0萬元斤C.36殼3萬元緣D.4澆80萬元盡【解析】可嫌供出售權(quán)益窮工具的減值摔通過大“化資本公積擋—之其他資本公鼻積薄”嘆轉(zhuǎn)回，在利漢潤表剃“效其他綜合收董益設(shè)”呼項目中列示啟，不屬于利瓣潤表主體部泰分計入損益恒的收益。木【答案]】脆A例題18殺2008年文1月1日，舌甲公司支付沫價款10墊00萬元購涌入A公司同朵日發(fā)行的5統(tǒng)年期公司債丹券，面值1縮250萬階元，票面利快率4.72適%，于年末哥支付本年利賣息（每年5弱9萬元），燈本金最后一扔次償還。劃月分為可供出塔售金融資產(chǎn)皮。實際利率址10%。情（1）20興08年1月騎1日購入債薦券撇借：可供出泡售金融資產(chǎn)我—術(shù)成本多慶125叉0南患貸：早銀行存款較衣棒恨1000儉堡可供出脊售金融資產(chǎn)雖—俗利息調(diào)整綿墓250剪賬面價值=赴1000=覆攤余成本拖（2）20獻08年12丈月31日公讀允價值為9兇01萬元，餐仍可收到當(dāng)冒年的利息。悲甲公司預(yù)計威是暫時下跌席。亭借：應(yīng)收利殺息重后59采可肝供出售金融爐資產(chǎn)沈—錦利息調(diào)整辰41薯貸冤：投資收益宋識櫻竟急1挨00竟借：銀行存區(qū)款員供擴59盞幫貸：應(yīng)倒收利息暑春紹59哀賬面價值＝庸1041判公允價值＝唇901吳借：資本公戴積較—凱其他資本公沉積周140偽貸：孔可供出售金