審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿doc

第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】了解審計(jì)證據(jù)和審計(jì)程序的分類(lèi)，掌握影響證據(jù)充分性和適當(dāng)性的因素，理解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)(認(rèn)定)的關(guān)系。一、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征（存在的形態(tài)）分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。（一）實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)可通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得、可以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在，對(duì)于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。（二）書(shū)面證據(jù)（基本證據(jù)）書(shū)面證據(jù)按其來(lái)源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。來(lái)源是直接影響其證明力的主要因素。（1）外部證據(jù)由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的，它一般有較強(qiáng)的證明力。1、直接遞交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)，排除偽造、更改的可能性，因而其證明力最強(qiáng)：如函證回函，律師與其他獨(dú)立的專(zhuān)家關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負(fù)債的證明函件，保險(xiǎn)公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人的證明等。2、已經(jīng)被審計(jì)單位之手而提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)，其證明力相對(duì)弱一點(diǎn)：如銀行對(duì)賬單，購(gòu)貨發(fā)票，應(yīng)收票據(jù)，顧客訂購(gòu)單，有關(guān)的契約、合同等。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力。如計(jì)算表、分析表等。（2）內(nèi)部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書(shū)面證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)一般包括：會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)及其他書(shū)面文件等一般而言，①內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。②內(nèi)部證據(jù)如果在外部流轉(zhuǎn)，獲得其他單位或人個(gè)的承認(rèn)（如銷(xiāo)貨發(fā)票、付款支票等），則具有較強(qiáng)的可靠性。③只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書(shū)面證據(jù)，其可靠程度因被審計(jì)單位內(nèi)部控制的好壞而異，當(dāng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制較為健全和有效時(shí)，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。（二）口頭證據(jù)（輔助證據(jù)）口頭證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明事情的真相，口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。其主要作用是發(fā)掘一些重要的線索，從而有利于對(duì)某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快作成書(shū)面記錄，并注明是何人、何時(shí)、在何種情況下所做的口頭陳述，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問(wèn)者的簽名確認(rèn)。（四）環(huán)境證據(jù)（輔助證據(jù)）環(huán)境證據(jù)也稱(chēng)狀況證據(jù)、情況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。具體包括以下幾種：1、有關(guān)內(nèi)部控制情況。內(nèi)部控制制度越健全、越嚴(yán)密，所需的其他各類(lèi)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少；否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須獲取較大數(shù)量的其他審計(jì)證據(jù)。2、被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)。3、各種管理?xiàng)l件和管理水平。環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷所必須掌握的資料。也就是說(shuō)，環(huán)境證據(jù)的作用是可以支持其他證據(jù)。二、審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的充分性是針對(duì)于證據(jù)的數(shù)量而言的；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是針對(duì)于證據(jù)的質(zhì)量而言的。（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量特性）審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。但審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行了。判斷審計(jì)證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平與所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量成正向關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)具體又受下列因素影響：①項(xiàng)目的性質(zhì)、②內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱、③業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、④管理當(dāng)局的可信賴(lài)程度。⑤財(cái)務(wù)狀況、⑥時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度。越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越需獲取充分的審計(jì)證據(jù)以支持其審計(jì)結(jié)論或意見(jiàn)。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)時(shí)，少量的審計(jì)證據(jù)就不一定能使其發(fā)現(xiàn)被審事項(xiàng)是否存在錯(cuò)誤或舞弊行為，因而應(yīng)增加證據(jù)的需要量。4、審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。一旦審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了被審事項(xiàng)有錯(cuò)誤或舞弊的行為，則被審計(jì)單位整體會(huì)計(jì)報(bào)表存在問(wèn)題的可能性就增加，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。5、審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型與獲取途徑所獲取的審計(jì)證據(jù)本身不易偽造，則其質(zhì)量較高，數(shù)量便可減少。6、獲取證據(jù)的成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則。在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)前提下，考慮成本效益原則也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升競(jìng)爭(zhēng)力和獲利能力必須考慮的因素。但對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)成本的高低作為減少必要審計(jì)程序的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如無(wú)法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則可視情況發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。7、總體規(guī)模與特征。總體越大，證據(jù)越多，但不成比例變動(dòng)。（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。（質(zhì)量特性）適當(dāng)性是指相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響充分性，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性越強(qiáng)，可靠程度越高，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少。即審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。（1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明和否定管理當(dāng)局所認(rèn)定的事項(xiàng)。如：存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計(jì)價(jià)和所有權(quán)的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)：鞭

版符合性測(cè)試漁實(shí)質(zhì)性測(cè)試飯測(cè)試應(yīng)簽考慮的因素映(與目標(biāo)相潮關(guān))買(mǎi)①內(nèi)部控制召設(shè)計(jì)是否合毅理；

積②內(nèi)部控制銅執(zhí)行是否有陽(yáng)效；

故③內(nèi)部控制嘩在所審會(huì)計(jì)森期間是否一犧貫遵守。

餓【注】設(shè)計(jì)迷合理？→執(zhí)猶行有效？→訴一貫遵守？詞①資產(chǎn)或負(fù)青債在某一特士定時(shí)日是否課存在；（恨存在或發(fā)生劣）

批②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)喘的發(fā)生是否祖與被審計(jì)單籍位有關(guān)；（銜存在或發(fā)生律）

趕③是否有未紡入賬的資產(chǎn)愉、負(fù)債或其耳他交易事項(xiàng)敏；（完整性誼）

舊④資產(chǎn)或負(fù)哲債在某一特容定時(shí)日是否總歸屬于被審洽計(jì)單位；（柜所有權(quán)與義沿務(wù)）

洗⑤會(huì)計(jì)記錄市金額是否恰蒼當(dāng)；（估價(jià)炭或分?jǐn)偅?/p>

況⑥資產(chǎn)或負(fù)炸債的計(jì)價(jià)是除否恰當(dāng)；（俗估價(jià)或分?jǐn)偧。?/p>

關(guān)⑦收入與費(fèi)鴉用的配比是鉛否恰當(dāng)；（顏估價(jià)或分?jǐn)偹耄?/p>

機(jī)⑧會(huì)計(jì)報(bào)表由項(xiàng)目的分類(lèi)映反映是否恰或當(dāng)。（表達(dá)貴與披露）

呀【注】與認(rèn)旱定或?qū)徲?jì)具黑體目標(biāo)結(jié)合理記憶（2）審計(jì)證據(jù)的可靠性?？煽啃允芷鋪?lái)源、及時(shí)性和客觀性的影響。①書(shū)面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠；②外部證據(jù)，比內(nèi)部證據(jù)可靠；③已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)，比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；④注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；⑤被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比被審計(jì)單位內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠；⑥不同來(lái)源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性；⑦越及時(shí)的證據(jù)，越可靠；⑧客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠?！纠孔?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是（）。（2000年考題）A、購(gòu)貨發(fā)票B、銷(xiāo)貨發(fā)票C、采購(gòu)訂貨單副本D、應(yīng)收賬款函證回函【答案】D三、審計(jì)證據(jù)的獲取審計(jì)證據(jù)的獲取實(shí)際上是指審計(jì)的程序（審計(jì)的方法）。六項(xiàng)程序的名稱(chēng)一定要記住，內(nèi)涵要理解清楚。（一）檢查檢查是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書(shū)面文件可靠程度的審閱和復(fù)核。這里的"檢查"不同于我們?nèi)粘Ｋf(shuō)的"檢查"它專(zhuān)指檢查相關(guān)的書(shū)面資料（憑證、賬簿、報(bào)表等），即審閱與復(fù)核。檢查所獲取的證據(jù)一般是書(shū)面證據(jù)。（二）監(jiān)盤(pán)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。所以。監(jiān)盤(pán)所獲取的證據(jù)一般是實(shí)物證據(jù)?！咀ⅰ勘O(jiān)盤(pán)和盤(pán)點(diǎn)是有區(qū)別的，一般不要把監(jiān)盤(pán)寫(xiě)成盤(pán)點(diǎn)，這是因?yàn)楸P(pán)點(diǎn)是管理當(dāng)局的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、監(jiān)盤(pán)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)審計(jì)程序，兩者的責(zé)任與要求等均有較大的差別。筆者在歷次注會(huì)閱卷中發(fā)現(xiàn)有考生在這方面失分。同樣監(jiān)盤(pán)雖然是監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)的簡(jiǎn)稱(chēng)，但我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的名稱(chēng)已有規(guī)范，所以最好不要把監(jiān)盤(pán)寫(xiě)成監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)。采用監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)的方法是為了確定被審計(jì)單位實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在并且與賬面數(shù)量相符，查明有無(wú)短缺、損毀、腐壞、變質(zhì)、等級(jí)下降、超儲(chǔ)積壓、呆滯等問(wèn)題。其局限性是它只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力證據(jù)，但卻不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對(duì)該資產(chǎn)的價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)。（三）觀察觀察所獲取的證據(jù)一般是實(shí)物證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。這一方法的主要目的是發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。（四）查詢及函證查詢，包括口頭查詢和書(shū)面查詢兩種，口頭查詢所獲取的證據(jù)一般是口頭證據(jù)。函證是查詢的一種(書(shū)面查詢)，只是因?yàn)楹C是審計(jì)的一個(gè)重要程序，所以，此程序單獨(dú)列出。函證所獲取的證據(jù)一般是書(shū)面證據(jù)。（五）計(jì)算也稱(chēng)重算或復(fù)算。計(jì)算一般是針對(duì)估價(jià)和機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)所實(shí)施的審計(jì)程序。（六）分析性復(fù)核分析性復(fù)核往往貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，為審計(jì)工作提供審計(jì)線索。常用的分析性復(fù)核的方法：1、比較分析法。是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)（如該項(xiàng)目的計(jì)劃指標(biāo)、上期實(shí)際指標(biāo)、歷史先進(jìn)指標(biāo)、同行業(yè)其他單位同期指標(biāo)）進(jìn)行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。比較分析法有絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較兩種?！纠孔?cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到該公司2000年開(kāi)發(fā)出一種新產(chǎn)品，2001年產(chǎn)品供不應(yīng)求，己在原有生產(chǎn)能力下擴(kuò)大生產(chǎn)。同時(shí)，比較了2000年和2001年的有關(guān)數(shù)據(jù)。2001年收入比上年增加了200萬(wàn)元，費(fèi)用增加了150萬(wàn)元，利潤(rùn)增加了50萬(wàn)元，這就是絕對(duì)數(shù)比較；2001年收入比上年增加了100%，費(fèi)用增加了150%，利潤(rùn)增加了50%，這就是相對(duì)數(shù)比較。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，費(fèi)用應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)。在分析時(shí)，絕對(duì)數(shù)比較法、相對(duì)數(shù)比較法、比率分析法、趨勢(shì)分析法往往結(jié)合運(yùn)用，才能發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。2、比率分析法。是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的某些項(xiàng)目或某一問(wèn)題進(jìn)行測(cè)試或評(píng)價(jià)，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。例如，利用毛利率可以測(cè)試毛利或庫(kù)存商品的價(jià)值。再如，利用資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率可以分析企業(yè)負(fù)債水平和償債能力?！纠坷麧?rùn)雖然由2000年的100萬(wàn)增加到150萬(wàn)，但銷(xiāo)售利潤(rùn)率由2000年的50%降到了2001年的37.5%。說(shuō)明費(fèi)用應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)。同樣用"費(fèi)用收入比"也可分析，由2001年的"費(fèi)用收入比"由2000年的50%增加到了62.5%，也可說(shuō)明這一點(diǎn)。3、趨勢(shì)分析法。是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目連續(xù)若干期的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，來(lái)分析該項(xiàng)目不同時(shí)期的變動(dòng)情況和發(fā)展趨勢(shì)，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。四、審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系由第五章的審計(jì)循環(huán)圖我們可以這樣來(lái)理解審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。管理當(dāng)局的認(rèn)定－→審計(jì)具體目標(biāo)－→審計(jì)程序－→審計(jì)證據(jù)－→審計(jì)結(jié)論－→審計(jì)意見(jiàn)－→審計(jì)總目標(biāo)在審計(jì)過(guò)程中，為了實(shí)現(xiàn)由管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定推論出的眾多具體審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要使用各種審計(jì)程序來(lái)獲取各類(lèi)審計(jì)證據(jù)。通常一種審計(jì)程序可產(chǎn)生多種審計(jì)證據(jù)，而要獲取某類(lèi)證據(jù)，也可選用多種審計(jì)程序。審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定之間的關(guān)系如下表：閑證據(jù)種類(lèi)戚審計(jì)程序件審計(jì)目標(biāo)只認(rèn)定相關(guān)基備注贊實(shí)物證據(jù)胳恥觀察、監(jiān)盤(pán)摧真實(shí)性、完濕整性、估價(jià)肚、截止勉存在或發(fā)生筑、完整性、筐估價(jià)或分?jǐn)偟事?tīng)不能完全證拔實(shí)所有權(quán)與烏計(jì)價(jià)響書(shū)面證據(jù)蚊檢查、函證鄙、計(jì)算、分胳析性復(fù)核爆所有的目標(biāo)尊全部認(rèn)定推來(lái)源不同，癢證明力也不灑同之口頭證據(jù)墨詢問(wèn)茅除機(jī)械準(zhǔn)確獸性之外的其蹲它目標(biāo)拋全部認(rèn)定爬間接證據(jù)，桿提供線索跟環(huán)境證據(jù)樣分析性復(fù)核釀、觀察區(qū)總體合理性貸――庸間接證據(jù)，槐提供線索不同程序可提供不同的審計(jì)證據(jù)，而不同的審計(jì)證據(jù)可用來(lái)證實(shí)不同的報(bào)表認(rèn)定。①在審計(jì)實(shí)務(wù)中，通常是針對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定來(lái)獲取證據(jù)。②有關(guān)某項(xiàng)認(rèn)定（如存貨的存在）的審計(jì)證據(jù)，不得用于代替有關(guān)另一項(xiàng)認(rèn)定（如計(jì)價(jià)）應(yīng)獲取的證據(jù)。③有些情況下，某項(xiàng)測(cè)試可為多項(xiàng)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。如應(yīng)收賬款的函證可為其存在和計(jì)價(jià)提供審計(jì)證據(jù)?！纠繉徲?jì)程序同審計(jì)證據(jù)存在著相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，通常一種審計(jì)程序可以獲得一種審計(jì)證據(jù)。（）（1997年考題）【答案】×五、審計(jì)程序的分類(lèi)各種具體的審計(jì)程序運(yùn)用于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的全過(guò)程之中。由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)要求先了解客戶的內(nèi)部控制，再根據(jù)了解到的情況決定進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，因此，上述六項(xiàng)審計(jì)程序按其運(yùn)用的目的可分為以下三類(lèi)：1、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制取得了解的程序2、符合性測(cè)試程序3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)程序按其運(yùn)用目的進(jìn)行分類(lèi)，可以分為（）（1998年試題）A、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度取得了解的程序B、符合性測(cè)試程序C、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序D、對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的程序【答案】ABC當(dāng)被審計(jì)單位規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不執(zhí)行符合性測(cè)試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括兩部分：層

屑詳細(xì)測(cè)試筐分析性測(cè)試憶內(nèi)容白交易的眼詳細(xì)測(cè)試和糠余額的詳細(xì)廊測(cè)試孤對(duì)會(huì)計(jì)接信息和非會(huì)疤計(jì)信息應(yīng)用衫的分析性復(fù)抖核程序捷目的盒交易的恐實(shí)質(zhì)性測(cè)試儀是為了審定言某類(lèi)或某項(xiàng)候交易認(rèn)定的箭恰當(dāng)性，余撞額的實(shí)質(zhì)性踏測(cè)試則是為娃了審定某賬若戶余額認(rèn)定常的恰當(dāng)性。毫證實(shí)會(huì)存計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)餓有關(guān)關(guān)系是駝否合理提供惡證據(jù)?？勇?lián)系右實(shí)質(zhì)性切測(cè)試可取得逗證明管理當(dāng)各局會(huì)計(jì)報(bào)表戚的各項(xiàng)認(rèn)定鋤是否公允的活證據(jù)，每次答報(bào)表審計(jì)中勢(shì)必須執(zhí)行。摟詳細(xì)測(cè)試、碗分析性測(cè)試駁在審計(jì)中各梢有其獨(dú)特的霸作用，不可趴相互替代。刃分析性測(cè)試抱的結(jié)果往往忌可為詳細(xì)測(cè)成試提供一定趨的有益的方瞧向性指導(dǎo)六、審計(jì)證據(jù)的整理與分析審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法通常包括：分類(lèi)、計(jì)算、比較、小結(jié)、綜合。整理、分析與評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行取舍。取舍的標(biāo)準(zhǔn)（原則）大體有：第一，金額大小；第二，問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的定義、分類(lèi)及作用（一）審計(jì)工作底稿的定義1、審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。形成方式：一種是直接編制的；另一種是取得的審計(jì)工作底稿的分類(lèi)（按底稿的性質(zhì)和作用分類(lèi)）：費(fèi)種類(lèi)濱一般內(nèi)容發(fā)綜合類(lèi)墨①審計(jì)約定丙書(shū)；②審計(jì)架計(jì)劃；③審年計(jì)報(bào)告未定英稿；④審計(jì)更總結(jié)；⑤審獲計(jì)調(diào)整分錄元匯總表看業(yè)務(wù)類(lèi)彼①預(yù)備調(diào)查溝記錄；②符愿合性測(cè)試記洽錄；③實(shí)質(zhì)陣性測(cè)試記錄征備查類(lèi)綠①有關(guān)的重提要法律性文律件；②重要密會(huì)議記錄與酒紀(jì)要；③重崗要經(jīng)濟(jì)合同蹤與協(xié)議；④占營(yíng)業(yè)執(zhí)照、紋公司章程（三）審計(jì)工作底稿的作用1、審計(jì)工作底稿是連結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶，組織和協(xié)調(diào)審計(jì)工作。2、審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)單位的直接依據(jù)。3、審計(jì)工作底稿是解脫或減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)或考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。4、審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能。5、審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價(jià)值。二、審計(jì)工作底稿的編制與取得（一）審計(jì)工作底稿的基本要素審計(jì)工作底稿按其格式分類(lèi)，可分為專(zhuān)用的審計(jì)工作底稿（只能用于特定用途，如盤(pán)點(diǎn)表，審計(jì)約定書(shū)等）和通用的審計(jì)工作底稿（可用于任何用途）兩種：專(zhuān)用工作底稿見(jiàn)教材圖表，通用工作底稿見(jiàn)下【例】無(wú)論是專(zhuān)用工作底稿，還是通用工作底稿，都應(yīng)包含下面各要素：1、被審計(jì)單位名稱(chēng)；2、審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)；3、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；4、審計(jì)過(guò)程記錄；5、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；6、審計(jì)結(jié)論；7、索引號(hào)及頁(yè)次；8、編制者姓名及編制日期；9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；10、其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)把握如下的基本結(jié)構(gòu)：1、被審計(jì)單位的未審情況2、審計(jì)過(guò)程的記錄3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（一）審計(jì)工作底稿復(fù)核要點(diǎn)1、所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)、可靠；2、所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)；3、審計(jì)判斷是否有理有據(jù)；4、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。（二）我國(guó)審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度，就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。字復(fù)核級(jí)別聯(lián)復(fù)核人章復(fù)核要求柿復(fù)核要點(diǎn)祝一級(jí)復(fù)核襲項(xiàng)目經(jīng)理吸詳細(xì)復(fù)核絮對(duì)所下當(dāng)屬審計(jì)人員棉形成的底稿混中所有的審庫(kù)計(jì)程序、審無(wú)計(jì)證據(jù)、審碑計(jì)結(jié)論等逐春筆復(fù)核。邪二級(jí)復(fù)核否部門(mén)經(jīng)理碧一般復(fù)核喇對(duì)重要擔(dān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的庭審計(jì)、重要筆審計(jì)程序的應(yīng)執(zhí)行以及審芒計(jì)調(diào)整事項(xiàng)閑進(jìn)行復(fù)核言三級(jí)復(fù)核踏主任會(huì)計(jì)師臺(tái)重點(diǎn)復(fù)核欣對(duì)重大塵會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)盼題、重大審筑計(jì)調(diào)整事項(xiàng)疤、審計(jì)意見(jiàn)岸及重要的工吩作底稿進(jìn)行譯復(fù)核。需要說(shuō)明的是，復(fù)核不一定嚴(yán)格要經(jīng)過(guò)項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師這三種級(jí)別的人復(fù)核，只要能力相當(dāng)，就可代替其復(fù)核。復(fù)核不一定只有三級(jí)，還可有四級(jí)、五級(jí)。四、審計(jì)檔案的管理（一）審計(jì)檔案的分類(lèi)審計(jì)檔案按其使用期限的長(zhǎng)短和作用大小可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。御類(lèi)別秩特征澤內(nèi)容佛永久性方檔案（長(zhǎng)期冬檔案）（永月久性工作底悲稿）坊內(nèi)容穩(wěn)屢定（變動(dòng)較性少）、重要召的、有長(zhǎng)期永使用價(jià)值（辣對(duì)以后審計(jì)總工作具有重漿影響和直接饑作用）等。遮主要由頸綜合類(lèi)和備容查類(lèi)工作底筍稿組成。如成企業(yè)章程、比重要合同及渠法律性文件肝、內(nèi)部控制請(qǐng)調(diào)查表及文襯字說(shuō)明書(shū)和每流程圖、歷撿年的會(huì)計(jì)報(bào)哪表和審計(jì)報(bào)站告副本等航當(dāng)期檔抽案（當(dāng)期工臨作底稿）（虧臨時(shí)性檔案紡）釘內(nèi)容每駱年變動(dòng)、僅產(chǎn)供本次審計(jì)歸使用或下次適審計(jì)參考等順。度主要由惰各種業(yè)務(wù)類(lèi)關(guān)工作底稿組口成。如符合天性測(cè)試工作慚底稿、實(shí)質(zhì)份性測(cè)試工作扮底稿?！纠勘麜?huì)計(jì)師事務(wù)所與D公司于2000年1月20日簽訂的1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，作為審計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)（）（2000年考題）。A、至少保存至2001年B、至少保存至2005年C、至少保存至2010年D、長(zhǎng)期保存【答案】D【例】下列審計(jì)工作底稿中，應(yīng)該歸入永久性檔案管理的有（）（1998年試題）A、被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本B、相關(guān)內(nèi)部控制及其調(diào)查和評(píng)價(jià)記錄C、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益類(lèi)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試記錄D、審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)【答案】ABD（二）審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所?！纠繒?huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)所形成的審計(jì)工作底稿，其所有權(quán)應(yīng)歸屬于（）（1997年考題）A、會(huì)