順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)指南

11順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)指南佛山市順德區(qū)國家稅務(wù)局二OO九年六月目錄第一章：出口貨物退（免）稅認定第一節(jié)：辦理出口貨物退（免）稅認定第二節(jié)：變更出口貨物退（免）稅認定的辦理第三節(jié)：注銷出口貨物退（免）稅認定的辦理第二章：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)知識第一節(jié)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅基本知識第二節(jié)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅政策及申報操作第三節(jié)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅財務(wù)處理第三章：出口退（免）稅有關(guān)單證的辦理第一節(jié)：《出口商品退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》的辦理第二節(jié)：《補辦出口報關(guān)單證明》的辦理第三節(jié)：《來料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理第四節(jié)：《代理出口貨物證明》的辦理第四章：出口貨物需視同內(nèi)銷征稅業(yè)務(wù)的處理第一節(jié)：出口貨物視同內(nèi)銷征稅政策規(guī)定第二節(jié)：出口貨物視同內(nèi)銷征稅的申報操作第五章：出口退稅違章處理第六章：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報操作指南第七章：出口退稅相關(guān)表格注：本指南僅供企業(yè)參考。各企業(yè)應(yīng)嚴格按照國家出口退稅政策，按時辦理各項出口退稅業(yè)務(wù)。同時，應(yīng)注意國家出口退稅政策和稅務(wù)部門出口退稅管理的變化，及時調(diào)整。第一章出口貨物退（免）稅認定第一節(jié)辦理出口貨物退(免)稅認定一、按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記方法》規(guī)定，辦理備案登記的對外貿(mào)易經(jīng)營者，應(yīng)在辦理備案登記后30日內(nèi)，持以下資料，到稅務(wù)部門申請辦理出口貨物退（免）稅認定：1．在電腦填寫并打印《出口貨物退（免）稅認定表》（一式二份）；2．對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記》原件及復(fù)印件；3．國稅稅務(wù)登記證（副本）原件及復(fù)印件；4．增值稅一般納稅人資格證書原件及復(fù)印件(一般納稅人提供)；5．海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書原件及復(fù)印件；6．出口退稅賬戶證明原件及復(fù)印件。二、按規(guī)定不需辦理備案登記的從事本企業(yè)自用、自產(chǎn)貨物和技術(shù)進出口貿(mào)易的外商投資企業(yè)；應(yīng)自領(lǐng)取《工商營業(yè)執(zhí)照》之日起30日內(nèi)，持以下資料，到稅務(wù)部門申請辦理出口貨物退（免）稅認定：1．在電腦填寫并打印《出口貨物退（免）稅認定表》（一式二份）；2．外商投資企業(yè)批準證書（原件及復(fù)印件）；3．國稅稅務(wù)登記證副本（原件及復(fù)印件）；4．海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書（原件及復(fù)印件）；5．出口退稅賬戶證明原件及復(fù)印件；6．增值稅一般納稅人資格證書原件及復(fù)印件(一般納稅人提供)。三、沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物的，應(yīng)在委托代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，持以下資料，到稅務(wù)部門申請辦理出口貨物退（免）稅認定：1．在電腦填寫并打印《出口貨物退（免）稅認定表》（一式二份）；2．委托代理出口協(xié)議3．國稅稅務(wù)登記證副本（原件及復(fù)印件）；4．委托代理出口協(xié)議；5．出口退稅賬戶證明原件及復(fù)印件；6．《增值稅一般納稅人資格證書》原件及復(fù)印件(一般納稅人提供)。四、生產(chǎn)企業(yè)遺失《出口貨物退（免）稅認定表》的，在市級以上報刊刊登作廢聲明后，向稅務(wù)部門提供書面報告和填報新的《出口貨物退（免）稅認定表》及刊登作廢聲明的資料申請補辦。第二節(jié)變更出口貨物退（免）稅認定的辦理一、對外貿(mào)易經(jīng)營者《出口貨物退（免）稅認定表》上填寫的任何事項發(fā)生變化的，應(yīng)自有關(guān)管理機關(guān)批準變更之日起30日內(nèi)內(nèi)，到稅務(wù)部門辦理變更出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。二、辦理變更出口貨物退（免）稅認定時，應(yīng)提供與變更事項相關(guān)的證明文書及以下資料：1．出口貨物退（免）稅認定變更申請表（一式二份）；2．原出口貨物退（免）稅認定表或出口貨物退（免）稅登記證；3．按變更后的內(nèi)容用電腦填寫并打印新的《出口貨物退（免）稅認定表》（一式二份）；4．變更后的已在外經(jīng)貿(mào)部門辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復(fù)印件；變更后的《中華人民共和國臺港澳僑投資企業(yè)批準證書》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》原件及復(fù)印件（外商投資企業(yè)提供）；變更后的《稅務(wù)登記證》（副本）原件及復(fù)印件；變更后的《海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書》原件及復(fù)印件；變更后的《增值稅一般納稅人資格證書》原件及復(fù)印件；9．變更后的出口退稅賬戶證明原件及復(fù)印件。10．出口退（免）稅清算表格（退稅方式由“免抵退稅”變更為“免稅”的企業(yè)提供）。第三節(jié)注銷出口貨物退（免）稅認定的辦理一、對外貿(mào)易經(jīng)營者發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物貨物退（免）稅事項的，在撤并或終止退（免）稅事項之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)部門辦理注銷出口貨物退（免）稅認定。對申請注銷認定的對外貿(mào)易經(jīng)營者，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)。二、需辦理注銷稅務(wù)登記的納稅人，應(yīng)在辦理注銷稅務(wù)登記前先辦理出口貨物退（免）稅認定注銷。三、對外貿(mào)易經(jīng)營者注銷出口貨物退（免）稅認定，應(yīng)報送以下資料1．出口貨物退（免）稅認定注銷申請表（一式二份）；2．原出口貨物退（免）稅認定表或出口貨物退（免）稅登記證；3．辦理出口貨物退（免）稅認定注銷申請報告；4．商務(wù)部及其授權(quán)單位批準注銷備案登記的，提供有關(guān)批文（原件及復(fù)印件）；5．出口退（免）稅清算表格；6．最近一期《出口貨物免抵退稅申報匯總表》和《增值稅納稅申報表》復(fù)印件各一份（認定為一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)提供）。第二章生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)知識第一節(jié)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅基本知識一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的形式及退（免）稅政策（一）出口貨物的途徑1．自營出口自營出口就是生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)貨物后自行報關(guān)出口。該方法需要生產(chǎn)企業(yè)具有進出口經(jīng)營資格。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口委托外貿(mào)企業(yè)代理出口就是生產(chǎn)企業(yè)將貨物委托外貿(mào)公司代辦出口。把貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口的，生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定繳納增值稅和消費稅，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅。（二）生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物貿(mào)易方式1．一般貿(mào)易一般貿(mào)易是指企業(yè)在國內(nèi)采購原材料加工成產(chǎn)品后出口的一種出口貿(mào)易方式。一般貿(mào)易適用于外商對出口貨物使用的原材料無特別要求，及國內(nèi)材料本錢比進口材料本錢低的產(chǎn)品。進料加工貿(mào)易進料加工貿(mào)易是指企業(yè)進口全部或部份原材料或部件后加工成產(chǎn)品后出口的一種出口貿(mào)易方式。進料加工貿(mào)易適用于外商對出口貨物使用的原材料有特別要求，或國內(nèi)材料達不到出口貨物質(zhì)量要求，以及國內(nèi)材料本錢比進口材料本錢高的產(chǎn)品。3．進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國內(nèi)轉(zhuǎn)廠）進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國內(nèi)轉(zhuǎn)廠）企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式進口全部或部份原材料或部件后加工成產(chǎn)品后不直接出口離境，而是通過向海關(guān)辦理轉(zhuǎn)手冊手續(xù)，將產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)至國內(nèi)的其他出口企業(yè)再深加工的一種出口貿(mào)易方式。進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)適用于需要經(jīng)過多環(huán)節(jié)加工的出口貨物。4．來料加工貿(mào)易來料加工貿(mào)易是由外商提供一定的原材料，國內(nèi)企業(yè)加工后收取加工費的一種出口貿(mào)易方式。稅收政策適用免稅，但耗用國內(nèi)貨物的進項稅額則不得抵扣。這一方式適用于退稅率低且耗用國內(nèi)貨物少的企業(yè)。（三）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的稅收政策1．增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物，不管采取哪種出口貿(mào)易方式，均免征增值稅、消費稅（國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外）。2．增值稅一般納稅人以來料加工貿(mào)易方式出口的貨物和進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國內(nèi)轉(zhuǎn)廠）的貨物，免征增值稅、消費稅。3．增值稅一般納稅人以一般貿(mào)易和進料加工貿(mào)易方式出口的貨物（國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外），實行免抵退稅方法。4．生產(chǎn)企業(yè)出口屬于消費稅征稅的貨物，免征消費稅（國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外）。（四）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口非自產(chǎn)貨物，應(yīng)繳納增值稅和消費稅。二、生產(chǎn)企業(yè)取得進出口經(jīng)營資格后應(yīng)辦理的稅務(wù)事項（一）辦理出口退稅認定手續(xù)。（二）辦理中國電子口岸國稅資格。企業(yè)應(yīng)先去海關(guān)申請辦理中國電子口岸，領(lǐng)取表格，按技監(jiān)局－工商局－國稅局－經(jīng)貿(mào)局－外管局－海關(guān)的順序，向各部門申請資格。1．新辦電子口岸用戶資格的出口企業(yè)，應(yīng)持以下資料到行政服務(wù)大樓國稅窗口辦理紙質(zhì)資料審查。）國稅稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件；（2）中國電子口岸入網(wǎng)用戶資格審查登記表；（3）申請入網(wǎng)受理回執(zhí)。2．出口企業(yè)原登記的電子口岸用戶資格內(nèi)容發(fā)生變更的，應(yīng)到海關(guān)錄入變更資料后，持以下資料到行政服務(wù)大樓國稅窗口辦理變更資格審核。（1）國稅稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；（2）海關(guān)要求提供的其他資料。三、發(fā)生進出口業(yè)務(wù)后，企業(yè)如何申報（一）增值稅小規(guī)模納稅人在發(fā)生進出口業(yè)務(wù)后，每月的出口貨物銷售額，應(yīng)向稅務(wù)部門辦理免稅申報。（二）增值稅一般納稅人在發(fā)生進出口業(yè)務(wù)后，應(yīng)進行如下處理：1．確定首筆出口業(yè)務(wù)時間。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)后，應(yīng)將首筆出口業(yè)務(wù)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）原件和復(fù)印件，報稅務(wù)部門確定首筆出口業(yè)務(wù)時間。2．安裝免抵退稅申報系統(tǒng)。企業(yè)填寫《出口退稅申報軟件使用申請表》，向稅務(wù)部門申請安裝免抵退稅申報系統(tǒng)。3．申報順序（1）企業(yè)在貨物出口并按會計制度規(guī)定在財務(wù)上做銷售后，將當月發(fā)生的進出口單證，錄入免抵退稅申報系統(tǒng)，生成預(yù)申報電子文件，采用網(wǎng)上申報或上門申報方式，在每月10日前向稅務(wù)部門辦理免抵退稅預(yù)申報。（2）申報成功后，將預(yù)申報反饋數(shù)據(jù)讀入申報系統(tǒng)，生成免、抵稅申報附表。（3）在每月10日前到稅務(wù)部門辦理增值稅納稅申報。（4）在每月15日前，將增值稅納稅申報表的資料錄入申報系統(tǒng)，生成有關(guān)申報表格和正式申報電子數(shù)據(jù)，并提供出口退稅憑證（出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷單），向稅務(wù)部門辦理免抵退稅正式申報。四、已辦理出口退（免）稅認定且未發(fā)生免抵退稅出口銷售的企業(yè)，可暫不需進行“免、抵、退”稅申報。企業(yè)預(yù)計當年沒有免抵退稅出口銷售的，可填報《免抵退稅暫停申報申請書》向主管稅務(wù)分局申請暫不進行免抵退稅申報，經(jīng)批準的可暫不需進行免抵退稅申報。第二節(jié)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅政策及申報操作一、“免、抵、退”稅的概念“免、抵、退”稅方法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅?！暗帧倍?，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額?！巴恕倍?，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的進項稅額予以退稅。二、出口貨物實行“免、抵、退”稅的企業(yè)條件1、獨立核算；2、增值稅一般納稅人；3、具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。三、實行“免、抵、退”稅的出口貨物范圍（一）屬于增值稅征稅范圍的貨物。對出口增值稅條例規(guī)定的免稅貨物仍實行免征增值稅的方法。生產(chǎn)企業(yè)出口實行簡易方法征收增值稅的貨物，免征增值稅。（二）屬于生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的貨物。生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。（三）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2002]1170號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的外購貨物，符合以下條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理“免、抵、退”稅。1．生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；（2）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；（3）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。2．生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合以下條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。3．凡同時符合以下條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：（1）縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（2）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；（3）集團公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。4．生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；（2）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；（4）委托方與受委托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。5．具體申報操作（1）對有出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，辦理免抵退稅申報時，還需要提供以下表格：①視同自產(chǎn)產(chǎn)品（分品種）明細表；②視同自產(chǎn)產(chǎn)品（分報關(guān)單）明細表；③視同自產(chǎn)產(chǎn)品比例表。（2）對當月視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，還應(yīng)提供書面說明和《出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的供貨企業(yè)明細表》。四、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅計算（一）免抵退稅額的計算1．免抵退稅額＝單證齊全出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額2．免抵退稅額抵減額＝進料加工耗用的免稅進口料件金額×出口貨物退稅率3．進料加工耗用的免稅進口料件金額=單證齊全的出口貨物金額×方案分配率（手冊核銷后為實際分配率）（二）當期應(yīng)退稅額和當期免抵稅額的計算1．當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額2．當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時，當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝０（三）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算1．免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額2．免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進料加工耗用的免稅進口料件金額×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。（四）稅負率=（免抵稅額+應(yīng)納稅額）÷（應(yīng)稅銷售額+免抵退稅銷售額）其中的免抵稅額是指按當期全部免抵退稅銷售額計算產(chǎn)生的免抵稅額，包含當期單證不齊出口金額應(yīng)計算產(chǎn)生的免抵稅額。例一：某生產(chǎn)企業(yè)以一般貿(mào)易出口貨物100萬美元，內(nèi)銷售100萬元，購進國內(nèi)材料600萬元，進項稅額102萬元。貨物的征稅率17%，退稅率13%，匯率8。（1）出口銷售100萬美元先免征增值稅；（2）由于退稅率為13%，企業(yè)實際需負擔4%，即100萬美元×8×4%=32萬元。從進項稅額轉(zhuǎn)出。具體計算：應(yīng)納稅額=100萬×17%-（102萬-32）=-53萬元（即留抵稅額為53萬元）免抵退稅額=100萬美元×8×13%=104萬元應(yīng)退稅額=53萬元免抵稅額=104萬-53萬元=51萬元稅負率=51萬÷（100萬+100萬美元×8）=5.7%例二：某外商投資企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅管理方法。今年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：國內(nèi)購進材料2000萬元，進項稅額340萬元；國內(nèi)銷售500萬元；當月進料加工復(fù)出口貨物總額700萬美元，其中當期單證齊全的600萬美元；設(shè)進料加工合同方案分配率60%，銷售貨物的征稅率17%，退稅率13%，匯率8。請計算該企業(yè)應(yīng)納增值稅和免抵稅額和應(yīng)退稅額。1．不得免征和抵扣稅額抵減額=6000000×8×60%×(17%-13%)=1152000元2．不得免征和抵扣稅額=7000000×8×(17%-13%)-1152000=10880003．應(yīng)納稅額=5000000×17%-（3400000-1088000）=-1462000元（即留抵稅額為1462000元）4．免抵退稅額抵減額=6000000×8×60%×13%=3744000元5．免抵退稅額=6000000×8×13%-3744000=2496000元6．應(yīng)退稅額=1462000元7．免抵稅額=2496000-1462000=1212400元五、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅預(yù)申報操作企業(yè)在貨物出口并按會計制度規(guī)定在財務(wù)上做銷售后，將當月發(fā)生的進出口單證，錄入免抵退稅申報系統(tǒng)，生成預(yù)申報電子文檔，采用網(wǎng)上申報或上門申報方式，在每月1-10日，向稅務(wù)部門辦理免抵退稅預(yù)申報。（一）采用上門預(yù)申報方法的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)部門提供記載有“當期單證齊全”和“前期單證不齊當期收齊”出口貨物數(shù)據(jù)的磁盤，辦理免抵退稅預(yù)申報。（二）采用網(wǎng)上預(yù)申報方法的，生產(chǎn)企業(yè)在生成預(yù)申報電子文檔后，上網(wǎng)登錄廣東省國家稅務(wù)局網(wǎng)站(“六類”企業(yè)登錄順德國稅網(wǎng)站)進行網(wǎng)上預(yù)申報。六、生產(chǎn)企業(yè)向征稅部門辦理增值稅納稅及免、抵稅申報時，應(yīng)提供以下資料：1．《增值稅納稅申報表》及其規(guī)定的附表；2．稅務(wù)部門確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》。七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅正式申報操作生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于每月15日前（節(jié)假日順延），向稅務(wù)部門辦理“免、抵、退”稅正式申報，申報時提供以下資料（用《順德區(qū)免抵退稅申報資料袋》裝載）：（一）用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報表封面》裝訂成冊的報表兩冊（一冊企業(yè)存檔、一冊退稅部門存檔），報表裝訂順序為：1．一般生產(chǎn)企業(yè)所需報送的資料（當月無發(fā)生的業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)所對應(yīng)的申報表不需上報）：（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表和生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表附表；（2）經(jīng)征稅部門審核蓋章的《增值稅納稅申報表》及附列資料（表二）；（3）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表（當期單證不齊）；（4）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表（當期單證齊全）；（5）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表（前期不齊當期收齊）；（6）有應(yīng)退稅款的，填寫《順德區(qū)國家稅務(wù)局退稅申請書》。2．有進料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)還需提供以下資料（當月無發(fā)生的業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)所對應(yīng)的申報表不需上報）：（1）生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表及進料加工登記備案資料；（2）生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記進口料件申報明細表及進口貨物報關(guān)單的原件及復(fù)印件；（3）生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明；（4）生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷資料。（二）當月正式申報明細電子數(shù)據(jù)及匯總電子數(shù)據(jù)：（三）用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》裝訂成冊的退稅憑證。1．出口發(fā)票；2．出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；3．代理進口貨物證明；4．代理出口貨物證明。具體裝訂要求：對當月申報為“單證齊全”的出口貨物，將出口發(fā)票、黃色出口報關(guān)單裝訂在《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》內(nèi),裝訂順序以出口發(fā)票、黃色出口報關(guān)單、出口發(fā)票、黃色出口報關(guān)單……的規(guī)律整理裝訂。（2）生產(chǎn)企業(yè)必須把進口貨物報關(guān)單的原件和復(fù)印件，分別按《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》所列順序排列，用《生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證》封面單獨裝訂成冊。（3）對同一本進料加工貿(mào)易手冊既涉及“直接出口”業(yè)務(wù)，又涉及“進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)”業(yè)務(wù)的，必須將該手冊的“進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)”出口報關(guān)單，錄入免抵退稅申報系統(tǒng)的免稅出口貨物明細中，并生成的《生產(chǎn)企業(yè)免稅貨物申報明細表》，連同其他免抵退稅申報資料一齊辦理免抵退稅申報。（4）“六類企業(yè)”應(yīng)在《順德區(qū)出口企業(yè)出口退稅申報資料袋》和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》左上角分別加蓋“六類企業(yè)”紅色印章（規(guī)格5×2CM）。（5）生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)部門提供的所有復(fù)印件，必須加蓋“此復(fù)印件由我單位提供，內(nèi)容與原件核對無誤”的印章和企業(yè)公章。八、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免、抵、退稅方法，應(yīng)注意的問題免抵退稅出口銷售核算問題1．生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在將貨物向海關(guān)申報出口時開具出口發(fā)票，并在當月核算出口銷售收入；如企業(yè)提前開具出口發(fā)票的，應(yīng)以開具發(fā)票的時間核算銷售收入。2．生產(chǎn)企業(yè)報關(guān)出口的貨物，按上述規(guī)定在財務(wù)上做銷售后，應(yīng)在當月（所屬期）辦理免抵退稅申報。如生產(chǎn)企業(yè)未取得有關(guān)退稅憑證的，亦應(yīng)作為單證不齊的出口貨物辦理免抵退稅申報。3．《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十五條“納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更”。例如：生產(chǎn)企業(yè)在8月向海關(guān)申報的出口貨物，在10月才收到出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）聯(lián)。企業(yè)應(yīng)該在8月份反映銷售收入及作為單證不齊出口貨物辦理免抵退稅申報，并用8月份的匯率記帳和辦理免抵退稅申報。企業(yè)不能用10月份的匯率記帳和辦理免抵退稅申報。（二）出口貨物退（免）稅申報期限1.生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以《出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）》上注明的出口日期為準，下同）起90日內(nèi)，向稅務(wù)部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)（指齊證齊全申報）；如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期（全部按1-15日計算），生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報。企業(yè)逾期不申報的，除另有規(guī)定者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，并視同內(nèi)銷征稅。2.對出口貨物紙質(zhì)單證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按規(guī)定可補辦或更改；或確有特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)申報的，企業(yè)可在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向稅務(wù)部門提出書面申請并提供在關(guān)證明材料申請延期申報。3.對因節(jié)假日順延申報或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準延期申報后相關(guān)出口單證的最后申報期限規(guī)定如下：(1)對出現(xiàn)因節(jié)假日順延申報的情況，出口單證的申報期限仍按1-15日計算。(2)若生產(chǎn)企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定時間進行免抵退稅申報的，可向稅務(wù)部門提出延期申請，經(jīng)稅務(wù)部門批準延期，其申報出口單證的申報期限仍按1-15日計算。已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準延期申報的在批準延長申報期內(nèi)申報的單證，不需再辦理單證特殊原因延期申報手續(xù)。(3)若生產(chǎn)企業(yè)不能在規(guī)定時間進行免抵退稅申報的且未經(jīng)稅務(wù)部門批準而超過規(guī)定期限進行免抵退稅申報的，按國稅發(fā)[2004]64號和國稅發(fā)[2004]113號文件的規(guī)定對其因逾期申報而造成超期申報的行為進行處罰并對出口貨物視同內(nèi)銷征稅。(三)出口收匯核銷期限1.根據(jù)國稅發(fā)[2004]64號和國稅發(fā)[2006]91號文件精神，我區(qū)屬于試行免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的范圍,生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于貨物報關(guān)出口之日起210天內(nèi)（遠期收匯除外），向外匯管理部門辦理出口收匯核銷手續(xù)，并向稅務(wù)部門提供出口收匯核銷電子信息。如果生產(chǎn)企業(yè)與客商簽訂出口合同時，約定的結(jié)匯時間超過210天的，企業(yè)可向外匯管理部門申請出具《遠期收匯證明》給稅務(wù)部門。2.稅務(wù)部門對超過210天仍沒有出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)的，出具《無出口收匯已核銷電子數(shù)據(jù)查詢通知書》給生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)據(jù)以向外匯管理部門查詢收匯情況。外匯管理部門對確已收匯核銷的出口業(yè)務(wù)，出具《出口貨物已收匯核銷證明》；生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在收到稅務(wù)部門出具的《無出口收匯已核銷電子數(shù)據(jù)查詢通知書》之日起15個工作日內(nèi)，將《出口貨物已收匯核銷證明》報稅務(wù)部門。生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定的期限內(nèi)提供《出口貨物已收匯核銷證明》或內(nèi)容不符，以及未在210天內(nèi)辦理理外匯核銷的，一律不予辦理出口退（免）稅，已辦理的予以追回(具體操作是：沖減企業(yè)當期免抵退稅出口額“單證齊全出口額”，并相應(yīng)沖減當期免抵退稅額等有關(guān)欄目)，并視同內(nèi)銷貨物征稅。3.對有以下情形之一的生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱“六類企業(yè)”)，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，申報出口貨物退（免）稅時，必須是已經(jīng)辦理出口收匯核銷手續(xù)，取得外管局出具的《出口收匯批次核銷信息登記表》，且稅務(wù)部門已收到外匯核銷電子信息的出口貨物才能作單證齊全申報：（1）納稅信用等級評定為C級或D級；（2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；（3）財務(wù)會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準確情況的；（4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指2004年6月1日后辦理退稅登記或認定的，從首次申報退稅之日起兩年內(nèi)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單）；（5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；（6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。4．“六類企業(yè)”申報出口退稅時的具體要求“六類企業(yè)”在正式申報前，必須通過順德國稅網(wǎng)站進行網(wǎng)上預(yù)申報或上門預(yù)申報（若順德國稅網(wǎng)站因特殊原因停用不能進行網(wǎng)上預(yù)申報的則帶磁盤上門到主管稅務(wù)部門做預(yù)申報，暫不能使用省國稅網(wǎng)站預(yù)申報），預(yù)申報反饋有出口收匯核銷電子信息的出口貨物，才能作為單證齊全出口額辦理免抵退稅申報；生產(chǎn)企業(yè)對預(yù)申報反饋的信息出現(xiàn)“外管局核銷數(shù)據(jù)中無此核銷單號（XXX）”疑點的出口貨物，一律不能作為單證齊全出口額辦理免抵退稅申報，并按如下方法處理：（1）生產(chǎn)企業(yè)對已在外匯管理部門辦理了收匯核銷手續(xù)，但無出口收匯銷電子信息的出口貨物，應(yīng)在申報期內(nèi)憑以下資料到稅務(wù)部門辦理出口貨物已核銷暫無電子信息備案手續(xù)：a.《出口貨物已核銷暫無電子信息備案表》一式兩份；b.報關(guān)單出口退稅聯(lián)；c.外管局出具的《出口收匯批次核銷信息登記表》原件及復(fù)印件（備注欄注明對應(yīng)的報關(guān)單號碼）。企業(yè)在每月的免抵退稅預(yù)申報時，應(yīng)將辦理了出口貨物已核銷暫無電子信息備案的單證置為“單證齊全”對碰出口收匯核銷信息，對有核銷信息的作為單證齊全申報，并提供《出口貨物已核銷暫無電子信息備案表》。（2）企業(yè)對因特殊情況不能在規(guī)定申報時間內(nèi)向外匯管理部門辦理收匯核銷的出口貨物,應(yīng)在申報期限內(nèi)提供以下資料到稅務(wù)部門辦理特殊原因延期申報手續(xù)。對于企業(yè)超過規(guī)定期限仍未辦理特殊原因延期申報手續(xù)或未經(jīng)稅務(wù)部門批準延期的，逾期未申報退稅的出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅：a.生產(chǎn)企業(yè)申請延期的書面申請書；b.特殊原因（關(guān)單）逾期申請表；c.出口貨物報關(guān)單原件及復(fù)印件；d.出口發(fā)票原件及復(fù)印件；e.銷貨合同原件及復(fù)印件；f.相關(guān)證明材料。生產(chǎn)企業(yè)對已批準延期申報的單證，必須在貨物報關(guān)出口之日起210日內(nèi)辦理外匯核銷手續(xù)，并在延期期限內(nèi)到稅務(wù)部門辦理免抵退稅申報手續(xù)。逾期未核銷或逾期未申報退稅的出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。（四）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)的特殊政策新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，退稅審核期為12個月，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的方法分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫，企業(yè)辦理各月免抵退申報時，有應(yīng)退稅款的，也暫不填報《順德區(qū)國家稅務(wù)局退稅申請書》。對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)，企業(yè)在期滿當月，一次性提供之前審核期間各月未辦理退稅的《順德區(qū)國家稅務(wù)局退稅申請書》。但以下企業(yè)可以提出書面申請?zhí)崆鞍丛掠嬎銘?yīng)退稅款。1．注冊開業(yè)時間在一年以上，且上一納稅年度銷售總額在300萬元以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，經(jīng)市稅務(wù)機關(guān)核實確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的方法。2．新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，報經(jīng)省國家稅務(wù)局批準，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的方法。(五)小型生產(chǎn)企業(yè)退稅規(guī)定上一個納稅年度的內(nèi)外銷銷售額之和在300萬元（含）人民幣以下的小型生產(chǎn)企業(yè),退稅審核期為12個月，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的方法分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫，企業(yè)辦理各月免抵退申報時，有應(yīng)退稅款的，也暫不填報《順德區(qū)國家稅務(wù)局退稅申請書》。對小型生產(chǎn)企業(yè)的各月累計的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅，企業(yè)在期滿當月，一次性提供之前審核期間各月未辦理退稅的《順德區(qū)國家稅務(wù)局退稅申請書》。（六）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅有關(guān)單證實行備案管理制度。1．生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費稅的貨物，最遲應(yīng)在申報出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將有關(guān)單證備案。2．備案單證包括：生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同、出口貨物明細單、出口貨物裝貨單、出口貨物運輸單據(jù)。（1）生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同（包括補充購銷合同）。該合同是指國內(nèi)出賣人轉(zhuǎn)移標的物的所有權(quán)于國內(nèi)買受人，買受人支付價款的合同。（2）出口貨物明細單。又稱貨物出運分析單或者信用證分析單。在出口交易中，對國外開來的信用證等憑證審核無誤，并準備發(fā)貨的情況下，為了使有關(guān)部門經(jīng)辦人在備貨和辦理其他各種手續(xù)時熟悉和了解該筆交易要求，通常都根據(jù)信用證的主要內(nèi)容（或工廠發(fā)貨單、出庫單等）繕制出口貨物明細單一式數(shù)份，分發(fā)各有關(guān)單位或部門。（3）出口貨物裝貨單。裝貨單是出口貨物托運中的一張重要單據(jù)，它既是托運人向船方（或陸路運輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗關(guān)放行的證件。（4）出口貨物運輸單據(jù)。海運提單是承運人或其代理人收到貨物后簽發(fā)給托運人的，允諾將該批貨物運至指定目的港交付給收貨人的一張書面憑證。每份正本提單的效力是同等的，只要其中一份憑以提貨，其他各份立即失效。它是國際運輸中十分重要的單據(jù)，也是買賣雙方貨物交接、貨款結(jié)算最基本的單據(jù)?！昂＿\提單”、“運單”或收據(jù)都屬于運輸單據(jù)。除海上運輸稱做“海運提單”外，其它運輸方式，稱做“運單”或收據(jù)。航空運單是托運人和承運人之間就航空運輸貨物運輸所訂立的運輸契約，是承運人出具的貨物收據(jù)，不是貨物所有權(quán)的憑證，不能轉(zhuǎn)讓流通。鐵路運單是鐵路部門與貨主之間締結(jié)的運輸契約，不代表貨物所有權(quán)，不能流通轉(zhuǎn)讓，不能憑以提取貨物；其中的“貨物交付單”隨同貨物至到站，并留存到達站；其中的“運單正本”、“貨物到達通知單”聯(lián)次隨同貨物至到站，和貨物一同交給收貨人；該單上面載出口合同號。貨物承運收據(jù)也是托運人和承運人之間訂立的運輸契約，是我國內(nèi)地運往港澳地區(qū)貨物所使用的一種運輸單據(jù)，是承運人出具的貨物收據(jù)，上面載有出口發(fā)票號、出口合同號；其中的“收貨人簽收”由收貨人在提貨時簽收，表明已收到貨物。郵政收據(jù)是貨物收據(jù)，是收件人憑以提取郵件的憑證。3．備案方法在《出口貨物備案單證目錄》的“備案單證存放處”欄內(nèi)注明備案單證存放地點即可，不必將備案單證統(tǒng)一編號裝訂成冊。稅務(wù)機關(guān)在出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時不再要求其提供備案單證。稅務(wù)機關(guān)可在退稅審核發(fā)現(xiàn)疑點以及退稅評估、退稅日常檢查時，向出口企業(yè)調(diào)取備案單證進行檢查。4．備案單證由生產(chǎn)企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期5年。5．生產(chǎn)企業(yè)未按要求存放和保管備案單證的，稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條的規(guī)定處罰。生產(chǎn)企業(yè)提供虛假備案單證，不如實反映情況或者不能提供備案單證的，稅務(wù)機關(guān)除按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條、第七十條規(guī)定處罰外，應(yīng)及時追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。九、生產(chǎn)企業(yè)進料加工合同管理生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工業(yè)務(wù)時，應(yīng)在“免、抵、退”稅申報同時向稅務(wù)部門申報辦理進料加工合同的相關(guān)審核手續(xù)。（一）進料加工業(yè)務(wù)的登記備案從事進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《加工貿(mào)易備案手冊》后的下一個免抵退稅申報期內(nèi)，錄入免抵退稅申報系統(tǒng)，打印《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》，連同相關(guān)資料向稅務(wù)部門辦理登記備案：1．《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》；2．《進料加工登記手冊》原件及復(fù)印件（使用“電子手冊“的提供《加工貿(mào)易電子手冊》原件及復(fù)印件）；；3．進料加工貿(mào)易合同原件及復(fù)印件。（二）生產(chǎn)企業(yè)當月進口料件的進口貨物報關(guān)單，應(yīng)在當月（所屬期）錄入免抵退稅申報系統(tǒng)，生成《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》，連同進口貨物報關(guān)單（原件及復(fù)印件），向稅務(wù)部門辦理進口明細申報。（三）進料加工業(yè)務(wù)合同核銷生產(chǎn)企業(yè)在取得海關(guān)進料加工合同核銷證明后的下一個免抵退稅申報期內(nèi)，將進料加工核銷數(shù)據(jù)錄入免抵退稅申報系統(tǒng)生成《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》，提供相關(guān)資料連同免抵退申報資料一并向稅務(wù)部門辦理進料加工合同核銷。1．紙本手冊核銷需提供的資料：（1）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》；（2）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》（核銷）；（3）《進料加工登記手冊》復(fù)印件；（4）海關(guān)出具“進料加工合同核銷申請表”原件和復(fù)印件。（5）海關(guān)代征關(guān)稅和增值稅完稅憑證復(fù)印件，如海關(guān)不需征稅，提供對應(yīng)的報關(guān)單復(fù)印件以及企業(yè)的書面說明（證明海關(guān)對該筆剩余殘次品及邊角料或進料料件內(nèi)銷不需征關(guān)稅或增值稅）。（6）調(diào)出料件或進料余料結(jié)轉(zhuǎn)的出口報關(guān)單復(fù)印件。（7）進口料件放棄價值的海關(guān)批文。（8）若企業(yè)的《進料加工登記手冊》不能完整準確登記實際進出口情況的，須提供相應(yīng)進、出口報關(guān)單的復(fù)印件。（9）對涉及剩余殘次品或邊角料匯率計算差異等原因造成核銷申請表數(shù)據(jù)與海關(guān)出具“進料加工合同核銷申請表”數(shù)據(jù)不符的，企業(yè)需提供書面說明。2．電子手冊核銷需提供的資料：（1）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》；（2）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工手冊核銷附表》（附件1）；（3）海關(guān)出具“進料加工合同核銷申請表”原件和復(fù)印件；（4）海關(guān)代征關(guān)稅和增值稅完稅憑證復(fù)印件；如海關(guān)不需征稅，提供對應(yīng)的報關(guān)單復(fù)印件以及企業(yè)的書面說明（證明海關(guān)對該筆剩余殘次品及邊角料或進料料件內(nèi)銷不需征關(guān)稅或增值稅）。（5）調(diào)出料件或進料余料結(jié)轉(zhuǎn)的出口報關(guān)單復(fù)印件；（6）對涉及剩余殘次品或邊角料匯率計算差異等原因造成核銷申請表數(shù)據(jù)與海關(guān)出具“進料加工合同核銷申請表”數(shù)據(jù)不符的，企業(yè)需提供書面說明。3．進料加工手冊核銷注意事項（1）生產(chǎn)企業(yè)必須在取得經(jīng)海關(guān)確認的進料加工合同核銷證明后的下一個免抵退稅申報期內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)進行進料加工手冊核銷時，必須直接在免抵退稅申報系統(tǒng)進行手冊核銷，并按申報系統(tǒng)計算的結(jié)果，生成《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明（核銷）》，提供相關(guān)的核銷資料，連同當月的免抵退申報資料一同裝訂在《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報表封面》內(nèi)，向主管稅務(wù)部門辦理進料加工合同核銷。（2）企業(yè)對申報系統(tǒng)自動匯總的“實際進口總值”及“實際出口總值”，應(yīng)認真核對與海關(guān)的進料加工合同核銷結(jié)案表上的對應(yīng)項目是否相符，如發(fā)現(xiàn)與海關(guān)核銷結(jié)案表的相關(guān)數(shù)據(jù)有誤的，不能直接修改該兩欄數(shù)據(jù)，必須查出錯誤的明細數(shù)據(jù)，并修改正確后再進行核銷操作。（3）申報系統(tǒng)進料加工手冊核銷表中的剩余邊角余料、結(jié)轉(zhuǎn)料件、其他調(diào)減料件、剩余殘次成品、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品、未出口產(chǎn)品等欄目，企業(yè)應(yīng)按海關(guān)核銷結(jié)案表和實際發(fā)生的外幣金額，折算成人民幣金額后錄入。折算匯率按該項業(yè)務(wù)發(fā)生時間的匯率折算。如結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品按結(jié)轉(zhuǎn)當月1日的匯率，剩余邊角余料、剩余殘次成品按海關(guān)征稅的完稅價格。（4）申報系統(tǒng)進料加工手冊核銷表中的實際分配率由系統(tǒng)自動計算生成，企業(yè)不得修改。（5）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》上各項指標的①第2欄“海關(guān)進料加工手冊號”與海關(guān)出具“進料加工合同核銷申請表”是否一致；②第4欄“進口料件實際進口額”指手冊使用期間已向稅務(wù)機關(guān)申報的該手冊的實際進口料件的人民幣到岸價，不包括不付匯的客供輔料進口額。該欄應(yīng)等于“出口退稅審核系統(tǒng)”中進口料件申報明細的人民幣金額合計金額；同時“出口退稅審核系統(tǒng)”中進口料件申報明細的美元合計金額應(yīng)與海關(guān)“進料加工合同核銷申請表”的實際進口總值相符，不符的應(yīng)查明原因；③第5欄“復(fù)出口貨物實際出口額”指手冊使用期間已報關(guān)離境，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核通過的該手冊的復(fù)出口貨物人民幣離岸價。該欄應(yīng)等于“出口退稅審核系統(tǒng)”中出口貨物申報明細的人民幣合計金額；同時“出口退稅審核系統(tǒng)”出口貨物申報明細的美元合計金額應(yīng)與海關(guān)“進料加工合同核銷申請表”的實際出口總值相符，不符的應(yīng)查明原因；④第6欄“剩余邊角余料”指手冊合同履行完后，剩余的邊角余料折人民幣金額。海關(guān)“進料加工合同核銷申請表”的“結(jié)案情況”欄有“剩余料件數(shù)量”的，該欄應(yīng)有數(shù)據(jù)反映；可根據(jù)海關(guān)核銷申請表上反映的剩余料件名稱和數(shù)量，核對對應(yīng)的進出口貨物報關(guān)單以及海關(guān)完稅憑證，審核兩者的數(shù)量、名稱是否一致，剩余邊角余料金額以海關(guān)代征關(guān)稅或增值稅完稅憑證的完稅價格為準，沒有完稅憑證的以對應(yīng)的進口貨物報關(guān)單上的外幣金額折算人民幣為準。⑤第7欄“結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件”指手冊合同履行完后，未使用完的并結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊的進口料件金額。海關(guān)“進料加工合同核銷申請表”的“結(jié)案情況”欄有“調(diào)出料件數(shù)量”的，該欄應(yīng)有數(shù)據(jù)反映；可根據(jù)《進料加工登記手冊》的“出口成品報關(guān)登記表”（或“進料余料結(jié)轉(zhuǎn)”的出口關(guān)單）注明的“余料結(jié)轉(zhuǎn)”情況審核。⑥第8欄“其他”指進口料件發(fā)生銷售、退貨、損失等沒有參與產(chǎn)品生產(chǎn)的情況時，其料件的進口金額。海關(guān)“進料加工合同核銷申請表”有反映料件退換情況的應(yīng)注意審核，可根據(jù)“料件退損”、“料件復(fù)出口”的出口貨物報關(guān)單，“進料料件內(nèi)銷”的進口貨物報關(guān)單的情況計算。如生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生進口料件退貨復(fù)復(fù)出口時已在進口料件明細申報進行沖減的，則不參與本欄的計算。⑦第10欄“剩余殘次成品”指手冊合同履行完后，剩余的殘次成品、半成品折人民幣金額。海關(guān)“進料加工合同核銷申請表”的“結(jié)案情況”欄有“剩余殘次成品數(shù)量”的，該欄應(yīng)有數(shù)據(jù)反映；可根據(jù)海關(guān)核銷申請表的“剩余殘次成品及邊角料”名稱和數(shù)量審核。⑧第11欄“結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊產(chǎn)品”指生產(chǎn)的產(chǎn)品未直接出口，而是在海關(guān)保稅監(jiān)管下，結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊或銷售給其他企業(yè)的產(chǎn)品銷售額。一般包括進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（國內(nèi)轉(zhuǎn)廠）、成品自轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)入該公司另一手冊）的出口金額額。根據(jù)《進料加工登記手冊》的“出口成品報關(guān)登記表”（或進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)的出口關(guān)單）注明情況審核。⑨第12欄“其他”指生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生內(nèi)銷、損失等沒有出口，或雖已出口但未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核通過的產(chǎn)品銷售額或核定銷售額。包括視同內(nèi)銷征稅的出口貨物金額。⑾第14欄“實際分配率”。實際分配率=（實際的進料總值-剩余邊角料的調(diào)減金額-結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊的料件調(diào)減金額-其他料件的調(diào)減金額）/（實際的出口總值+剩余殘次成品的未出口金額+結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊的未出口金額+其他產(chǎn)品的未出口金額）*100%。實際分配率原則上不允許超過100%時，若企業(yè)解釋合理，超過100%的，按100%核銷(由企業(yè)在申報系統(tǒng)錄入實際分配率100%)。（四）對生產(chǎn)企業(yè)逾期未申報辦理進料加工業(yè)務(wù)的，稅務(wù)部門比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進行處罰后，再辦理相關(guān)手續(xù)。第三節(jié)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅財務(wù)處理一、科目、帳本設(shè)置1．設(shè)置“應(yīng)收補貼款——出口退稅款”科目核算“免、抵、退”稅出口貨物的應(yīng)退稅款情況。其借方反映生產(chǎn)企業(yè)貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后，按規(guī)定向稅務(wù)部門辦理“免抵退”稅申報，所計算得出的應(yīng)退稅額；貸方反映企業(yè)實際收到稅務(wù)部門退回的應(yīng)退稅款。2．在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”借方增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后，向稅務(wù)部門辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。3．凡涉及到外幣核算的會計科目的帳本必須使用雙幣帳，同時核算人民幣金額和外幣金額。具體包括：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入、應(yīng)收（付）外匯帳款、進口料件、外幣存款等明細帳。二、會計核算分錄1．向海關(guān)申報出口的貨物，憑出口發(fā)票財務(wù)聯(lián)原件、出口報關(guān)單復(fù)印件，按出口貨物離境價記：借：應(yīng)收帳款（或銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入(一般貿(mào)易或進料加工)生產(chǎn)企業(yè)以到岸價結(jié)算的則：借：應(yīng)收帳款（或銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入(一般貿(mào)易或進料加工)（離境價部份）貸：營業(yè)費用——運輸費、保險費等對不能辦理退（免）稅的出口貨物（如出口非自產(chǎn)貨物等）同時記：借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2．出口貨物發(fā)生退運的，沖減退運當期的出口銷售收入(按原出口銷售收入的匯率折算沖減)：借：應(yīng)收帳款（或銀行存款）（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入(一般貿(mào)易或進料加工)（紅字）3．結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4．結(jié)轉(zhuǎn)當期免抵稅額和應(yīng)退稅款：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（免抵稅額部份）借：應(yīng)收補貼款——出口退稅款（應(yīng)退稅額部份）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（免抵退稅額）5．收到退稅款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款——出口退稅款出口退（免）稅有關(guān)單證的辦理第一節(jié)《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》的辦理一、生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)出口后，因故發(fā)生退運情況，凡海關(guān)已簽發(fā)《出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）》的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)部門申請出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》后，據(jù)以向海關(guān)辦理退運手續(xù)。生產(chǎn)企業(yè)辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》時，應(yīng)提交以下資料：（一）申報系統(tǒng)生成的《退運已辦結(jié)稅務(wù)證明申請表》及電子數(shù)據(jù)；（二）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）原件及復(fù)印件(如原件已在稅務(wù)機關(guān)歸檔的,該資料可不提供)；（三）出口發(fā)票原件及復(fù)印件。退運申報數(shù)據(jù)必須在“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)版”作申報操作，具體操作為：⑴申報數(shù)據(jù)錄入：基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集→免抵退稅單證申報數(shù)據(jù)錄入→退運已辦結(jié)補稅證明申請→按“增加”錄入申報記錄；⑵設(shè)置申報標志：免抵退稅申報→設(shè)置單證申報標志→選擇“退運已辦結(jié)補稅證明申請”→設(shè)置標志；⑶生成預(yù)申報數(shù)據(jù)：免抵退稅申報→生成單證申報數(shù)據(jù)→輸入“所屬年月”→生成預(yù)申報數(shù)據(jù)；⑷單證預(yù)審信息處理：反饋信息處理→單證申報預(yù)審信息讀入→單證預(yù)審信息查詢；⑸撤銷單證申報數(shù)據(jù)：申報數(shù)據(jù)處理→撤銷單證已申報數(shù)據(jù)→選擇“退運已辦結(jié)補稅證明申請”→按“撤銷申報”；⑹退運正式申報：打印單證申報數(shù)據(jù)→選擇“退運補稅證明申請表”→免抵退稅申報→生成單證申報數(shù)據(jù)→輸入“所屬年月”→生成單證申報軟盤。二、退運沖減處理。生產(chǎn)企業(yè)必須在當期單證齊全明細表或前期不齊當期收齊明細表中對退運數(shù)據(jù)作沖減。沖減申報時需提交以下資料：（一）紅字出口發(fā)票原件；（二）進口報關(guān)單復(fù)印件；（三）退運證明原件。三、退運核銷的處理。生產(chǎn)企業(yè)必需在開具退運證明90天內(nèi)進行核銷，且必須在做沖正后再進行核銷，核銷時要提供如下資料：（一）紅字出口發(fā)票復(fù)印件；（二）原退運證明原件及復(fù)印件；（四）進口報關(guān)單原件及復(fù)印件；（五）有稅務(wù)部門審核確認的已沖正記錄的單正齊全明細表原件及復(fù)印件。四、對屬于進料加工出口貨物在手冊核銷后才發(fā)生退運的，應(yīng)采用虛擬手冊方法處理。虛擬手冊的方案分配率為原手冊的實際分配率，虛擬進口料件金額為退運貨物金額乘實際分配率，出口額按負數(shù)填列。第二節(jié)補辦出口報關(guān)單證明的辦理生產(chǎn)企業(yè)（包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，下同）遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），須在貨物出口六個月內(nèi)（逾期不再受理），提供以下資料，向稅務(wù)部門辦理補辦出口報關(guān)單證明：一、《關(guān)于申請出具（補辦報關(guān)單）證明的報告》；二、申報系統(tǒng)生成的《補辦報關(guān)單申請表》及電子數(shù)據(jù)；三、出口貨物報關(guān)單其他未丟失聯(lián)次原件及復(fù)印件，如出口企業(yè)無法提供“出口貨物報關(guān)單其他未丟失聯(lián)次”的，應(yīng)提供通過電子口岸打印出的丟失出口貨物報關(guān)單信息單；四、出口發(fā)票原件及復(fù)印件。第三節(jié)來料加工貿(mào)易免稅證明的辦理一、生產(chǎn)企業(yè)（包括外貿(mào)企業(yè)和外商投資企業(yè)）以來料加工貿(mào)易方式免稅進口原材料、零部件后，委托其他企業(yè)加工貨物復(fù)出口的，憑以下資料向稅務(wù)部門申請辦理來料加工貿(mào)易免稅證明：（一）《來料加工貿(mào)易免稅證明》；（二）來料加工登記手冊原件及復(fù)印件（實行加工貿(mào)易電子化管理的企業(yè)，提供海關(guān)對該加工貿(mào)易的相關(guān)批準文件原件及復(fù)印件）；（三）委托加工合同原件及復(fù)印件；（四）來料加工進口貨物報關(guān)單原件及復(fù)印件。二、稅務(wù)部門對生產(chǎn)企業(yè)填報的免稅證明審核無誤并加具意見后，將免稅證明第1、3、4聯(lián)交生產(chǎn)企業(yè)；由生產(chǎn)企業(yè)將免稅證明第1、4聯(lián)轉(zhuǎn)交受托加工企業(yè)。三、受托加工企業(yè)向稅務(wù)部門辦理增值稅納稅申報時，憑以下資料，申報免征加工費的增值稅：（一）《來料加工貿(mào)易免稅證明》（第一次申報時，提供原件，第二次及以后提供復(fù)印件）；（二）來料加工免稅申報明細表。四、生產(chǎn)企業(yè)在來料加工合同完成后，向海關(guān)辦理《海關(guān)登記手冊》核銷前，到稅務(wù)部門辦理來料加工合同核銷手續(xù)時，須提供以下資料：（一）《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》；（二）《來料加工貿(mào)易進口貨物報關(guān)單明細表》；（三）《來料加工貿(mào)易出口貨物報關(guān)單明細表》；（四）加工費發(fā)票明細表；（五）來料加工登記手冊原件及復(fù)印件（實行加工貿(mào)易電子化管理的企業(yè)除外）；（六）進口貨物報關(guān)單原件；（七）出口貨物報關(guān)單原件；（八）加工費發(fā)票原件。五、稅務(wù)部門審核無誤，在《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》上加具意見后，將兩聯(lián)交生產(chǎn)企業(yè)，一聯(lián)送交生產(chǎn)企業(yè)的國稅主管征稅部門。六、受托加工企業(yè)已申報免稅的加工費大于《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》中核實的加工費金額的，受托加工企業(yè)應(yīng)于核銷月份次月的納稅申報期內(nèi)，調(diào)整已申報的免稅銷售額,補繳稅款申報時填報一份紅字的《來料加工免稅申報明細表》以作備查。七、生產(chǎn)企業(yè)逾期不辦理來料加工合同核銷的，稅務(wù)部門以函件方式通知受托加工企業(yè)的主管征稅部門，受托加工企業(yè)的主管征稅部門通知受托加工企業(yè)于次月的納稅申報期內(nèi)調(diào)整申報數(shù)據(jù)，并補繳已免征的增值稅稅款。八、其他問題（一）免稅證明和《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》的加工費金額均為含稅金額。免稅證明的加工費根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)提供的加工貿(mào)易備案手冊的出口總額，減去進口總額的金額確定；《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》核實的加工費金額，按出口貨物報關(guān)單上注明的工繳費金額確定。（二）受托加工企業(yè)開具加工費發(fā)票時，必須在發(fā)票備注欄注明海關(guān)手冊編號和免稅證明號。第四節(jié)代理出口貨物證明的辦理一、生產(chǎn)企業(yè)集團公司（總廠）代理成員企業(yè)（分廠）出口貨物后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報關(guān)出口之日起60天內(nèi)，憑以下資料，向稅務(wù)部門申請開具《代理出口貨物證明》，并及時轉(zhuǎn)給委托生產(chǎn)企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，代理生產(chǎn)企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具代理出口證明的，代理生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機關(guān)核準后，可延期30天申請開具代理出口證明。申報系統(tǒng)生成的《代理出口證明申請表》及電子數(shù)據(jù)；代理出口貨物的《出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）》原件及復(fù)印件；3．代理出口合同或協(xié)議副本；4．委托方的稅務(wù)登記證和出口貨物退（免）稅認定表復(fù)印件（首次發(fā)生代理業(yè)務(wù)時提供）。二、稅務(wù)部門接收正確、無誤的資料后，出具《代理出口貨物證明》。三、生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將《代理出口貨物證明》、出口發(fā)票、出口貨物報關(guān)單等原件交委托方，由委托方據(jù)以辦理出口退（免）稅。四、生產(chǎn)企業(yè)代理出口貨物未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物，需視同內(nèi)銷貨物征稅；第四章出口貨物需視同內(nèi)銷征稅業(yè)務(wù)的處理第一節(jié)出口貨物視同內(nèi)銷征稅政策規(guī)定一、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的政策依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2006]102號)規(guī)定，出口企業(yè)以下出口貨物需視同內(nèi)銷貨物征稅：。（1）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；（2）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；（3）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；（4）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；（5）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，需按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費稅。二、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的具體業(yè)務(wù)（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物出口企業(yè)出口國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅、取消出口退稅的貨物，需視同內(nèi)銷貨物征稅。（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物。包括：生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以《出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）》上注明的出口日期為準，下同）起90日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)（指單證齊全申報）；如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期(每月1-15日)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報。對出口貨物紙質(zhì)單證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按規(guī)定可補辦或更改的；或確有特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)申報的，生產(chǎn)企業(yè)可在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請并提供有關(guān)證明材料申請延期申報。生產(chǎn)企業(yè)逾期不申報退（免）稅的，除另有規(guī)定者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，并需視同內(nèi)銷貨物征稅。（三）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物包括：1．出口企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起210天內(nèi)（遠期收匯的除外）向外匯管理部門辦理收匯核銷手續(xù)，逾期未辦理收匯核銷手續(xù)的出口貨物需視同內(nèi)銷貨物征稅。2．稅務(wù)機關(guān)對超過210天仍沒有出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)的，出具《無出口收匯已核銷電子數(shù)據(jù)查詢通知書》給出口企業(yè)。出口企業(yè)對已在210天內(nèi)辦理出口收匯核銷手續(xù)的出口貨物，可持《無出口收匯已核銷電子數(shù)據(jù)查詢通知書》向外匯管理部門查詢收匯情況。外匯管理部門對確已收匯核銷的出口貨物，出具《出口貨物已收匯核銷證明》。出口企業(yè)應(yīng)在收到稅務(wù)機關(guān)出具的《無出口收匯已核銷電子數(shù)據(jù)查詢通知書》之日起15個工作日內(nèi)，將《出口貨物已收匯核銷證明》報稅務(wù)機關(guān)。對出口企業(yè)未在規(guī)定的期限內(nèi)提供《出口貨物已收匯核銷證明》或雖已提供但內(nèi)容不符的，一律不予辦理出口退（免）稅，已辦理出口退（免）稅的予以追回，并視同內(nèi)銷貨物征稅。3．稅務(wù)機關(guān)對出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)的核銷日期超過210天的出口貨物，出具《出口收匯超期核銷電子信息核實通知書》給出口企業(yè)。出口企業(yè)對出口日期有異議且未超過出口收匯核銷期限的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供出口貨物報關(guān)單（收匯核銷聯(lián)或白色聯(lián)）的原件、復(fù)印件。對出口收匯核銷日期有異議且未超過210天的，可持《出口收匯超期核銷電子信息核實通知書》和《出口收匯網(wǎng)上核銷數(shù)據(jù)報審情況證明》向外匯管理部門查詢，并將經(jīng)外匯管理部門確認的《出口收匯網(wǎng)上核銷數(shù)據(jù)報審情況證明》報稅務(wù)機關(guān)。生產(chǎn)企業(yè)未能在收到稅務(wù)機關(guān)出具的《出口收匯超期核銷電子信息核實通知書》之日起15個工作日內(nèi)提供相關(guān)證明資料，或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確屬超期辦理出口收匯核銷的出口貨物，一律不予辦理出口退（免）稅，已辦理出口退（免）稅的予以追回，并視同內(nèi)銷貨物征稅。（四）生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物生產(chǎn)企業(yè)代理其他企業(yè)出口貨物后，須自貨物報關(guān)出口之日起60天內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報開具《代理出口貨物證明》（經(jīng)批準延期開具的除外）。逾期申報的，生產(chǎn)企業(yè)代理出口的貨物需視同內(nèi)銷貨物征稅。（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2002]1170號）規(guī)定的四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品條件的，需視同內(nèi)銷貨物征稅。第二節(jié)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的申報操作一、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的計算公式（一）增值稅銷項稅額或應(yīng)納稅額的計算公式1．以“一般貿(mào)易”方式出口貨物需視同內(nèi)銷征稅計算銷項稅額的公式：銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率2．以“進料加工”貿(mào)易方式出口貨物需視同內(nèi)銷征稅計算應(yīng)納稅額的公式：應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率一般納稅人以“進料加工”貿(mào)易方式出口貨物需視同內(nèi)銷征稅的征收率，按增值稅小規(guī)模納稅人的征收率執(zhí)行。需視同內(nèi)銷征稅的出口貨物的進項稅額應(yīng)進行相應(yīng)轉(zhuǎn)出，如無法準確劃分需轉(zhuǎn)出的進項稅額，按以下公式計算：需視同內(nèi)銷征稅的出口貨物不能準確劃分部分應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=（當月全部進項稅額－當月可準確劃分用于應(yīng)稅項目、免稅項目及非應(yīng)稅項目的進項稅額）×應(yīng)視同內(nèi)銷征稅出口貨物銷售額÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計上述公式中，“當月”指需視同內(nèi)銷征稅的當月。若納稅人當月有銷售已使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)等其他適用簡易征收方法征稅的貨物的,上述公式中,當月全部進項稅額應(yīng)減去其他按簡易征收方法征稅的貨物涉及的進項稅額,當月全部銷售額、營業(yè)額合計應(yīng)減去其他按簡易征收方法征稅的貨物的銷售額。（二）消費稅應(yīng)納稅額的計算公式1．實行從量定額征稅方法的出口應(yīng)稅消費品

消費稅應(yīng)征稅額＝出口應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額2．實行從價定率征稅方法的出口應(yīng)稅消費品

以“一般貿(mào)易”方式出口需視同內(nèi)銷征稅的應(yīng)稅消費品計算消費稅應(yīng)征稅額的公式：消費稅應(yīng)征稅額＝（出口應(yīng)稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1＋法定增值稅稅率）×消費稅適用稅率以“進料加工貿(mào)易”方式出口需視同內(nèi)銷征稅的應(yīng)稅消費品計算消費稅應(yīng)征稅額的公式：消費稅應(yīng)征稅額＝（出口應(yīng)稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1＋增值稅征收率）×消費稅適用稅率3．實行從量定額與從價定率相結(jié)合征稅方法的出口應(yīng)稅消費品

以“一般貿(mào)易”方式出口需視同內(nèi)銷征稅的應(yīng)稅消費品計算消費稅應(yīng)征稅額的公式：消費稅應(yīng)征稅額＝出口應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額＋（出口應(yīng)稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1＋法定增值稅稅率）×消費稅適用稅率以“進料加工貿(mào)易”方式出口需視同內(nèi)銷征稅的應(yīng)稅消費品計算消費稅應(yīng)納稅額的公式：消費稅應(yīng)征稅額＝出口應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額＋（出口應(yīng)稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1＋增值稅征收率）×消費稅適用稅率二、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的納稅申報期限（一）生產(chǎn)企業(yè)出口國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物，以及生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物，應(yīng)在貨物出口次月的增值稅納稅申報期內(nèi)按出口視同內(nèi)銷貨物申報。（二）生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的出口貨物，應(yīng)在退（免）稅申報期限屆滿的下一個納稅申報期內(nèi)按出口視同內(nèi)銷貨物申報。（三）生產(chǎn)企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物，應(yīng)在期限屆滿的下一個納稅申報期內(nèi)按出口視同內(nèi)銷貨物申報。（四）生產(chǎn)企業(yè)代理其他企業(yè)出口貨物后，未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的，應(yīng)在《代理出口貨物證明》開具期限屆滿的下一個納稅申報期內(nèi)按出口視同內(nèi)銷貨物申報。（五）生產(chǎn)企業(yè)已進行免抵退稅申報的，應(yīng)在辦理出口貨物視同內(nèi)銷征稅申報同期的免抵退稅申報表沖減免抵退稅出口額。在出口退（免）稅審核中，如稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)需視同內(nèi)銷征稅出口貨物的，填制《關(guān)于出口貨物視同內(nèi)銷征稅的通知》通知生產(chǎn)企業(yè)，調(diào)整納稅申報或免抵退稅申報。三、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的納稅申報要求（一）生產(chǎn)企業(yè)辦理出口貨物視同內(nèi)銷征稅納稅申報的同時，應(yīng)按不同的情況向主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料（要求同時報EXCEL電子文件）：1.《一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅申報明細表》；2.《一般納稅人以進料加工貿(mào)易方式出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅申報明細表》；3.《進料加工視同內(nèi)銷征稅出口貨物進項轉(zhuǎn)出申請表》。（二）出口貨物視同內(nèi)銷征稅增值稅納稅申報表的填寫1．生產(chǎn)企業(yè)出口國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物，以及生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物，應(yīng)在貨物出口當月結(jié)束后的第一個納稅申報期內(nèi)按出口貨物視同內(nèi)銷征稅申報，不需作納稅申報調(diào)整。2．貨物出口后，生產(chǎn)企業(yè)按出口免稅貨物申報或辦理免抵退稅申報的，發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷征稅時，應(yīng)調(diào)整納稅申報、免抵退稅申報、免稅申報。調(diào)整申報的具體要求如下：（1）生產(chǎn)企業(yè)以“一般貿(mào)易”方式出口貨物需視同內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在增值稅納稅申報表“附表一”第3欄“開具普通發(fā)票”欄用藍字調(diào)增需視同內(nèi)銷征稅的銷售額、銷項稅額，同時在主表第7欄用紅字沖減已申報的“免抵退方法出口銷售額”。在辦理出口貨物視同內(nèi)銷征稅申報同期的免抵退稅申報時，填報《生產(chǎn)企業(yè)調(diào)整視同內(nèi)銷征稅出口貨物申報單證情況報告》（附件6）沖減免抵退稅出口額（對“單證不齊”的沖減“單證不齊”的免抵退稅出口額；“單證齊全”的沖減“單證齊全”的免抵退稅出口額）。（2）生產(chǎn)企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式出口貨物需視同內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在增值稅納稅申報表“附表一”第10欄“開具普通發(fā)票”欄用藍字調(diào)增需視同內(nèi)銷征稅的銷售額、應(yīng)納稅額，同時在主表第7欄用紅字沖減已申報的“免抵退方法出口銷售額”。在辦理出口貨物視同內(nèi)銷征稅申報同期的免抵退稅申報時，填報《生產(chǎn)企業(yè)調(diào)整視同內(nèi)銷征稅出口貨物申報單證情況報告》沖減免抵退稅出口額（對“單證不齊”的沖減“單證不齊”的免抵退稅出口額；“單證齊全”的沖減“單證齊全”的免抵退稅出口額）。上述貨物，應(yīng)轉(zhuǎn)出相應(yīng)已抵扣的進項稅額。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)同時填報《進料加工視同內(nèi)銷征稅出口貨物進項轉(zhuǎn)出申請表》，將表中計算的“應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額”填列在增值稅納稅申報表“附表二”第17欄“按簡易征收方法征稅貨物用”欄。（3）生產(chǎn)企業(yè)沖減免抵退稅銷售收入時，“免抵退稅方法出口貨物不得抵扣進項稅額”少于零的填寫零，余額留待下期抵減。（三）出口貨物視同內(nèi)銷征稅的賬務(wù)處理1．內(nèi)、外銷銷售額之間不需作會計分錄調(diào)整；2.對本年度的出口貨物視同內(nèi)銷征稅時：借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅3.對上年度的出口貨物視同內(nèi)銷征稅時：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅滯納金的計算生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定的時限申報出口貨物需視同內(nèi)銷征稅的，應(yīng)從規(guī)定的納稅申報期滿次日起至稅款繳納之日，計算滯納天數(shù)加征滯納金。第五章出口退稅違章處理一、出口企業(yè)自營或委托出口業(yè)務(wù)具有以下情況之一者，出口企業(yè)不得將該業(yè)務(wù)向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物退（免）稅：（一）出口企業(yè)將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由國外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的。（二）出口企業(yè)以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營者（或企業(yè)、個體經(jīng)營者及其他個人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的。（三）出口企業(yè)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。（四）出口貨物在海關(guān)驗放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單（其他運輸方式的，以承運人交給發(fā)貨人的運輸單據(jù)為準，下同）上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單有關(guān)內(nèi)容不符的。（五）出口企業(yè)以自營名義出口，但不承當出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風險的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承當外方的索賠責任（合同中有約定質(zhì)量責任承當者除外）；不承當未按期結(jié)匯導(dǎo)致不能核銷的責任（合同中有約定結(jié)匯責任承當者除外）；不承當因申報出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責任的。（六）出口企業(yè)未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。（七）其他違反國家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)的行為。出口企業(yè)凡從事上述業(yè)務(wù)之一并申報退（免）稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。騙取出口退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；并由省級以上（含省級）稅務(wù)機關(guān)批準，停止其半年以上出口退稅權(quán)。在停止出口退稅權(quán)期間，對該企業(yè)自營、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。涉嫌構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究刑事責任。二、出口貨物退稅行政處罰出口貨物退稅行政處罰是指出口企業(yè)有違反出口退稅管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當承當行政責任，由稅務(wù)機關(guān)給予的行政處罰。（一）出口企業(yè)有以下行為之一的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰。1．未按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅認定、變更或注銷認定手續(xù)的；未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的。（二）出口企業(yè)拒絕稅務(wù)機關(guān)檢查拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條規(guī)定予以處罰。（三）生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定期限辦理“免、抵、退”稅申報的，按照企業(yè)未按規(guī)定期限辦理納稅申報進行處罰。（四）出口企業(yè)以假報出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。對騙取國家出口退稅款的出口企業(yè)，經(jīng)省級以上（含本級）國家稅務(wù)局批準，可以停止其六個月以上的出口退稅權(quán)。在出口退稅權(quán)停止期間自營、委托和代理出口的貨物，一律不予辦理退（免）稅。（五）對從事“四自、三不見”買單業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，無論退稅額大小或是否申報退稅，一律停止其半年以上的退稅權(quán)。造成騙稅的，按騙稅行為處理。三、騙取出口退稅罪及其刑事責任（一）依據(jù)新《刑法》的規(guī)定，騙取出口退稅罪是指采取假報出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款數(shù)額較大的行為。騙取出口退稅有三種表現(xiàn)形式：1．有出口經(jīng)營權(quán)的單位為了騙取出口退稅，自己進行虛假申報等，騙取出口退稅；2．有出口經(jīng)營權(quán)的單位為了獲取代理費用，明知其代理的單位或個人所提供的各種憑證不實，仍與其共同進行騙取出口退稅活動；3．無出口經(jīng)營權(quán)的單位和個人利用有出口經(jīng)營權(quán)的單位進行騙取出口退稅。（二）根據(jù)新《刑法》第204條規(guī)定，以假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。新《刑法》第211條規(guī)定，單位犯騙取出口退稅罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照自然人犯騙取出口退稅罪處罰。（三）新《刑法》第205條：對于虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處以二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下的有期徒刑，并處以五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處以五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)；數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。單位范本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接負責人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，虛開的稅款較大或者有其他嚴重情節(jié)的處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅的其他發(fā)票，是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

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