給會計師事務(wù)所的管理建議

中國會計視野首頁會計博客首頁視野博客請勿張貼時政評論與色情信息，謝謝各位博友支持！飛揚跋扈－－首頁相冊標簽我的收藏(10)給事務(wù)所的管理建議書(轉(zhuǎn))作者:snrwks日期:2008-8-2614:19:000推薦管理建議書各有關(guān)會計師事務(wù)所：根據(jù)山西省注冊會計師協(xié)會《關(guān)于開展2005年會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)輔導(dǎo)工作的通知》（晉會協(xié)【2005】27號）的要求，我會于2005年8月至11月對你們進行了業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。通過審閱你們出具報告的審計和驗資等業(yè)務(wù)的工作底稿，以及和注冊會計師對執(zhí)業(yè)中遇到的熱點、難點、焦點問題進行探討和交流，我們認為，無論是在執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識還是在執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平方面，你們較之以前都有了長足的進步，但我們在輔導(dǎo)中仍發(fā)現(xiàn)了一些問題，有些問題還較為嚴重?，F(xiàn)以《管理建議書》的形式送交你們，希望能夠引起你們的重視，積極進行規(guī)范和整改，進一步提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。一、輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)的問題及建議（一）審計業(yè)務(wù)誠1、審計約攤定方面邁一些事務(wù)所茄在業(yè)務(wù)承接耍過程中不注式重調(diào)查了解騾委托人委托隱的目的和動福機，不了解凡客戶的誠信遙狀況，盲目布承攬業(yè)務(wù)；身忽視業(yè)務(wù)約盾定書的管理猜，或者不與悠客戶簽訂業(yè)江務(wù)約定書，胃或者即使簽嘴訂了，業(yè)務(wù)雞約定書上也暢是要素不全滅，如沒有簽季約雙方簽章啦、沒有簽約舞日期、沒有箭收費金額等序。刪審計業(yè)務(wù)約壤定書，是指墾會計師事務(wù)渠所與委托人仁共同簽訂的巧，據(jù)以確認蠶審計業(yè)務(wù)的破委托與受托貸關(guān)系，明確華委托目的、冒審計范圍及外雙方責(zé)任與慢義務(wù)等事項鋪的書面合約撐。審計業(yè)務(wù)英約定書具有崗法定約束力鹿。應(yīng)當包括隆以下基本內(nèi)善容：簽約雙發(fā)方的名稱；斤委托目的；恐審計范圍；偷會計責(zé)任與歡審計責(zé)任；悄簽約雙方的畢義務(wù)；出具搜審計報告的槳時間要求；尿?qū)徲媹蟾娴男笫褂秘?zé)任；進審計收費；艙審計業(yè)務(wù)約紋定書的有效紅期間；違約雕責(zé)任；簽約頸時間；簽約秩雙方認為應(yīng)中當約定的其阻他事項。尾針對這些問誤題，事務(wù)所紋及注冊會計孝師應(yīng)按照《肅中國注冊會突計師獨立審聲計準則架——噸審計業(yè)務(wù)約鑒定書》的要式求進行簽約挎，謹慎承接艘業(yè)務(wù)，保持蓄高度的執(zhí)業(yè)親謹慎性，規(guī)瓜避執(zhí)業(yè)風(fēng)險跳。姐2、審計計呢劃方面俯部分事務(wù)所吩沒有按照中竊國注冊會計菠師審計準則竭的要求編制童審計計劃，解有的事務(wù)所沈根本不編，跳有的事務(wù)所醫(yī)編制的審計盜計劃只有幾連行字，更多煮的只是涉及惡執(zhí)業(yè)人員工創(chuàng)作時間的安欄排，對于被倒審計單位所平在行業(yè)狀況約、經(jīng)營規(guī)模仍、業(yè)務(wù)復(fù)雜黑程度等只字咱未提，更談康不上對企業(yè)迷整體情況進版行分析，合刻理規(guī)劃審計屯工作了。方審計計劃是句指注冊會計脂師為了完成遇年度會計報慕表審計業(yè)務(wù)郊，達到預(yù)期任的審計目的征，在具體執(zhí)廈行審計程序盞之前編制的追工作計劃。歇審計計劃應(yīng)膝當貫穿于審吉計全過程。采注冊會計師粒在整個審計疫過程中，應(yīng)告當按照審計版計劃執(zhí)行審軋計業(yè)務(wù)。態(tài)實務(wù)中，編角制審計計劃系時，注冊會陸計師應(yīng)當特觀別考慮以下溝因素，分析津整理后應(yīng)當債形成文字記擇錄：宏⑴片委托目的、撕審計范圍及貌審計責(zé)任；蓄⑵泡被審計單位盯的經(jīng)營規(guī)模密及其業(yè)務(wù)復(fù)奇雜程度；寸⑶馬被審計單位慣以前年度的盯審計情況；艘⑷象被審計單位終在審計年度亮內(nèi)經(jīng)營環(huán)境際、內(nèi)部管理株的變化及其臘對審計的影沿響；績⑸校被審計單位縱的持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)能力；運⑹繼經(jīng)濟形勢及享行業(yè)政策對孤審計工作的害影響；孫⑺挖國家新近頒示發(fā)的有關(guān)法死規(guī)對審計工蔽作產(chǎn)生的影復(fù)響；朽⑻修被審計單位帶會計政策及合其變更；旋⑼煌對專家、內(nèi)倚部審計人員風(fēng)及其他審計北人員工作的蜂利用；怒⑽櫻審計人員的剝業(yè)務(wù)能力、夠?qū)徲嫿?jīng)歷和楚對被審計單炭位的了解程擦度等。只有描制定了合理殘、全面的審級計計劃，注洋冊會計師才厲可能有的放孟矢地實施審綱計工作，從恐而形成正確辨的審計結(jié)論濤，實現(xiàn)審計箭目標。越3、實質(zhì)性絞測試方面織一些事務(wù)所棗不嚴格遵循卵審計準則的吵規(guī)定執(zhí)業(yè)，撤在沒有履行鏟必要的審計魯程序，未獲幸取充分適當身的審計證據(jù)鋼的情況下草惱率地發(fā)表審針計意見。輔宇導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)一塑些事務(wù)所所萄做的審計工荒作只是抄列過企業(yè)報表數(shù)武、總賬、明尸細賬賬面余今額，進行賬壽賬、賬表核目對，我們稱點之為扁“制抄賬式審計肥”肯。一些事務(wù)岔所雖然做了年一些工作，陵比如說往來青款項的替代設(shè)程序、存貨妹的抽盤程序奉、固定資產(chǎn)慈的抽盤程序橫等，但只是超簡單機械的梯形式主義，燃工作沒有重吃點，審計人格員在執(zhí)業(yè)過模程中，審計拜目的不清，鵲審計思路僵?；?。尼（1）應(yīng)收陸賬款審計熄許多注冊會塞計師在審計煩應(yīng)收賬款時亞，僅憑明細龜表，或者進幼行一下簡單政的賬齡分析疼，便對應(yīng)收掙賬款余額予就以確認，不注進行函證也童不實施其他流替代程序。旨同時，也有掃很多注冊會三計師向我們體反映：在應(yīng)現(xiàn)收賬款審計頑中強調(diào)的函被證程序，回在函率過低甚惱至為零，導(dǎo)唱致函證無結(jié)瀉果或結(jié)果不脅可信，致使裳難以確認應(yīng)閘收賬余額的名真實性。針瓣對這一問題才，我們專門執(zhí)做了一期輔腦導(dǎo)動態(tài)在全躲行業(yè)進行專用門提示。廊應(yīng)收賬款在暢流動資產(chǎn)中柔占有很大的識比重，且與抖企業(yè)的經(jīng)營允結(jié)果息息相城關(guān)，所以其漫審計相當重劉要。在審計駛過程中，我由們可以用函墨證、分析性掉復(fù)核、憑證序抽查等審計莫程序。函證弟可以獲得外傾部證據(jù)，可攜信度較高，處但在現(xiàn)實的倘財務(wù)環(huán)境下擺，函證的結(jié)義果不能達到濱理想的可信基程度也是現(xiàn)其實，故抽查儉和分析原始限憑證是必不裳可少的。攻應(yīng)收賬款主反要核算企業(yè)紐經(jīng)營活動中珍的銷貨往來件，所以不應(yīng)孔該大于當期任銷售加銷售違對應(yīng)的稅金嬌。同時，分豬析企業(yè)的整水體經(jīng)營情況抽，結(jié)合現(xiàn)金司交易金額，冬檢查企業(yè)應(yīng)鹽收賬款的借螺方發(fā)生額與功當期銷售額連之間的聯(lián)系拒。通過這一喚分析，我們鋤就可以對應(yīng)維收賬款的整傭體情況有一遞個初步了解冶。題對余額較大輩的客戶，首暗先應(yīng)關(guān)注其麻余額的組成圓及發(fā)生。只甲有關(guān)注了其祖發(fā)生，才會折得知余額是槍否正確。其隔次是抽查具都體入賬依據(jù)譯。由于現(xiàn)實郊中函證工作四存在一定的誰局限性，故英這個程序更爐為重要。在倒抽查過程中扔，不能只抽直查單筆大額怨發(fā)生，實務(wù)融中，真正的透問題很少存仆在大額憑證垂中。因為如掉果企業(yè)誤記等賬，金額較斥大，會計入愧賬時會比小額額予以更多埋關(guān)注，出錯序的可能性較扁少；如果企再業(yè)作假，單切筆大額入賬畝很容易被注釣意，所以小品額發(fā)生我們魔不應(yīng)該忽略彩。巡對于余額大城的應(yīng)收賬款松明細，我們鑒應(yīng)該函證，還余額小的或敬為零的，我右們也應(yīng)該選飛擇個別戶進猾行函證。函全證是用來證高明其賬面記業(yè)錄與客戶是湊否相符及銷誦售截至測試倍的有效方法逢。對于函證腳回函比例，躍按金額計算郵的我們會關(guān)廊注，但也應(yīng)撐同時關(guān)注按犧發(fā)函數(shù)量計日算的情況?？ㄓ械钠髽I(yè)一舍兩個單位已涌經(jīng)占應(yīng)收賬稠款總額的5濁0％以上，刺僅對這些單釋位函證而概刑括為全部就菊有些不可取蟻了。所以按廢發(fā)函數(shù)量計研算回函率并觸決定是否再功次發(fā)函或利情用其他替代尊審計程序是嬌很有必要的挎。龜對于回函相幫符的各單位夫余額，是否執(zhí)就可以按照雞函證金額確啄認呢？表面千上看，已經(jīng)產(chǎn)得到了對方竄的認可，但燙因函證的可把信度還存在弦商榷，我們?nèi)菡J為還應(yīng)該培抽查部分審壤查其入賬依云據(jù)。如果兩南種方法得出賄的結(jié)論一致磁，就可以確萌認金額。被（2）存貨慕審計圣存貨是企業(yè)嘗生產(chǎn)經(jīng)營的制重要物質(zhì)基勺礎(chǔ)之一，是閱企業(yè)的一項披重要流動資辨產(chǎn)，存貨通塌常表現(xiàn)為商勁品、材料、舅包裝物、在歉產(chǎn)品及產(chǎn)成座品等。存貨雀既是資產(chǎn)負帳債表中流動剖資產(chǎn)類的一傲個重要組成禿項目，也是爐利潤表中確轎定和構(gòu)成銷粗售成本的一獨項重要內(nèi)容話。因此，（寧生產(chǎn)循環(huán)中欄）存貨項目拘的審計是會嚷計報表審計醉中最重要和心最困難的領(lǐng)券域之一。移在今年的業(yè)與務(wù)輔導(dǎo)工作勇過程中，我芽們發(fā)現(xiàn)許多陶注冊會計師不在執(zhí)行存貨俊項目審計時既，存在明顯度的審計程序元執(zhí)行不到位究的情況。主眾要表現(xiàn)在以滾下幾個方面緞：常①蜘存貨監(jiān)盤程存序未能實施呼，期后抽盤陪又流于形式蜂。由于各種削原因，注冊慰會計師錯過扇了存貨監(jiān)盤皂的時機，待渴到實施審計主時，只能采逆用替代程序圍來測試和確銷認資產(chǎn)負債畏日的存貨，估即：在觀察雷評價存貨內(nèi)申部控制的基雙礎(chǔ)上，審核軌客戶的盤點張方法和記錄取，運用一些患分析性復(fù)核德程序，并于通期后實施審惕計時抽盤部他分存貨。但譯是有些注冊村會計師在實遼施上述替代孟程序時做得割十分粗糙，宰有的期后抽陸盤時抽盤金漿額不足存貨斥總額的10奉%，僅僅挑旺選一至二項般最易盤點的帥品種進行抽退盤，對于占忠存貨比重大犬，難于盤點析的存貨撇在蜓一旁；有的拖對存貨賬面鑒上的大額紅被字熟視無睹腿，對存貨的寄品質(zhì)更未關(guān)惹注，抽盤程噸序似有實無遭。栽所謂存貨監(jiān)緞盤,是指注破冊會計師現(xiàn)率場監(jiān)督被審頁計單位存貨引的盤點,并糞進行適當?shù)囊谐椴椤Ｈ缡諔浫?、利潤的骨舞弊?往冠往要同時進子行存貨數(shù)量泳的舞弊。特心別是那些有聾利潤壓力的愛企業(yè),利用慌虛構(gòu)存貨來料調(diào)節(jié)利潤,寺已成為慣用都手法。因此殊,注冊會計疤師對存貨的讀監(jiān)盤應(yīng)格外番小心，應(yīng)注帥意以下事項勾：挽a、應(yīng)由熟唉悉客戶狀況虧的有經(jīng)驗的愚注冊會計師射負責(zé)存貨監(jiān)其盤；杠b、注冊會鋸計師應(yīng)當現(xiàn)著場監(jiān)督被審買計單位的存作貨盤點,進鞠行必要的抽叨查,并形成鴨相應(yīng)的工作沾底稿;班c、存貨盤弄點審核時，皂抽查的焦點鍵應(yīng)對準高價揚值的項目;畫d、抽查時酷,注冊會計羞師應(yīng)當從存乎貨盤點記錄亭選取一些項附目追查至存湯貨,同時從林存貨中選取胡一些項目追結(jié)查至存貨盤鐵點記錄;抹e、注冊會閑計師抽查存判貨數(shù)量時,切應(yīng)親自計數(shù)拘,而不應(yīng)聽柏客戶工作人窮員報數(shù),以勻防止杏“瓶空箱困”醉和虛報,應(yīng)佛將抽查結(jié)果醋與被審計單堡位盤點記錄蘇相核對;念f、注冊會冒計師應(yīng)親自財記錄所抽查瘦的存貨,以黨防監(jiān)盤結(jié)果盜被修改;層g、注冊會答計師應(yīng)當特恰別關(guān)注存貨殺的移動情況插,防止遺漏箱或重復(fù)盤點閑；蛾h、注冊會療計師應(yīng)當特傾別關(guān)注存貨硬的狀況,觀朋察被審計單友位是否已經(jīng)閱恰當?shù)貐^(qū)分兆所有毀損、踢陳舊、過時奉及殘次的存隊貨；刪i、根據(jù)存喬貨特性考慮屯是否利用專辰家的工作。床②紋對生產(chǎn)成本墻的審計猶如鉤“婆霧里看花派”稅。許多注冊勺會計師在對嚴生產(chǎn)成本的挺審計時，大已部分停留在訂抽查測試材坦料費、人工母費的原始憑剃證層面，含塑糊其詞，一告筆帶過。生周產(chǎn)成本審計舌中，要審核追企業(yè)工藝流辯程、管理要蹦求、產(chǎn)品成竭本的核算方曾法是否適用唯、科學(xué)；生棉產(chǎn)費用的歸復(fù)集和分配方驟法是否合理活；完工產(chǎn)品隔與在產(chǎn)品之碰間的成本分扇配是否適當銅；還要檢查段生產(chǎn)通知單棋、產(chǎn)量和工贏時記錄是否殿完整；與生風(fēng)產(chǎn)成本明細錄賬及成本計豆算單是否一歲致等。胞③已在產(chǎn)品成本銳審計娃“且蜻蜓點水升”博。許多注冊腎會計師以一諒句欲“糊總賬與明細彩賬相符，確肅認組”周，便草草結(jié)在束了在產(chǎn)品草成本的審計畏。在產(chǎn)品成賤本的審計與撐前述生產(chǎn)成柏本審計是不仰可分割的，值但它有自己苦的特殊性，頑如難以期后旺抽盤；期末塘成本是否真速實合理，主競要取決于期笑末在產(chǎn)品計鼓量的準確性溜和成本核算萍方法的科學(xué)移性。由于這蕩一特殊性?；锉簧贁?shù)注冊第會計師忽視未，往往會在奮總賬與明細特賬核對相符躲后，就給出魯一個顫“廊確認幣”術(shù)的結(jié)論，這秤顯然是草率浙的結(jié)論。要體確保在產(chǎn)品價審計證據(jù)的犁充分、適當躬，注冊會計蜻師應(yīng)盡可能抖參與企業(yè)在牛產(chǎn)品的盤點稼（監(jiān)盤），次在監(jiān)盤時主養(yǎng)要應(yīng)觀察其傾計量方法的弦有效性和一燭慣性；在審燙計其成本時沖，應(yīng)側(cè)重其朗成本分配標柳準的合理性億和一慣性，喇并輔助一些互分析性復(fù)核叮，如：通過烘產(chǎn)成品單位證成本的變化自，分析已結(jié)犯轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品沾成本的合理會性，從而觀段察判斷在產(chǎn)執(zhí)品成本的合喊理性，當然鼓作上述分析并時不可忽略董材料及其他很費用價格變里化帶來的影儲響。靈④平存貨項目審打計時，未能灘聯(lián)系存貨所鷹處的整個業(yè)陸務(wù)循環(huán)，未永能考慮存貨親與其它業(yè)務(wù)堵循環(huán)的關(guān)聯(lián)梁性。比如在臣對銷售成本肢審計中，進戶行收入與成薪本的配比測你試時，注冊仿會計師一般賓注意到存貨類計價方法的杜貫徹，成本亦倒軋時的勾亭稽一致，若安未發(fā)現(xiàn)異常選，就下了繳“凝確認填”克的結(jié)論。而網(wǎng)在實際中，涼許多企業(yè)為失了少交稅款絕，通常把損匹壞的產(chǎn)品、骨用作樣品和時禮品的產(chǎn)品塊、用于非公慢益捐贈的產(chǎn)運品等計入主蔑營業(yè)務(wù)成本蠻。其做法是螺，在期末結(jié)憤轉(zhuǎn)銷售成本鈴時，銷售成釘本與相應(yīng)的墳銷售收入不伙作數(shù)量上的座配比，直接償把產(chǎn)成品各稱類減少數(shù)虜“啄一鍋煮砍”房，一并轉(zhuǎn)入頁銷售成本，流更有甚者為晌調(diào)節(jié)利潤而閥有意少轉(zhuǎn)或亡多轉(zhuǎn)銷售數(shù)飯量及相應(yīng)的堡成本。企業(yè)懲會計的這種憂作弊手法，播運用計價測樸試、成本倒竭軋等程序是潛無法發(fā)現(xiàn)的良。注冊會計開師若要查出斯此類作弊，橋可先作分析秘性復(fù)核（收督入成本的配掃比分析、各熊月波動分析制等），也可渣直接依據(jù)存矛貨審計時產(chǎn)銀成品減少量須與存貨銷售兵在銷售收入噴賬戶中反映劇的銷售數(shù)量疫結(jié)合起來，冬進行數(shù)量方揭面的配比測井試，可以取爛得滿意的效拘果。兆（3）收入固審計傲許多注冊會溪計師在對收包入審計時，汗缺乏足夠的針執(zhí)業(yè)謹慎性絹，通常是僅兇憑收入明細釘表確認金額遲，沒有對收謎入成本進行悅配比分析、白沒有對收入示進行波動分獵析、沒有進決行截止測試悄、沒有檢查碎銷售業(yè)務(wù)的乳原始憑證等如等，致使收巧入的確認缺依乏必要的審搬計證據(jù)支持漢?；檬杖胧瞧髽I(yè)冊確定經(jīng)營成燦果的第一要屑素，注冊會亞計師在對其億進行審計時休，應(yīng)將對收解入的審計列房為重點審計遭領(lǐng)域并制定北相應(yīng)的審計蓄策略。收入鼻審計中常出仍現(xiàn)的幾種陷扛阱形式及對沿策如下：夠①講銷售或應(yīng)收哥賬款的虛構(gòu)慰為提高凈收胸益，管理當翁局可能會通遞過制造虛假端的銷售業(yè)務(wù)危，通過捏造驢生產(chǎn)記錄、身發(fā)運記錄和真發(fā)票等，從口而夸大銷售相收入。銷售乒收入的虛構(gòu)播對客戶的資潮產(chǎn)、損益均長有重要影響級。因為這種去舞弊存在的旬可能性，注父冊會計師就凈要評估銷售叉的審計風(fēng)險煩，找出極可菠能易于管理退當局制造重繭大錯報的環(huán)參境，并采用債審計程序來飛發(fā)現(xiàn)這些問蔬題。拾實務(wù)中，注啦冊會計師至培少應(yīng)該執(zhí)行同如下的審計并程序：審閱再大額或非正嫌常交易的會剛計紀錄，尤抹其是最近記逢錄的交易；蜘識別關(guān)聯(lián)方蜜并確定是否霞與公開的關(guān)隙聯(lián)方有重大刃交易；進行漠分析性復(fù)核駕判定收入或舟毛利的變化往，判斷變化原水平或交易菜活動是否有賞異常波動。景分析性復(fù)核橡在管理層參使與舞弊的情爆況下，對于被發(fā)現(xiàn)異常情秘況能起到重蔬要的作用。背“更紅光闊”惕事件中，股汁份公司在經(jīng)查營環(huán)境已發(fā)雅生重大變化異，關(guān)鍵生產(chǎn)軟設(shè)備已出現(xiàn)白廢品率上升役，不能維持卻正常生產(chǎn)，筐實際已虧損洲10,30蛇0萬元。公跑司通過虛構(gòu)浩材料采購、嚼虛增產(chǎn)品庫懸存、改變折唱舊方法、虛蕉構(gòu)產(chǎn)品銷售拌等手段，虛證構(gòu)盈利5,釣400萬元網(wǎng)。如果銷售竄或應(yīng)收賬款歸被嚴重夸大班了，分析性利復(fù)核應(yīng)該能爭顯示出非正吳常的銷售變針化或極低的桶應(yīng)收賬款周莊轉(zhuǎn)率；如果爬是通過提前棉確認收入的節(jié)方法夸大銷理售，銷售截刊止測試應(yīng)該嗽能幫助注冊幅會計師識別竿這種誤報。談②呆提前確認收短入般注冊會計師伏應(yīng)警惕提前賀確認收入的盒可能性，這見種可能性往盯往發(fā)生在客副戶銷售之前煙確認收入，杠常見情形有描：企業(yè)在商撐品已經(jīng)發(fā)出杠，發(fā)票賬單背已交付賣方炭，也已經(jīng)收垂到部分貨款灘，但買賣在獨質(zhì)量彌補方鈴面尚沒有達內(nèi)成一致意見耍時，提前確此認當前收入墓；企業(yè)在銷孔售商品已經(jīng)恢發(fā)出，發(fā)票炊賬單已交付族賣方，也已健經(jīng)收到部分聯(lián)貨款，但沒隊有履行完安就裝義務(wù)時，豈提前確認當贏期收入；采嘗用分期收款釣結(jié)算時，不謝按合同約定卡的收款日期猶分期確認收廳入，提前確正認收入；勞攻務(wù)、建造合斥同的完工程誤度估計不合幼理致使當期澤多確認收入抽；已經(jīng)發(fā)生蹲的勞務(wù)成本奔得不到補償鳳或全部不能事補償?shù)?，仍塑按已?jīng)發(fā)生師的勞務(wù)成本昏確認收入。薦實務(wù)中，注污冊會計師應(yīng)麥實施以下審恥計程序：a予、檢查企業(yè)甘的生產(chǎn)記錄呆、倉庫出入顛庫單、發(fā)運披記錄、驗收血記錄、銷售離合同、發(fā)票獻等，確認其方是否真實、幅有效；b、巧實地盤點存盡貨、現(xiàn)場觀稈察生產(chǎn)過程味，以確定上萄述發(fā)出存貨襲的真實性；李c、關(guān)于上滾述憑單、合避同的日期。堵一般而言，雪收入確認不所應(yīng)早于上述歸日期。D、泥關(guān)注款項的斃回收情況，嘗對于尚未收仇款或收款比步例很小的，源應(yīng)予以重點固關(guān)注；e、患結(jié)合應(yīng)收賬季款的審計，哀確認客戶已柿確認接受商產(chǎn)品和相應(yīng)的脆應(yīng)收款項；法f、向主管作稅務(wù)機關(guān)、腎海關(guān)查詢企植業(yè)的納稅和原報關(guān)出口情鐵況，從另一組個角度來驗班證收入的真憤實性；g、現(xiàn)在審計過程還中，綜合各掩類信息使用握分析性復(fù)核擋程序。眉1997年孔上海某股份三公司為美國才一家公司開城發(fā)軟件，合惠同價格為1毫,400萬虹美元，合同伸規(guī)定：軟件樂的測試、驗艙收在繩1998年瘦12月31逃日箱前由公司完突成，以磁盤鋸介質(zhì)為主要鼠交付形式，鉤以線路傳輸豆為輔助交付在形式。19恢97年10趣月份該公司路向美國公司圖購買開發(fā)所象需要的硬件瞞，價格為4土00萬美元責(zé)，并在19唐97年底支昨付了其中的蚊38%。1第997年底伏該公司收到遷了對方的價潛款，該公司茶確認為收入喊，扣除成本眨后的利潤為老人民幣80押50萬元。個在1997行年底，軟件艦開發(fā)的完成光程度為38蜂%，尚未完晌工，但為該手公司進行審妖計業(yè)務(wù)的注縫冊會計師發(fā)陳表了無保留拍意見的審計代報告。該公饞司在風(fēng)險未漆完全轉(zhuǎn)移時啄確認為收入支，導(dǎo)致該公茶司的利潤大蛛幅上升。執(zhí)摘行審計業(yè)務(wù)縫的注冊會計勻師如果實施鐘了分析性復(fù)降核程序，是?？梢园l(fā)現(xiàn)毛提利率顯著變效動的，繼而洗發(fā)現(xiàn)其中收冠入確認的問返題。隔③卸存在重大不記確定性時確敬認收入比下列情況一謎般不應(yīng)確認悶收入：買方鴉有可能退貨獄、交易涉及竹到未解決的院問題還需要粱進一步協(xié)調(diào)勾、出售后重們新購回（或丘租回）、買攜方有可能拒豈付貨款、借煩助于第三方晌簽訂狼“誠賣斷受益權(quán)暢”員，簽有賣方隊有權(quán)在特定錄時期內(nèi)獲得悔投資報酬的槽協(xié)議等等。搶如附有銷售什退回條件的露商品銷售，耳如果不能合果理確定退貨穗的可能性，舅則應(yīng)在售出跪商品退貨期羅滿時才能確泛認收入；又合如附有回購龜協(xié)議的商品愧銷售，不應(yīng)所當確認收入爬，發(fā)出商品膨的實際成本影與銷售價格劫記憶相關(guān)稅煙費之間的差口額，在墻“暮待轉(zhuǎn)庫存商樣品差價漿”只核算。實務(wù)遣中，企業(yè)往脂往在上述交捧易存有重大谷不確定性時貿(mào)確認收入，盟這樣既違背兄了收入確認陸原則，也虛逐增了營業(yè)收諸入。卵實務(wù)中，注駝冊會計師應(yīng)也重點執(zhí)行以息下程序：a醫(yī)、檢查有關(guān)悼的發(fā)運記錄僵（交付單）倦、驗收單、啦銷售合同、行發(fā)票、補充蒼協(xié)議（如有軟），判斷上黎述業(yè)務(wù)是否梯存在重大不祖確定性；b漿、通過向客囑戶發(fā)函詢問閥，如發(fā)函確剖認結(jié)果與賬晴面存在差異備時，應(yīng)深入帆詳查，不能樣過于信賴企榨業(yè)的解釋。叼④渴關(guān)聯(lián)交易的惠存在優(yōu)關(guān)聯(lián)交易的頸存在使公司述與自己的控浸股公司（或錢潛在的控股菠股東）進行船銷售非常容斜易。如，可堪以將公司生維產(chǎn)的產(chǎn)品賣融給控股公司蟲，而實際上螺控股公司卻偏未能將其再勇銷售出去；黎研究開發(fā)費鉗用就可以通路過競爭性項年目賣給關(guān)聯(lián)濾方而轉(zhuǎn)移到瀉關(guān)聯(lián)方；公跡司可以通過染將宣稱有價敘值的專利賣騰給革“腫殼娛”睜公司而使收協(xié)益大增，由飽于這種專利納是通過公司亮內(nèi)部開發(fā)而菌獲取，其價帥值難以判斷臂，徐“熟殼鳥”啞公司的款項劍來源是通過拿公司為貸款盡提供擔(dān)保而旗獲得的，并都通過購買而缸流到公司，顛完成其交易帽。嶺通過關(guān)聯(lián)交捧易來做收入船的形式非常欄多樣，大多嶼數(shù)的特點是沒，交易的價吩格偏離市場硬價格、在確權(quán)認交易時手芳續(xù)不完整、幅沒有或只有幸少量的現(xiàn)金娘流量、或者詞即使有現(xiàn)金受流量又會通使過某種渠道對轉(zhuǎn)出去、非食核心的一次失性交易多。岸關(guān)聯(lián)交易即塞使能改善客說戶的業(yè)績，耐從長遠來看附并不能改善蟲客戶的面貌尊。關(guān)聯(lián)交易震通常會使法瓣律形式與經(jīng)歷濟實質(zhì)發(fā)生盲背離。在這界種情況下，忠注冊會計師聯(lián)應(yīng)優(yōu)先考慮舟經(jīng)濟實質(zhì)。更在上面的例謠子中，法律械形式上是公醋司銷售專利澡而產(chǎn)生利潤制，然而經(jīng)濟狼實質(zhì)卻是槍“供殼瞇”易公司向銀行駝借款，但卻讀無資源償還典借款。由于扭這種可能性拍，注冊會計鉗師必須審核赤關(guān)聯(lián)交易，繡特別是分析閘性復(fù)核表明甘盈利水平大黨幅增加的情聞況，詳細審定核其交易的波真實性、合臣法性和作價浮的合理性，錘并在審計報掃告或會計報皇表附注有所遮表述。擔(dān)⑤艙延后確認收灘入干延后確認是關(guān)指符合收入惠確認條件應(yīng)桂在當期確認探的收入，但域不確認收入讀，延后至以淘后各期予以呈確認。這也岔是一種收入員操縱行為，怠經(jīng)常發(fā)生在薦當期收入和香利潤處于良滴好狀態(tài)的企咸業(yè)。企業(yè)可者以在以后各滋期收入下降映時，通過確庫認當期或以肝前各期的遞經(jīng)延收入來高猾估以后各期連的收入，以文達到以豐補溝歉、平滑收灣入的目的，河極易使報表嚴使用者產(chǎn)生究企業(yè)銷售和進利潤平穩(wěn)的粘錯覺。潤實務(wù)中，注搭冊會計師應(yīng)愈實施以下審膝計程序：a伯、檢查企業(yè)智倉庫出入庫波單、發(fā)運記海錄、銷售合今同、發(fā)票等努，同時關(guān)注盯上述憑單、貌合同的日期躍。如果企業(yè)勉商品早已發(fā)測出已取得驗駐收記錄，但資尚未開具發(fā)南票，企業(yè)未削確認收入的蚊，注冊會計先師應(yīng)詳查是清否存在收入哪延后確認的丹情形；b、慢關(guān)注款項的怎預(yù)收情況，繩對于已全部爭收款或收款瀉比例較高的陜，應(yīng)予以重均點關(guān)注如果券存在預(yù)收款徐項長期掛賬通或收款比例個很高的，應(yīng)糕進一步審查賢是否存在延妙后確認收入糟的情況；c悼、通過向客氣戶發(fā)函、對竄發(fā)出商品進觸行盤點等途丟徑，以證實目向客戶的預(yù)靜收款和發(fā)出趨商品的存在喜性和所有權(quán)旋?；茫?）審計上報告方面躲審計報告是憂注冊會計師惱根據(jù)獨立審因計準則的要嘆求，在實施償審計程序、份獲取充分適默當?shù)膶徲嬜C克據(jù)的基礎(chǔ)上瞞對被審計單替位年度會計隨報表發(fā)表意徑見的書面文聚件，它是注延冊會計師提桶供給客戶和潛社會公眾的信最終產(chǎn)品。揮其質(zhì)量的高弊低不僅反映襪注冊會計師洽的執(zhí)業(yè)水準庫，也影響著型經(jīng)濟活動中控經(jīng)濟信息真歲實、充分的展披露，影響友到會計報告劈使用人的正凍確判斷。因乞此，嚴格控絕制審計報告原質(zhì)量對于注婚冊會計師來頑講至關(guān)重要決。遞事務(wù)所在審較計報告方面唉存在的突出斯問題是：朱①姨在沒有履行陳必要的審計左程序，缺乏冷必要的審計澤證據(jù)支持下停，盲目出具脖無保留意見姓的審計報告再；除②通盲目運用抽“客保留意見留”巾的審計報告反“煎規(guī)避依”石風(fēng)險，不論脂審計問題是鬼何性質(zhì)，重竹要程度如何遍，一律出具腹保留意見的亭審計報告。目有的事務(wù)所室在審計范圍滅受到嚴重限始制，根本無渴法實施審計掀程序的情況奇下，為了不艘丟失客戶，貪明明該出具擠無法表示意旬見的審計報口告，硬是出盾具了保留意求見的審計報含告。危③永一些事務(wù)所腐留在工作底鬧稿的審計報設(shè)告格式不規(guī)能范，只有注律冊會計師蓋屈章無簽字，悲或者只有一輩名注冊會計咳師簽字蓋章畝。審計報告聰?shù)囊匕ㄍ麡祟}、收件濃人、引言段霸、范圍段、貴意見段、注歸冊會計師的棵簽名及蓋章益、會計師事糠務(wù)所的名稱濾、地址及蓋恢章、報告日玉期。震④雷少數(shù)事務(wù)所顫的審計報告分正文沒有按訂照《獨立審跌計具體準則游第7號爬——浴審計報告》王（2003制年4月修訂毛）的規(guī)定行舌文。出現(xiàn)了揀非慰“層三段式脖”剃審計報告，蹄而是各式各糊樣的慈“席四段式擾”鎮(zhèn)、組“泉五段式薪”裕的審計報告鍵。似針對這些問僵題，事務(wù)所鈴及注冊會計墓師應(yīng)按照《導(dǎo)中國注冊會冠計師獨立審缺計準則董——繞審計報告》際的要求出具優(yōu)報告，保持弦高度的執(zhí)業(yè)矮謹慎性，規(guī)第避執(zhí)業(yè)風(fēng)險巖。羞（5）審計窩工作底稿方答面動“懼審計工作底宏稿推”呀指注冊會計森師在審計過覽程中形成的搬審計工作記輪錄和獲取的蚊資料。審計津工作底稿可奧以由注冊會麗計師編制形冤成，也可以舒由被審計單輪位或其他第三三者提供，匙經(jīng)注冊會計西師審核后形誼成。巖輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)北一些事務(wù)所腳的工作底稿勒存在內(nèi)容上作不能做到資壯料翔實、重夫點突出、繁炭簡得當、結(jié)蠅論明確；在屠形式上不能雙做到要素齊牧全、格式規(guī)岸范、標識一撤致、記錄清砌晰；工作底端稿沒有索引過號、沒有編紐制人、復(fù)核粒人簽名、只夾是填列賬表司數(shù)，沒有審陵計過程的記姨錄、無審計姜標識、底稿闖間缺乏必要御的勾稽關(guān)系尚；工作底稿翻時隔一年仍例未整理歸檔任等問題。艷事務(wù)所及注邊冊會計師應(yīng)識按照《中國后注冊會計師決獨立審計準非則軌——詞審計工作底炭稿》的規(guī)定假進行工作底末稿的編制、照復(fù)核、使用療及管理。彩（6）關(guān)于貝審計責(zé)任和禁會計責(zé)任容放易混淆的問累題皂業(yè)務(wù)輔導(dǎo)中焰發(fā)現(xiàn)，一些紛事務(wù)所出具虹審計報告時蛙，雖然在報科告的范圍段繞中明確了被莊審計單位的薪會計責(zé)任和微注冊會計師否的審計責(zé)任凱，但在實際職操作中，還鍬出現(xiàn)混淆審頂計責(zé)任和會即計責(zé)任的情坦況，主要表洋現(xiàn)在：拉審計報告后癥附的會計報料表作為附件套在正文中列預(yù)示。陵在行文時，健附件是正文危的組成部分殺，是由同一瀉個發(fā)文人簽呀發(fā)的。很明明顯，審計報的告和會計報橡表是由不同囑的主體出具幻，體現(xiàn)不同隆的責(zé)任，審講計報告體現(xiàn)膝的是審計責(zé)把任，會計報責(zé)表體現(xiàn)的是徒會計責(zé)任。散因此將會計固報表作為審剖計報告的附塔件，就混淆羽了審計責(zé)任決和會計責(zé)任緊。蜂審計報告后針附的會計報癥表加蓋事務(wù)修所的公章。爛我們知道，杯審計報告是槐對被審計單頃位附送的會奴計報表發(fā)表錯審計意見，船會計報表的蠟編制是被審銜計單位的責(zé)至任，是一種雀會計責(zé)任，蹲因此，沒有濾必要加蓋事旦務(wù)所公章，拾反之就混淆州了這兩種責(zé)匠任。盟審計報告中困注冊會計師售只有蓋章沒鉛有簽字。沙根據(jù)《財政駁部關(guān)于注冊艇會計師在審訴計報告上簽制名蓋章有關(guān)衰問題的通知藥》的明確規(guī)嚴定，事務(wù)所集簽發(fā)審計報岸告時，必須斑由兩名注冊究會計師簽字簡蓋章。業(yè)務(wù)棋檔案中留存過的審計報告卸與徑送被審源計單位的審寧計報告具有大同等的法律含效力。注冊剃會計師的審驕計責(zé)任是要孤保證審計報乒告的真實性蒼、合法性，閘如果不簽字更，審計報告層的合法性將玩受到質(zhì)疑。萬會計報表中酷無編制人和遙負責(zé)人簽字尖蓋章。豪根據(jù)《中華少人民共和國晃會計法》中強第二十一條兄的規(guī)定，戶“催財務(wù)會計報踩告應(yīng)當由單規(guī)位負責(zé)人和瓶主管會計工姻作的負責(zé)人癢、會計機構(gòu)蓬負責(zé)人（會走計主管人員期）簽名并蓋償章涂”農(nóng)。財務(wù)會計惡報表的真實言、完整應(yīng)當惰由簽字蓋章劇的負責(zé)人來捧保證，因此遠簽字蓋章是鼠明確會計責(zé)釋任的重要標大志。圣（二）驗資板業(yè)務(wù)捐事務(wù)所的驗促資業(yè)務(wù)質(zhì)量毫有了較大幅挨度的提高，篇特別是貨幣號形式的設(shè)立原驗資業(yè)務(wù)，歌但我們也發(fā)喉現(xiàn)在變更驗水資業(yè)務(wù)中，兩特別是以資叼本公積、盈僚余公積、未倦分配利潤轉(zhuǎn)馳增注冊資本捉，以及驗資里報告中使用課評估報告時韻，注冊會計鳥師的作法存四在較嚴重的彼問題，實務(wù)朋中，應(yīng)關(guān)注卵以下事項：缺1、以資本仆公積、盈余族公積、未分鞋配利潤轉(zhuǎn)增刑注冊資本應(yīng)箭注意的問題編（1）對用擋于轉(zhuǎn)增注冊授資本的資本僅公積、盈余倉公積、未分艇配利潤進行喉審計，以驗匹證其金額是梳否真實；如項果已經(jīng)其他壁注冊會計師拜審計，在利農(nóng)用其他注冊拖會計師的工能作時，應(yīng)當貍依據(jù)《獨立島審計具體準鎖則第13號雞－利用其他傷注冊會計師泉的工作》的粒有關(guān)要求執(zhí)粉行。響（2）檢查鄙用于轉(zhuǎn)增注兩冊資本的資城本公積項目披是否符合國玉家有關(guān)規(guī)定產(chǎn)。資本公積減形成的來源喘主要包括兩勝類，一類是朋可以直接用坊于轉(zhuǎn)增資本棒的資本公積辦，它包括資青本（或股本仿）溢價、撥張款轉(zhuǎn)入、外即幣資本折算翼差額和其他明資本公積等手；另一類是級不可以直接盯用于轉(zhuǎn)贈資儲本的資本公請積，它包括那接受捐贈非鮮現(xiàn)金資產(chǎn)準尊備、股權(quán)投輝資準備和關(guān)帶聯(lián)交易差價圓等，接受非四現(xiàn)金資產(chǎn)準迷備是指企業(yè)廢因接受非現(xiàn)哀金資產(chǎn)捐贈集而增加的資解本公積；股蛾權(quán)投資準備罷是指企業(yè)對筋被投資單位罪的長期股權(quán)刃投資采用權(quán)泛益法核算時你，因被投資僑單位接受捐梅贈等原因增敘加資本公司皆，從而導(dǎo)致歌投資企業(yè)按塔其持股比例息或投資比例共計算而增加腿的資本公積買，對于這類算資本公積項魔目，在會計勒處理上，首芝先將其計入拔“膏接受捐贈非蛾現(xiàn)金資產(chǎn)準孔備驚”失、插“綿股權(quán)投資準榨備沙”逆和杠“膊關(guān)聯(lián)交易差舞價陜”錘科目，在相繪關(guān)資產(chǎn)處置德之前，不得觀用于轉(zhuǎn)增資饅本。企業(yè)用撐上述第一類燃資本公積轉(zhuǎn)耳增資本后，銹資本公積余遙額勿需最低憲保留注冊資恰本的25％憑。頭（3）檢查例被審驗單位摧用于轉(zhuǎn)增注五冊資本的盈和余公積、未盆分配利潤是感否符合國家開有關(guān)規(guī)定。還由于盈余公悅積和未分配慣利潤屬于企償業(yè)的留存收鐘益，對于留道存收益的提字取和使用，省除了企業(yè)的聞自主行為外蒼，往往也有宇法律上的諸權(quán)多規(guī)定和限董制。注冊會污計師應(yīng)關(guān)注描留存收益的狡來源是否合盤法，企業(yè)是和否按規(guī)定交桂納了企業(yè)所殼得稅。在實碌務(wù)中，有的碰公司往往先遞委托一家會以計師事務(wù)所煙對其利潤進犯行包裝出具雪審計報告，附然后委托另倚一家事務(wù)所柄進行驗資。追因此遇到用獵盈余公積和挽未分配利潤妖轉(zhuǎn)增資本時猴，注冊會計施師應(yīng)審核企燃業(yè)是否申報田繳納了所得豐稅。只有審勇核了所得稅比繳款書原件紛和銀行記錄恢后，方可確嘆認盈余公積贈和未分配利危潤轉(zhuǎn)增資本帝。否則，注鋪冊會計師應(yīng)繡拒絕出具驗?zāi)尜Y報告。齡（4）檢查孕轉(zhuǎn)增注冊資同本前后各出端資者的出資島比例是否一宣致。資本公拼積、盈余公煉積和未分配疲利潤均屬所裕有者權(quán)益，豎轉(zhuǎn)為實收資詠本時，獨資酒企業(yè)直接結(jié)默轉(zhuǎn)即可；股鵝份有限公司拾和有限責(zé)任弱公司應(yīng)按原型投資者所持暮股份同比例差增加各股東弦的股權(quán)。鞭2、驗資業(yè)納務(wù)中使用資敲產(chǎn)評估報告乘的問題魂在驗資業(yè)務(wù)輩中，涉及實迎物資產(chǎn)和無錢形資產(chǎn)、凈尚資產(chǎn)出資的號，經(jīng)常會使驅(qū)用資產(chǎn)評估晃報告。對資救產(chǎn)評估報告露的合理使用軋，關(guān)系到驗昂資報告的真粥實性和合法翁性。求一些事務(wù)所每在從事實物斑資產(chǎn)出資的白驗資業(yè)務(wù)時印，對評估報糊告不檢查、話不分析，拿科來就用，單晃純依靠資產(chǎn)集評估報告得辛出審驗結(jié)論昂，我們認為溉，這種情況塘下，驗資依舍據(jù)是不充分支的。捐注冊會計師期在從事實物之資產(chǎn)出資審鹿驗過程中涉寺及資產(chǎn)評估只時，應(yīng)參照哪《獨立審計役具體準則窩——多利用專家工勇作》進行，派評價資產(chǎn)評齡估報告要素諸及價值量的酒充分性和適滔當性，以確繭定能否支持曬驗資的有關(guān)爪認定，并對挖利用資產(chǎn)評圓估報告所形逐成的審驗結(jié)筒論負責(zé)。些（1）對實犬物資產(chǎn)真實各性及產(chǎn)權(quán)歸犬屬的審驗耽注冊會計師坦應(yīng)親自到現(xiàn)斤場對實物資間產(chǎn)進行監(jiān)盤潑，確認實物梢資產(chǎn)的存在燈，并獨立地踩獲取證據(jù)證鮮明擬出資的姓實物資產(chǎn)的鍋產(chǎn)權(quán)是否屬奔于出資人，剝不能認為有門資產(chǎn)評估報覺告就足以證緞明其出資資勻產(chǎn)的真實性憤和合法性，圓更不得單純?nèi)阂蕾囐Y產(chǎn)評議估報告得出寨審驗結(jié)論。旅（2）利用山評估報告時租應(yīng)了解的內(nèi)輛容呢注冊會計師切利用資產(chǎn)評鞠估報告對實騰物資產(chǎn)價值值進行審驗時置，應(yīng)了解評辱估目的、評丑估范圍與對鎖象、評估假菠設(shè)等限定條畝件是否滿足邁驗資的要求柴，應(yīng)在專業(yè)痛判斷的基礎(chǔ)高上審驗實物唱資產(chǎn)的價值咳，并獲取出止資各方對資巴產(chǎn)價值的認婆可證明，對悲資產(chǎn)的真實貿(mào)到位情況、郵是否抵押，子產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移刪接收情況、壺是否與合同馬章程約定事升項相符等進墳行審驗和取閥證。受資產(chǎn)評估報豈告對其選用走的假設(shè)和方互法的適當性爸、合理性及