賬戶與復(fù)式記賬法的運用

基礎(chǔ)會計學

任課教師：周晨現(xiàn)在是1頁\一共有109頁\編輯于星期日§4賬戶與復(fù)式記賬法的運用§4.1工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)§4.2資金籌集業(yè)務(wù)的核算§4.3生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算§4.4產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算及成本計算§4.5產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算§4.6財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)在是2頁\一共有109頁\編輯于星期日§4.1工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是以生產(chǎn)過程為中心，實現(xiàn)供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三者的統(tǒng)一。按照各類企業(yè)的特點，可分為:

資金籌集業(yè)務(wù)、

生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)、

產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、

產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)、

利潤計算及分配業(yè)務(wù)?，F(xiàn)在是3頁\一共有109頁\編輯于星期日§4.2資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)概述

企業(yè)資金來源渠道：1.吸收投資者投資；（實收資本或股本）2.向金融機構(gòu)舉借債款；（短期借款、長期借款）3.發(fā)行企業(yè)債券。（應(yīng)付債券）現(xiàn)在是4頁\一共有109頁\編輯于星期日二、實收資本的核算實收資本是指企業(yè)實際收到投資者投入企業(yè)的注冊資本，在股份有限公司中稱為股本。按投資主體：國家資本、法人資本、外商資本、個人資本；按投資形態(tài)：貨幣投資、實物投資、證券投資、無形資產(chǎn)投資。現(xiàn)在是5頁\一共有109頁\編輯于星期日（一）賬戶設(shè)置“實收資本”（股本）①賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶；②賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記實收資本的增加數(shù)，借方登記實收資本的減少數(shù)，期末余額在貸方，以表示實收資本的實有數(shù)額。現(xiàn)金：實際收到數(shù)入賬；非現(xiàn)金資產(chǎn)：雙方確認價值入賬。③明細賬戶設(shè)置：按投資主體設(shè)置?，F(xiàn)在是6頁\一共有109頁\編輯于星期日業(yè)務(wù)舉例虹橋公司為增值稅一般納稅人，設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間和行政管理部門，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。例1：12月1日，收到國家投入的貨幣資金9000000元，款項存入銀行。

借：銀行存款9000000

貸：實收資本——國家資本9000000現(xiàn)在是7頁\一共有109頁\編輯于星期日例2：12月2日，收到大昌公司投入的專利權(quán)一項，雙方確認價值為600000元。

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)600000

貸：實收資本——大昌公司600000例3:12月2日，收到華宇公司投入的生產(chǎn)設(shè)備一臺，雙方確認價值為800000元。

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備800000

貸：實收資本——華宇公司800000現(xiàn)在是8頁\一共有109頁\編輯于星期日三、短期借款的核算（一）賬戶設(shè)置“短期借款”①賬戶性質(zhì)：負債類；②賬戶結(jié)構(gòu)：取得短期借款，按本金記入“短期借款”賬戶貸方；到期歸還，按本金記入“短期借款”借方；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的短期借款；③明細賬戶設(shè)置：按債權(quán)人和借款種類設(shè)置?，F(xiàn)在是9頁\一共有109頁\編輯于星期日（二）業(yè)務(wù)舉例例5：公司于2010年12月1日從中國工商銀行南京路支行借入為期一年的短期借款200000元，存入銀行，借款年利率為6%，利息按季結(jié)算。借：銀行存款200000

貸：短期借款——工行南京路支行200000用費務(wù)財現(xiàn)在是10頁\一共有109頁\編輯于星期日§4.3生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)概述企業(yè)通過吸收投資、舉借債款等方式籌集到貨幣資金后，繼而需要為接下來的生產(chǎn)活動進行前期準備。1.勞動資料準備：購建廠房、購買設(shè)備等固定資產(chǎn)；2.勞動對象準備：購買材料?，F(xiàn)在是11頁\一共有109頁\編輯于星期日（一）賬戶設(shè)置1.“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）”增值稅：對銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。應(yīng)交增值稅=銷項稅-進項稅①賬戶性質(zhì)：負債類②賬戶結(jié)構(gòu)：因購買設(shè)備、材料應(yīng)支付的增值稅進項稅額記入該賬戶借方③明細設(shè)置：按照增值稅具體項目設(shè)定?，F(xiàn)在是12頁\一共有109頁\編輯于星期日二、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營而持有的，使用期限在一年以上，單位價值比較高的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)按照是否需要自行安裝分類：需要安裝的固定資產(chǎn)和不需要安裝的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)按照實際成本入賬即取得固定資產(chǎn)并使其達到預(yù)計使用狀態(tài)所發(fā)生的一切合理、必要支出?，F(xiàn)在是13頁\一共有109頁\編輯于星期日2.“在建工程”①賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類②賬戶結(jié)構(gòu)：企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)實際支付的買價、包裝運雜費和安裝費，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝工程完工后，根據(jù)其全部安裝工程成本，借“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。③明細設(shè)置：按照工程項目。現(xiàn)在是14頁\一共有109頁\編輯于星期日例6：12月5日，購入需要安裝的設(shè)備一臺，買價10000元，增值稅1700（10000×17%）元，運雜費500元。全部款項已開出銀行轉(zhuǎn)賬支票，用銀行存款支付。

借：在建工程——生產(chǎn)設(shè)備安裝工程10500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）1700

貸：銀行存款12200現(xiàn)在是15頁\一共有109頁\編輯于星期日例7：12月6日，上例固定資產(chǎn)在安裝過程中，耗用丙材料5千克，單價200元，計1000元，并以現(xiàn)金支付外聘專業(yè)服務(wù)人員安裝費3000元。12月7日，安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用。①

借：在建工程——生產(chǎn)設(shè)備安裝工程4000

貸：原材料——丙材料1000

庫存現(xiàn)金3000②借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備14500

貸：在建工程——生產(chǎn)設(shè)備安裝工程14500

現(xiàn)在是16頁\一共有109頁\編輯于星期日3.“固定資產(chǎn)”①賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類②賬戶結(jié)構(gòu)：以外購等方式取得時，按實際成本借記本科目；以報廢、變賣等方式退出企業(yè)時，按實際成本貸記本科目；期末余額在借方，表示結(jié)存固定資產(chǎn)的實際成本。③明細設(shè)置：按照固定資產(chǎn)種類和使用部門設(shè)置?，F(xiàn)在是17頁\一共有109頁\編輯于星期日例8：12月2日，購入不需要安裝的設(shè)備一臺，買價20000元，增值稅3400（20000×17%）元，包裝費和運雜費等共計2000元。全部款項已用銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備22000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）3400

貸：銀行存款25400現(xiàn)在是18頁\一共有109頁\編輯于星期日三、材料采購業(yè)務(wù)的核算材料采購使企業(yè)一方面從供貨單位取得所需要的各種材料，經(jīng)驗收入庫，以備日后生產(chǎn)所需；另一方面應(yīng)向供貨單位支付材料的買價和增值稅。材料買價、進口關(guān)稅和各項采購費用，是構(gòu)成材料采購成本的常規(guī)項目?，F(xiàn)在是19頁\一共有109頁\編輯于星期日（一）賬戶設(shè)置1.“材料采購”①賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類②賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記購入材料的買價、進口關(guān)稅和采購費用；貸方登記驗收入庫材料的實際成本；期末余額一般在借方，表示已付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未入庫的在途材料的實際采購成本。③明細設(shè)置：按照供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置。現(xiàn)在是20頁\一共有109頁\編輯于星期日2.“原材料”①賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類②賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記已驗收入庫材料的成本；貸方登記發(fā)出材料的成本；期末余額一般在借方，表示結(jié)存材料的成本。③明細設(shè)置：按照材料的保管地點、材料的類別、品種和規(guī)格型號開設(shè)明細賬。現(xiàn)在是21頁\一共有109頁\編輯于星期日

（二）業(yè)務(wù)舉例例9：12月1日，從上海鴻運公司購入甲、乙兩種材料。其中，甲材料200千克，單價500元；乙材料400千克，單價250元。增值稅專用發(fā)票標明甲、乙兩種材料的買價共計200000元，增值稅進項稅額34000（200000×17%）元。上述款項已用銀行存款支付。

借：材料采購——甲材料100000——乙材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）3400

貸：銀行存款234000現(xiàn)在是22頁\一共有109頁\編輯于星期日例10：12月1日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付甲、乙材料的運雜費，共計2400元。采購費用分配率=實際發(fā)生的采購費用÷各種材料的重量或買價之和某種材料應(yīng)分擔的采購費用=該種材料的重量或買價×采購費用分配率

借：材料采購——甲材料800——乙材料1600貸：銀行存款2400現(xiàn)在是23頁\一共有109頁\編輯于星期日3.“應(yīng)付賬款”①賬戶性質(zhì)：負債類②賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項的增加數(shù)；借方登記償付供應(yīng)單位的款項；期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未償還的應(yīng)付款項，如為借方余額，表示企業(yè)預(yù)付的款項。③明細設(shè)置：按照供應(yīng)單位設(shè)置明細?，F(xiàn)在是24頁\一共有109頁\編輯于星期日例11：12月5日，企業(yè)從北京保利公司購進丙材料500千克，單價200元，增值稅專用發(fā)票列明其價款100000元，增值稅進項稅額17000（100000×17%）元；此外，保利公司代墊運雜費1000元。材料已到，款項尚未支付。

借：材料采購——丙材料101

000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）17000貸：應(yīng)付賬款——北京保利公司118000現(xiàn)在是25頁\一共有109頁\編輯于星期日例12：12月8日，上述甲、乙、丙三種材料全部驗收入庫，計算并結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。

借：原材料——甲材料100

800——乙材料101600——丙材料101000貸：材料采購——甲材料100800

——乙材料101600——丙材料101000現(xiàn)在是26頁\一共有109頁\編輯于星期日4.“應(yīng)付票據(jù)”①賬戶性質(zhì)：負債類②賬戶結(jié)構(gòu)：企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票時，按票據(jù)票面金額，記入本賬戶的貸方；票據(jù)到期時，按應(yīng)付票據(jù)的票面金額，記入本賬戶的借方；期末若有余額表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款項。③明細設(shè)置：按照債權(quán)人設(shè)置明細?，F(xiàn)在是27頁\一共有109頁\編輯于星期日現(xiàn)在是28頁\一共有109頁\編輯于星期日現(xiàn)在是29頁\一共有109頁\編輯于星期日例11：12月5日，企業(yè)從北京保利公司購進丙材料500千克，單價200元，增值稅專用發(fā)票列明其價款100000元，增值稅進項稅額17000（100000×17%）元；此外，保利公司代墊運雜費1000元。材料已到，假設(shè)公司開出一張為期6個月，面值為118000元的商業(yè)承兌匯票結(jié)算。

借：材料采購——丙材料101

000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）17000貸：應(yīng)付票據(jù)118000現(xiàn)在是30頁\一共有109頁\編輯于星期日5.“預(yù)付賬款”①賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類②賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)實際向供應(yīng)單位預(yù)付的賬款；貸方登記收到供應(yīng)單位的供貨時沖銷的預(yù)付款項；期末如有借方余額，表示企業(yè)實際預(yù)付的款項，如有貸方余額，表示企業(yè)尚未補付的款項。③明細設(shè)置：按照供應(yīng)單位設(shè)置明細?，F(xiàn)在是31頁\一共有109頁\編輯于星期日例13：12月10日，根據(jù)購銷合同，企業(yè)開出面值50000元的轉(zhuǎn)賬支票一張向本市大華公司預(yù)付購買丁材料貨款。

借：預(yù)付賬款——上海大華公司50

000貸：銀行存款50000現(xiàn)在是32頁\一共有109頁\編輯于星期日例14：12月25日，收到大華公司發(fā)來的丁材料250千克，單價200元，計50000元，增值稅進項稅額8500元。沖銷前預(yù)付賬款50000元外，差額8500元開出轉(zhuǎn)賬支票補付。

借：材料采購——丁材料50

000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）8500貸：預(yù)付賬款——上海大華公司50000

銀行存款8500

現(xiàn)在是33頁\一共有109頁\編輯于星期日例15：12月25日，上述丁材料驗收入庫。

借：原材料——丁材料50

000貸：材料采購——丁材料50000現(xiàn)在是34頁\一共有109頁\編輯于星期日練習（1）：6日，向新華工廠購進甲種材料4000千克，每千克單價20元；向A工廠購進乙種材料3000千克，每千克單價15元；向B工廠購進丙材料5000千克，每千克單價30元。并開出轉(zhuǎn)賬支票以銀行存款支付甲、乙兩種材料款，丙材料款項尚未支付。

借：材料采購275

000貸：銀行存款125000

應(yīng)付賬款150000現(xiàn)在是35頁\一共有109頁\編輯于星期日（2）：8日，以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料的運輸費4800元。

借：材料采購4

800貸：銀行存款4800（3）：8日，以現(xiàn)金支付甲、乙、丙三種材料的搬運費740元。

借：材料采購740貸：庫存現(xiàn)金740

現(xiàn)在是36頁\一共有109頁\編輯于星期日（4）：甲、乙、丙三種材料的采購成本全部歸集完畢

借：原材料280

540貸：材料采購280540現(xiàn)在是37頁\一共有109頁\編輯于星期日（5）：9日，企業(yè)將銀行存款10000元預(yù)付給本市某工廠，用于購買材料

借：預(yù)付賬款10000貸：銀行存款10000現(xiàn)在是38頁\一共有109頁\編輯于星期日（6）：30日，企業(yè)收到預(yù)付貨款的材料，并驗收入庫。該批材料的實際買價為28000元，除沖銷原預(yù)付貨款的10000元外，以銀行存款支付其余的18000元。同時以現(xiàn)金支付采購費用200元。

借：材料采購28200貸：銀行存款18000

預(yù)付賬款10000

庫存現(xiàn)金200現(xiàn)在是39頁\一共有109頁\編輯于星期日支付材料的買價和采購費用同時發(fā)生，可于材料驗收入庫時，結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本。

借：原材料28

200貸：材料采購28200現(xiàn)在是40頁\一共有109頁\編輯于星期日§4.4產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算及成本計算一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)概述企業(yè)從材料投入生產(chǎn)起，到產(chǎn)品完工入庫止的過程稱為生產(chǎn)過程。固定資產(chǎn)的磨損、材料的消耗、勞動力的耗費等。企業(yè)按照成本對象對以上耗費進行歸集和分配，并在期末計算出完工產(chǎn)品的成本。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容：生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算?，F(xiàn)在是41頁\一共有109頁\編輯于星期日二、生產(chǎn)成本計算的程序1.確定成本計算對象和成本計算方法；2.確定成本計算期；3.確定成本項目；4.按權(quán)責發(fā)生制，劃清費用的受益期限；5.按成本受益原則，劃清費用的受益對象；6.編制成本計算單，計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本。現(xiàn)在是42頁\一共有109頁\編輯于星期日（一）生產(chǎn)成本成本費用類賬戶。核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以確認產(chǎn)品實際成本?？砂闯杀竞怂銓ο笤O(shè)置明細。

借

生產(chǎn)成本貸

期初余額本期增加額（本期發(fā)生的全部生產(chǎn)費用）本期減少額（完工入庫的產(chǎn)品實際成本）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額（尚未完工的在產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本）現(xiàn)在是43頁\一共有109頁\編輯于星期日（二）制造費用成本費用類賬戶。用來歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接生產(chǎn)費用?？砂床煌囬g、部門和費用項目設(shè)置明細。

借

制造費用貸

本期增加額（本期發(fā)生的間接費用）本期減少額（分配計入產(chǎn)品成本的份額）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計現(xiàn)在是44頁\一共有109頁\編輯于星期日例：12月20日，開出轉(zhuǎn)賬支票購買車間辦公用品800元、勞保用品1200元。

借：制造費用——辦公費

800

——勞保費

1200貸：銀行存款2000現(xiàn)在是45頁\一共有109頁\編輯于星期日例：某工廠從倉庫領(lǐng)用材料一批，價值55000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品消耗30400元，生產(chǎn)B產(chǎn)品消耗19200元，車間一般性消耗5400元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30400

——B產(chǎn)品19200

制造費用5400

貸：原材料55000現(xiàn)在是46頁\一共有109頁\編輯于星期日例：期末，經(jīng)匯總得知本期為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共發(fā)生制造費用25000元。若按照生產(chǎn)A、B產(chǎn)品工人工資（30000元、20000元）為分配標準，計算各產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用，并編制分錄。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品15000

——B產(chǎn)品10000貸：制造費用25000現(xiàn)在是47頁\一共有109頁\編輯于星期日（三）應(yīng)付職工薪酬負債類賬戶。核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

借

應(yīng)付職工薪酬貸

本期減少額（實際支付的職工薪酬）期初余額本期增加額（計算的應(yīng)付各種職工薪酬）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額（應(yīng)付未付的職工薪酬）現(xiàn)在是48頁\一共有109頁\編輯于星期日例：12月25日，根據(jù)工資結(jié)算匯總表，計算出本月應(yīng)付職工薪酬總額為62540元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬為30000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬為20000元，車間管理人員薪酬為2280元，廠部管理人員薪酬為10260元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000

——B產(chǎn)品20000

制造費用——工資費

2280

管理費用——工資費10260

貸：應(yīng)付職工薪酬62540現(xiàn)在是49頁\一共有109頁\編輯于星期日例：12月25日，開出面值為62540的現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金并發(fā)放職工薪酬。（1）提取現(xiàn)金

借：庫存現(xiàn)金62

540貸：銀行存款62540（2）發(fā)放工資

借：應(yīng)付職工薪酬62540

貸：庫存現(xiàn)金62540現(xiàn)在是50頁\一共有109頁\編輯于星期日歸集：直接材料、直接人工→“生產(chǎn)成本”

（原材料）（應(yīng)付職工薪酬）

車間水電、材料、固定資產(chǎn)折舊→“制造費用”

（累計折舊）分配：“制造費用”→“生產(chǎn)成本”結(jié)轉(zhuǎn)：“生產(chǎn)成本”→“庫存商品”生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算處理現(xiàn)在是51頁\一共有109頁\編輯于星期日（四）庫存商品資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)庫存的各種商品的入庫、發(fā)出和結(jié)存成本情況?？砂磶齑嫔唐返钠贩N或者規(guī)格進行明細核算。

借

庫存商品貸

期初余額本期增加額（完工入庫的產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本）本期減少額（出庫產(chǎn)成品的實際成本）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額（庫存商品的實際成本）現(xiàn)在是52頁\一共有109頁\編輯于星期日例：12月31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)已完工驗收入庫A成品1000件生產(chǎn)成本為190000元。借：庫存商品——A產(chǎn)品190

000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品190000現(xiàn)在是53頁\一共有109頁\編輯于星期日（五）累計折舊資產(chǎn)類賬戶，屬“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶。核算企業(yè)固定資產(chǎn)已消耗的價值。

借

累計折舊貸

本期減少額（本期處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的累計折舊額）期初余額本期增加額（本期提取的折舊額）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額（現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額）現(xiàn)在是54頁\一共有109頁\編輯于星期日1.生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品消耗原材料10000、20000元。借：生產(chǎn)成本—a10000b20000貸：原材料30000現(xiàn)在是55頁\一共有109頁\編輯于星期日生產(chǎn)車間一般消耗原料500元，水電費1000元。借：制造費用1500貸：原材料500銀行存款1000現(xiàn)在是56頁\一共有109頁\編輯于星期日結(jié)算本月工資，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資30000元，B40000元，車間管理人員工資10000元，廠部管理人員工資15000元。借：生產(chǎn)成本——a30000B40000制造費用10000管理費用15000貸：應(yīng)付職工薪酬95000現(xiàn)在是57頁\一共有109頁\編輯于星期日月末計提生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊8000元。借：制造費用8000貸：累計折舊8000現(xiàn)在是58頁\一共有109頁\編輯于星期日月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本期制造費用。借：生產(chǎn)成本——a8357.13b11142.87貸：制造費用19500現(xiàn)在是59頁\一共有109頁\編輯于星期日產(chǎn)品生產(chǎn)完工，驗收入庫。借：庫存商品——a48357.13b71142.87貸：生產(chǎn)成本——a48357.13b71142.87現(xiàn)在是60頁\一共有109頁\編輯于星期日例：按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊12600元，其中，車間固定資產(chǎn)折舊8000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4600元。借：制造費用8

000

管理費用4600貸：累計折舊12600現(xiàn)在是61頁\一共有109頁\編輯于星期日例：新購進一臺機器設(shè)備買價600000元，對該設(shè)備計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為6000元，采用年限平均法計提折舊。計算每年計提的折舊額，并編制分錄。借：制造費用59

400貸：累計折舊59400現(xiàn)在是62頁\一共有109頁\編輯于星期日練習光明工廠12月份發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：1.10日，倉庫發(fā)出下列材料用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他的一般耗用，見下表。甲材料乙材料丙材料金額合計數(shù)量kg金額數(shù)量kg金額數(shù)量kg金額產(chǎn)品耗用2000400001000150004000120000175000A產(chǎn)品1000200006009000250075000104000B產(chǎn)品100020000400600015004500071000車間一般耗用20060006000管理部門耗用50075007500合計2000400001500225004200126000188500現(xiàn)在是63頁\一共有109頁\編輯于星期日借：生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品104000---B產(chǎn)品71000

制造費用6

000

管理費用7500貸：原材料188500現(xiàn)在是64頁\一共有109頁\編輯于星期日2：10日，開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金150000元，以備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金150

000貸：銀行存款150000現(xiàn)在是65頁\一共有109頁\編輯于星期日3：10日，以現(xiàn)金150000元支付企業(yè)職工的工資。借：企業(yè)職工薪酬150

000貸：庫存現(xiàn)金150000現(xiàn)在是66頁\一共有109頁\編輯于星期日4：20日，以銀行存款支付企業(yè)管理部門的辦公費3000元。借：管理費用3

000貸：銀行存款3000現(xiàn)在是67頁\一共有109頁\編輯于星期日5：31日，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資，其中制造A產(chǎn)品的職工工資70000元，制造B產(chǎn)品的職工工資30800元，車間管理人員工資9000元，企業(yè)行政管理人員工資40200元。借：生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品70

000---B產(chǎn)品30800

制造費用9000

管理費用40200貸：應(yīng)付職工薪酬150000現(xiàn)在是68頁\一共有109頁\編輯于星期日6：31日，按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊額，其中車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊20000元，行政管理部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊10000元。借：制造費用---折舊費20000

管理費用---折舊費10000貸：累計折舊30000現(xiàn)在是69頁\一共有109頁\編輯于星期日7：31日，將制造A、B產(chǎn)品過程中發(fā)生的制造費用20000元、15000元分別轉(zhuǎn)讓兩產(chǎn)品的成本。借：生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品20000

---B產(chǎn)品15000貸：制造費用35000現(xiàn)在是70頁\一共有109頁\編輯于星期日8：31日，結(jié)轉(zhuǎn)已全部制造完工驗收入庫A產(chǎn)品的制造成本91000元。借：庫存商品91000貸：生產(chǎn)成本91000現(xiàn)在是71頁\一共有109頁\編輯于星期日§4.5產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算一、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)概述會計上核算的銷售業(yè)務(wù)，包括產(chǎn)品銷售、多余或不需用材料的銷售、包裝物銷售等。產(chǎn)品銷售是工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)；材料以及包裝物的銷售屬于工業(yè)企業(yè)的附營業(yè)務(wù)，稱為其他銷售業(yè)務(wù)。銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容：產(chǎn)品銷售收入和其他銷售收入的確認、計算并結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本和其他銷售成本?，F(xiàn)在是72頁\一共有109頁\編輯于星期日二、銷售收入的核算銷售收入的確認條件1.企業(yè)已將產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的產(chǎn)品實施控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量?，F(xiàn)在是73頁\一共有109頁\編輯于星期日（一）主營業(yè)務(wù)收入收入成果類賬戶。核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日?；顒又袑崿F(xiàn)的收入。

借

主營業(yè)務(wù)收入貸

本期減少額（銷售退回、本期增加額（本期發(fā)生的

折讓沖銷的；期末轉(zhuǎn)入“本年銷售收入）利潤”的銷售收入）

本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計現(xiàn)在是74頁\一共有109頁\編輯于星期日（二）其他業(yè)務(wù)收入收入成果類賬戶。核算企業(yè)主營活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料等所實現(xiàn)的收入。

借

其他業(yè)務(wù)收入貸

本期減少額（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的其他經(jīng)營收入）本期增加額（本期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營收入）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計現(xiàn)在是75頁\一共有109頁\編輯于星期日例：12月5日，向本市華聯(lián)公司銷售A產(chǎn)品200件，單價350元，增值稅專用發(fā)票上注明價款70000元，增值稅11900元；銷售B產(chǎn)品200件，單價500元，增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，增值稅17000元。貨已發(fā)出，款項通過銀行存款轉(zhuǎn)賬收訖。

借：銀行存款198900

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品70000——B產(chǎn)品100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）28900現(xiàn)在是76頁\一共有109頁\編輯于星期日（三）應(yīng)收賬款資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項?？砂辞房顔挝贿M行明細核算。

借

應(yīng)收賬款貸

期初余額本期增加額（本期發(fā)生的）本期減少額（本期收回的）期末余額（尚未收回的）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計現(xiàn)在是77頁\一共有109頁\編輯于星期日（四）應(yīng)收票據(jù)資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)收到購買單位開出的商業(yè)匯票的結(jié)算情況?？砂辞房顔挝贿M行明細核算。

借

應(yīng)收票據(jù)貸

期初余額本期增加額（本期收到的商業(yè)匯票的面值）本期減少額（本期收回的應(yīng)收票據(jù)款項）期末余額（尚未收回的應(yīng)收票據(jù)面值）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計現(xiàn)在是78頁\一共有109頁\編輯于星期日例：12月5日，向本市華聯(lián)公司銷售A產(chǎn)品200件，單價350元，增值稅專用發(fā)票上注明價款70000元，增值稅11900元；銷售B產(chǎn)品200件，單價500元，增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，增值稅17000元。貨款尚未收到。

借：應(yīng)收賬款198900

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品70000——B產(chǎn)品100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）28900試問：若收到一張銀行承兌匯票呢？現(xiàn)在是79頁\一共有109頁\編輯于星期日（五）預(yù)收賬款負債類賬戶。核算企業(yè)按合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收貨款的發(fā)生與償付?？砂促徹泦挝贿M行明細核算。

借

預(yù)收賬款貸

本期減少額（已用商品或者勞務(wù)償付的預(yù)收款項）期初余額本期增加額（本期預(yù)收的款項）期末余額（多償付的預(yù)收款項，實質(zhì)為應(yīng)收賬款）期末余額（尚未用商品或勞務(wù)償付的預(yù)收款項）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計現(xiàn)在是80頁\一共有109頁\編輯于星期日例：12月8日，A公司預(yù)收B公司購貨款11700元，款項存入銀行。

借：銀行存款11700

貸：預(yù)收款項11700例：12月18日，按合同A公司向B公司發(fā)出貨物，增值稅專用發(fā)票上注價款為10000元，增值稅為1700元。兩項總計11700元，抵扣前收預(yù)收賬款。借：預(yù)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700現(xiàn)在是81頁\一共有109頁\編輯于星期日三、銷售成本、營業(yè)稅費和銷售費用的核算（一）主營業(yè)務(wù)成本成本費用類賬戶。核算企業(yè)已銷售產(chǎn)品的實際成本?？砂串a(chǎn)品進行明細核算

借

主營業(yè)務(wù)成本貸

本期增加額（本期已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）本期減少額（沖減銷售退回已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的已售產(chǎn)品的銷售成本）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計現(xiàn)在是82頁\一共有109頁\編輯于星期日例：結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售A產(chǎn)品成本12000元，B產(chǎn)品成本8000元。

借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000現(xiàn)在是83頁\一共有109頁\編輯于星期日（二）其他業(yè)務(wù)成本成本費用類賬戶。核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動以外的經(jīng)營活動發(fā)生的支出?？砂雌渌麡I(yè)務(wù)的種類進行明細核算

借

其他業(yè)務(wù)成本貸

本期增加額（本期其他經(jīng)營活動的支出）本期減少額（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他經(jīng)營活動的成本）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計現(xiàn)在是84頁\一共有109頁\編輯于星期日（三）營業(yè)稅金及附加成本費用類賬戶。核算日常經(jīng)營活動應(yīng)負擔的稅金及附加。包括增值稅以外的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加。

借

營業(yè)稅金及附加貸

本期增加額（本期業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加）本期減少額（相關(guān)稅費返還；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的稅金及附加）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計現(xiàn)在是85頁\一共有109頁\編輯于星期日例：光明工廠向本市某廠出售A產(chǎn)品100臺，每臺售價921元（不含增值稅），計92100元。產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。該項產(chǎn)品應(yīng)交消費稅稅率10%，應(yīng)交增值稅稅率17%。

借：應(yīng)收賬款107757貸：主營業(yè)務(wù)收入92100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）15657

借：營業(yè)稅金及附加9210

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅9210現(xiàn)在是86頁\一共有109頁\編輯于星期日（四）銷售費用成本費用類賬戶。核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各項費用。該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

借

銷售費用貸

本期增加額（本期產(chǎn)品銷售而發(fā)生的費用）本期減少額（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計現(xiàn)在是87頁\一共有109頁\編輯于星期日§4.6財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算一、財務(wù)成果業(yè)務(wù)概述財務(wù)成果業(yè)務(wù)包含利潤計算及利潤分配業(yè)務(wù)兩大部分。利潤計算：將企業(yè)一定時期取得的收入與相應(yīng)的費用相抵，即可計算出當期利潤（盈利或虧損）。利潤分配：計算出來的企業(yè)一定時期的利潤若為盈利，則按照《經(jīng)濟法》要求進行分配；若為虧損則按照相關(guān)規(guī)定予以彌補?，F(xiàn)在是88頁\一共有109頁\編輯于星期日二、企業(yè)利潤的構(gòu)成企業(yè)利潤按照構(gòu)成不同分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。①營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資損益②利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出③凈利潤=利潤總額-所得稅費用現(xiàn)在是89頁\一共有109頁\編輯于星期日三、利潤實現(xiàn)的核算（一）管理費用成本費用類賬戶。核算企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費，以及企業(yè)董事會和行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用。按費用項目設(shè)置明細。

借

管理費用貸

本期增加額（本期發(fā)生的各種管理費用）本期減少額（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期管理費用）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計現(xiàn)在是90頁\一共有109頁\編輯于星期日（二）財務(wù)費用成本費用類賬戶。核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的各項費用（利息支出、匯兌損失、相關(guān)手續(xù)費、現(xiàn)金折扣）。按費用項目設(shè)置明細。

借

財務(wù)費用貸

本期增加額（本期發(fā)生的各種財務(wù)費用）本期減少額（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期財務(wù)費用）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計現(xiàn)在是91頁\一共有109頁\編輯于星期日例：1月6日，某企業(yè)以銀行存款支付本月發(fā)生的廣告費5000元，業(yè)務(wù)招待費900元，短期借款利息500元。借：銷售費用——廣告費5000

管理費用——業(yè)務(wù)招待費900

財務(wù)費用——借款利息500

貸：銀行存款6400現(xiàn)在是92頁\一共有109頁\編輯于星期日（三）營業(yè)外收入收入成果類賬戶。核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入（政府補助、各項利得收入、罰款收入等）。按收入項目設(shè)置明細。

借

營業(yè)外收入貸

本期減少額（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期營業(yè)外收入）本期增加額（本期發(fā)生的各項營業(yè)外收入）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計現(xiàn)在是93頁\一共有109頁\編輯于星期日（四）營業(yè)外支出成本費用類賬戶。核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出（非流動資產(chǎn)處置損失、債務(wù)重組損失、非常損失等）。按支出項目設(shè)置明細。

借

營業(yè)外支出貸

本期增加額（本期發(fā)生的各種營業(yè)外支出）本期減少額（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期營業(yè)外支出）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計現(xiàn)在是94頁\一共有109頁\編輯于星期日例：某企業(yè)本年8月20日向水災(zāi)災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金20000元，以銀行存款收訖。同月25日，收到購貨方支付的違約金10000元，已存入銀行。

借：營業(yè)外支出20000貸：銀行存款20000

借：銀行存款10000

貸：營業(yè)外收入10000現(xiàn)在是95頁\一共有109頁\編輯于星期日（五）所得稅費用成本費用類賬戶。核算企業(yè)應(yīng)負擔的所得稅額。

借

所得稅費用貸

本期增加額（本期應(yīng)負擔的所得稅費用）本期減少額（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費用）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計現(xiàn)在是96頁\一共有109頁\編輯于星期日例：按利潤總額100000元計算應(yīng)交所得稅（所得稅稅率25%）。

借：所得稅費用25000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅25000現(xiàn)在是97頁\一共有109頁\編輯于星期日（六）本年利潤所有者權(quán)益類賬戶。核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。

借

本年利潤貸

期末從各成本費用類賬戶轉(zhuǎn)入的費用額期末從各收入成果類賬戶中轉(zhuǎn)入的收入額累計發(fā)生的虧損數(shù)累計實現(xiàn)的凈利潤本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計現(xiàn)在是98頁\一共有109頁\編輯于星期日利潤形成核算示意圖營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費