章長期股權(quán)投

第三章長期股權(quán)投資

第一頁，共五十六頁。第二頁，共五十六頁。借:長期股權(quán)投資應(yīng)收股利

貸:銀行存款第三頁，共五十六頁。例:2012年2月,A公司通過增發(fā)10000萬股（每股面值1元）自身的股份取得對B公司20%的股權(quán),公允價值為60000萬元.為增發(fā)該部分股份,A公司支付了600萬元的傭金和手續(xù)費.第四頁，共五十六頁。借:長期股權(quán)投資60000

貸:股本10000

資本公積—股本溢價50000

借:資本公積—股本溢價600

貸:銀行存款600第五頁，共五十六頁。例:2012年3月1日,甲公司接受乙公司投資,乙公司將持有的對丙公司的長期股權(quán)投資投入到甲公司.乙公司持有的對丙公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元,未計提減值準(zhǔn)備.甲公司和乙公司投資合同約定的價值為2000萬元,甲公司的注冊資本為3000萬元,乙公司投資持股比例為30%.第六頁，共五十六頁。借:長期股權(quán)投資—丙公司2000

貸:實收資本—乙公司900（3000×30%）

資本公積—資本溢價1100第七頁，共五十六頁。同一控制下借:長期股權(quán)投資（得到的）借:資本公積—股本（資本）溢價盈余公積（差額）利潤分配—未分配利潤貸:付出資產(chǎn)（賬面價）貸:資本公積—股本（資本）溢價（差額）第八頁，共五十六頁。例:甲公司和乙公司同為A公司的子公司.4月1日甲公司與A公司簽訂合同,甲公司以7000萬元購買A公司持有乙公司80%的表決權(quán)資本.6月1日甲公司以銀行存款7000萬元支付給A公司,同日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù).當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為10000萬元,乙公司所有者權(quán)益的公允價值為15000萬元,另發(fā)生審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用100萬元.第九頁，共五十六頁。借:長期股權(quán)投資—乙公司8000

貸:銀行存款7000

資本公積—股本溢價1000借:管理費用100貸:銀行存款100第十頁，共五十六頁。例:甲公司和乙公司同為A公司的子公司,5月1日甲公司以無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)作為合并對價支付給乙公司的原股東,取得乙公司80%的表決權(quán)資本.無形資產(chǎn)原值為1000萬元,已計提攤銷額為200萬元,公允價值為2000萬元;固定資產(chǎn)原值為300萬元,已計提折舊額為100萬元,公允價值為200萬元（不考慮增值稅）.合并日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為2000萬元,合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元.為企業(yè)合并而發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用為10萬元.第十一頁，共五十六頁。（1）甲公司有關(guān)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）。

A.1600萬元B.2400萬元C.1610萬元D.2410萬元第十二頁，共五十六頁。A『解析』長期股權(quán)投資的初始投資成本＝2000×80%＝1600（萬元）（2）甲公司有關(guān)同一控制下企業(yè)合并不正確的會計處理為（）。

A.產(chǎn)生的資本公積（股本溢價）為0萬元B.無形資產(chǎn)不確認(rèn)處置損益

C.固定資產(chǎn)不確認(rèn)處置損益D.發(fā)生中介費用10萬元計入管理費用第十三頁，共五十六頁。A『解析』產(chǎn)生的資本公積（股本溢價）=1600-（1000-200+300-100）=600（萬元）借：長期股權(quán)投資1600累計攤銷200貸：無形資產(chǎn)1000固定資產(chǎn)清理200資本公積-股本溢價600第十四頁，共五十六頁。

例:甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司60%股權(quán).為取得該股權(quán),甲公司增發(fā)4000萬股普通股,每股面值為1元,每股公允價值為5元;支付承銷商傭金50萬元,發(fā)生與企業(yè)合并相關(guān)的審計、評估費用10萬元.取得該股權(quán)時,A公司凈資產(chǎn)賬面價值為10000萬元,公允價值為12000萬元.假定甲公司和A公司采用的會計政策相同.第十五頁，共五十六頁。借:長期股權(quán)投資6000貸:股本4000資本公積-股本溢價2000借:資本公積-股本溢價50管理費用10貸:銀行存款60第十六頁，共五十六頁。非同一控制下支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額,分別不同情況:①合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,公允價值與賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出.②合并對價為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的,公允價值與其賬面價值的差額,計入投資損益.③合并對價為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,以其公允價值確認(rèn)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本.④合并對價為投資性房地產(chǎn)的,以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本.第十七頁，共五十六頁。付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收支;轉(zhuǎn)入清理借:固定資產(chǎn)清理累計折舊貸:固定資產(chǎn)借:**借貸:營業(yè)外收支貸:固定資產(chǎn)清理第十八頁，共五十六頁。借:**借:累計攤銷借:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借貸:營業(yè)外收支貸:無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費-營業(yè)稅第十九頁，共五十六頁。付出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的,其公允價值與賬面價值的差額計入投資收益.借:**借貸:投資收益貸:長期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)第二十頁，共五十六頁。付出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)作為銷售處理,按公允價值確認(rèn)收入,同時按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本;借:**貸:主營（其他）業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-增-銷同時借:主營（其他）業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品（原材料）第二十一頁，共五十六頁。付出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的,應(yīng)作為銷售處理,按公允價值確認(rèn)收入,同時按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本;借:**貸:其他業(yè)務(wù)收入同時借:其他業(yè)務(wù)成本貸:投資性房地產(chǎn)第二十二頁，共五十六頁。發(fā)行的權(quán)益性證券的面值與市價的差額計入資本公積.借:**貸:股本資本公積-股本溢價第二十三頁，共五十六頁。例:2012年3月1日,A公司向B公司的股東定向增發(fā)10000萬股普通股（每股面值為1元,公允價值為每股6元）對B公司進(jìn)行控股合并.購買日,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為85000萬元.A公司占B公司表決權(quán)資本的比例為70%.此外A公司為企業(yè)合并發(fā)生審計、法律服務(wù)、評估咨詢費用80萬元,為發(fā)行股票支付手續(xù)費、傭金60萬元,均以銀行存款支付.A公司與各方之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系.第二十四頁，共五十六頁。借:長期股權(quán)投資60000

管理費用80

貸:股本10000

銀行存款140（60＋80）

資本公積-股本溢價49940=10000×5-60第二十五頁，共五十六頁。第二十六頁，共五十六頁。成本法持有期間被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時:借:應(yīng)收股利貸:投資收益被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利:借:銀行存款貸:應(yīng)收股利第二十七頁，共五十六頁。處置投資借:銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

借貸:投資收益（差額）貸:長期股權(quán)投資第二十八頁，共五十六頁。例:（1）2011年1月2日甲公司以銀行存款1000萬元投資于乙公司,占乙公司表決權(quán)的5%,乙公司屬于未上市的企業(yè),其股權(quán)不存在明確的市場價格.甲公司采用成本法核算.（2）2011年4月20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利100萬元.2011年末乙公司實現(xiàn)凈利潤為6000萬元.（3）2012年4月20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利200萬元.第二十九頁，共五十六頁。借:長期股權(quán)投資――乙公司1000

貸:銀行存款1000借:應(yīng)收股利5（100×5%）

貸:投資收益5借:應(yīng)收股利10（200×5）

貸:投資收益10第三十頁，共五十六頁。例:甲公司有關(guān)長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)如下:（1）2012年1月2日,甲公司用銀行存款2000萬元取得乙公司（非上市公司）10%的股權(quán),無重大影響,另支付相關(guān)稅費20萬元,并準(zhǔn)備長期持有.（2）2012年2月25日,乙公司宣告2011年利潤分配方案,分派利潤400萬元.（3）2012年3月10日收到利潤.（4）2012年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元.（5）2013年2月1日,甲公司將持有的乙公司的股票全部售出,收到價款凈額1900萬元,款項已由銀行收妥.要求:編制甲公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計分錄。(用萬元表示)第三十一頁，共五十六頁。權(quán)益法長期股權(quán)投資-成本-損益調(diào)整-其他變動第三十二頁，共五十六頁。取得投資時:借:長期股權(quán)投資-成本貸:銀行存款等

初始投資成本＞投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整;初始投資成本＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的.借:長期股權(quán)投資-成本貸:營業(yè)外收入第三十三頁，共五十六頁。期末被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時:借:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸:投資收益如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損分錄相反,但以本科目的賬面價值減記至零為限.第三十四頁，共五十六頁。借:投資收益

貸:長期股權(quán)投資

長期應(yīng)收款

預(yù)計負(fù)債

第三十五頁，共五十六頁。持有期間被投資企業(yè)所有者權(quán)益的其他變動:資本公積增加時借:長期股權(quán)投資-其他變動貸:資本公積-其他資本公積減少時相反第三十六頁，共五十六頁。持有期間被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時:借:應(yīng)收股利貸:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利:借:銀行存款貸:應(yīng)收股利第三十七頁，共五十六頁。處置借:銀行存款

貸:長期股權(quán)投資—成本

—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動

投資收益

借:資本公積—其他資本公積

貸:投資收益第三十八頁，共五十六頁。甲公司發(fā)生下列與長期股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù):（1）2011年1月7日,購入乙公司有表決權(quán)的股票100萬股.占乙公司股份的25%,從而對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響.該股票每股買入價為8元,其中每股含已宣告分派但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.20元;另外甲公司在購買股票時還支付相關(guān)稅費1萬元,款項均由銀行存款支付(假定乙公司2011年初可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元).（2）11年2月15日收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利.（3）2011年度,乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元.（4）2012年1月6日,乙公司宣告分派2011年度股利,每股分派現(xiàn)金股利0.10元.第三十九頁，共五十六頁。（5）2012年2月15日,甲公司收到乙公司分派的2011年度的現(xiàn)金股利(不考慮相關(guān)稅費).（6）2012年度,乙公司發(fā)生虧損20萬元.（7）2012年12月31日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動使資本公積增加10萬元.（8）2013年1月7日,甲公司出售所持有的乙公司的股票10萬股,每股銷售價格為10元(假定不考慮相關(guān)稅費;甲公司售出部分股票后,仍能對乙公司財務(wù)與經(jīng)營政策產(chǎn)生重大影響).第四十頁，共五十六頁。權(quán)益法與成本法的比較（1）入賬價值的調(diào)整

①權(quán)益法初始投資成本小于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的,按該差額:

借:長期股權(quán)投資

貸:營業(yè)外收入

②成本法不做調(diào)整.第四十一頁，共五十六頁。（2）期末確認(rèn)投資損益

①權(quán)益法借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸:投資收益或相反的會計分錄.

②成本法不做賬務(wù)處理.第四十二頁，共五十六頁。（3）宣告現(xiàn)金股利

①權(quán)益法借:應(yīng)收股利

貸:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

②成本法借:應(yīng)收股利

貸:投資收益第四十三頁，共五十六頁。（4）其他權(quán)益變動

①權(quán)益法借:長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動

貸:資本公積—其他資本公積或相反的會計分錄.

②成本法不做賬務(wù)處理.第四十四頁，共五十六頁。轉(zhuǎn)換成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法1、增資+20%10%30%第四十五頁，共五十六頁。追加借:長期股權(quán)投資-成本貸:銀行存款追加成本>追加時應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)公允價的份額（追加%）不調(diào)整追加成本<追加時應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)公允價的份額（追加%）借:長期股權(quán)投資-成本貸:營業(yè)外收入第四十六頁，共五十六頁。調(diào)以前的賬原投資成本>原投資時應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)公允價的份額（原%）不調(diào)整原投資成本<原投資時應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)公允價的份額（原%）借:長期股權(quán)投資-成本貸:營業(yè)外收入（當(dāng)年）盈余公積（以前年差額的10%）利潤分配-未（以前年差額的90%）第四十七頁，共五十六頁。原投資日至追加投資日被投資方的（凈損益-宣告發(fā)放的股利）×原%借:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸:投資收益（當(dāng)年部分）盈余公積（以前年差額的10%）利潤分配-未（以前年差額的90%）第四十八頁，共五十六頁。原投資日至追加投資日被投資方凈資產(chǎn)的其他變動×原%借:長期股權(quán)投資-其他貸:資本公積-其他第四十九頁，共五十六頁。2、減資-20%