我國企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力探析

我國企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力探析

企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的有效落實(shí)與否是關(guān)系到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，是企業(yè)是否具有競爭力的核心。為提升我國企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力，防范企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，文章提出了構(gòu)建先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力文化；企業(yè)管理當(dāng)局必須嚴(yán)以律己，以身作則；制定嚴(yán)密和明晰的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程和構(gòu)建賞懲分明的內(nèi)部控制執(zhí)行力考核評(píng)價(jià)體系等建議。一、企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的內(nèi)涵企業(yè)執(zhí)行力，是指企業(yè)辦事的能力，具體來說就是貫徹企業(yè)戰(zhàn)略意圖，完成預(yù)定目標(biāo)的操作能力。它是企業(yè)競爭力的核心，是把企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃轉(zhuǎn)化成為經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的過程。內(nèi)部控制的最重要目的之一就是防范風(fēng)險(xiǎn)，沒有風(fēng)險(xiǎn)防范這一既重要又明確的目的，內(nèi)部控制的存在就大打折扣。無論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，是一個(gè)全員全程參與的過程，實(shí)施內(nèi)部控制和參與風(fēng)險(xiǎn)管理的主體是一致的，過程是一致的，它們的最終目的也是一致的。在管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，也正在實(shí)施控制，這是一個(gè)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力，是指企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，它是貫徹企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展戰(zhàn)略，完成企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的核心能力，是發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制效率防范企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。二、提升企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的重大意義企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大、衰弱和死亡是由多種多樣的因素綜合作用的結(jié)果，但歸根結(jié)底，無非就是外部和內(nèi)部兩種因素。外部因素主要指影響企業(yè)發(fā)展的各種環(huán)境因素，比如說政治制度、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)制度、各項(xiàng)法律法規(guī)、各項(xiàng)資源、宗教信仰以及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展水平等。內(nèi)部因素則主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力上。也就是說我們要在短時(shí)間內(nèi)提升企業(yè)的競爭力，防范各類風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力。可以說，一個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于內(nèi)部控制執(zhí)行力是否到位，因?yàn)橐獙?shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，就要靠企業(yè)主體的實(shí)踐活動(dòng)，即通過員工內(nèi)部控制的執(zhí)行能力把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略變成現(xiàn)實(shí)。因此，內(nèi)部控制執(zhí)行力是把企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)變?yōu)榭陀^現(xiàn)實(shí)的重要載體，對(duì)企業(yè)的生死存亡起著決定性作用，是企業(yè)發(fā)展壯大的內(nèi)在動(dòng)因。三、提升我國企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的思考（一）構(gòu)建先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力文化企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力文化是指企業(yè)在長期的內(nèi)部控制執(zhí)行過程中逐漸形成的具有本企業(yè)特色的價(jià)值觀念、行為準(zhǔn)則、員工素質(zhì)以及與之相應(yīng)的制度載體的總和。這一概念包括三層含義：企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力文化是在企業(yè)長期的內(nèi)部控制運(yùn)行過程中產(chǎn)生的，它為企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行服務(wù)；企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力文化的核心是企業(yè)全體員工的共同價(jià)值觀，它屬道德范疇；企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力文化又不等同于道德，而是企業(yè)一系列道德的抽象、升華和規(guī)范，它是企業(yè)全體員工共同價(jià)值的反映，要求每個(gè)企業(yè)職工接受、傳播和遵從。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力文化的根本任務(wù)，是提高企業(yè)全體員工的整體素質(zhì)，其目的是提升凝聚力，激發(fā)創(chuàng)造力，建設(shè)一支具有完美內(nèi)部控制執(zhí)行力的杰出團(tuán)隊(duì)；就是要構(gòu)建在執(zhí)行內(nèi)部控制過程中“不講任何借口”的行為準(zhǔn)則，營造良好的文化環(huán)境和思想氛圍，使其融合在企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力文化里，使之成為企業(yè)每個(gè)員工的一種信念和一種精神力量，從而以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度去執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制。構(gòu)建先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力文化內(nèi)容是提升企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的生命之源。先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力文化的核心內(nèi)容首先是要堅(jiān)持以人為本的理念。所謂堅(jiān)持以人為本的理念就是企業(yè)首先要對(duì)員工忠誠，要履行對(duì)員工的每一個(gè)承諾，關(guān)心員工，愛惜員工，不能對(duì)員工開空頭支票，注重對(duì)員工的人文關(guān)懷，從而達(dá)到員工對(duì)企業(yè)忠誠的目的。其次是要培養(yǎng)企業(yè)全體職工的奉獻(xiàn)精神。奉獻(xiàn)當(dāng)中的“奉”，即“捧”，意思是“給、獻(xiàn)給”；“獻(xiàn)”，原意為“獻(xiàn)祭”，指“把實(shí)物或意見等恭敬莊嚴(yán)地送給集體或尊敬的人”。兩個(gè)字合起來，奉獻(xiàn)，就是“恭敬的交付，呈獻(xiàn)”。“奉獻(xiàn)精神”是一種愛，是對(duì)自己事業(yè)的不求回報(bào)的愛和全身心的付出。對(duì)企業(yè)職工而言，就是要在這份愛的召喚之下，把遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度、確保內(nèi)部控制執(zhí)行力不打折扣當(dāng)成一項(xiàng)事業(yè)來熱愛和完成，全心全意為企業(yè)服務(wù)，通過全體員工的無私奉獻(xiàn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。在價(jià)值取向和道德觀念多樣化的今天，要培養(yǎng)企業(yè)職工的奉獻(xiàn)精神確實(shí)存在很多困難。面對(duì)這種現(xiàn)實(shí)，我們只要注意奉獻(xiàn)精神培養(yǎng)的方式方法，把企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)同員工具體要求的多樣性有機(jī)統(tǒng)一起來，也完全能夠讓奉獻(xiàn)精神在我們的企業(yè)內(nèi)發(fā)揚(yáng)光大。通過構(gòu)建強(qiáng)有力的教育機(jī)制，實(shí)現(xiàn)道德境界的自我升華，使利己與利企的行為實(shí)現(xiàn)有效整合。把市場經(jīng)濟(jì)中以“利”為核心的價(jià)值追求與奉獻(xiàn)精神中以“義”為核心的價(jià)值追求有機(jī)統(tǒng)一起來，確立義利結(jié)合的新型價(jià)值觀。把以奉獻(xiàn)精神為內(nèi)容的道德灌輸在企業(yè)職工實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的追求中，樹立見利思義、以義統(tǒng)利、利義并重的思想道德，實(shí)現(xiàn)企業(yè)員工的個(gè)人價(jià)值和企業(yè)價(jià)值的有效整合，樹立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的思想品德和道德規(guī)范。最后要培養(yǎng)全體員工堅(jiān)決服從的意識(shí)。一個(gè)團(tuán)隊(duì)如果下屬不能無條件地服從上司的命令，那么在實(shí)現(xiàn)企業(yè)共同目標(biāo)時(shí)就可能會(huì)出現(xiàn)障礙，反之就能發(fā)揮出巨大的執(zhí)行能力，使企業(yè)的競爭力大大增強(qiáng)。曾有人說黑格將軍之所以被尼克松看中，就是因?yàn)樗姆木窈蛧?yán)守紀(jì)律的品格。需要發(fā)表意見的時(shí)候會(huì)盡其所能出謀劃策，一旦作出了決定就堅(jiān)決服從努力執(zhí)行。在企業(yè)內(nèi)部每一個(gè)員工都必須服從上級(jí)的安排，服從是行動(dòng)的第一步，處在服從者的位置上，就是要遵照指示做事，服從的人必須放棄個(gè)人的自我主張，全心全意地去遵循企業(yè)的價(jià)值理念。堅(jiān)決服從不是被動(dòng)的、抵制的服從，而是能動(dòng)的、善意的服從，企業(yè)應(yīng)在大會(huì)小會(huì)上都要灌輸“服從”思想，允許企業(yè)職工在內(nèi)部控制制度制定之前提建議，但一旦內(nèi)部控制制度制定了，全體員工就應(yīng)堅(jiān)決執(zhí)行。（二）企業(yè)管理當(dāng)局必須嚴(yán)以律己，以身作則嚴(yán)以律己就是嚴(yán)格要求自己，不搞特殊化，不以自己的某種身份而放松要求。唐鄭谷《閑題》日：“舉世何人肯自知，須逢精鑒定妍媸?！币馑际牵喝耸篱g誰愿意承認(rèn)自己的缺點(diǎn)呢？所以必須用好鏡子來對(duì)照自己是美的還是丑的。嚴(yán)格要求自己，不搞特殊化，不以自己的某種身份而放松要求，這是一個(gè)人能不斷進(jìn)取的先決條件。身：自身；則：準(zhǔn)則，榜樣。以自己的行動(dòng)做出表率。嚴(yán)以律己，以身作則是一個(gè)組織戰(zhàn)斗力形成的基礎(chǔ)。需要決策者和管理者在管理拿出智慧與勇氣，從多方面切入隊(duì)伍建設(shè)的主題，來凝聚人心。同時(shí)，團(tuán)隊(duì)成員要緊跟集體步伐，符合組織節(jié)拍，顧全大局，不計(jì)小利，不做木桶管理中的“缺板”或“短板”。嚴(yán)以律己，以身作則是認(rèn)定卓越人士做好事業(yè)的前提，孔子曾經(jīng)說過：“其身正，不令而行；其身不正，雖令不從?！边@條千年古訓(xùn)，證明著一個(gè)永不過時(shí)的真理：人，特別是領(lǐng)導(dǎo)人。自身的素質(zhì)與行為造就的自然影響力是巨大的。企業(yè)管理當(dāng)局，嚴(yán)于律己、以身作則才能贏得員工的尊敬和服從。嚴(yán)于律己、以身作則要求別人做到的，自己首先做到，模范地遵守各項(xiàng)規(guī)章制度。具體說來就是企業(yè)管理當(dāng)局如果自己做不到的絕不要求下屬做到；如果要求下屬做到的自己一定比他們做得更好；在要求下屬遵守什么、做什么之前首先要求自己做個(gè)榜樣給下屬看。永遠(yuǎn)相信身教勝于言教、更勝于所有的獎(jiǎng)罰措施。此外管理當(dāng)局始終要謹(jǐn)記威信遠(yuǎn)比權(quán)力更重要。放棄權(quán)力的使用，把精力放在建立威信上。有了威信員工才會(huì)信服你，企業(yè)內(nèi)部控制制度才能得到更加有力地執(zhí)行。如果不講方式地隨意地使用權(quán)力，只會(huì)是管理當(dāng)局失去威信，這樣內(nèi)部控制執(zhí)行力就要大打折扣?？傊髽I(yè)管理當(dāng)局一定要注重自身修養(yǎng)，在行動(dòng)中以身作則，以自身的“正”，影響下屬，激勵(lì)下屬。這種行動(dòng)中的示范作用必然帶來心理上的激勵(lì)作用，激發(fā)起下屬的認(rèn)同感，使管理當(dāng)局和企業(yè)員工的心理更好地溝通，從而使企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力得到有效地提升。（三）制定嚴(yán)密和明晰的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中事先設(shè)計(jì)好的控制步驟，是規(guī)范化控制和精細(xì)化控制的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制體系是一個(gè)全面的、實(shí)際存在的系統(tǒng)，它涵蓋了企業(yè)日常管理的所有方面，嚴(yán)密和明晰的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程是支撐企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要因素。嚴(yán)密和明晰的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程具備決策功能，其勾勒了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的走向，為企業(yè)管理層決策提供可靠依據(jù)，為內(nèi)部控制的管控重點(diǎn)提供先決條件；嚴(yán)密和明晰的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程具備協(xié)調(diào)功能，能夠清晰表達(dá)部門與崗位之間的相互傳遞關(guān)系，明確部門、崗位間相互的職責(zé)內(nèi)容，為有效劃分責(zé)任和解決問題提供依據(jù)；嚴(yán)密和明晰的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程明確企業(yè)員工應(yīng)該做什么、不該做什么的問題；嚴(yán)密和明晰的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程能夠?yàn)槠髽I(yè)員工的績效考核提供依據(jù)。內(nèi)部控制流程是業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)過程中的實(shí)體性規(guī)定和程序性規(guī)定。所謂構(gòu)建嚴(yán)密和明晰的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程就是要構(gòu)建并有效運(yùn)行以流程控制為主的內(nèi)部控制體系，具體來說就是根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，制定內(nèi)部控制的原則，建立科學(xué)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程，規(guī)范企業(yè)行為，通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)項(xiàng)目的選擇、評(píng)估、決策、實(shí)施與風(fēng)險(xiǎn)控制四個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)決策進(jìn)行程序控制，由專設(shè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)決策過程和決策執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的高低，取決于內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程的嚴(yán)密性和科學(xué)性。內(nèi)部控制體系都是以流程管理和流程再造為基礎(chǔ)的，如果沒有合理、順暢的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程為基石，內(nèi)部控制執(zhí)行力就沒有保障，也就無法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，無法通過評(píng)估而找出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效方法，導(dǎo)致不能根據(jù)實(shí)際狀況進(jìn)行有效控制，最終無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程時(shí)，首先要梳理劃分各經(jīng)營及業(yè)務(wù)單元，主要業(yè)務(wù)循環(huán)和管理流程，最重要的是確定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。其次，必須要識(shí)別內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部缺陷，然后根據(jù)識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)和缺陷進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。最后在完善公司治理的基礎(chǔ)上，進(jìn)行內(nèi)部的權(quán)責(zé)劃分，以及對(duì)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有效地監(jiān)控和檢查。（四）構(gòu)建賞懲分明的內(nèi)部控制執(zhí)行力考核評(píng)價(jià)體系企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力考核評(píng)價(jià)體系是指企業(yè)依照科學(xué)客觀的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度的行為進(jìn)行測評(píng)并進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，包括考核指標(biāo)的設(shè)定、執(zhí)行內(nèi)部控制制度行為的測評(píng)與評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的行為按預(yù)定的計(jì)劃和目標(biāo)進(jìn)行，以確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。要制定賞懲分明的內(nèi)部控制執(zhí)行力考核評(píng)價(jià)體系，第一，要有客觀、明確的考核標(biāo)準(zhǔn)。考核內(nèi)容是內(nèi)部控制執(zhí)行力考核評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。要盡量采用客觀性的，與內(nèi)部控制執(zhí)行力密切相關(guān)的考核標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)考核標(biāo)準(zhǔn)必須要明確，不能有歧義；考核指標(biāo)盡量要簡潔，并與企業(yè)實(shí)際情況相吻合；考核結(jié)果必須要以充分的事實(shí)材料為依據(jù)。第二，要選擇科學(xué)合理的考核方法?？茖W(xué)合理的考核方法應(yīng)該要根據(jù)考核的內(nèi)容和對(duì)象選擇不同的考核方法，該方法在考核中具有較高的可信度和效率，能公平地對(duì)待工作表現(xiàn)不同的員工。第三，公開考核結(jié)果。內(nèi)部控制執(zhí)行力考核評(píng)價(jià)結(jié)果必須面向全體員工公開，這既是考核工作民主化的反映，也是組織管理科學(xué)化的客觀要求?？己嗽u(píng)價(jià)結(jié)果公布后，負(fù)責(zé)考核的人員要與被考核對(duì)象及時(shí)進(jìn)行溝通，使被考核對(duì)象能夠知曉在執(zhí)行內(nèi)部控制過程中取得的業(yè)績和存在的問題并剖析問題產(chǎn)生的原因，以便采取相應(yīng)的措施進(jìn)行改進(jìn)，使企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力得到更有效地提升。最后內(nèi)部控制執(zhí)行力考核評(píng)價(jià)結(jié)果必須嚴(yán)格與獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合。以科學(xué)的考核辦法得出正