會計(jì)理論之收益確認(rèn)與計(jì)量理論

第6章收益確認(rèn)與計(jì)量理論

?學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)：了解各種收益概念，明確資本保持與收益計(jì)量、收益與現(xiàn)金流量的關(guān)系，掌握收入與費(fèi)用、利得與損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量。技能目標(biāo)：掌握我國的利潤與國外盈利、綜合收益以及凈收益在構(gòu)成內(nèi)容上的異同，并能準(zhǔn)確計(jì)算。能力目標(biāo)：正確理解和運(yùn)用有關(guān)收益確認(rèn)和計(jì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，對收益確認(rèn)與計(jì)量理論有更深入的理解。第一頁，共三十三頁。第6章收益確認(rèn)與計(jì)量理論?目錄6.1收益的概念6.2收益的確認(rèn)與計(jì)量6.3收入與費(fèi)用和利得與損失6.4收益與現(xiàn)金流量第二頁，共三十三頁。6.1收益的概念

6.1.1資本與收益1）資本經(jīng)濟(jì)學(xué)家所研究的資本，一方面因其所站的立場不同，形成的資本定義也不同；另一方面，就資本的本質(zhì)來講，既有其自然屬性，又有其社會屬性。資本的內(nèi)涵包括了以勞動為中心的各種生產(chǎn)要素，反映的是一種勞動關(guān)系。第三頁，共三十三頁。6.1收益的概念會計(jì)學(xué)中的資本，通常是指企業(yè)出資人投入企業(yè)的那部分財(cái)產(chǎn)。其所有權(quán)歸出資人所有，并以資本賬戶的形式得以描述和量化。資本賬戶成為聯(lián)系企業(yè)與投資者的核心。從經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計(jì)學(xué)對資本概念的分歧可以看出：會計(jì)學(xué)的資本概念，強(qiáng)調(diào)其法律意義反映的是產(chǎn)權(quán)關(guān)系；而經(jīng)濟(jì)學(xué)中的資本指的是作為勞動條件的資產(chǎn)，反映的是一種勞動關(guān)系。第四頁，共三十三頁。6.1收益的概念2）收益經(jīng)濟(jì)收益以實(shí)物資本保全概念為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)收益是企業(yè)所有財(cái)富的增加，是在實(shí)物資本得到保持的前提下，企業(yè)本期可以消費(fèi)的最大金額。（1）以現(xiàn)行成本（實(shí)際生產(chǎn)能力）為計(jì)量屬性。（2）反對幣值穩(wěn)定的假設(shè)。（3）既包括營業(yè)所得，也包括意外收獲和其他活動所得；既包括已實(shí)現(xiàn)收益，也包括未實(shí)現(xiàn)收益。經(jīng)濟(jì)收益概念的主觀性較強(qiáng)，不利于反映受托責(zé)任的履行情況。第五頁，共三十三頁。6.1收益的概念傳統(tǒng)會計(jì)收益概念假定企業(yè)處于靜態(tài)的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，即假定沒有物價(jià)變動、沒有任何不確定性、不存在交易之外的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。在理論上，它以財(cái)務(wù)資本保全概念為依據(jù)，有以下主要特征：（1）以會計(jì)分期、幣值穩(wěn)定和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，認(rèn)為收益是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。（2）強(qiáng)調(diào)收益必須與交易相聯(lián)系。第六頁，共三十三頁。6.1收益的概念（3）強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)原則，認(rèn)為收益必須是已實(shí)現(xiàn)的。（4）以歷史成本為計(jì)量屬性。（5）強(qiáng)調(diào)費(fèi)用配比原則。（6）適當(dāng)運(yùn)用穩(wěn)健原則。因此，在傳統(tǒng)會計(jì)收益概念下確定的收益額比較客觀、可核查，有利于反映企業(yè)受托責(zé)任的履行情況。第七頁，共三十三頁。6.1收益的概念20世紀(jì)50年代以后，西方國家的通貨膨脹問題比較嚴(yán)重，傳統(tǒng)會計(jì)收益概念下的財(cái)務(wù)報(bào)表越來越不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果?！皵U(kuò)展會計(jì)收益概念”被提了出來。擴(kuò)展會計(jì)收益概念仍以財(cái)務(wù)資本保全概念為依據(jù)，但允許有適當(dāng)?shù)撵`活性，它既考慮了經(jīng)濟(jì)收益概念所強(qiáng)調(diào)的“真實(shí)”收益，又注意到了收益項(xiàng)目在計(jì)量方面的可操作性，因而容易被接受。第八頁，共三十三頁。6.1收益的概念雖然會計(jì)收益概念和經(jīng)濟(jì)收益概念完全走向統(tǒng)一是不太可能的，但是未來的會計(jì)收益概念將會進(jìn)一步適應(yīng)動態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求卻是令人信服的，這也是會計(jì)收益概念發(fā)展的大勢所趨。第九頁，共三十三頁。6.1收益的概念

6.1.2幾個(gè)容易混淆的概念：盈利、凈收益、綜合收益與利潤盈利與凈收益的主要區(qū)別在于對“會計(jì)原則變動對以前年度的累計(jì)影響”項(xiàng)目的處理不同。凈收益與綜合收益的主要區(qū)別在于對“業(yè)主交往以外的其他權(quán)益變動”項(xiàng)目的的處理不同。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。第十頁，共三十三頁。6.1收益的概念

6.1.3收益與資本的關(guān)系資本和收益有著密切的關(guān)系。從經(jīng)濟(jì)理論上講，資本是某一特定時(shí)點(diǎn)存在的財(cái)富，收益是某一特定期間內(nèi)由財(cái)富產(chǎn)生的利益流動。在資本和收益關(guān)系的許多方面，會計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)是一致的。但是，會計(jì)理論與經(jīng)濟(jì)理論界定資本和收益的原則、范圍不同，所持的資本保全概念也不同，因而對收益的確認(rèn)與計(jì)量也會產(chǎn)生不同的影響。第十一頁，共三十三頁。6.2收益的確認(rèn)與計(jì)量

6.2.1收益與資本保全資本保全是指在資本得到保持或成本得以補(bǔ)償之后，多余的部分才可確認(rèn)為收益。資本保全是計(jì)量期間收益的重要爭論點(diǎn)，不同的資本保全概念，在確定收益時(shí)產(chǎn)生的結(jié)果是不一樣的。第十二頁，共三十三頁。6.2收益的確認(rèn)與計(jì)量1）財(cái)務(wù)資本保全財(cái)務(wù)資本保全亦稱名義資本保全、貨幣資本保全，是傳統(tǒng)會計(jì)所主張的觀念，主張以名義貨幣表示的資本的保全為基礎(chǔ)來確定企業(yè)收益。2）不變購買力資本保全不變購買力資本保全亦稱一般購買力資本保全，主張?jiān)诓桓淖儠?jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)但改變會計(jì)計(jì)量單位的前提下來確定收益。第十三頁，共三十三頁。6.2收益的確認(rèn)與計(jì)量

3）實(shí)物資本保全實(shí)物資本保全亦稱在生產(chǎn)能力資本保全，主張企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須保持原有的實(shí)物資產(chǎn)或原有的生產(chǎn)經(jīng)營能力。根據(jù)不同的資本保全概念可以提出多種評價(jià)資產(chǎn)和資本的方法，根據(jù)不同的評價(jià)方法又會得出許多不同的收益計(jì)量模型。第十四頁，共三十三頁。6.2收益的確認(rèn)與計(jì)量6.2.2收益的確認(rèn)在會計(jì)上，收益的確認(rèn)不僅受不同的資本保全概念影響，而且也受不同的收益觀影響。1）本期經(jīng)營收益觀本期經(jīng)營收益觀主張企業(yè)的收益應(yīng)只反映本期的經(jīng)營（活動的）收益，而非常項(xiàng)目的收益則不包括在內(nèi)。第十五頁，共三十三頁。6.2收益的確認(rèn)與計(jì)量按本期經(jīng)營收益觀確認(rèn)收益，主要涉及兩個(gè)方面的問題：（1）經(jīng)營收益與非經(jīng)營收益的區(qū)分。正確區(qū)分經(jīng)營收益與非經(jīng)營收益，目的是使損益表中的收益數(shù)額能恰當(dāng)?shù)赜?jì)量企業(yè)業(yè)績。（2）本期與非本期收益的區(qū)分。列入經(jīng)營收益的收益應(yīng)與本期業(yè)績相聯(lián)系，這樣使不同會計(jì)期間的收益可以更好的比較，以對不同時(shí)期的業(yè)績作出評價(jià)。第十六頁，共三十三頁。6.2收益的確認(rèn)與計(jì)量

2）全面收益觀全面收益觀亦稱總括收益觀，主張企業(yè)的收益既包括經(jīng)營收益，也包括非經(jīng)營收益。持這種收益觀計(jì)量收益的理由是：（1）經(jīng)營收益與非經(jīng)營收益的界限很難劃分清楚，而且也很難找出一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。（2）按全面收益觀編制的利潤表，由于較少摻雜主管人員和會計(jì)人員的主觀判斷，因而使會計(jì)報(bào)表更具客觀性。第十七頁，共三十三頁。6.2收益的確認(rèn)與計(jì)量

（3）全面收益觀可將年內(nèi)收益變動的性質(zhì)予以提示，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可據(jù)以作出獨(dú)立的分類，得出恰當(dāng)?shù)氖找媪慷?。綜上所述，本期經(jīng)營收益觀與全面收益觀的主要區(qū)別是：兩者報(bào)告收益的目標(biāo)不同。因此，會計(jì)理論界一般贊同全面收益觀，要求將企業(yè)的全部收益列入企業(yè)的損益表。第十八頁，共三十三頁。6.2收益的確認(rèn)與計(jì)量傳統(tǒng)會計(jì)對收益的確認(rèn)是建立在收益實(shí)現(xiàn)原則和穩(wěn)健性原則基礎(chǔ)之上的。1）收益確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則亦即收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則，其重心在于明確最恰當(dāng)?shù)氖杖耄ㄒ妫┯涗浀臅r(shí)點(diǎn)。2）收益確認(rèn)的穩(wěn)健性原則，指對資產(chǎn)和收入若有幾種可能價(jià)值估計(jì)，應(yīng)按其最低的價(jià)值來陳報(bào)；而對于負(fù)債和費(fèi)用若有幾種可能價(jià)值估計(jì)，則應(yīng)按其最高的價(jià)值陳報(bào)。第十九頁，共三十三頁。6.2收益的確認(rèn)與計(jì)量

6.2.3收益的計(jì)量收益的計(jì)量，是指對收益形成過程的量化表述過程。廣義上講，收益的計(jì)量包括在收益確認(rèn)的范圍之內(nèi)。1）貨幣計(jì)量單位會計(jì)是以貨幣作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的，優(yōu)點(diǎn)是可以綜合反映各項(xiàng)實(shí)物指標(biāo)，使會計(jì)信息更適用于企業(yè)經(jīng)營管理決策。但是以貨幣為計(jì)量單位計(jì)量也存在幣值變化對收益的影響問題。第二十頁，共三十三頁。6.2收益的確認(rèn)與計(jì)量

2）收入與費(fèi)用配比當(dāng)某項(xiàng)營業(yè)收入已經(jīng)在某一會計(jì)期間確認(rèn)時(shí)，所有與賺取營業(yè)收入有關(guān)的成本均應(yīng)在同一會計(jì)期間轉(zhuǎn)為費(fèi)用，以便與營業(yè)收入配合而正確地計(jì)算損益。配比原則由于存在一些缺點(diǎn)，受到了越來越多的會計(jì)學(xué)家的批評，但是人們并沒有放棄配比原則的應(yīng)用，也未否定以成本分配為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本會計(jì)信息的效用。第二十一頁，共三十三頁。6.3收入與費(fèi)用和利得與損失

收入與費(fèi)用、利得與損失是確定企業(yè)收益的重要內(nèi)容，其中收入與費(fèi)用是收益的兩個(gè)最重要的組成部分。收益的確認(rèn)與計(jì)量取決于收入的確認(rèn)與計(jì)量以及與之相關(guān)的費(fèi)用的配比。收入和費(fèi)用是一切以營利為目的的企業(yè)所關(guān)注的焦點(diǎn)。第二十二頁，共三十三頁。6.3收入與費(fèi)用和利得與損失6.3.1收入的確認(rèn)

1）收入的性質(zhì)第一種論點(diǎn)是傳統(tǒng)的收入定義，將收入定義為企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益總流入。第二種論點(diǎn)認(rèn)為，收入是企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致權(quán)益增加的未來經(jīng)濟(jì)利益流入或其他增加，或流出的節(jié)省，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。我國會計(jì)準(zhǔn)則采用的是傳統(tǒng)的收入定義。第二十三頁，共三十三頁。6.3收入與費(fèi)用和利得與損失2）收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)同其他要素的確認(rèn)一樣，必須首先符合確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)。任何會計(jì)要素的確認(rèn)必須同時(shí)滿足4個(gè)前提條件：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。收入實(shí)現(xiàn)原則是確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在收入這一特定會計(jì)要素上的具體運(yùn)用。收入確認(rèn)的具體方法有3種：在銷售時(shí)確認(rèn)收入、在銷售前確認(rèn)收入、在銷售后確認(rèn)收入。第二十四頁，共三十三頁。6.3收入與費(fèi)用和利得與損失6.3.2費(fèi)用的配比

1）費(fèi)用的性質(zhì)廣義地說，費(fèi)用是企業(yè)的全部耗費(fèi)，既包括產(chǎn)生營業(yè)收入的耗費(fèi)（狹義的費(fèi)用），也包括不生產(chǎn)營業(yè)收入的耗費(fèi)。這一觀點(diǎn)的代表機(jī)構(gòu)是國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會。費(fèi)用的性質(zhì)揭示了費(fèi)用與收入的內(nèi)在聯(lián)系以及由此產(chǎn)生的直接結(jié)果，即費(fèi)用與收入的配比原則，亦稱為費(fèi)用的確認(rèn)規(guī)則。第二十五頁，共三十三頁。6.3收入與費(fèi)用和利得與損失2）費(fèi)用的確認(rèn)原則費(fèi)用的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)，確認(rèn)費(fèi)用不能離開收入而單獨(dú)進(jìn)行。因此，費(fèi)用的確認(rèn)亦稱費(fèi)用的配比。（1）結(jié)合因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用結(jié)合因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用又稱直接配比確認(rèn)費(fèi)用，只要確認(rèn)了收入，就一定要確認(rèn)與其相關(guān)的費(fèi)用。第二十六頁，共三十三頁。6.3收入與費(fèi)用和利得與損失（2）合理地、系統(tǒng)地分配費(fèi)用在會計(jì)實(shí)務(wù)中，有些費(fèi)用不能以因果關(guān)系直接加以確認(rèn)，就要按照各期的受益情況將成本合理地、系統(tǒng)地分為不同會計(jì)期間的費(fèi)用。（3）成本發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用成本發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用，亦稱期間配比費(fèi)用，其大多不與某一筆收入直接相聯(lián)系，但卻與某個(gè)期間的總收入相聯(lián)系。第二十七頁，共三十三頁。6.3收入與費(fèi)用和利得與損失6.3.3利得和損失利得和損失是與企業(yè)正常經(jīng)營活動沒有關(guān)系的收益和損失。按照全面收益概念，利得和損失也應(yīng)當(dāng)是收益的解釋性項(xiàng)目，即也應(yīng)當(dāng)包括在收益的計(jì)算中。利得和損失的確認(rèn)及計(jì)量可以參照收益和費(fèi)用的確認(rèn)及計(jì)量，但它們也有自身的特點(diǎn)。第二十八頁，共三十三頁。6.4收益與現(xiàn)金流量

6.4.1現(xiàn)金流量及收益的關(guān)系現(xiàn)金流量是指一個(gè)企業(yè)在特定的會計(jì)期間現(xiàn)金的流入量、流出量及其兩者相抵后的差額，是衡量企業(yè)資產(chǎn)流動性和獲利能力的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)?，F(xiàn)金流量與收益指標(biāo)密切相關(guān)。收益是一定期間的收入與相應(yīng)的成本、費(fèi)用相抵后的差額，收入必然會引起現(xiàn)金流出量的增加，兩者相抵后的凈現(xiàn)金流入量即為企業(yè)的收益。第二十九頁，共三十三頁。6.4收益與現(xiàn)金流量

6.4.2現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量的有用性取決于現(xiàn)金流量的分類，目前有代表性的分類是FASB、英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會和國際財(cái)務(wù)報(bào)告中的分類。我國會計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)的現(xiàn)金流量分為3類，即經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、投資活動的現(xiàn)金流量、籌資活動的現(xiàn)金流量。第三十頁，共三十三頁。6.4收益與現(xiàn)金流量6.4.3收益與現(xiàn)金流量的分析評價(jià)收益與現(xiàn)金流量的分析評價(jià)主要是看企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收益是否已為變現(xiàn)的收益，以此來評價(jià)企業(yè)收益的質(zhì)量。評價(jià)的方法是通過對公司賬面實(shí)現(xiàn)的收益與相應(yīng)的現(xiàn)金流量對比，看前兩者是否大體一致、是否適當(dāng)配比。一般可通過如下指標(biāo)來進(jìn)行：（1）銷貨收到現(xiàn)金與銷售收入的比率，亦稱銷貨收現(xiàn)率。第三十一頁，共三十三頁。6.4收益與現(xiàn)金流量（2）購貨支付現(xiàn)金與主營業(yè)務(wù)成本的比率，亦稱成本付現(xiàn)率。（3）經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量與營業(yè)利潤比率，亦稱營業(yè)利潤變現(xiàn)率。（4）投資活動凈現(xiàn)金流量與投資收益比率，亦稱投資收益變現(xiàn)率。（5）凈現(xiàn)金流量與凈利潤比率，亦稱凈利潤變現(xiàn)率或凈收益變現(xiàn)率。第三十二頁，共三十三頁。內(nèi)容總結(jié)第6章收益確認(rèn)與計(jì)量理論。6.3