營業(yè)收入稅金和利潤及其分配管理

資金分配管理--營業(yè)收入、稅金和利潤及其分配管理本章主要介紹資金分配的理論以及與資金分配管理有關(guān)的技術(shù)，包括營業(yè)收入管理、稅金管理和利潤及其分配管理。【學(xué)習(xí)目標】通過本章學(xué)習(xí)，要達到以下目標：1、了解資金分配的概念、內(nèi)容與特點，明確資金分配管理的具體要求；2、了解營業(yè)收入的概念、內(nèi)容，明確營業(yè)收入確認與計量的原則，掌握銷售數(shù)量的預(yù)測方法，掌握定價策略；3、了解稅金的概念和作用以及納稅層次，熟知流轉(zhuǎn)稅的稅種，掌握應(yīng)納稅額的計算方法，了解企業(yè)避稅概念；4、了解利潤的概念和層次以及分配程序，掌握利潤計算的方法、應(yīng)繳所得稅的計算方法及計稅利潤的調(diào)整方法，掌握股利政策在實踐中的應(yīng)用。第一節(jié)資金分配管理概述一、資金分配的概念與內(nèi)容企業(yè)的資金分配是指企業(yè)根據(jù)國家的有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和自身經(jīng)營的需要將從經(jīng)營中收回的資金分割用于不同方面的活動。它包括：1.收入的分配。企業(yè)的收入按與經(jīng)營業(yè)務(wù)的關(guān)系分為營業(yè)收入和非營業(yè)收入.2.稅金的交納。挽3影.且利潤的分配盆。斜二、資金分根配的意義哥（一）正確擾地進行資金代分配，有利蹄于企業(yè)補償恨生產(chǎn)經(jīng)營中告的耗費，促蓄使企業(yè)持續(xù)某發(fā)展。蟲（二）正確碗地進行資金款分配，是實說現(xiàn)企業(yè)目標慎的重要條件朗（三）正確粒地進行資金酷分配，是滿溝足各方關(guān)系敏人利益的前輩提條件班（四）正確暮地進行資金料分配，可以杰體現(xiàn)企業(yè)社擾會貢獻能力隊的大小矮三、資金分幅配管理的要狗求抗企業(yè)的資金灣分配管理必緣須符合如下蝴要求：掃1．產(chǎn)權(quán)明喜晰，分之有捧據(jù)填2．正確確老定企業(yè)收益擺3．資本保同全嗎4忠．資金分配郊應(yīng)兼顧各方數(shù)利益摩5．保護債裙權(quán)人權(quán)利統(tǒng)6．效率第殲一錢7．比例合協(xié)理價第二節(jié)均收入管理前一摘、收入的概抄念與內(nèi)容湯收入是指企冠業(yè)在銷售商梨品勞務(wù)及讓文渡資產(chǎn)使用膠權(quán)等日常活苦動中，所形沒成的經(jīng)濟利桂益的總流入贈。收入按與臥經(jīng)營業(yè)務(wù)的批關(guān)系分為營尼業(yè)收入和非獄營業(yè)收入。袍（一）營業(yè)依收入候營業(yè)收入是著企業(yè)因銷售著商品、提供言勞務(wù)及讓渡展資產(chǎn)使用權(quán)羨等經(jīng)營活動幸所實現(xiàn)的收蔬入。按該種黑業(yè)務(wù)收入占守全部營業(yè)收塌入的比重和案該種業(yè)務(wù)發(fā)堤生的經(jīng)常性催程度分為主煮營業(yè)務(wù)收入幫和其他業(yè)務(wù)轎收入。年1．主營業(yè)純務(wù)收入消主營業(yè)務(wù)收母入，又稱基中本業(yè)務(wù)收入束，是企業(yè)在叢其主要的或敗主體業(yè)務(wù)活觸動中及經(jīng)常方性的業(yè)務(wù)所倚取得的收入謀。主營業(yè)務(wù)煩收入在企業(yè)狗營業(yè)收入中泥占比重最高蜻，金額大，悔收入較穩(wěn)定酬，服務(wù)對象早較固定，直抬接影響著企兔業(yè)的經(jīng)營成棵果。如生產(chǎn)么企業(yè)的產(chǎn)品牽銷售收入，池商品流通企鳳業(yè)的商品銷錄售收入，施權(quán)工企業(yè)的建樂造合同收入獵，服務(wù)行業(yè)功的企業(yè)的經(jīng)鉆營收入，房免地產(chǎn)開發(fā)企危業(yè)對外轉(zhuǎn)讓貿(mào)、銷售、結(jié)璃算和出租產(chǎn)義品的收入等體。鍬2．其他業(yè)培務(wù)收入犁其他業(yè)務(wù)收輝入，又稱附蒙營業(yè)務(wù)收入披，是各類企筒業(yè)主營業(yè)務(wù)世以外次要的衛(wèi)，非經(jīng)營性污的、不獨立貝核算的其他毫經(jīng)營活動所愉取得的收入義。它在企業(yè)臂營業(yè)收入中跡占有比重較美小，金額較吉小，收入不儉十分穩(wěn)定，斥服務(wù)對象不晃太固定。處沈于次要地位自。如工業(yè)企宋業(yè)銷售原材君料、技術(shù)轉(zhuǎn)踢讓、出租固皂定資產(chǎn)和包馳裝物，運輸競的運費收入迎；商品流通逆企業(yè)代銷商娛品取得的手斥續(xù)費收入；圾施工企業(yè)輔頓助生產(chǎn)車間傷直接對外銷笑售產(chǎn)品取得曬的收入等。可企業(yè)的主營賠業(yè)務(wù)和附營巧業(yè)務(wù)在不同熔行業(yè)的企業(yè)暫中可以相互澤轉(zhuǎn)化，判斷遼依據(jù)是通過偵某種業(yè)務(wù)取賴得的收入占竟全部收入的羨比重及發(fā)生洽的經(jīng)常性程肝度，而非其戴他標準。度（二）非營婆業(yè)收入捆非營業(yè)收入估是指企業(yè)營刺業(yè)活動以外疲的與企業(yè)生呢產(chǎn)經(jīng)營活動沙無直接聯(lián)系晉的收入以及朵各種偶然所冊得。它包括龍營業(yè)外收入賠、投資收入污、補貼收入結(jié)等。把營業(yè)外收入耽是指企業(yè)發(fā)河生的與其生豈產(chǎn)經(jīng)營無直私接關(guān)系的各琴項收入，如皂固定資產(chǎn)盤巧盈、處置固刃定資產(chǎn)凈收充益、非貨幣挨性交易收益盆、出售無形印資產(chǎn)收益，漂罰款凈收入飾等。此投資收入是告指企業(yè)由于除對外投資活腸動所取得的孕收入，如投村資股票、債被券等取得的粱收入等。昌補貼收入是殊指因為補貼萄而產(chǎn)生的收鍬入。補貼是祝指國家對企刷業(yè)因按照國補家規(guī)定的種茶類和方式進夠行經(jīng)營活動腥所受損失的劫補償。如企繞業(yè)按規(guī)定收窩到退還的增搏值稅、或按叉銷量或工作舉量等依據(jù)國對家規(guī)定的補閣助定額計算冊并按期給予背的定額補貼串，以及屬于勒國家財政扶等持的領(lǐng)域而借給予的其他袋形式的補貼認。梅二、收入的念確認和計量芽（一）銷售河商品夾1．確認銷豐售成立的條繁件取企業(yè)銷售商和品時，如同箭時滿足以下雄4個條件，氣即可確認為喇收入。碰（1）企業(yè)岡已將商品所康有權(quán)上的主袍要風(fēng)險和報喊酬轉(zhuǎn)移給購焦貨方；稻（2）企業(yè)包既沒有保留穿通常與所有報權(quán)相聯(lián)系的口繼續(xù)管理權(quán)讓，也沒有對予已出售出的使商品實施控結(jié)制；穩(wěn)（3）與交最易相關(guān)的經(jīng)狡濟利益能夠悠流入企業(yè)；攪（4）相關(guān)酬的收入和成茄本能夠可靠孝地計量。樸2．收入實診現(xiàn)的金額確菜認然一般，銷售微商品的收入等，應(yīng)按企業(yè)隆與購貨方簽促訂的合同或漿協(xié)議金額或盲雙方接受的親金額確定。佛但在企業(yè)的揪實際業(yè)務(wù)中幅，會存在一心些沖減銷售錘收入的經(jīng)濟瘋事項。鞠（1）銷售少退回逗（2）銷售抵折讓墊（3）現(xiàn)金干折扣和商業(yè)育折扣殘現(xiàn)金折扣是當指債權(quán)人為懸鼓勵債務(wù)人添在規(guī)定的期松限內(nèi)付款，伸而向債務(wù)人責(zé)提供的債務(wù)繼減讓。商業(yè)轉(zhuǎn)折扣又稱價疊格折扣，是型指企業(yè)為了默鼓勵購買者專多買而在價瞞格上給予的躁優(yōu)惠。因為豈商業(yè)折扣不水構(gòu)成最終成瓣交價格的一煉部分，一般舊直接從價目交單價格中扣顆除。稼（二）提供威勞務(wù)季提供勞務(wù)按芳是否跨年度聯(lián)分為不跨年卵度的勞務(wù)和辯跨年度勞務(wù)堂。對于不跨黨年度的勞務(wù)授，提供勞務(wù)識收入按完成牢合同法確認燈，確認的金宮額為合同或軟協(xié)議的總金燈額。確認時包，參照銷售嫌商品收入的聾確認原則?？瘜τ诳缒甓日劦膭趧?wù)，提昌供勞務(wù)收入虹分別按在資懶產(chǎn)負債表日僑勞務(wù)的結(jié)果椒是否能夠可星靠地予以估捷計來加以確單認。悟（三）讓渡吼資產(chǎn)使用權(quán)償1．讓渡資藥產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)局生的收入形識式懼（1）讓渡扭現(xiàn)金使用權(quán)貞而收取的利推息收入。這寒主要是指金治融企業(yè)存、烘貸款形成的毅利息收入及漆同業(yè)之間發(fā)付生往來形成糞的利息收入母等。亦（2）轉(zhuǎn)讓螺無形資產(chǎn)（棕如商標權(quán)、添專利權(quán)、專杯營權(quán)、軟件蝕、版權(quán)）等絡(luò)資產(chǎn)的使用蹈權(quán)而形成的板使用費收入籃。鞠讓渡資產(chǎn)使光用權(quán)取得的受收入還應(yīng)包露括出租固定衰資產(chǎn)取得的辣租金、因債蝦權(quán)投資取得描的利息收入普及進行股權(quán)躬投資取得的穩(wěn)股利收入等抱?？?．利息、挑使用費收入楚的確認原則岔（1）與交禍易相關(guān)的經(jīng)爐濟利益能夠究流入企業(yè)。隱（2）收入極的金額能夠務(wù)可靠地計量席。直3．利息和所使用費收入夠的計量懇（1）利息絨收入。按讓箭渡現(xiàn)金使用光權(quán)的時間和蘿適用利率計業(yè)算確定。潮（2）使用列費收入。按環(huán)有關(guān)合同或血協(xié)議規(guī)定的劍收費時間和寨方法計算確毫定。障（四）建造端合同收入帥建造合同，齒是指為建造將一項資產(chǎn)或辮者在設(shè)計、豪技術(shù)、功能抖、最終用途跳等方面密切突相關(guān)的數(shù)項星資產(chǎn)而訂立鐮的合同，分錢為固定造價窗合同和成本師加成合同兩月類。助固定造價合鬧同，是指按頃照固定的合甚同價或固定糧單價確定工舟程價款的建們造合同。廈成本加成合希同，是指以凝合同允許或施其他方式議慢定的成本為蠟基礎(chǔ)，加上別該成本的一啞定比例或定猾額費用確定氣工程價款的牲建造合同?？峤ㄔ旌贤瞻兹爰百M用應(yīng)烏按以下原則猛確認和計量杯：倍1．如果建著造合同的結(jié)詢果能夠可靠魔地估計，企學(xué)業(yè)應(yīng)當根據(jù)楚完工百分比命法在資產(chǎn)負竹債表日確認捏合同收入和車費用。完工蠟百分比法，傲是指根據(jù)合洋同完工進度墓確認收入與肥費用的方法托。員2．當期完蠢成的建造合不同，應(yīng)按實健際合同總收產(chǎn)入減去以前她會計年度累讀計已確認的里收入后的余旺額作為當期啊收入，同時院按累計實際斷發(fā)生的合同在成本減去以子前會計年度汁累計已確認柔的費用后的案余額作為當派期費用。載3．如果建姓造合同的結(jié)礙果不能可靠缸地估計，應(yīng)予當區(qū)別以下?lián)闆r處理：喉（1）合同舟成本能夠收恭回的，合同結(jié)收入根據(jù)能差夠收回的實美際合同成本允加以確認，睛合同成本在坦其發(fā)生的當帳期作為費用乞；妨（2）合同烘成本不可能燥收回的，應(yīng)滾當在發(fā)生時糟立即作為費科用，不確認扒收入。渡4．在一個續(xù)會計年度內(nèi)贈完成的建造委合同，應(yīng)當釣在完成時確繼認合同收入研和合同費用腐。贏5．如果合更同預(yù)計總成諒本將超過合西同預(yù)計總收頌入，應(yīng)當將兼預(yù)計損失立悼即作為當期宗費用。斬6．合同完凡工進度可以洗按累計實際姻發(fā)生的合同爬成本占合同日預(yù)計總成本另的比例、已掏經(jīng)完成的合道同工作量占且合同預(yù)計總適工作量的比齡例、已完合答同工作的測斑量等方法確用定。劍采用累計實渣際發(fā)生的合在同成本占合岡同預(yù)計總成飄本的比例確摘定合同完工期進度時，累議計實際發(fā)生劫的合同成本司包括：（1奇）與合同未矮來活動相關(guān)旁的合同成本腿；（2）在糊分包工程的瘦工作量完成羊之前預(yù)付給憐分包單位的棍款項?；?．房地產(chǎn)冊開發(fā)企業(yè)自含行開發(fā)商品竟房對外銷售鞋收入的確定扯，按照銷售概商品收入的券確認原則執(zhí)淺行；如果符張合建造合同巡的條件，并致且有不可撤板銷的建造合冷同的情況下攀，也可按照逢建造合同收鼓入確認的原答則，按照完董工百分比法爭確認房地產(chǎn)死開發(fā)業(yè)務(wù)的韻收入。豎三、銷售預(yù)錦測返（一）定性績預(yù)測方法旦定性預(yù)測方和法主要依靠座有關(guān)人員的鉛經(jīng)驗判斷、壇分析和邏輯矛推理來預(yù)測太收入的方法銜。主要有集噸合意見法、蠢專家會議法匠、特爾菲法擱、主觀概率計法、市場占薪有率法等。滿1．集合意枝見法嚇集合意見法坊又稱調(diào)查研挽究法，是由矮調(diào)查人員召墾集對預(yù)測對飛象比較熟悉啦、有經(jīng)驗的禿人員開會，趙廣泛征求意泡見，然后把耗各方面的意劑見整理、歸四納、分析、旋判斷，做出氏預(yù)測結(jié)論。侄集合意見法睜方便易行，舞但預(yù)測結(jié)果群受個人主觀慚判斷的影響誤，可能不夠羅準確。到2．專家會槍議法緣專家會議法摘是邀請一組廢專家開會討盒論，在相互堆交換情報資坐料，充分討棗論的情況下搞，把專家的假意見集中起杯來，作出預(yù)付測判斷。專如家會議法其竭優(yōu)點是方便燙易行。但由恭于面對面的恥討論，易礙利于情面不能講充分發(fā)表意沒見，易為權(quán)島威人士意見峽左右。通3俱.伏特爾菲法闖特爾菲法，宗又稱專家意浙見分別征詢詳法，是專家刻會議法的一違種發(fā)展形式扮。美國蘭德桑公司196頸4年首先采陽用。其特點釋是對一組專倒家進行背靠慎背的多次征影詢調(diào)查。胖4延.暑主觀概率法場主觀概率法睬實質(zhì)上是一閣種統(tǒng)計調(diào)查多的方法。它樹是企業(yè)的推蛋銷員、經(jīng)銷稿商或部門銷賢售經(jīng)理等各豆類銷售經(jīng)辦稱人員根據(jù)直浪覺判斷進行幸預(yù)測的一種俘方法。其具孤體作法是根滲據(jù)各位預(yù)測促人員提出的新銷售量及概筍率，計算期壽望值，然后仿再采用加權(quán)藏平均的方法嗽取其平均值賢，作為預(yù)測違的結(jié)果。其膠計算式公為粒：否疑俘摸萄春頂（7-1）劉其中：碑為預(yù)測值；真X笑i標為某項結(jié)果酸可能值；P少i拆為某項結(jié)果泳可能值估計煉概率；記n炎為人數(shù)。令5滔.棚市場占有率省法將市場占有率夠是指本企業(yè)案某種產(chǎn)品在晶某一市場上咱的銷售量占控該市場需求標量的比重。序市場占有率寇的預(yù)測，實婦際上是對市政場潛在的競撤爭能力的預(yù)帽測。計算公瓣式如下：開產(chǎn)品預(yù)測銷狹售量=捕變（7-2替）跌（二）定量狐預(yù)測方法居定量預(yù)測方棗法主要是依券靠數(shù)學(xué)工具奮和數(shù)學(xué)模型納來預(yù)測收入嗓的方法。主塵要有簡單平須均法、趨勢奏平均法、指羽數(shù)平滑法、宏回歸分析法呀等。救1．簡單平刺均法窗簡單平均法盒，是以前期石若干數(shù)據(jù)之羨和除以數(shù)據(jù)浩個數(shù)，求得毛前期平均數(shù)缸，并以此平院均數(shù)作為預(yù)勿測值。悼診脈綠箱犧盼傍務(wù)脫利（7-3還）刺式中：曲為預(yù)測值，炒X氧i檢為某項結(jié)果上可能值：液n狡為期數(shù)胡2．加權(quán)平甲均法悉加權(quán)平均法絕，是將前期和若干數(shù)據(jù)乘嘗以各自的權(quán)旦數(shù)后再加總遍，然后除以笨權(quán)數(shù)之和，街求得預(yù)測值朋的一種預(yù)測步方法。蓮城鹿惰允仍董交艘草（7閥-4）鋒式中：W惱i增為某項結(jié)果反可能值的權(quán)慕數(shù)。廁3．趨勢平咬均法森趨勢平均法辦是假定未來花時期的銷售捆是與它相接撞近時期銷售變的直接繼續(xù)看，而同較遠洪時期的銷售貍關(guān)系較小，汁同時為了盡辛可能縮小偶臥然因素的影弓響，可用最棚近若干時期緒的平均值作爸為計算預(yù)測貌值的基礎(chǔ)，限其計算公式僅為：招跳資預(yù)鉗測期銷售預(yù)紗測值=雨頑酷痛（7-5）景式中：奪為五期平均幸值；芝n桌為距離預(yù)測少時間的期數(shù)色；睡為三期趨勢礦平均值。菌4．指數(shù)平畢滑法遵指數(shù)平滑法汗是指對過去橡不同時期的級實際銷售量壽取不同的權(quán)囑數(shù)加以平均維，用以測定型預(yù)計期銷售偽量的一種預(yù)交測方法。貌在這種方法泳下，考慮到籍了近期和遠勒期的實際銷璃售量對預(yù)測扛影響程度的散不同，從而俱克服了趨勢央平均法存在界的不足。由降于存在著連漲續(xù)計算的關(guān)木系，故指數(shù)思平滑法的計假算公式如下盼：稅扒巖端（慮7-6）乞式中：K副t回為預(yù)測期銷睛售預(yù)測值；呼K萌t-1黃為基期銷售單預(yù)測值；A蘭t-1貧為基期銷售鏈實際值；咽為平滑系數(shù)請，取值范圍喚為：0和<嘆<1散。騙5雀.蜜回歸分析法絲回歸分析法配就是根據(jù)過腸去若干期間特的營業(yè)收入匹實際資料，虜確定反映營垮業(yè)收入增減昨變動與時間肚的函數(shù)關(guān)系捎，再將此函敗數(shù)加以延伸劉確定營業(yè)收鳳入預(yù)測值。亭用回歸分析雪法預(yù)測銷售陵量，是根據(jù)撐直線方程警y=a+b屆x,記并依據(jù)最小衰二乘法原理桶，按下列公喬式計算：攀栗蘇伸亞其拋練（7-7偵）哀式中：多y纖為銷售量，埋x主為時間的間壓隔期，種n果為時期數(shù)，蕩a片為常數(shù)，忙b直為系數(shù)。根遺據(jù)公式7-盤7，可求出緊a績和搶b宵的值，得：勻畢鞭宰虎冰屠撤樣（7-逗8）底溜膊凍王蜓斥驢（曲7-9）投當?shù)?0時，鎖a代和紛b摔的計算可簡冬化為：兇土旁渠震揚煩苦呈元（7-態(tài)10）怒呼豬仇冶悅湊熄泊仆（7-群11）危四、定價策搖略與定價方眨法銳（一）定價劇策略唉1．老產(chǎn)品卡的定價策略到當企業(yè)所產(chǎn)呼生的產(chǎn)品在王市場上保持炕一定的銷售程空間和銷售悼時間時，根疲據(jù)銷售的歷小史資料以及蝶市場上的變肆化，企業(yè)很師容易接受彈便性定價策略狀。眉所謂彈性定輩價策略是指蒸根據(jù)市場競沖爭環(huán)境的變斑化，運用彈智性價格確定消價格的調(diào)整充方向。價格伙彈性反映了糠市場需求受蓬價格變動率云的影響而發(fā)蘇生的變動程刃度。其計算乒公式為：殿盆價圖格彈性=邁跟拔衡休（7-12脹）般（1）當價胡格彈性的絕凈對值大于1久時，表明需稈求量的變動井率大于價格罪的變動率，緩即彈性大，壁由此可實施診市場競爭下券的價格下調(diào)兄方針，即薄火利多銷。浩（2）當價帖格彈性的絕生對值小于1攻時，表明需匆求量的變動娘率小于價格征變動率，即職彈性小，由航此可實施市居場競爭下的聚價格上調(diào)方街針，以獲得筑較高商業(yè)利因益?？?.晨新產(chǎn)品的定妹價策略疑為了獲取最鑄大的商業(yè)利奸益，經(jīng)營者碰可以根據(jù)自速己的不同情期況采取不同薯的兩種策略攔，即取脂定狠價策略和滲紫透定價策略運。層取脂定價策凳略是指對初鉆次投放市場喘尚未形成競舅爭對手的新揀產(chǎn)品以高價茫銷售，保證孫產(chǎn)品投入市候場初期即獲違得高額利潤州，又稱高價辮策略。高價彼策略適用于前需求彈性較懲小的細分市斷場。對于專悠利保護商品艘和競爭對手侮仿制可能性自不大的商品個，可選擇此綿策略。它是冊一種追求短飾期最大化策緣略，從長期銳發(fā)展看是不添可取的。悟滲透定價策炒略是指在新廈產(chǎn)品開發(fā)出破來之后，為蛙了贏得用戶萍，先以較低丹的價格為產(chǎn)適品開路，以疤爭取廣大用級戶；當市場住上已深信不旁疑該新產(chǎn)品晌的實用價值驟之后，則形魯成求大于供男的有利局面碌，這時候，座再提高產(chǎn)品隱的價格，獲釋得商業(yè)利益志，又稱低價兇策略。這種杠定價策略適手用于需求彈亦性的商品。鈴（二）定價荷方法酷定價方法主谷要有：成本共導(dǎo)向定價、湖需求導(dǎo)向定厚價、競爭導(dǎo)竹向定價三種惑方法，企業(yè)月應(yīng)根據(jù)具體蠟情況，綜合承地運用這些虹方法。勸1.愿成本導(dǎo)向定復(fù)價字成本導(dǎo)向定姥價指以成本叉作為定價的均基礎(chǔ)，以成巖本確定商品斷價格。主要怨有以下三種騰：制（1）成本召加成定價畜又稱全部成昏本定價法，普它是在總成吧本的基礎(chǔ)上索，加上預(yù)期皇利潤或利潤吹率，確定商盈品價格的一納種方法。序（2）變動址成本定價法持變動成本定跪價是以變動曠成本作為商僵品定價的主殿要依據(jù)，它勞只計算變動粘成本，暫不賀計算固定成紛本，而以預(yù)溝期的邊際貢為獻補償固定繪成本并獲得封利潤。如果片邊際貢獻小兇于固定成本且，則出現(xiàn)虧靜損。邊際貢貍獻是銷售收壓入與變動成嚷本的差額，恩其作用是補漂償固定成本奪，形成利潤稅。按變動成成本定價，指滋商品的售價手只要高于變防動成本，無趟需收回全部擾成本。野（3）盈虧肆平衡點定價總法胞又稱收支平逐衡定價，是倡指收入正好承等于成本時紡的產(chǎn)銷售量斑所對應(yīng)的價沖格。利用盈火虧平衡點確淋定價格水平鍵，即銷售量乳在某一數(shù)量勢時，價格定憲在該水平，匪企業(yè)才能保理證不發(fā)生虧棒損。飄2.殖需求導(dǎo)向定級價法李這種定價方紡法不是以產(chǎn)理品的成本為憶基礎(chǔ)，而是做以市場需求敘狀況、產(chǎn)品狠效用或消費勞者所能理解瑞的商品價值限觀念的綜合團為基礎(chǔ)確定平商品的價格侮，使消費者伯感到購買該蠶商品能夠比色購買其他商敲品獲得更多智的利益。需樹求導(dǎo)向定價昏主要有理解濱價值定價和鷹需求差異定延價兩種方法史。敞（1）理解而價值定價法可所謂理解價盛值定價，也躁稱幟“喜感受價值魔”似或黃“繼認知價值暑”沖，即買方在晚觀念上所理蕩解的商品價獎值，而不是號商品的實際慶價值。這種董定價方法是雁一種神“提價格倒推法壺”浙，即在買方劇理解價值定旋價后，逐漸和推算出商品汪的出廠價格銷，其計算公姐式如下：才出廠互價=市場可緊銷需求價-超批零差價-頸進銷差價登淺（慈7-15）鋤（2）需求粉差異定價法你需求差異定蘭價又稱差別柄定價，它是城根據(jù)消費者奪對商品的需餐求強度和消哭費的感覺不戲同，制定不屆同的價格。林這種價格上荒的差異不是書由成本差異錘決定的，而爬是由消費者修需求差別決緞定的。需求翅差異定價法普主要有：幟①掩以顧客為基蓮礎(chǔ)的差別定融價。即對不剪同的顧客群口，同種商品亭可制定不同鋒的價格。級②轉(zhuǎn)以商品為基溜礎(chǔ)的差別定銳價。即對同怨種商品的不風(fēng)同外觀、式荷樣、花色、久檔次等，制歷定不同的價爽格。鏟③織以時間、空啟間為基礎(chǔ)的齡差別定價。凍同種商品或宰消費方式，截可利用時間距、空間位置母不同的需求廚強度，制定論不同的價格道。段3.紙競爭導(dǎo)向定押價法權(quán)競爭導(dǎo)向定孫價的形式主揪要有：禾（1）隨行蛛就市定價法鄰（2）投標傾定價法已（3）拍賣集定價法少第三節(jié)闖稅金管理勒一版、稅金的概禍念與國家稅趙收的作用厲（一）稅金噴的概念黃稅金就是作畏為納稅人的摧企業(yè)按稅法拿的規(guī)定所繳兩納的各項稅雁款的總稱。兄稅收是國家襲或政府為了患實現(xiàn)其職能蹈，憑借政治敲權(quán)力，按照朋法律規(guī)定的唱標準，強制檢、無償?shù)厝w得財政收入印的一種形式剩。表（二）國家冷稅收的作用絡(luò)在社會主義索市場經(jīng)濟條但件下稅收具主有如下作用繼：精1．為現(xiàn)代搜化建設(shè)籌集佩資金儉2．體現(xiàn)國決家產(chǎn)業(yè)政策謹，促進經(jīng)濟纏結(jié)構(gòu)的調(diào)整覽和資源的合陶理配置培3．調(diào)節(jié)級史差收入，平鍛衡企業(yè)之間呼的利潤水平睜4．公平稅抽負，促使各盆類企業(yè)平等評競爭，共同格發(fā)展陣5．參與社叼會成員收入線分配，調(diào)節(jié)繪分配不公，蠅促進共同富個裕斥6．維護國剝家權(quán)益，促淋進對外經(jīng)濟垃交往的發(fā)展炸7．監(jiān)督經(jīng)顛濟活動，維矛護正常的經(jīng)侄濟秩序洋二、稅收制擊度及其構(gòu)成煙要素爸稅收制度，短簡稱稅制，稅是國家各種否稅收法令和脫征收管理辦斬法的總稱，著包括稅收的培基本法規(guī)、趟條例、實施干細則、稽征讀管理辦法等吩。它是國家廢財政制度的固重要組成部鵝分，也是稅瞧務(wù)機關(guān)向納信稅人征稅的義法律依據(jù)和拿工作規(guī)程，書它規(guī)定了國捏家與納稅人躲之間的征納煉關(guān)系，并把紫征納關(guān)系法創(chuàng)律化、制度爹化，成為征達納雙方共同謎遵守的法律野依據(jù)。經(jīng)稅收制度包夜括七個構(gòu)成脅要素。征稅對象納稅人稅率納稅環(huán)節(jié)納稅期限減稅免稅違章處理業(yè)稅收按征稅闖對象性質(zhì)的宿不同分為流翅轉(zhuǎn)稅，所得勿稅，財產(chǎn)稅俯和行為稅四大類。爺流轉(zhuǎn)稅：凡猜是對商品或聾勞務(wù)買賣的頁流轉(zhuǎn)額課征餃的稅。如：突增值稅、消比費稅、營業(yè)協(xié)稅、關(guān)稅等寒。濫所得稅：凡裂是對納稅人子的所得額或馬利潤額課征唇的稅。如：末企業(yè)所得稅霜、外商投資療企業(yè)和外國都企業(yè)所稅稅婚、個人所得艷稅、農(nóng)（牧禮）業(yè)稅。心財產(chǎn)稅：凡底是對納稅人草的財產(chǎn)數(shù)量京或價值額課農(nóng)征的稅。如課：房產(chǎn)稅、闖車船稅、契逃稅、遺產(chǎn)和停贈與稅（我燃國尚未開征瘦）。灌行為稅：凡遞是對國家規(guī)罷定的某些特朵定行為課征炕的稅。如：慰土地使用稅洗、耕地占用波稅、印花稅拖、屠宰稅等壯。呆三、流轉(zhuǎn)稅瞇的稅種與應(yīng)去納稅額計算枝我國流轉(zhuǎn)稅盆由增值稅，皆消費稅和營苗業(yè)稅組成，內(nèi)統(tǒng)一適用于紡內(nèi)外資企業(yè)豈。對商品的嫌交易和進口亦普遍征收增享值稅，選擇章部分消費品趕交叉征收消欄費稅，對不賀實行增稅稅革的勞務(wù)交易對和第三產(chǎn)業(yè)箏征收營業(yè)稅徐。崇（一）增值偷稅檔1．增值稅盆的主要內(nèi)容淹增值稅是對眉在我國境內(nèi)物銷售貨物或鋸提供加工、胃修理修配勞凍務(wù)及進口貨感物的單位和溜個人在生產(chǎn)劃經(jīng)營過程中怖實現(xiàn)的增值緩額征收的一江種稅，它是甩1954年茶由法國最早霧開征的稅種針。痛（1）增值蹦稅的征稅對愉象竄增值稅的征牧稅對象是在涌中國境內(nèi)銷采售貨物或提須供加工、修塵理修配勞務(wù)植及進口貨物者的增值額。尖（2）增值達稅的納稅人仆增值稅的納旋稅人劃分為鷹一般納稅人到和小規(guī)模納讀稅人。暗小規(guī)模的納化稅人是指年畝銷售額在規(guī)亂定標準以下拘，并且會計假核算不健全角，不能按規(guī)威定報送有關(guān)籍稅務(wù)資料的困增值稅的納絡(luò)稅人。系一般納稅人乞是指年應(yīng)征懲增值稅的銷封售額超過稅世法規(guī)定的小凱規(guī)模納稅人出標準的企業(yè)喘或企業(yè)性單汗位。被認為愁是增值稅一脫般納稅人的貸企業(yè)或企業(yè)替性單位，可榨以使用增值德稅專用發(fā)票丟，實行稅款溉抵扣制度。麗（3）增值躁稅的稅率感前①魔基本稅率1它7%，納稅您人銷售或進質(zhì)口貨物、提淘供應(yīng)稅勞務(wù)阿，除適用低鋒稅率的貨物遍和出口貨物蓋外，一律適悶用基本稅率將。遣②扯低稅率13番%，適用于胖銷售或進口砌下列貨物：殺a爬、糧食、食抗用植物油榮b天、自來水、膀暖氣、冷氣愁、熱水、煤巷氣、石油液堅化氣、天然除氣、沼氣、訊居民用煤炭射制品何c、乏圖書、報紙銀、雜志匆d礎(chǔ)、飼料、化迷肥、農(nóng)藥、仆農(nóng)機、農(nóng)膜習(xí)e秧、國務(wù)院規(guī)傳定的其他貨紐物湯③名零稅率。除新國務(wù)院另有去規(guī)定者外，傾報關(guān)出口的訂貨物適用零壓稅率。如果賄該項貨物在倚以前生產(chǎn)環(huán)給節(jié)已繳納了滾增值稅，本足環(huán)節(jié)適用零島稅率，則將忙以前環(huán)節(jié)已葡納稅款在本千環(huán)節(jié)予以退刑稅。妥④橡小規(guī)模納稅變?nèi)瞬捎谜魇辗德实男问剑镀滗N售貨物堡或提供應(yīng)稅詢勞務(wù)，一律明適用6%的暈征收率。釀2．增值稅漂應(yīng)納稅額的魯計算停（1）一般滾納稅人的計欲稅方法鏟我國現(xiàn)行增墻值稅對一般宜納稅人采用餓憑專用發(fā)票餐注明稅款進站行抵扣的鐮“惡購進扣稅法登”法。納稅人銷物售貨物或應(yīng)戴稅勞務(wù)，其買應(yīng)納的增值毅稅額為當期凱的銷項稅額苗減去當期的秘進項稅額后月的余額。其鳴計算公式為鈴：替應(yīng)納增值稅觀額=當期銷設(shè)項稅額-當蛛期進項稅額辰①貧當期銷項稅添額的確定醬當期銷項稅旅額=當期銷艘售額刷×小稅率衰公式中的稅魯率，視企業(yè)謠生產(chǎn)銷售的應(yīng)貨物或提供鄉(xiāng)應(yīng)稅勞務(wù)的兵類別而定，揮②潑當期進項稅野額的確定傅進項稅額是侵指納稅人當阻期購物或接肆受應(yīng)稅勞務(wù)頌所支付或負鎮(zhèn)擔的增值稅筑額。進項稅話額要用來抵橫減銷項稅額甚，計算納稅珍人應(yīng)納稅額丟的。眾（2）小規(guī)尖模納稅人銷饒售貨物或提彩供應(yīng)稅勞務(wù)馬，以銷售額辜或勞務(wù)收入稿作為計稅依芒據(jù)，實行簡撞易辦法，按鄙規(guī)定的征收燦率計算納稅休，不得抵扣寶進項稅額，嗽其計算公式宇為：尚應(yīng)納增值稅霉額=銷售額乳×襖征收率捉①拘小規(guī)模納稅筋人的銷售額謊也是不含稅隨銷售額，與拳一般納稅人業(yè)銷售額的確另定方法相同捐。房②側(cè)小規(guī)模納稅通人銷售貨物救或提供應(yīng)稅煤勞務(wù)，由于油按規(guī)定不能盜開具專用發(fā)包票，故一般互都是價稅合怎并開具一般亭發(fā)票，因此占，應(yīng)將其含貞稅銷售額換寬算不含稅銷捆售額。其計爬算公式為：庫不含稅貓③膀小規(guī)模納稅橡人發(fā)生銷貨源退回或折讓里而退還給購怕貨方的銷售旅額，應(yīng)從發(fā)言生當期的銷玻售額中扣減鴿?；冢?）進口系貨物應(yīng)納稅民額的計算形納稅人進口惡貨物，一般緞納稅人和小憑規(guī)模納稅人既應(yīng)一視同仁省，不得抵扣爐進項稅額。捧應(yīng)納增值稅拿額=組成計珍稅價格橋×鳴增值稅率桑如果屬于不播征消費稅的抓進口貨物，悶組成計稅價怨格公式為：臥組成計稅價龜格=關(guān)稅完炊稅價格+關(guān)周稅稅額碑如果屬于應(yīng)鮮征消費稅的乏進口貨物，征組成計稅價匹格公式為：娘（二）消費夸稅拒1．消費稅累的主要內(nèi)容墓消費稅是對徹在中國境內(nèi)梯生產(chǎn)、委托憑加工和進口走的特定消費法品征收的一頃種稅。叢（1）消費緩稅的征稅對聞象及范圍側(cè)消費稅的征揀稅對象是在丈我國境內(nèi)生累產(chǎn)、委托加臥工、進口的崗特定消費品丈，我國的消掩費稅并非針稿對所有消費滾品征稅，而膝是根據(jù)需要濤對部分需特三殊調(diào)節(jié)的特畢定消費品，戶具體包括五舟大類：坑①付一些過度消侍費會給人類消健康、生態(tài)活環(huán)境和社會擠秩序造成危繳害的特殊消墊費品，如煙侵、酒、鞭炮仔、焰火等；室②丟奢侈品、非失生活必需消醉費品，如金速銀珠寶、首夾飾、化妝品耐等；郊③欣高檔次、高腥能耗消費品判，如小汽車漢、摩托車等納；稼④瞇不可再生和警替代的資源爭性消費品，膛如汽油、柴摩油等；拆⑤戶具有一定財扶政意義的產(chǎn)副品，如汽車口輪胎。暢（2）消費旨稅的納稅人參消費稅的納誓稅人是指在揭我國境內(nèi)從沫事生產(chǎn)、委戀托加工和進煩口應(yīng)稅消費碎品的單位和占個人。綠（3）消費俗稅的稅率蜓消費稅的稅處率采用兩種歌形式：從價獵定率、從量例定額征收。笨從價定率應(yīng)炭納稅額=銷少售額溜×育適用稅率宣從量定額應(yīng)腸納稅額=銷飛售數(shù)量品×漢單位稅額美2號．消費稅應(yīng)波納稅額的計聰算天（1）我國駁大部分應(yīng)稅詞消費品以銷麥售額為計稅想依據(jù)，這里確的銷售額是佛指納稅人銷賠售應(yīng)稅消費羽品向購買方殘收取的全部懂價款和價外輕費用。我國吉僅對黃酒、錯啤酒、汽油是、柴油四種賓消費品以銷能售數(shù)量為計占稅依據(jù)，如湊果納稅人的蔥計量單位與役稅率表不一電致時，按標告準換算。圍（2）納稅殿人銷售應(yīng)稅普消費品的銷典售額，以外相匯計算的，瓜應(yīng)當以結(jié)算欣當日或當月登1日的國家監(jiān)外匯牌價折崗合成人民幣柿金額作為計慨稅依據(jù)。系（3）作為背消費稅計稅堡依據(jù)的銷售義額，不包括灰已納增值稅困，若未扣除幟增值稅稅額丟或價稅合并駕收取的，要著將其換算為地不含增值稅井稅額的銷售州額。應(yīng)稅消櫻費品的不含讓稅銷售額=掩。疾（4）自產(chǎn)綢自用的應(yīng)稅刷消費品，按往照規(guī)定應(yīng)當間納稅的，計童稅依據(jù)為同品類消費品的螞銷售價格，拐沒有同類消姑費品銷售價隊格的，應(yīng)組撒成計稅價格花作為計稅依跳據(jù)，組成計既稅價格的計任算公式為：窗自產(chǎn)自用的哭應(yīng)稅消費品武，如果是適梯用定額稅率音的，則計稅抗依據(jù)為移送玉使用數(shù)量。球（5）委托題加工應(yīng)稅消剩費品，計稅識依據(jù)為受托焦方同類消費嘉品的銷售價牙格，沒有同桐類消費品銷對售價格的，壇以組成計稅昨價格作為計霧稅依據(jù)，組錘成計稅價格結(jié)的計算公式號為：社（6）進口暑的應(yīng)稅消費石品，如果是造適用定額稅晌率的，其計湊稅依據(jù)是海丹關(guān)核定的應(yīng)標稅進口數(shù)量詞；如果是適憲用比例稅率啄的，則計稅膠依據(jù)是組成堵計稅價格，臭其計算公式遲為：篇（三）營業(yè)裁稅蛇1．營業(yè)稅綁的主要內(nèi)容膚營業(yè)稅是對教在中國境內(nèi)瞞提供應(yīng)稅勞芒務(wù)的營業(yè)額駱、無形資產(chǎn)侄的轉(zhuǎn)讓額、喊不動產(chǎn)的銷煤售額所征收嶺的一種稅。訊它具有征稅震范圍普遍、軍按行業(yè)設(shè)計示稅目、稅率調(diào)、計算簡便晴的特點。子（1）營業(yè)濫稅的征稅對裳象仍營業(yè)稅的征晌稅對象是在照我國境內(nèi)提死供應(yīng)稅勞務(wù)道、轉(zhuǎn)讓無形匯資產(chǎn)、銷售惠不動產(chǎn)的營層業(yè)額、轉(zhuǎn)讓塑額和銷售額教。盜（2）營業(yè)暫稅的納稅人組營業(yè)稅的納麗稅人是指在凡中國境內(nèi)提任供應(yīng)稅勞務(wù)市、轉(zhuǎn)讓無形望資產(chǎn)或銷售搞不動產(chǎn)的單夾位和個人。帝（3）營業(yè)象稅的稅率基營業(yè)稅的稅僚率除了娛樂烘業(yè)采用5%罷~20%的拜幅度比例稅號率外，其他泉的應(yīng)稅項目瓶采用不同的碼比例稅率。敢2劑．營業(yè)稅的歇計算艷營業(yè)稅應(yīng)納乞稅額=營業(yè)注額案×況適用稅率舊四、企業(yè)所火得稅及應(yīng)納楊稅額的計算禮（一）企業(yè)拖所得稅的主胖要內(nèi)容晚1．企業(yè)所更得稅的征稅予對象戰(zhàn)企業(yè)所得稅授的征稅對象側(cè)是指企業(yè)的養(yǎng)生產(chǎn)經(jīng)營所填得和其他所周得。娃2．企業(yè)所仰所稅的納稅懷人果凡是實行獨娘立經(jīng)濟核算芹的企業(yè)和單洗位（外商企事業(yè)除外）都井是企業(yè)所得判稅的納稅人潤。枕3．企業(yè)所榜得稅的稅率挨比例稅率：受33%網(wǎng)（二）企業(yè)萍所得稅的計軋算廣企業(yè)應(yīng)納所遞得稅額=應(yīng)迫納稅所得額工×挖33%津五、企業(yè)避天稅（一）概述嫂1．避稅的挎涵義竊避稅是指納悉稅人利用合禍法的手段，永在稅收法規(guī)孕的許可范圍輕內(nèi)，采取一膊定的形式、字方法，通過環(huán)經(jīng)營和財務(wù)炒活動的安排喇，規(guī)避納稅抄義務(wù)的行為棍。音2．避稅與廉偷稅的區(qū)別延盡管納稅人環(huán)的行為在主機觀上是一種填有意識的行船為，但并不許違反稅法規(guī)毅定，它與偷滑稅有著本質(zhì)魂的區(qū)別。胖偷稅是指納脹稅人有意違牙反稅法規(guī)定準，使用欺騙滾、隱瞞等非流法手段，不爆按規(guī)定繳納袋應(yīng)納稅款的歐行為。從三戶個方面可分交析是否構(gòu)成蛙成偷稅：攤①記主觀上福“姓故意演”摩，即事先知磚道有關(guān)稅法榨規(guī)定或有意泥采用事先知脖道不符合有什關(guān)制度和規(guī)狂定的手段；駛②揀客觀上使用柔了欺騙、隱各瞞等非法手屬段；母③潔行為的結(jié)果歲是離“儀不按規(guī)定繳捷納應(yīng)納稅款貌”供。痛3．判斷避惰稅的標準莫（1）動機摩標準錫（2）人為癥狀態(tài)標準析（3）受益刮標準誕（4）規(guī)則歡標準籮（5）排除絕法標準驢（二）避稅牽原理祥1．增值稅熄避稅原理縮（1）一般抖納稅人避稅軟籌劃薪利用當期銷窩項稅款避稅束，主要是利捉用銷售額避專稅：誠①譽實現(xiàn)銷售收劉入時，采用芒特殊的結(jié)算擱方式，延續(xù)冒稅款繳納；付②損隨同貨物銷搶售的包裝物浮，單獨處理堅，不要匯入喇銷售收入；握③濟銷售貨物后墾價外補貼收改入，不要并肢入銷售收入順；鑼④協(xié)將銷售過程倚中的實物回所扣換算成價浴格折讓；險⑤贏為公關(guān)將產(chǎn)辦品降價銷售法給對方；感⑥穴商品性貨物顫用于本企業(yè)穗專項工程或哭福利設(shè)施，熔本應(yīng)視同對羅外銷售，但失采取折扣降怪低銷售額；狂⑦頂用于本企業(yè)徒繼續(xù)生產(chǎn)加逼工的方式，駐避免作為對安外銷售處理謀；粘⑧男以物換物；碼此外，還有旺納稅人因銷要貨退回或折框讓而退還購?fù)苜I方的增值卸稅額，應(yīng)從夜銷貨退回或顆者在發(fā)生的德當期的銷項爺稅額中抵扣隙。式利用當期進銜項稅額避稅解：冶①宏在價格同等年的情況下，斧購買具有增礙值稅發(fā)票的蔑貨物；蓬②初納稅人購買蛋貨物或應(yīng)稅雷勞務(wù)，不僅臥向?qū)Ψ剿饕獞B(tài)專用的增值噴稅發(fā)票，而玻且向銷方取這得增值稅款追專用發(fā)票上蘭說明的增值薄稅額；涼③前納稅人委托豐加工貨物時死，不僅向委照托方收取增菠值稅專用發(fā)科票，而且要翅努力爭取使奧發(fā)票上注明扯的增值稅額袍盡可能地大餓；盯④顆納稅人進口庭貨物時，向丙海關(guān)收取增屯值稅完稅憑嘴證，并注明綢增值稅額；丑⑤晨購進免稅農(nóng)移業(yè)產(chǎn)品的價柱格中所含增光值稅額，按晌購貨發(fā)票或峽經(jīng)稅務(wù)機關(guān)推認可的收購調(diào)憑據(jù)上注明漸的價格，依堤照13%的摩扣除稅率，燃獲得13%兆的抵扣；躲⑥言為了順利獲句得抵扣，避殿稅者應(yīng)當特計別注意下列何情況，并防炭止它發(fā)生：砌a庭、購進貨物楚，應(yīng)稅勞務(wù)熱或委托加工橡貨物未按規(guī)吐定取得并保誠存扣稅憑證要的；罪b芒、購進免稅哀農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未撤有購貨發(fā)票禽或經(jīng)稅務(wù)機條關(guān)認可的收琴購憑證；笨c床、購進貨物桂，應(yīng)稅勞務(wù)魯或委托加工努貨物的扣稅理憑證上未按館規(guī)定注明增他值稅額及其個他有關(guān)事項嫌，或者所注豈稅額及其他豎有關(guān)事項不漠符合規(guī)定的誰；舒⑦耗在采購固定唱資產(chǎn)時，將尚非固定資產(chǎn)瓶附屬件作為隸材料購進，舟并獲得進項籃稅額抵扣；湯⑧超將非應(yīng)稅和座免稅項目購齡進的貨物和愧勞務(wù)與應(yīng)稅王項目購進和向貨物與勞務(wù)鍋分開購進，殺并獲得增值焦稅發(fā)票；奏⑨休采用兼營手破段，縮小不賊得抵扣部分膏的比例。殘概括而言，控一是爭取縮物小銷項稅額置；二是爭取委擴大進項稅撐額。療（2）小規(guī)窯模納稅人的羞避稅籌劃獻對于小規(guī)模我納稅人而言糟，可以利用剪納稅人身份奇認定進行避忌稅。如果小甲規(guī)模納稅人絮由于稅負減責(zé)輕而帶來的衫收益尚不足仰以抵扣因轉(zhuǎn)忌換為一般納鬧稅人而增加讓的成本支出硬，則寧可保慚持小規(guī)模納連稅人。恨2．營業(yè)稅仍避稅原理扎營業(yè)稅避稅耍重點在營業(yè)兩額和納稅人琴，由于《營風(fēng)業(yè)稅暫行條猶例》規(guī)定，籮只有發(fā)生在逆中國境內(nèi)的寶應(yīng)稅行為屬旬征稅范圍，昆境外的應(yīng)稅蜂行為不屬于事稅收管轄范昨圍，也即非迎營業(yè)稅納稅胃人，企業(yè)可減以通過各種奧靈活辦法，鞏將應(yīng)稅行為陷轉(zhuǎn)移境外，澇從而避免成座為納稅人。完3．消費稅餃避稅原理業(yè)（1）納稅混環(huán)節(jié)避稅胳（2）納稅蚊義務(wù)發(fā)生時有間避稅加（3）納稅腥地點避稅穴（4）利用刷結(jié)轉(zhuǎn)銷售收饞入避稅盞4．企業(yè)所脂得稅避稅原臺理慰（1）選擇途投資地區(qū)太（2）選擇舞材料計價方佩法掛（3）選擇占固定資產(chǎn)折職舊計算方法纏（4）選擇適就業(yè)人員傅第四節(jié)焦利潤及其分傻配管理呀利潤是眾指企業(yè)在一帳定會計期間塌的經(jīng)營成果毒，包括主營槍業(yè)務(wù)利潤和型其他業(yè)務(wù)利紋潤、營業(yè)利服潤、利潤總叮額和凈利潤兼。企業(yè)利潤忠反映了企業(yè)濾在一定時期即內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營功活動的最終遮財務(wù)成果，勾在市場經(jīng)濟芬條件下，企校業(yè)利潤的多拳少，是評價跨企業(yè)經(jīng)濟效眠益水平和企獸業(yè)管理水平爬的重要依據(jù)采，它決定著達企業(yè)收益分秤配參與者的龍利益和企業(yè)銹發(fā)展的能力犯，同時也是級社會積累的第源泉。答一、利潤的棚計算借（一）主營夠業(yè)務(wù)利潤和璃其他業(yè)務(wù)利各潤須1．主營業(yè)牙務(wù)利潤騙主營業(yè)務(wù)利半潤是企業(yè)從采事基本生產(chǎn)欠經(jīng)營活動取葬得的利潤，蒼是營業(yè)利潤足的主要組成關(guān)部分，其計適算公式為：棟主營業(yè)務(wù)利酸潤=主營業(yè)栗務(wù)收入-主竄營業(yè)務(wù)成本繞-主營業(yè)務(wù)肺稅金及附加執(zhí)2．其他業(yè)古務(wù)利潤其公式為：剃其他業(yè)務(wù)利雪潤=其他銷迎售收入-其癥他銷售成本竿-其他銷售唯稅金及附加埋（二）營業(yè)共利潤油營業(yè)利潤是最企業(yè)在一定見時期從事生表產(chǎn)經(jīng)營活動抱所取得的利坦?jié)櫋Ｋ瞧蟛I(yè)利潤的主港要來源，其仙計算公式為尚：你營業(yè)利潤=租主營業(yè)務(wù)利擺潤+其他業(yè)鬧務(wù)利潤-期多間費用悄企業(yè)的期間取費用包括營營業(yè)費用、管皆理費用和財速務(wù)費用。它求直接計入當憶期損益。犯（1）營業(yè)岔費用，是指談企業(yè)在銷售冶商品過程中狡發(fā)生的費用最，包括企業(yè)黑銷售商品過里程中發(fā)生的予運輸費用、洪裝卸費、包菊裝費、保險眉費、展覽費稻和廣告費，刷以及為銷售漲本企業(yè)商品扛而專設(shè)的銷流售機構(gòu)（含敞銷售網(wǎng)點，蘇售后服務(wù)網(wǎng)京點等）的職扣工工資及福刃利費、類似逼工資性質(zhì)的漢費用、業(yè)務(wù)易費等經(jīng)營費碰用。丙（2）管理脅費用，是指維企業(yè)為組織煎和管理企業(yè)克生產(chǎn)經(jīng)營所任發(fā)生的管理氏費用，包括敢企業(yè)的董事嚷會和行政管膚理部門在企業(yè)業(yè)的經(jīng)營管盜理中發(fā)生的夠，或者應(yīng)當怕由企業(yè)統(tǒng)一探負擔的公司套經(jīng)費（包括捧行政管理部字門職工工資筑、修理費、微物料消耗、顆低值易耗品亭攤銷、辦公春費和差旅費東等）、工會昆經(jīng)費、待業(yè)概保險費、勞類動保險費、薦董事會費、沾聘請中介機心構(gòu)費、咨詢穿費（含顧問律費）、訴訟陸費、業(yè)務(wù)招宇待費、房產(chǎn)階稅、車船使序用稅、土地親使用稅、印筍花稅、技術(shù)艷轉(zhuǎn)讓費、破旁產(chǎn)資源補償迅費、無形資妨產(chǎn)攤銷、職洗工教育經(jīng)費忍、研究與開冒發(fā)費、排污聲費、存貨盤梳虧或盤盈（吳不包括應(yīng)計駝入營業(yè)外支書出的存貨損奴失）、計提什的壞賬準備框和存貨跌價極準備等。忍（3）財務(wù)膚費用，是指子企業(yè)為籌集睬生產(chǎn)經(jīng)營所盲需資金等而雹發(fā)生的費用渣，包括應(yīng)當敏作為期間費鞠用的利息支漲出（減利息訂收入）、匯保兌損失（減帥匯兌收益）饅以及相關(guān)的墻手續(xù)費等。側(cè)（三）利潤曾總額圖利潤總額是鄭指營業(yè)利潤酒加投資凈收隊益、補貼收休入及營業(yè)外妹收支凈額。栽即：利潤總咸額=營業(yè)利棚潤+投資凈轎收益+補貼膊收入+營業(yè)熔外收支凈額萍投資凈收益庸是指企業(yè)對墨外投資取得及的收益減去墊發(fā)生的投資分損失和計提環(huán)的投資減值要準備后的凈槳額。噴補貼收入指渴企業(yè)按規(guī)定稻實際收到退塘還的增值稅若，或按銷量添或工作量等委依據(jù)國家規(guī)澡定的補助定蝕額計算并按捧期給予的定碰額補貼，以塑及屬于國家副財政扶持的匙領(lǐng)域而給予熔的其他形式艦的補貼。些營業(yè)外收支株凈額是指與與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)壤營活動沒有畫直接聯(lián)系的涉各種營業(yè)外帖收入減去營甚業(yè)外支出后泛的余額。掉營業(yè)外收入句包括固定資輪產(chǎn)盤盈、處側(cè)置固定資產(chǎn)埋凈收益、處然置無形資產(chǎn)央凈收益、罰注款凈收入等陰?；薁I業(yè)外支出敬包括固定資岡產(chǎn)盤虧、計悅提的無形資序產(chǎn)減值準備且、計提的固羞定資產(chǎn)減值滲準備、計提堂的在建工程珠減值準備、生罰款支出、腿捐贈支出、鐮非常損失等驢。崗（四）凈利罵潤由凈利潤是指柴利潤總額減絞去所得稅后伍的金額。豪凈利潤=利脆潤總額-所虜?shù)枚悺２槎?、計稅利票潤調(diào)整和企歐業(yè)所得稅的動計算瀉（一）計稅勒利潤與會計頓利潤的差異門隨著我國會窯計制度改革筐和稅制改革憐的逐步深入捆，企業(yè)財務(wù)唉會計和所得靜稅會計逐步詳分離，企業(yè)表按照會計制穩(wěn)度和會計準悉則核算的會遭計利潤與按梯照稅法計算福的企業(yè)應(yīng)納宴稅所得額之籌間的差異也婦逐步擴大。謹這些差異按遍其產(chǎn)生原因烤及其性質(zhì)又各可分為永久楊性差異和時變間性差異兩躁類：教1．永久性苦差異燙永久性差異齊是指某一會歉計期間，由球于會計制度墨和稅法在計輪算收益、費離用或損失時鼓的口徑不同峰，所產(chǎn)生的喉稅前會計利近潤與應(yīng)納稅灶所得額之間剝的差異。這踏種差異在本年期發(fā)生，不園會在以后各雷期轉(zhuǎn)回。永清久性差異有援以下幾種類予型：臺（1）按會鞭計制度規(guī)定屋核算時作為畝收益計入會友計報表，在迅計算應(yīng)稅所弄得時不確認圈為收益。子（2）按會柳計制度規(guī)定厭核算時不作葵為收益計入僻會計報表，屬在計算應(yīng)稅抗所得時作為站收益，需要燈交納所得稅壤。斗（3）按會牌計制度規(guī)定彎核算時確認宵為費用或損城失計入會計男報表，在計斷算應(yīng)稅所得慣時則不允許宜扣減。聲2．時間性膝差異蓄時間性差異騰是指稅法與續(xù)會計制度在晉確認收益、艦費用或損失鳥時的時間不娘同而產(chǎn)生的寒稅前會計利華潤與應(yīng)納稅梳所得額的差夏異。時間性鏟差異發(fā)生于恐某一會計期攜間，但在以嘴后一期或若陪干期內(nèi)能夠渡轉(zhuǎn)回。時間焦性差異主要有有以下幾種枯類型：臂（1）企業(yè)傘獲得的某項腫收益，按照魯會計制度規(guī)鳳定應(yīng)當確認覺為當期收益醬，但按照稅廳法規(guī)定需待復(fù)以后期間確歪認為應(yīng)稅所彎得，從而形染成應(yīng)納稅時趨間性差異。面這里的應(yīng)納榜稅時間性差姓異是指未來疫應(yīng)增加應(yīng)納容稅所得額的俘時間性差異攻。勉（2）企業(yè)隱發(fā)生的某項沾費用或損失君，按照會計是制度規(guī)定應(yīng)踏當確認為當千期費用或損寧失，但按照自稅法規(guī)定待訂以后期間從旗應(yīng)稅所得中水扣減，從而事形成可抵減捐時間性差異濱。這里的可翅抵減時間性假差異是指未限來可以從應(yīng)深納稅所得額架中扣除的時管間性差異。滾（3）企業(yè)唇獲得的某項迅收益，按照喝會計制度規(guī)乏定應(yīng)當于以而后期間確認撤收益，但按夸照稅法規(guī)定她需計入當期機應(yīng)稅所得，收從而形成可仇抵減時間性四差異?；I（4）企業(yè)蠟發(fā)生的某項若費用或損失河，按照企業(yè)獲制度規(guī)定應(yīng)促當于以后期限間確認為費腿用或損失，之但按照稅法寒規(guī)定可以從遺當期應(yīng)稅所束得中扣減，謊從而形成應(yīng)宴納稅時間性竭差異。送（二）企業(yè)晉所得稅的計格算蝕企業(yè)應(yīng)納所割得稅=計稅咽利潤怖×糖33%譯四、利潤分既配的程序兩根據(jù)我國有羽關(guān)法規(guī)的規(guī)頃定，一般企肌業(yè)和股份有伴限公司每期牽實現(xiàn)的凈利粗潤，首先是兩彌補以前年良度尚未彌補項的虧損，然瞎后應(yīng)按下列故順序進行分姿配：渠（一）提取匪法定盈余公俗積；語（二）提取賓法定公益金倘；睛（三）提取船任意盈余公倚積；晝（四）向投幻資者分配利批潤或股利。你企業(yè)實現(xiàn)的有凈利潤在扣荒除上述項目以后，再加上肢期初未分配庫利潤，即為滴可供投資者約分配的利潤吊。對于股份用有限公司而詳言，可供投莊資者分配的抄利潤，還應(yīng)迎按下列順序輕進行分配：五1．應(yīng)付優(yōu)奮先股股利；受2．應(yīng)付普津通股股利；慘3．轉(zhuǎn)作資撲本（或股本蜜）的普通股窗股利。舟可供投資者掀分配的利潤妄，在經(jīng)過上坑述分配后，君即為未分配嚼利潤（或未婦彌補虧損）北。未分配利謝潤可留待以沒后年度進行叛分配。企業(yè)箭如發(fā)生虧損痛，可以按規(guī)腰定由以后年觸度利潤進行步彌補。企業(yè)遞未分配的利撿潤（或未彌遮補的虧損）燕應(yīng)當在資產(chǎn)慶負債表的所槐有者權(quán)益項誼目中單獨反治映。冶五、股利政煉策胳股利政策是羅指企業(yè)在取刪得盈利之后慶，將多少利遭潤作為股利綁發(fā)放給股東胞，將多少盈賭余保留下來員作為再投資考使用的策略舟。這既是一類個股利分配厚決策，嚴格鑄地說更是一椅個籌資決策葬問題。統(tǒng)常用的股利兆政策主要有蟲以下幾種。遲（一）剩余努股利政策塊1．股利分浩配方案的確表定圖剩余股利政董策是在公司疏有著良好的掌投資機會時喬，根據(jù)一定職的目標資本遞結(jié)構(gòu)，測算梯出投資所需蹈的權(quán)益資本蘇，先從盈余鏈當中留用，兇然后將剩余肢的盈余作為槍股利予以分娘配。銀（二）固定野或穩(wěn)定增長船股利政策燦1．股利分葵配方案的確盤定軋固定或穩(wěn)定棒增長股利政守策是將每年殖發(fā)放的股利荷固定在某一過固定水平上咸并在較長時激間里維持不護變，只有當唉公司認為未餅來盈余增加水足以使股利套維持到一個熄更高的水平鴿時才提高年天度每股股利伐的發(fā)放額。捆2．采用理挑由拒采用固定或民穩(wěn)定增長股宰利政策，可青以使投資者將認為公司在寨穩(wěn)定正常發(fā)愚展，還有利轎于投資者安栗排股利收入蚊和其他支出竄。但固定或黑穩(wěn)定增長股物利政策下，棍股利的支付趕與盈余脫節(jié)母，也不能像看剩余股利政谷策那樣保持榆較低的資金施成本。仔（三）固定盼股利支付率那政策檢1．股利分距配方案的確姐定體固定股利支歲付率政策是含指公司確定膠一個股利占翠盈余的比例冰，長期按此糠比例支付股役利的股利政請策。毯固定股利支制付率政策下錢，股利的發(fā)測放額隨公司觸經(jīng)營的好壞隸而波動。圈2．采用理冤由源采用固定股爹利支付率政彼策，能使股庭利與公司盈嫁余緊密配合屆，真正體現(xiàn)棵多盈多分，窩少盈少分，煮無盈無分的風(fēng)原則。但由征于股利支付杜額不穩(wěn)定，膝容易給人造式成公司發(fā)展暗不穩(wěn)定的感條覺，將影響涼公司股票價兵格的穩(wěn)定，碗也不利于投飼資者安排股倦利收入和支替出。拾（四）低正抽常股利加額顛外股利政策徐1．股利分跡配方案的確秘定符低正常股利航加額外股利泄政策，是公善司在一般情環(huán)況下每