稅法基本知識

第一章稅法基本知識第二章增值稅第三章消費(fèi)稅第四章營業(yè)稅第五章城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加第六章資源稅和煙葉稅第七章企業(yè)所得稅第八章個人所得稅第九章城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅第十章關(guān)稅和船舶噸稅第十一章契稅、印花稅和房產(chǎn)稅第十二章車輛購置稅和車船稅第十三章稅收征收管理制度第一頁，共三十三頁。第一章

稅法基本知識第二頁，共三十三頁。

第一節(jié)稅收的概念和稅收的職能一、稅收的概念稅收：是為了滿足社會公共需要，由政府按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配，以取得財政收入的一種分配方式。理解：1.征稅的目的是為了滿足社會公共需要。2.稅收是以政府為主體、憑借政治權(quán)力進(jìn)行的特定分配關(guān)系。3.稅收具有無償性、強(qiáng)制性和固定性三個形式特征。第三頁，共三十三頁。

二、稅收的職能（一）財政職能（二）調(diào)節(jié)職能（三）監(jiān)督職能第四頁，共三十三頁。第二節(jié)稅收的產(chǎn)生與發(fā)展一、稅收的產(chǎn)生（一）剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)是稅收產(chǎn)生和存在的物質(zhì)基礎(chǔ)剩余產(chǎn)品：是社會一定時期的總產(chǎn)品扣除補(bǔ)償物化勞動和活勞動之后的剩余部分。（二）社會公共需要是稅收產(chǎn)生和存在的社會前提（三）獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體是稅收產(chǎn)生和存在的經(jīng)濟(jì)條件（四）強(qiáng)制性的國家政治權(quán)力是稅收產(chǎn)生和存在的政治條件第五頁，共三十三頁。二、稅收的發(fā)展

（一）奴隸制經(jīng)濟(jì)條件下的稅收——初級階段稅收主要體現(xiàn)于被征服部落上的“貢”，雖具有強(qiáng)制性和無償性，但固定性特征并不完備。

（二）封建自然經(jīng)濟(jì)條件下的稅收——成熟階段稅收主要體現(xiàn)于土地稅、人頭稅、鹽稅、酒稅、茶稅、礦稅等等。

（三）資本主義商品經(jīng)濟(jì)條件下的稅收——現(xiàn)代稅收稅收主要體現(xiàn)于流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅。

第六頁，共三十三頁。第三節(jié)我國現(xiàn)行稅制體系

一、稅種設(shè)置目前，我國的稅收制度共設(shè)有20種稅，按照其性質(zhì)和作用可以分為以下四大類：（一）貨物和勞務(wù)稅是在生產(chǎn)、流通和服務(wù)領(lǐng)域中，按照納稅人的銷售收入、營業(yè)收入和進(jìn)出口貨物的價格（數(shù)量）征收的。包括：增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅和營業(yè)稅五種。第七頁，共三十三頁。（二）所得稅是在收入分配環(huán)節(jié)按照企業(yè)取得的利潤或者個人取得的收入征收的。包括：企業(yè)所得稅、個人所得稅和具有所得稅性質(zhì)的土地增值稅三種。（三）財產(chǎn)稅是對納稅人擁有和使用的財產(chǎn)征收的。包括：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船稅和船舶噸稅七種。第八頁，共三十三頁。（四）行為稅是以納稅人的某種行為為課稅對象征收的。

包括：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅五種。

除了稅收以外，國家規(guī)定統(tǒng)一由稅務(wù)部門征收的非稅財政收入項(xiàng)目有3個：教育費(fèi)附加、礦區(qū)使用費(fèi)和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。第九頁，共三十三頁。二、稅收立法我國實(shí)行稅權(quán)集中，稅收統(tǒng)一。有權(quán)制定稅法或稅收政策的國家機(jī)關(guān)主要有：全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定稅收法律；國務(wù)院制定有關(guān)稅收的行政法規(guī)；財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會等部門、機(jī)構(gòu)制定有關(guān)稅收的部門規(guī)章。第十頁，共三十三頁。三、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分（一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局；省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個系統(tǒng)。

國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)局系統(tǒng)

省級人民政府省級地方稅務(wù)局

同級人民政府省以下地方稅務(wù)局第十一頁，共三十三頁。（二）稅收征收管理范圍劃分1.國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：增值稅，消費(fèi)稅（其中進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)代征），車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，中央企業(yè)與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的的企業(yè)所得稅、資源稅（目前暫不征收），2002年1月1日以后注冊的企業(yè)、事業(yè)單位繳納的企業(yè)所得稅，對儲蓄存款利息征收的個人所得稅，對股票交易征收的印花稅。第十二頁，共三十三頁。2.地方稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：營業(yè)稅，企業(yè)所得稅，個人所得稅，資源稅，印花稅，城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括上述由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的部分），房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，土地增值稅，車船稅，煙葉稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，筵席稅。3.海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：關(guān)稅、船舶噸稅。4.在大部分地區(qū)，耕地占用稅、契稅現(xiàn)由地方財政部門征收和管理；在少數(shù)地區(qū)，上述稅種由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理。第十三頁，共三十三頁。（三）中央政府與地方政府稅收收入劃分1.中央政府固定收入消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅、船舶噸稅和海關(guān)代征的增值稅。2.地方政府固定收入房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅。3.中央政府與地方政府共享收入（1）增值稅：中央75%，地方25%。（2）營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的部分歸中央；其余歸地方。第十四頁，共三十三頁。（3）企業(yè)所得稅：鐵路運(yùn)輸、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司和海洋石油、天然氣企業(yè)繳納的部分歸中央。其余60%歸中央，40%歸地方。（4）個人所得稅：60%歸中央，40%歸地方。（5）資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余歸地方。（6）印花稅：股票交易印花稅收入的97%歸中央，其余的3%和其他印花稅收入歸地方。（7）城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的部分歸中央；其余歸地方。第十五頁，共三十三頁。第四節(jié)稅收分類一、按稅收管理和使用權(quán)限分類中央稅、地方稅、中央地方共享稅二、按稅收與價格的關(guān)系分類價內(nèi)稅：稅收包含于價格之中，價格=成本+利潤+稅金價外稅：稅收不包含于價格之中，價格=成本+利潤

三、按稅負(fù)是否易于轉(zhuǎn)嫁分類稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指納稅人依法繳納稅款之后，通過種種途徑將所繳稅款的一部分或全部轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和過程。直接稅：由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收，納稅人=負(fù)稅人間接稅：可以轉(zhuǎn)嫁的稅收，即納稅人≠負(fù)稅人第十六頁，共三十三頁。四、按計稅標(biāo)準(zhǔn)分類從價稅：以征稅對象的價值量為標(biāo)準(zhǔn)計算征稅從量稅：以征稅對象的重量、面積等為標(biāo)準(zhǔn)計算征稅五、按稅收收入的形態(tài)分類貨幣稅、實(shí)物稅

六、按稅收的用途分類一般稅：用于國家一般經(jīng)費(fèi)、沒有專門用途的稅特定稅：具有專門用途的稅，如城市維護(hù)建設(shè)稅七、按稅款的確定方法分類定率稅、配賦稅第十七頁，共三十三頁。第五節(jié)稅制構(gòu)成要素一、稅收制度簡稱稅制，是國家制定的各種有關(guān)稅收的法律、法規(guī)、規(guī)章、辦法、管理體制等的總稱。二、稅制要素即稅法的構(gòu)成要素，一般包括如下：（一）納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，是指稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱納稅主體。納稅人包括自然人和法人?？劾U義務(wù)人：是指稅法規(guī)定的負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位和個人。負(fù)稅人：是稅款的最終負(fù)擔(dān)者。第十八頁，共三十三頁。（二）征稅對象是指對什么東西征稅，即征稅的目的物。征稅對象是稅法最基本的要素。1.稅目：即征稅對象的具體內(nèi)容，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項(xiàng)目。2.計稅依據(jù)：是征稅對象的計量單位的征收標(biāo)準(zhǔn)。有的稅種的征稅對象與計稅依據(jù)是一致的，有的則不一致。3.征稅范圍：一般指某一征稅對象的范圍。4.稅源：是稅收收入的來源，即各種稅收收入的最終出處。第十九頁，共三十三頁。（三）稅率是稅額與征稅對象數(shù)量之間的比例，即稅額除以征稅對象的數(shù)量。稅率有名義稅率和實(shí)際稅率之分。名義稅率，就是稅法規(guī)定的稅率，是應(yīng)納稅額與征稅對象的比例。實(shí)際稅率，是實(shí)納稅額與實(shí)際征稅對象的比例。我國現(xiàn)行的稅率分為以下三種：1.比例稅率：應(yīng)征稅額與征稅對象數(shù)量為等比關(guān)系。（1）單一比例稅率：即一個稅種只規(guī)定一個稅率。（2）差別比例稅率：即一個稅種規(guī)定不同比率的比例稅率。（3）幅度比例稅率：國家只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可以因地制宜在此幅度內(nèi)自由確定一個比例稅率。第二十頁，共三十三頁。2.累進(jìn)稅率是隨課稅對象數(shù)額的增加而逐級提高稅率的一種稅率制度。全（超）額累進(jìn)稅率表級數(shù)所得額級距稅率速算扣除數(shù)1全年所得額不超過400元（含400元）5%02全年所得額超過400至1000元（含）10%203全年所得額超過1000至2000元（含）15%704全年所得額超過2000至5000元（含）20%1705全年所得額超過5000至10000元（含）25%4206全年所得額超過10000至20000元（含）30%9207全年所得額超過20000至50000元（含）40%29208全年所得額在50000元以上50%7920第二十一頁，共三十三頁。（1）全額累計稅率，即征稅對象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)級距的稅率計算征稅。例1-1某甲全年所得額300元，某乙全年所得額2500元，求應(yīng)納稅額。甲應(yīng)納稅額=300*5%=15（元）乙應(yīng)納稅額=2500*20%=500（元）

例1-2某甲全年所得額1000元，某乙年所得額1001元，求應(yīng)納稅額？甲應(yīng)納稅額=1000*10%=100（元）乙應(yīng)納稅額=1001*15%=150.15（元）第二十二頁，共三十三頁。（2）超額累進(jìn)稅率，是把征稅對象劃分為若干等級，對每個等級部分分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應(yīng)納稅額。例1-3某納稅人全年所得額2500元，求其應(yīng)納稅額。400*5%+（1000-400）*10%+（2000-1000）*15%+（2500-2000）*20%=330（元）速算扣除法，即：超額累進(jìn)稅率計算的稅額=全額累進(jìn)稅率計算的稅額-速算扣除數(shù)=2500*20%-170=330（元）本級速算扣除數(shù)=前一級最高所得額*（本級稅率-前一級稅率）+前一級速算扣除數(shù)第二十三頁，共三十三頁。

（3）全率累進(jìn)稅率與超率累進(jìn)稅率。土地增值稅稅率表級數(shù)增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例適用稅率速算扣除率150%以下（含50%）30%0%2超過50%~100%（含100%）40%5%3超過100%~200%（含200%）50%15%4200%以上60%35%第二十四頁，共三十三頁。（4）累進(jìn)稅率的比較。（即全累與超累的區(qū)別）①在名義稅率相同的情況下，實(shí)際稅率不同，全累負(fù)擔(dān)重，超累負(fù)擔(dān)輕。②全累的最大缺點(diǎn)是在累進(jìn)級距的臨界點(diǎn)附近，負(fù)擔(dān)不合理。③在各個級距臨界點(diǎn)上，全累稅負(fù)變化急劇，而超累變化緩和。④在計算上，全累計算簡單，超累計算復(fù)雜。

第二十五頁，共三十三頁。3.定額稅率是按照征稅對象一定的實(shí)物量，直接確定一個應(yīng)繳稅款的數(shù)額，故又稱“固定稅額”。比例稅率一般適用于從價計征，而定額稅率則適用于從量計征?？梢苑譃椋海?）地區(qū)差別稅額（2）幅度稅額（3）分類分級稅額特點(diǎn)：計算簡便，稅額不受物價變動的影響，但價格提高，稅負(fù)相應(yīng)減輕；價格降低，稅負(fù)相應(yīng)提高。第二十六頁，共三十三頁。（四）納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的在商品流轉(zhuǎn)過程的各個環(huán)節(jié)（包括生產(chǎn)、進(jìn)出口、批發(fā)、零售、采購和消費(fèi)等）中應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。有些稅種只在流轉(zhuǎn)過程中的一個環(huán)節(jié)征稅，叫一次課征制；有些稅種在流轉(zhuǎn)過程的兩個環(huán)節(jié)征稅，叫二次課征制；有些稅種在流轉(zhuǎn)過程的各個環(huán)節(jié)多次課征，叫多次課征制；（五）納稅期限是指納稅人向國家繳納稅款的法定期限。是稅收固定性的重要體現(xiàn)。

第二十七頁，共三十三頁。在確定納稅期限時應(yīng)考慮的問題：1.根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點(diǎn)和不同的征稅對象來決定。如農(nóng)業(yè)稅，根據(jù)收獲季節(jié)，分夏秋兩季征收；所得稅，以年所得額為征稅對象，實(shí)行分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的辦法。2.根據(jù)納稅人繳納稅款數(shù)額的多少來決定。3.根據(jù)納稅行為發(fā)生的情況，以從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的次數(shù)為納稅期限，實(shí)行按次征收。4.為保證國家財政收入，防止偷漏稅，在納稅行為發(fā)生前預(yù)先繳納稅款。5.不能按照固定期限納稅的，可以按次繳納。第二十八頁，共三十三頁。確定納稅期限，包括兩方面的含義：一是確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限。由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅款的多少，逐戶核定，一般分為1天、3天、5天、10天、15天、1個月。二是確定繳納稅款的期限。（六）減稅、免稅減稅是對應(yīng)征稅款減征其中一部分；免稅是對應(yīng)征稅款全部予以免征。按照具體內(nèi)容劃分，可分為政策性減免稅和照顧性減免稅。按照時間劃分，分為長期減免稅和定期減免稅。

第二十九頁，共三十三頁。起征點(diǎn)：是稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數(shù)量界限。征稅對象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起