15財務會計報告

知識目標內容講解第九章財務會計報告知識目標了解財務會計報告的概念；識別資產負債表、利潤表的根本結構。能力目標能說出財務會計報告的種類；能說出資產負債表、利潤表的概念；能說出財務會計報告的編制要求；能獨立地編制簡要的資產負債表；能獨立地編制簡要的利潤表。第二節(jié)財務會計報告的編制第一節(jié)財務會計報告的概述內容講解第四節(jié)會計檔案管理第三節(jié)財務會計報告的報送和審批二、財務會計報告的種類第一節(jié)財務會計報告的概述內容講解一、財務會計報告的概念●●●●●三、財務會計報告的編制要求一、財務會計報告的概念第一節(jié)財務會計報告的概述●●●●●概念財務會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的文件。二、財務會計報告的種類第一節(jié)財務會計報告的概述●●●●●三、財務會計報告的編制要求第一節(jié)財務會計報告的概述財務會計報告編制要求數(shù)字真實財務報表中的各項數(shù)據(jù)必須以調整、核實相符后賬簿記錄為依據(jù)填列，不得使用估計或推算數(shù)字，更不得弄虛作假，以保證報表數(shù)字的真實性、客觀性。●●●●●三、財務會計報告的編制要求第一節(jié)財務會計報告的概述財務會計報告編制要求計算準確財務報表中的各項數(shù)據(jù)計算應準確無誤?！瘛瘛瘛瘛袢⒇攧諘媹蟾娴木幹埔蟮谝还?jié)財務會計報告的概述財務會計報告編制要求內容完整在在不同時期報送的各種財務報表必須按規(guī)定的要求編制齊全，每種報表本身包括的各個項目及補充資料必須詳細填列齊全?！瘛瘛瘛瘛袢?、財務會計報告的編制要求第一節(jié)財務會計報告的概述財務會計報告編制要求報送及時應按規(guī)定的時間和程序編制和報送財務報表，保證報表信息的時效性?！瘛瘛瘛瘛穸⒗麧櫛淼诙?jié)財務會計報告的編制內容講解一、資產負債表●●●●●一、資產負債表第二節(jié)財務會計報告的編制●●●●●

(一)概念概念資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。一、資產負債表第二節(jié)財務會計報告的編制

(二)編制依據(jù)編制資產負債表的理論依據(jù)是：資產＝負債＋所用者權益●●●●●一、資產負債表第二節(jié)財務會計報告的編制

(三)結構資產負債表由資產、負債、所有者權益三個根本要素組成，采用左右賬戶式排列。報表的左方列示企業(yè)的各項資產，報表的右方列示企業(yè)的各項負債和所有者權益，報表左方的資產總計與報表右方的負債及所有者權益總計應保持平衡關系。資產負債表左方列示的資產按流動資產和非流動資產的類別加以反映，右方列示的負債和所有者權益按歸還的先后順序排列?！瘛瘛瘛瘛褚?、資產負債表第二節(jié)財務會計報告的編制

(四)編制方法1.準備工作A.編制期末調整會計分錄，做好企業(yè)期末的轉賬工作B.將本月所發(fā)生的會計事項和月末的調整事項依據(jù)會計分錄登記入賬C.結算出各賬戶的期末余額●●●●●一、資產負債表第二節(jié)財務會計報告的編制

(四)編制方法2.編制方法(1)“期末余額〞欄的數(shù)字填列A.直接填列的項目直接填列的項目填列依據(jù)資產無形資產有關總分類賬戶借方余額負債及所有者權益短期借款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤、長期借款、應付債券、實收資本、資本公積、盈余公積有關總分類賬戶貸方余額注：如為反方向余額，以負數(shù)填列●●●●●一、資產負債表第二節(jié)財務會計報告的編制B.分析計算后填列的項目分析計算后填列的項目填列依據(jù)資產貨幣資金根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額計數(shù)填列存貨根據(jù)“在途物資”、“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶的期末余額匯總后，減去存貨跌價準備后的金額填寫應收賬款、其他應收款、存貨、長期股權投資、在建工程、無形資產以其賬面余額扣除計提的減值準備后的金額填列固定資產根據(jù)“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”賬戶的余額計算填列負債及所有者權益未分配利潤平時根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”賬戶的余額計算填列；年終時，可根據(jù)“利潤分配”賬戶的貸方余額直接填列

(四)編制方法●●●●●一、資產負債表第二節(jié)財務會計報告的編制

(四)編制方法2.編制方法(2)“年初余額〞欄的數(shù)字填列資產負債表的“年初余額〞欄內的各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產負債表“期末余額〞欄內所列數(shù)字填列?！瘛瘛瘛瘛瘛纠}·綜合題】下表是柯美公司9月30日賬戶余額，請根據(jù)該表編制有關報表的數(shù)據(jù)，答復1—3題：1.以下資產負債表工程中，錯誤的選項是〔〕。

A.貨幣資金為47610元B.存貨為211890元

C.存貨為192690元D.實收資本為681000元【正確答案】C【答案解析】貨幣資金＝1500＋46110＝47610。

存貨工程＝84000＋108690＋19200＝211890。2.以下資產負債表工程中，錯誤的選項是〔〕。

A.流動資產合計339600元B.流動負債合計181800元

C.所有者權益合計918000元D.資產總計1099800元【正確答案】D【答案解析】流動資產合計＝1500＋46110＋80100＋84000＋108690＋19200＝339600〔元〕。

流動負債合計＝60000＋97200＋24600＝181800元。

所有者權益合計＝681000＋372000－135000＝918000元。

資產合計＝1500＋46110＋80100＋84000＋108690＋19200＋975000＝1314600元。3.以下資產負債表工程中，正確的選項是〔〕。

A.負債合計181800元B.固定資產合計1189800元

C.未分配利潤合計50700元D.所有者權益總計918000元

【正確答案】D【答案解析】負債合計＝60000＋97200＋24600＋214800＝396600元。

固定資產合計＝975000元。

未分配利潤合計＝－135000＋372000＝237000元。

所有者權益合計＝681000＋372000－135000＝918000元。二、利潤表第二節(jié)財務會計報告的編制

(一)概念概念利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表?！瘛瘛瘛瘛穸?、利潤表第二節(jié)財務會計報告的編制

(二)編制依據(jù)編制利潤表的理論依據(jù)是：收入－費用＝利潤●●●●●二、利潤表第二節(jié)財務會計報告的編制

(三)結構利潤表根據(jù)收入－費用＝利潤會計平衡公式將應填列的工程分為收入工程、費用工程和利潤工程。其計算公式表示如下：1.營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用＋投資收益2.利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出3.凈利潤＝利潤總額－所得稅費用●●●●●二、利潤表第二節(jié)財務會計報告的編制

(四)編制方法1.反映發(fā)生額的工程(1)“營業(yè)收入〞工程，應根據(jù)“主營業(yè)務收入〞、“其他業(yè)務收入〞賬戶的發(fā)生額分析填列。(2)“營業(yè)本錢〞工程，應根據(jù)“主營業(yè)務本錢〞、“其他業(yè)務本錢〞賬戶的發(fā)生額分析填列。(3)“營業(yè)稅金及附加〞等各工程均應按各該賬戶的發(fā)生額分析填列。●●●●●二、利潤表第二節(jié)財務會計報告的編制

(四)編制方法2.反映利潤計算中間步驟的工程“營業(yè)利潤〞、“利潤總額〞、“凈利潤〞等工程，應直接根據(jù)報表工程計算填列。●●●●●【例題·計算題】某企業(yè)2007年度“主營業(yè)務收入〞賬戶的貸方發(fā)生額為30600000元，借方發(fā)生額為180000元〔11月份發(fā)生的銷售退回〕，“其他業(yè)務收入〞賬戶的貸方發(fā)生額為200000元。

【正確答案】該企業(yè)2007年度的利潤表中，“營業(yè)收入〞工程的金額＝30600000－180000＋200000＝30620000〔元〕?！敬鸢附馕觥吭诶麧櫛碇?，“營業(yè)收入〞工程應當根據(jù)“主營業(yè)務收入〞和“其他業(yè)務收入〞兩個賬戶的借方與貸方發(fā)生額的差額之和填列。

【例題·計算題】某企業(yè)2007年度“主營業(yè)務本錢〞賬戶的借方發(fā)生額為30000000元，“其他業(yè)務本錢〞賬戶的借方發(fā)生額為2000000元?！菊_答案】該企業(yè)2007年度的利潤表中，“營業(yè)本錢〞工程的金額＝30000000＋2000000＝32000000〔元〕?！敬鸢附馕觥吭诶麧櫛碇校盃I業(yè)本錢〞工程應當根據(jù)“主營業(yè)務本錢〞和“其他業(yè)務本錢〞兩個賬戶的借方與貸方發(fā)生額的差額之和填列?！纠}·計算題】某企業(yè)2007年12月31日，“資產減值損失〞賬戶的借方發(fā)生額為650000元，貸方發(fā)生額為350000元。

【正確答案】該企業(yè)2007年度的利潤表中，“資產減值損失〞工程的金額＝650000－350000＝300000〔元〕。【答案解析】在利潤表中，“資產減值損失〞工程應根據(jù)“資產減值損失〞賬戶借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的差額填列。

【例題·計算題】某企業(yè)2007年12月31日，“公允價值變動損益〞賬戶的貸方發(fā)生額為850000元，借方發(fā)生額100000元。

【正確答案】該企業(yè)2007年度的利潤表中，“公允價值變動收益〞工程的金額＝850000－100000＝750000〔元〕?！敬鸢附馕觥吭诶麧櫛碇?，“公允價值變動收益〞工程應根據(jù)“公允價值變動損益〞賬戶貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額的差額填列，如果為負數(shù)，表示公允價值變動損失，以“－〞號填列?！纠}·計算題】截止到2007年12月31日，某企業(yè)“主營業(yè)務收入〞賬戶發(fā)生額為2000000元，“主營業(yè)務本錢〞賬戶發(fā)生額為540000元，“其他業(yè)務收入〞賬戶發(fā)生額為510000元，“其他業(yè)務本錢〞賬戶發(fā)生額為160000元，“營業(yè)稅金及附加〞賬戶發(fā)生額為800000元，“銷售費用〞賬戶發(fā)生額為62000元，“管理費用〞賬戶發(fā)生額為50000元，“財務費用〞賬戶發(fā)生額為180000元，

“投資收益“賬戶貸方發(fā)生額為850000元〔無借方發(fā)生額〕，“營業(yè)外收入〞賬戶發(fā)生額為90000元，“營業(yè)外支出〞賬戶發(fā)生額為30000元，“所得稅費用〞賬戶發(fā)生額為182600元。

【正確答案】該企業(yè)2007年度利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的計算如下：

營業(yè)收入＝2000000＋510000＝2510000〔元〕

營業(yè)本錢＝540000＋160000＝700000〔元〕

營業(yè)利潤＝2510000－700000－800000－62000－50000－180000＋850000＝1568000〔元〕

利潤總額＝1568000＋90000－30000＝1628000〔元〕

凈利潤＝1628000－182600＝1445400〔元〕【答案解析】營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)本錢－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益〔－公允價值變動損失〕＋投資收益〔－投資損失〕

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用二、財務會計報告的審批第三節(jié)財務會計報告的報送和審批內容講解一、財務會計報告的報送●●●●●一、財務會計報告的報送第三節(jié)財務會計報告的報送和審批●●●●●1.企業(yè)單位編制的財務會計報告，應按企業(yè)會計準那么的要求經(jīng)單位財務主管人員審核無誤后，及時向有關部門陳報。2.為了確保財務會計報告的公正與真實，企業(yè)應該建立財務會計報告的簽證制度。3.為使企業(yè)出具的財務會計報告具有嚴肅性，企業(yè)向外部各有關部門提供的財務會計報告應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。二、財務會計報告的審批第三節(jié)財務會計報告的報送和審批1.企業(yè)所出具的財務會計報告與國家現(xiàn)行會計制度的規(guī)定要求是否相符。企業(yè)領導、總會計師和會計主管人員等有關人員是否簽名或蓋章。2.審查財務會計報告反映的企業(yè)生產經(jīng)營活動內容是否合理。經(jīng)審批的財務會計報告要由審批人簽章?！瘛瘛瘛瘛穸嫻ぷ鞯慕唤邮掷m(xù)第四節(jié)會計檔案管理內容講解一、建立、健全會計檔案管理制度●●●●●一、建立、健全會計檔案管理制度第四節(jié)會計檔案管理●●●●●

(一)概念概念會計檔案是指記錄和反映企業(yè)、行政事業(yè)單位所發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務事項的重要歷史資料和證據(jù)，一般包括會計核算中形成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告及其他會計核算資料。具體內容1.會計憑證，包括記賬憑證、原始憑證、匯總憑證和其他會計憑證。2.會計賬簿，包括總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片、輔助賬簿、其他會計賬簿。3.財務報告，包括月度、季度、年度財務報告，財務會計報告包括會計報表、附表、報表附注及相關文字說明。4.其他會計資料，包括銀行存款余額調節(jié)表、銀行對賬單、其他應當保存的會計核算專業(yè)資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。不是會計檔案歸檔范圍工資年報，職工工資、獎金及各種福利審批名冊，養(yǎng)老保險繳納名冊，調整、新增審批表，職工聘用、轉正等審批表、協(xié)議書，事業(yè)統(tǒng)計報表，清產核資材料，財務制度，上級指標文件等均屬文書檔案。一、建立、健全會計檔案管理制度第四節(jié)會計檔案管理

(二)歸檔要求●●●●●?會計檔案管理方法?第六條第二款規(guī)定：“當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管〞。未設立檔案機構的，應在會計機構內部指定專人保管。出納不得兼管會計檔案。移交歸檔的會計檔案，原那么上應保持原卷冊的封裝，特殊情況需拆封，重新整理的，應由檔案機構和會計機構經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責任。一、建立、健全會計檔案管理制度第四節(jié)會計檔案管理

(二)歸檔要求1.會計憑證在填制以后，應按規(guī)定在有關工程下由有關人員進行簽章，然后裝訂成冊。會計憑證可每月裝訂一次，在封面上注明企業(yè)名稱、憑證種類，年度月份，憑證的起止日期，經(jīng)會計主管及有關人員蓋章后即可歸檔保管?！瘛瘛瘛瘛褚弧⒔?、健全會計檔案管理制度第四節(jié)會計檔案管理

(二)歸檔要求2.各種會計賬簿應在會計年度結束后進行造冊登記。對于活頁賬和卡片賬應在年度結束后，裝訂編號，注明企業(yè)名稱、所屬時間及頁數(shù)?！瘛瘛瘛瘛褚?、建立、健全會計檔案管理制度第四節(jié)會計檔案管理

(二)歸檔要求3.對各種財務會計報告，應將企業(yè)留存局部分別歸類。對于年度財務會計報告，上級主管部門批復時需做出調整的內容，應將批復和更正后的資料同時歸入檔案保管。此外，對其他會計資料也應按要求予以妥善保管?！瘛瘛瘛瘛褚弧⒔?、健全會計檔案管理制度第四節(jié)會計檔案管理

(三)保管期限1.形式永久保管定期保管根據(jù)不同會計檔案的特點及作用分類●●●●●一、建立、健全會計檔案管理制度第四節(jié)會計檔案管理

(三)保管期限2.期限

企業(yè)和其他組織會計檔案保管期限表●●●●●依據(jù)?會計檔案管理方法?規(guī)定，分永久、定期兩種，定期分為25年、15年、10年、5年和3年五種。其計算時間是從會計年度終了后的第一天算起?！簿唧w見教材表格〕保管期限具體內容永久保存會計檔案銷毀清冊、會計檔案保管清冊以及年度財務報告25年的現(xiàn)金和銀行存款日記賬15年的會計憑證類；總賬、明細賬、日記賬（不包括現(xiàn)金和銀行存款日記賬）和輔助賬簿；會計移交清冊5年的固定資產卡片于固定資產報廢清理后保管5年；銀行余額調節(jié)表；銀行對賬單3年的月、季度財務報告

各單位保存的會計檔案不得外借。如有特殊需要經(jīng)單位負責人批準，可以查閱或復制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。

會計檔案的查閱和復制保管期滿的會計檔案,經(jīng)鑒定確無繼續(xù)保存價值的,可以按照以下程序銷毀：〔1〕由本單位檔案機構會同會計機構提出銷毀意見,編制會計檔案銷毀清冊,列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應保管期限、已保管期限、銷毀時間等內容?！?〕單位負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見?！?〕銷毀會計檔案時,應當由檔案機構和會計機構共同派員監(jiān)銷?！?〕監(jiān)銷人在銷毀會計檔案前,應當按照會計檔案銷毀清冊所列內容清點核對。銷毀后,應當在銷毀清冊上簽名蓋章,并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。會計檔案的銷毀△本卷須知：保管期滿但未結清債權債務及有