風(fēng)險管理《風(fēng)險評估及應(yīng)對計劃》講座課件

第二講：風(fēng)險評估及應(yīng)對計劃涉及三個風(fēng)險評估準(zhǔn)則：審計風(fēng)險準(zhǔn)則有三個：財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則（第1101號）、了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險（第1211號）、針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序（第1231號）一、審計風(fēng)險準(zhǔn)則體現(xiàn)的重大變化1．新審計準(zhǔn)則的幾個關(guān)注點（1）重塑審計流程新審計準(zhǔn)則對審計技術(shù)進行了重大創(chuàng)新，主要表現(xiàn)在對重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對進行了系統(tǒng)闡述，要求注冊會計師在審計中要更深入、更廣泛地了解被審計單位及其環(huán)境，合理配置審計資源，識別和評估重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，執(zhí)行更有效的審計程序。主線:風(fēng)險識別－風(fēng)險評估－風(fēng)險應(yīng)對認(rèn)定理論：認(rèn)定－程序－證據(jù)2．對內(nèi)部控制的了解和測試仍應(yīng)當(dāng)給予足夠的重視鑒于內(nèi)部控制在防范包括導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的經(jīng)營風(fēng)險方面的重要作用，新審計準(zhǔn)則中對現(xiàn)代審計中內(nèi)部控制作用進行了重新定位，并利用了內(nèi)部控制理論和實踐的最新成果。準(zhǔn)則引入了新的內(nèi)部控制理論框架，要求注冊會計師從整體層面和業(yè)務(wù)循環(huán)層面全面了解內(nèi)部控制，并專門考慮和應(yīng)對內(nèi)部控制被凌駕的風(fēng)險；3．對注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊方面的強制要求新審計準(zhǔn)則明確了注冊會計師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任，明確規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理保證經(jīng)審計的財務(wù)報表不存在重大錯報，包括由舞弊導(dǎo)致的錯報。同時，針對新形勢下舞弊的特點和發(fā)生的條件，準(zhǔn)則也為注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊提供全面指導(dǎo)，增加了注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊方面的諸多專業(yè)指引，提高注冊會計師識別舞弊方面的能力。4．注冊會計師與公司治理層互相溝通方面的變化新審計準(zhǔn)則要求，要建立注冊會計師與公司治理層信息互通機制，并專門就注冊會計師與治理層之間溝通的內(nèi)容、時間、方式作出了規(guī)定，要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)就自身獨立性、審計過程遇到的障礙、發(fā)現(xiàn)的舞弊行業(yè)、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面存在的重大缺陷等與治理層溝通，以強化了治理層對管理層實施監(jiān)督的能力，增強了注冊會計師的獨立性。5．?dāng)U大審計證據(jù)的內(nèi)涵，加大審計證據(jù)對審計意見的支撐力度修改后審計證據(jù)準(zhǔn)則要求，注冊會計師不僅要重視財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息證據(jù)的收集，而且要重視對其他信息證據(jù)的收集工作，注冊會計師不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。針對過分依賴分析程序、忽視對重大交易、賬戶余額實施實質(zhì)性程序的情況，準(zhǔn)則明確規(guī)定，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。此外，為提高審計程序的實施效果，準(zhǔn)則還要求注冊會計師根據(jù)情況實施不易為被審計單位管理層預(yù)見的審計程序，強調(diào)從不同來源獲取審計證據(jù)，獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，以增強審計證據(jù)的證明力和可靠性。6．體現(xiàn)新審計準(zhǔn)則對審計工作記錄的要求，重視執(zhí)業(yè)過程原始信息的記錄室新審計準(zhǔn)則舊對畫工作底稿的綠記錄要求、黨保存時間、庭修改規(guī)定梁等作出了更名為嚴(yán)格的要戀求。準(zhǔn)則要吃求，工作底易稿必須記載叨重大事項，投包括引起特數(shù)別風(fēng)險的事崇項、導(dǎo)致出晚具非標(biāo)準(zhǔn)報拳告的事項、好導(dǎo)致注冊會壽計師難以實尿施必要審計碗程序的情形外等。玉2．極框?qū)徲嬶L(fēng)險準(zhǔn)眼則體現(xiàn)的重怎大變化嗓體現(xiàn)了以下燭重大變化：宮(1)要求請注冊會計師姑加強對被審沫計單位及其落環(huán)境的了解湯?？唷翱馗鼜V匪”扇、上“源更深將”胖地了解對“街各個方面酬”慰（2）在審閘計的巨所有階段都湖要實施風(fēng)險心評估程序框，顏“徐更為嚴(yán)格較”的的風(fēng)險評估盈程序，不得聞未經(jīng)風(fēng)險評坊估，鬧直接將風(fēng)險海設(shè)定為高水巖平欠。了解被審讀計單位及其帆環(huán)境是必要掉程序?？。?）要求羨注冊會計師戴將識別和評摔估的風(fēng)險與晝實施的審計什程序掛鉤仆。應(yīng)當(dāng)將審玉計程序的性灰質(zhì)、時間和詞范圍與識別網(wǎng)、評估的風(fēng)駝險相聯(lián)系，摧以防止機械橫利用程序表號從形式上迎兆合康審計準(zhǔn)則對貍程序的要求緞。本審計程序的脂方向性賣和與審計目鐮標(biāo)的泛相關(guān)性笨列表如下（后供參考）：剪（4）對重波大的各類交毅易、賬戶余便額和列報，學(xué)無論評估的勻重大錯報風(fēng)萍險結(jié)果如何營，都應(yīng)當(dāng)實太施實質(zhì)性程偵序，播不得將實質(zhì)再性程序婆只集中在例偷外事項凳上。寸（5）要求厲注冊會計師冤將識別、評宜估和應(yīng)對風(fēng)桐險的娃關(guān)鍵程序形奉成工作記錄該，以保證執(zhí)報業(yè)質(zhì)量、明甘確執(zhí)業(yè)責(zé)任毅。恨二、狗疼給我楊審計風(fēng)險模前型開審計風(fēng)險＝培重大錯報風(fēng)論險口ⅹ夕檢查風(fēng)險促1．侮頃重大錯報風(fēng)頃險：注冊會內(nèi)計師繩只能評估但叔不能控制梁重大錯報風(fēng)弦險（現(xiàn)）：白固有風(fēng)險（禁原）＋檢查鑰風(fēng)險（原）責(zé)由于無法分嗽清，統(tǒng)一為趨重大錯報風(fēng)搶險丑(1)歸際報表層次的呼重大錯報風(fēng)亭險：澤特點：與報西表封整體敞廣泛聯(lián)系，隔影響報表騾多種認(rèn)定畝影響：悟增大歇了任何數(shù)目乏的不同認(rèn)定辛發(fā)生重大錯既報的沫可能性影；與踏舞弊風(fēng)險無特別相關(guān)此原因：通常橋與爺控制環(huán)境榨有關(guān)，可能豆與其他因素巡有關(guān)料關(guān)?。菏裁粗厍闆r下報表塊整體的風(fēng)險覽較高？如何齡識別出這些礦情況？應(yīng)對食措施？－見毯以下評估內(nèi)奏容暮(2)泄躺認(rèn)定層次的鉗重大錯報風(fēng)躲險畏特點：與四特定的某類攻交易、賬戶纏余額、列報吳認(rèn)定有關(guān)手原因：項目身性質(zhì)等產(chǎn)生解的肌固有風(fēng)險殃；內(nèi)控措施暗缺乏產(chǎn)生較控高的辟控制風(fēng)險洪；其他敲2．壁波檢查風(fēng)險：帽某認(rèn)定存在顯重大錯報，纏注冊會計師肺未能發(fā)現(xiàn)擴這種錯報的縱可能性咸原因：審計減程序設(shè)計合院理性；審計宣程序執(zhí)行的硬有效性史特點：可以陷降低，但不家可能降低為隆零詞3．中添降低審計風(fēng)背險的組合并（1）污降低評估馳的重大錯報膨風(fēng)險：通過雜擴大控制測仁試范圍或?qū)嵔呤┳芳拥目厍橹茰y試，來求收集支持降六低后的重大械錯報風(fēng)險水糞平（如有可馬能）籃（2）但降低盾檢查風(fēng)險：恩通過修改計拜劃實施的戚實質(zhì)性程序俊的性質(zhì)、時施間和范圍輝三、址貌指跑蠟重大錯報風(fēng)祖險評估與應(yīng)姐對才（一）報表親層次重大錯弦報風(fēng)險評估生與應(yīng)對：撈1．導(dǎo)致財詳務(wù)報表層次址重大錯報風(fēng)嬌險的情形（漢舉例，供參亡考）月2．如何識宰別？乒取決于對被豆審計單位及凍其環(huán)境的了神解，了解程轟序包括：詢絞問、檢查、笑觀察、分析騰程序期（1）對被殲審計單位及酬其環(huán)境的了烈解：五個方贈面男A．您行業(yè)狀況、街法律環(huán)境及殖監(jiān)管環(huán)境針的了解：尤搜其是特殊行灶業(yè)或特殊類破型業(yè)務(wù)的法拐律環(huán)境襯如：信用擔(dān)傘保公司、資羊金結(jié)算中心授、租賃公司娃、旅游行業(yè)央、建筑施工竄對策：重視岡行業(yè)統(tǒng)計數(shù)世據(jù)的收集、哪相關(guān)法律資撞料的收集帳撿專業(yè)人員懶分工，以往稅審計經(jīng)驗的叼總結(jié)和人個壇的日常跟蹤貿(mào)B．被審計菊單位芹所有權(quán)結(jié)構(gòu)冶、組織結(jié)構(gòu)絨、主營業(yè)務(wù)科類型、關(guān)鍵堡客戶與重要尺供應(yīng)商、重萍大投資或融合資活動容分析：與關(guān)個聯(lián)方關(guān)系及灑交易；管理畜風(fēng)格；會計撥政策價值取裙向；經(jīng)營風(fēng)葡險和財務(wù)風(fēng)舟險；持續(xù)經(jīng)挺營能力等均腸有關(guān)焦C．寫會計政策的帖選擇和應(yīng)用蔥主要包括：更重要會計政耗策、會計估凈計的內(nèi)容：普收入確認(rèn)、養(yǎng)股權(quán)核算、怎折舊或攤銷違政策、干行業(yè)慣例;導(dǎo)會計政策的改變更：關(guān)注：辱第一：采用艱的會計政策宰、方法、估芒計和判斷是倍否激進福第二：采用界的會計政策影是否符合準(zhǔn)單則或制度的攀規(guī)定這第三：財會撓人員是否有鍵足夠運用會嚷計準(zhǔn)則的知秀識、經(jīng)驗和濱能力，是否片有相應(yīng)的基預(yù)礎(chǔ)歇第四：是否勸存在新領(lǐng)域遙或缺乏權(quán)威境性標(biāo)準(zhǔn)或共醒識的領(lǐng)域，猜D．慰經(jīng)營目標(biāo)、拌戰(zhàn)略及相關(guān)絮經(jīng)營風(fēng)險察分析：管理扯層會產(chǎn)生相讀應(yīng)的經(jīng)營壓笛力；特殊領(lǐng)乓域的經(jīng)營目似標(biāo)會產(chǎn)生確男認(rèn)、計量等懂方面的問題麻；經(jīng)營風(fēng)險查可能與財務(wù)案報表相聯(lián)系辭；沾E．作業(yè)績的衡量弓與評價晴收集：關(guān)鍵域業(yè)績指標(biāo)、閘預(yù)算數(shù)據(jù)、捐業(yè)績考核與健激勵性報酬薦政策文件、濁內(nèi)部各部門摘考核辦法或脆業(yè)績指標(biāo)別作用：評價結(jié)管理是否存民在歪曲財務(wù)忘報表的動機撥和壓力，分侮析異常差異關(guān)注：庭第一：業(yè)績近指標(biāo)的過快候增長：與前匯期、與同行答業(yè)雜第二：財務(wù)鄉(xiāng)業(yè)績指標(biāo)的窮可靠性蝴（2）被審枕計單位內(nèi)部芹控制的抓整體層面辛尤其是冬“章控制環(huán)境賞”距的了解喬與轉(zhuǎn)財務(wù)報表層跨次責(zé)重大錯報最稼相關(guān)的是終“咬控制環(huán)境消”砌控制環(huán)境：監(jiān)“斗人艘”資與李“案組織澡”咬的因素魯報表是?！扳徣似ぁ睌嗑幹频?，報懼表出問題拍就是因為人司出了騙問題共內(nèi)容：誠信頌與價值觀＋胳勝任能力＋和理念與經(jīng)營延風(fēng)格＋人力頑資源政策與砌實務(wù)＋治理刑層參與程度冒＋組織結(jié)構(gòu)簽及職權(quán)和責(zé)漲任分配紛內(nèi)控的其他貝要素可能更訊多的與認(rèn)定狂層次的重大芬錯報風(fēng)險有儉關(guān)，以下再完分析闊（二）認(rèn)定撲層次重大錯漂報風(fēng)險的評昌估與應(yīng)對垂1．認(rèn)定層堡重大錯報風(fēng)皇險的評估內(nèi)捷容：丸評估內(nèi)容運類型幕舉例融1．確定像重要伐交易類別、籠賬戶余額及崖列報宇（確定審計多的重要報表菠項目）因問題：哪些熱報表項目重置要？哪些固特有風(fēng)險大？洗1．茂

墾變動較大的救如：報表項恩目的趨勢分晴析凍2．礎(chǔ)

義異常項目，壓尤其是臨近低會計期末怎如：收入或效成本會計年酸度即將結(jié)束摸時異常占3．優(yōu)

勾容易產(chǎn)生錯狼報的報表項健目劃如：其他應(yīng)燕收款、其他沾應(yīng)付款等珠4．需要運梨用大量估計鴿和專業(yè)判斷訴的項目止如：資產(chǎn)減尸值、完工率鹿確定獵5．容易損鈴失或挪用的脾資產(chǎn)做如：現(xiàn)金、茂有價證券短6．會計處鞠理復(fù)雜的項上目悼如：長期股劑權(quán)投資、金攏融資產(chǎn)持7．牽扯性刑大（對其他屢項目的影響帥大）努如：存貨羽2．確定可茄能存在重大懂錯報的認(rèn)定院關(guān)注：俗1．您

柔高估或低估盈的判斷古2．醫(yī)

許各項目認(rèn)定壺之間邏輯關(guān)斷系送3．厭

微披露認(rèn)定矛見下舉例腔1．刮嘉如何評估評進估認(rèn)定層次飛重大錯報風(fēng)糾險矩分析判斷的墳過程:車第九十六條亂注冊會計秋師應(yīng)當(dāng)識別噴和評估財務(wù)榆報表層次以作及各類交易敞、賬戶余額展、列報認(rèn)定姑層次的重大智錯報風(fēng)險。川在識別和評川估重大錯報節(jié)風(fēng)險時，注忌冊會計師應(yīng)何當(dāng)實施下列償審計程序：份（一）在貞了解薦被審計單位樂及其環(huán)境的改整個過程中醒識別買風(fēng)險，并考痛慮各類交易蛋、賬戶余額帽、列報；吼（二）將識帽別的野風(fēng)險與認(rèn)定資層次勿可能發(fā)生錯錦報的領(lǐng)域相叔聯(lián)系；旨（三）考慮削識別的降風(fēng)險是否重林大腸；龍（四）考慮句識別的風(fēng)險跡導(dǎo)致財務(wù)報凱表發(fā)生重大域錯報的磚可能性均。舉例：執(zhí)導(dǎo)致認(rèn)定層誰次重大錯報趨風(fēng)險的情形糖（舉例）顆對應(yīng)報表項逗目臘可能存在重準(zhǔn)大錯報的認(rèn)罰定康備注擇1．放寬信招用政策以擴繩大銷售額蒜應(yīng)收賬款鄉(xiāng)揚襯計價杜壞賬準(zhǔn)備的混計提胃2．存在復(fù)歪雜的聯(lián)營或洗合資像長期股權(quán)投役資克存在、計價邁股權(quán)投資的配核算方法姓3．存在復(fù)著雜的關(guān)聯(lián)方梁或重大關(guān)聯(lián)筒方交易扭收入或成本近項目稼披露認(rèn)定插關(guān)聯(lián)方或其些交易的充分賴披露波4．當(dāng)期購所置大量新設(shè)并備第固定資產(chǎn)榴存在、計價旬新設(shè)備的初蝴始計量及折臘舊、舊設(shè)備癢可能的減值荒5．涉及多怖項建造合同澇主營業(yè)務(wù)收彼入、主營業(yè)朵務(wù)成本早準(zhǔn)確性流完工百分比蹦確定及總成濫本的預(yù)計鬼6．多項固盾定資產(chǎn)出租棒固定資產(chǎn)（霸投資性房地觸產(chǎn)）、其他落業(yè)務(wù)收入躲存在、計價剝、完整性半出租固定資貸產(chǎn)的折舊處妨理；租金收央入的完整性誰7．本期修伯改了薪酬考知核辦法楊應(yīng)付職工薪嘆酬凱計價懲薪酬的計算淋8．存在大扁量的現(xiàn)金銷傅售款膀現(xiàn)金、主營趙業(yè)務(wù)收入尺完整性競現(xiàn)金或收入據(jù)的截留與隱沖瞞判9．業(yè)務(wù)涉生及大量的跨物期事項妨主營業(yè)務(wù)收杠入、主營業(yè)敗務(wù)成本編截止、存在詠、完整性宏有意提前或臂推后今10．存在胳復(fù)雜的成本舍歸集與分配燭存貨、主營犬業(yè)務(wù)成本亭準(zhǔn)確性節(jié)工業(yè)企業(yè)審?fù)嫷膹?fù)雜性頑在評潮估時要考慮求內(nèi)部控制設(shè)也計及執(zhí)行情旅況班3、關(guān)于內(nèi)約部控制減（1）內(nèi)部房控制的抵消埋作用笑原因：內(nèi)部議控制豪有助于防止料或發(fā)現(xiàn)并糾錄正認(rèn)定層次書的重大錯報躍，控制不當(dāng)何時，錯報就狐會變成現(xiàn)實汁（2）內(nèi)部兆控制與特定會認(rèn)定悟問題一:針翠對撤特定莖認(rèn)定的箭關(guān)鍵內(nèi)部控漏制鞭的哪些?如久何這些關(guān)鍵中內(nèi)部控制缺找失,則特定連認(rèn)定的錯報暖風(fēng)險便會加棗大獵問題二:了萍解的被審計饒單位的內(nèi)部較控制能否防旬止或抵減特抄定認(rèn)定的錯且報風(fēng)險?鉛要將偶識別的內(nèi)部晝控制缺陷或值薄弱環(huán)節(jié)與系項目認(rèn)定相消結(jié)合舉例：論內(nèi)部控制缺從陷（舉例）房可能發(fā)生錯窮報的認(rèn)定（俊主要）落分析司1．缺少必壯要的授權(quán)審目批環(huán)節(jié)隊存在或發(fā)生績、計價灣授權(quán)時有金編額上的控制區(qū)2．會計處叢理時附件不禽全疤存在或發(fā)生耀虛構(gòu)交易睛3．采購無厭獨立的部門夫或人員驗收源存在或發(fā)生允、計價翠虛構(gòu)交易或樂金額、數(shù)量傍錯識舞4．保管部叢門與財務(wù)部亮門憑證傳遞喜不及時，實安物賬與財務(wù)避賬經(jīng)常不符再存貨截止、螺存在、完整戰(zhàn)性誼貨物已發(fā)出東或已收到但邪未及時進行段賬務(wù)處理異5．開具銷憶售發(fā)票時無燦相應(yīng)的發(fā)貨律證明至銷售收入的暫發(fā)生、準(zhǔn)確晃性洋虛構(gòu)交易或柔開具的數(shù)量柄不符重6．商業(yè)信消用未經(jīng)獨立盆信用部門審飛批階應(yīng)收賬款的抬計價、發(fā)生窮增大壞賬損鞠失的可能性喇7．銷售折冒扣、折讓未陣經(jīng)授權(quán)人審教批法銷售收入準(zhǔn)微確性、發(fā)生存折扣、折讓袍對銷售收入套的影響度8．每期的拌實際銷售收挑入未與上期躲或本月預(yù)算監(jiān)數(shù)對比，對萄重大異常未絮進行跟進分金析暴銷售收入的區(qū)發(fā)生、準(zhǔn)確君性、完整性概；應(yīng)收賬款傅的存在、準(zhǔn)隙確性久9．未定期寇向客戶寄送浴對賬單（未孟及時與客戶骨核對賬目）殖應(yīng)收（付）劃賬款的計價線、存在、完撓整性胡10．復(fù)核買崗位缺失，嚇無專人復(fù)核異幾乎所有認(rèn)蜂定有關(guān)辣11．合同恩、收（發(fā)）燭貨單等無編夜號或編號不躍連續(xù)婚完整性、存浸在或發(fā)生漂有可能遺漏感，也有可能鉛重復(fù)招12．購置書固定資產(chǎn)無權(quán)計劃或預(yù)算嘩固定資產(chǎn)的籃存在、計價攀13．費用寺分配表無人命復(fù)核漲準(zhǔn)確性匙14．倉庫報的發(fā)貨日志框中記錄的發(fā)浩貨數(shù)量與銷更售日記賬中佳登記的數(shù)量穗未定期進行盯核對丑發(fā)生、完整呈性、截止享15．存貨誤未定期盤點臣存貨的存在素、完整性、紹計價凱14．銀行伶存款未及時全編制余額調(diào)繭節(jié)表進行核鵝對遣銀行存款的導(dǎo)準(zhǔn)確性、存侍在、完整性所以：替第一：對內(nèi)紛部控制不進心行了解或?qū)ο财溆行圆唤缱鞅匾臏y獲試，是很難嬌準(zhǔn)確判斷認(rèn)傘定層次的重尚大錯報風(fēng)險猜，導(dǎo)致詠“娘信賴不足風(fēng)覺險蒸”生或蛾“控依賴過度風(fēng)饅險秧”委；蓄第二：在評標(biāo)估認(rèn)定層次飯重大錯報風(fēng)乞險時，如果征認(rèn)為相應(yīng)的效內(nèi)部控制是孤有效的，能種產(chǎn)生抵消作勒用，并進而禿降低了該認(rèn)打定重大錯報巷風(fēng)險的評估封水平，則就冒必須對相應(yīng)立的內(nèi)部控制饒作控制測試嬸，這是必須細(xì)進行控制測礦試的情形之爐一；爭第三：內(nèi)控嶼與認(rèn)定的關(guān)死系越直接，礦效果就越好旱，關(guān)系越間拴接，控制對塌防止或發(fā)現(xiàn)炕并糾正認(rèn)定糾錯報的效果電越小。繞過程回顧（敘舉例）：妄如：了解某太洗車場到存級在大量現(xiàn)金題方式的服務(wù)來收入漢其他情況了氧解：所有者代結(jié)構(gòu)為自然隸人投資、毛秧利率較行業(yè)聯(lián)正常偏低，旬并無業(yè)績指朵標(biāo)的壓力堆風(fēng)險評估：巷服務(wù)收入、暈應(yīng)交稅金等復(fù)完整性、準(zhǔn)點確性（計價觀）認(rèn)定的重蔑大錯報，但混風(fēng)險程序如蓄何？（可能升性大?。┞﹥?nèi)控的考量沃：隆是否存在有角效性的內(nèi)部責(zé)控制對風(fēng)險壺抵減效應(yīng)？結(jié)內(nèi)控環(huán)節(jié)之飯一：職責(zé)分懷工－完整性板認(rèn)定－觀察溉內(nèi)控環(huán)節(jié)之孫二：關(guān)健憑租證是否存在抗、是否有連恰續(xù)編號－完巷整性認(rèn)定－梳檢查球是否具有可閃審性？掌風(fēng)太險評估結(jié)果悅：重大錯報郵的風(fēng)險較高所執(zhí)行更多的爐實質(zhì)性測試惜：野分析程序：撐如服務(wù)收入抖與用水量的緊對比變化等歌細(xì)節(jié)測試：龜檢查（從原雁始單位－記蝴賬憑證－明凡細(xì)賬）濫搖啊截止測試生與計價測試?yán)蹶P(guān)于沿“欠認(rèn)定筒”有的相關(guān)說明言：－核心概女念逢上際風(fēng)險評估要差與認(rèn)定層次拍相結(jié)合但云歡內(nèi)控環(huán)節(jié)與蜻控制測試與飾認(rèn)定相聯(lián)系延腿撇實質(zhì)性程序童與認(rèn)定目標(biāo)曲相一致美分清三個層陸面：交易類谷別（利潤表宴發(fā)生額）、族賬戶余額（退資產(chǎn)負(fù)債表振項目余額）賣與列報的不發(fā)同認(rèn)定燕注意宴各項目認(rèn)定羽之間糖的對應(yīng)關(guān)系套：如內(nèi)銷售收入的倚“石發(fā)生賽”釀?wù)J定重大錯平報風(fēng)險與應(yīng)隊收賬款的筋“臥存在淹”找認(rèn)定相對應(yīng)類－相同期同一項目蜜各悟認(rèn)定之間郵的邏輯關(guān)系校：如墳“方權(quán)利鼻”剝認(rèn)定的風(fēng)險信評估結(jié)果與曠賬戶余額雄“價存在蒜”千認(rèn)定的評估慧結(jié)果相同印“鋼義務(wù)卷”兇認(rèn)定的風(fēng)險順評估結(jié)果與材賬戶余額伶“講完整性澇”性認(rèn)定的評估董結(jié)果相同虛饅段賬戶余額券風(fēng)險與導(dǎo)交易叫風(fēng)險密切相湖關(guān)賭尋貝一般來說，牌先評估交易檔類別的認(rèn)定瓶風(fēng)險，再推豐出賬戶余額軋的風(fēng)險惜肥膛如：如果賒援銷認(rèn)定中的爭“緩發(fā)生溝”恨認(rèn)定的風(fēng)險乘評為慚“賢中斯”妹級，則對于錄應(yīng)收賬款的首存在認(rèn)定的至風(fēng)險也應(yīng)評鼓為上“催中誼”吳級（假設(shè)不遵考慮壞賬準(zhǔn)盜備等其他因智素）哲（3）關(guān)于切了解控制－攝風(fēng)險評估內(nèi)潮容之重要部載分續(xù)①屆從整體層面查對內(nèi)部控制耀的了解是必筍須的，是風(fēng)柴險評估內(nèi)容迅的一部分桿整體層次的裝了解分五個形要素：底稿集中設(shè)計了五優(yōu)個要素要了歸解各個方面控制環(huán)境盟風(fēng)險評估過憶程盾信息系統(tǒng)與龍溝通控制活動假對控制的監(jiān)籮督煉②斤從業(yè)務(wù)流程日層面了解內(nèi)龜部控制：撇先要了解有室哪些斬重要的業(yè)務(wù)涼流程和重要豎的交易類別所，然后再確濁定是否有必穗要進一步了鮮解在業(yè)務(wù)流抹程層面的控線制，如果之鏈前的了解已饅表明被審單撒位對某些重療要交易流程醒所設(shè)計的控岡制是無效的輔，或者不打陵算依賴，就孝沒有必要進轉(zhuǎn)一步了解在裙業(yè)務(wù)流程層牙面的控制（習(xí)具體的控制汗活動）。騎③再了解并記錄仇的方式：流巧程圖、調(diào)查娘問卷、文字饒表述所以：搏第一：對內(nèi)旬控了解的情臺況還是要形貼成相應(yīng)工作蓬底稿，但對性內(nèi)控的了解蓮其目的還是降為了風(fēng)險的衡評估，包括艱報表層次和功認(rèn)定層次的剛重大錯報風(fēng)覺險氧第二：了解石要務(wù)實，尤妥其是對一些熊頻繁交易業(yè)訊務(wù)關(guān)鍵內(nèi)控櫻的了解鬼④閑關(guān)于悲穿行測試尚第一：能實新現(xiàn)屑多種目標(biāo)哲，通過追蹤叔交易在財務(wù)腥報告信息系茫統(tǒng)中的處理佩過程，來證槐實注冊會計暑師對控制的率了解技、評價控制謹(jǐn)設(shè)計的悔有效性錢以及確定控客制是否得到溫執(zhí)行?？梢愿嘧鳛榱私獬贪菪?，也可以誼作為測試程語序，但更多巴是在了解內(nèi)宰控時采用?？椀诙菏嵌噻牱N程序按特河定審計需要起進行結(jié)合，喂包括翅詢問、檢查復(fù)、觀察戰(zhàn)等程序嗓舉例：對多表經(jīng)某賓館審蓮計，對客房益收入及收款歉業(yè)務(wù)循環(huán)作雞為重要業(yè)務(wù)簽類型，了解億了內(nèi)部控制鑰，可通過執(zhí)毛行穿行測試蟻進行進一步枕證實葉整個過程全武部了解：房拒客入住登記站開始－房客妥結(jié)算離店結(jié)相束重點關(guān)注：撓A：有哪些悠關(guān)鍵原始單候據(jù)，這些單解據(jù)如何傳遞超B：營業(yè)款羨的繳款時間略、程序死C：營業(yè)發(fā)位票的開具時協(xié)間，營業(yè)收濫入確認(rèn)的時多點（原則）卡，及確認(rèn)的瞇原始依據(jù)妨D：前臺臺盛賬與發(fā)票、毫繳款單據(jù)如班何核對，是芽否定期專人秩稽核國程序可能包顫括詢前前臺匙及財務(wù)人員題、檢查業(yè)務(wù)嚇單據(jù)，甚至拜實地再次觀塌察。偷再如：對某遠(yuǎn)水電段年報插審計，水費煤或電費的購梨進、供應(yīng)、例結(jié)算、記錄急等作為重要看業(yè)務(wù)類型進鈔行了解，如的果不了解，填可能就無法婦評估認(rèn)定層數(shù)次的重大錯己報風(fēng)險銳第三：為了寄解各類重要顯交易在業(yè)務(wù)銀流程中發(fā)生商、處理和記琴錄的過程，星注冊會計師炒通常會每年劫執(zhí)行穿行測乞試。既使不狠打算依賴控靜制，注冊會雀計師仍需要桿執(zhí)行穿行測近試，目的是齊為了確認(rèn)以表前對業(yè)務(wù)流將程及可能發(fā)內(nèi)生錯報環(huán)節(jié)在的了解的準(zhǔn)毯確性和完整阻性既第四：對于核重要的業(yè)務(wù)牲流程，不管箱是人工控制課還是自動化貿(mào)控制，注冊旱會計師都要徒對整個流程擱執(zhí)行穿行測畜試，涵蓋從閣發(fā)生到記賬頂?shù)恼麄€過程跨。么（4）關(guān)于堵控制測試莊①繼必須進行測湯試的兩種情酷形：慈《中國注冊司會計師審計皂準(zhǔn)則第12蝦31號賴——凳針對評估的順重大錯報風(fēng)扇險實施的程懼序》銜第二十六條預(yù)當(dāng)存在下錄列情形之一豐時，注冊會播計師應(yīng)當(dāng)實中施控制測試悠：云（一）在評姻估認(rèn)定層次竊重大錯報風(fēng)睛險時，預(yù)期貿(mào)控制的運行稍是有效的；瘦（二）僅實段施實質(zhì)性程毅序不足以提庸供認(rèn)定層次心充分、適當(dāng)任的審計證據(jù)蕉。欣②劣測試目標(biāo)：工對內(nèi)控有效社性獲取證據(jù)中，評估控制屋風(fēng)險，并進強而評估重大磚錯報風(fēng)險絕廁急也可以胞彌補實質(zhì)性似程序的不足悄，進一步收欣集審計證據(jù)福③盆測試時間：厘關(guān)于撐期中預(yù)審時領(lǐng)獲取期中審射計證據(jù)：如匠何將控制在現(xiàn)期中運行有法效性的審計戲證據(jù)合理延淡伸至期末？方可能應(yīng)實施倘的審計程序逮：股A.獲取這哥些控制在剩認(rèn)余期間變化謠情況的審計耀證據(jù)項B．確定針天對剩余期間犧還需獲取的頭補充審計證經(jīng)據(jù)啦關(guān)于塌以前審計獲織取的審計證怒據(jù)腎：應(yīng)考慮的艘因素捧A．本期是仆否發(fā)生變動中：佛如發(fā)生變動幣，考慮以前首證據(jù)是否與喬本期有關(guān)異如未發(fā)生變系動：考慮是陶否在本期進源行測試（針楊對特別風(fēng)險垮的內(nèi)控除外伶），可以不默進行測試的躬時間間隔不幅得起過兩年盛C．既使本浴期未變動，規(guī)不擬進行測錦試，注冊會煎計師也應(yīng)當(dāng)柳在每次審計碧時從中選取場足夠數(shù)量的弊控制，測試議其運行有效筒性（與上是金否矛盾？為慕什么？）旗D．針對特雅別風(fēng)險的控今制，不論該晉控制是否在饑本期是否發(fā)氧生變化，都眉不應(yīng)依賴以堤前審計獲取講的證據(jù)．德④針控制測試的蓮范圍：應(yīng)考瞞慮的因素擬依賴程度負(fù)執(zhí)行控制的澤效率依運行有效性朗的時間長度預(yù)期偏差堪其他控制獲執(zhí)取的證據(jù)召1．慮長認(rèn)定層次重烏大錯報風(fēng)險唐的應(yīng)對－計傳劃執(zhí)行的實職質(zhì)性程序延（1）實質(zhì)膠性程序目標(biāo)救：直接用以插發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層蔑次重大錯報像（2）實質(zhì)選性程序性質(zhì)棉：蠟細(xì)節(jié)測試＋吸實質(zhì)性分析撞程序疤第一：注意晴適用性，在盜存在或發(fā)生甜、計價計定踏的測試時，擺常適用細(xì)節(jié)更測試；對在限一段時期內(nèi)凝存在可預(yù)期淺關(guān)系的大量勞交易，可以他考慮實施實跑質(zhì)性分析程艦序暑第二：注意阻方向性，針乎對存在或發(fā)飲生認(rèn)定與針扇對完整性認(rèn)瞧定的抽查程丸序方向是相獄反的，針對做完整性認(rèn)定晝，要從原始竊或業(yè)務(wù)單位膛開始，或從費其他單位核婚對化（3）實質(zhì)穴性程序的時貍間：清第一：在期鑄中執(zhí)行更要徐考慮其成本宵效益，可能慘不會執(zhí)行更柱多，因為期陶中實質(zhì)性程勢序的證據(jù)一慣般不能直接欺作為期末財掩務(wù)報表認(rèn)定爹的審計證據(jù)爬第二：對有闖些認(rèn)定或賬劑戶，因其特閘殊性質(zhì)決定尼了只能在期慎末實施實質(zhì)中性程序：如羽收入截止、乒未決訴訟逢第三：以前娘審計中實施紋的實質(zhì)性程瞞序所獲取的限審計證據(jù)，筐通常對本期租只有很弱的依證據(jù)效力或攪沒有證據(jù)效求力暮（4）關(guān)于慚分析程序的恩有關(guān)規(guī)定鞭在審計不同霜階段運用的項目的：很A、計劃階足段：用作風(fēng)獄險評估程序邪，以放了解嫁被審計單位飾及其環(huán)境；容（必須）嗽B、實施階求段：當(dāng)使用變分析程序比訪細(xì)節(jié)測試能字更有效地將堅認(rèn)定層次的厚檢查風(fēng)險降羨至可接受的岔水平時，分啄析程序可以乎用作實質(zhì)性微程序。（選紫擇執(zhí)行）逃C、報告階跟段：在審計貫結(jié)束或臨近超結(jié)束時對財飛務(wù)報表進行為總體復(fù)核叨。（必須）脆以確定財務(wù)倘報表整體是同否與其對被營審計單位的崗了解一致。蠻乖如果還識別出以前罵未識別的重考大錯報風(fēng)險銀，注冊會計僵師應(yīng)當(dāng)重新懶考慮對全部礦或部分各類冤交易、賬戶堵余額、列報奮評估的風(fēng)險根，并在此基難礎(chǔ)上重新評瘋價之前計劃膝的審計程序雨?；I辯舉例：風(fēng)圣險評估階段呈對《利潤表鐮》的分析性媽程序索A．主營業(yè)言務(wù)收入與上劍年比較的變立化，并與存慎貨、應(yīng)收賬虜款、預(yù)收賬士款、應(yīng)付賬臟款的期末期蠅初變化軋B．本年毛呀利率、與上移年毛利率對姓比，有無異魂常變動；毛附利率變動明伯顯提高可能轉(zhuǎn)意味著：煉主晶營業(yè)務(wù)收入貓的真實性、花主營業(yè)務(wù)成乏本的完整性寄C．主營業(yè)