風(fēng)險(xiǎn)管理《風(fēng)險(xiǎn)評估及應(yīng)對計(jì)劃》講座課件

第二講：風(fēng)險(xiǎn)評估及應(yīng)對計(jì)劃涉及三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評估準(zhǔn)則：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則有三個(gè)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則（第1101號）、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（第1211號）、針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序（第1231號）一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)的重大變化1．新審計(jì)準(zhǔn)則的幾個(gè)關(guān)注點(diǎn)（1）重塑審計(jì)流程新審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)技術(shù)進(jìn)行了重大創(chuàng)新，主要表現(xiàn)在對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對進(jìn)行了系統(tǒng)闡述，要求注冊會計(jì)師在審計(jì)中要更深入、更廣泛地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，合理配置審計(jì)資源，識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，執(zhí)行更有效的審計(jì)程序。主線:風(fēng)險(xiǎn)識別－風(fēng)險(xiǎn)評估－風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對認(rèn)定理論：認(rèn)定－程序－證據(jù)2．對內(nèi)部控制的了解和測試仍應(yīng)當(dāng)給予足夠的重視鑒于內(nèi)部控制在防范包括導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面的重要作用，新審計(jì)準(zhǔn)則中對現(xiàn)代審計(jì)中內(nèi)部控制作用進(jìn)行了重新定位，并利用了內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的最新成果。準(zhǔn)則引入了新的內(nèi)部控制理論框架，要求注冊會計(jì)師從整體層面和業(yè)務(wù)循環(huán)層面全面了解內(nèi)部控制，并專門考慮和應(yīng)對內(nèi)部控制被凌駕的風(fēng)險(xiǎn)；3．對注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊方面的強(qiáng)制要求新審計(jì)準(zhǔn)則明確了注冊會計(jì)師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任，明確規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理保證經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)，包括由舞弊導(dǎo)致的錯報(bào)。同時(shí)，針對新形勢下舞弊的特點(diǎn)和發(fā)生的條件，準(zhǔn)則也為注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊提供全面指導(dǎo)，增加了注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊方面的諸多專業(yè)指引，提高注冊會計(jì)師識別舞弊方面的能力。4．注冊會計(jì)師與公司治理層互相溝通方面的變化新審計(jì)準(zhǔn)則要求，要建立注冊會計(jì)師與公司治理層信息互通機(jī)制，并專門就注冊會計(jì)師與治理層之間溝通的內(nèi)容、時(shí)間、方式作出了規(guī)定，要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就自身獨(dú)立性、審計(jì)過程遇到的障礙、發(fā)現(xiàn)的舞弊行業(yè)、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的重大缺陷等與治理層溝通，以強(qiáng)化了治理層對管理層實(shí)施監(jiān)督的能力，增強(qiáng)了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。5．?dāng)U大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，加大審計(jì)證據(jù)對審計(jì)意見的支撐力度修改后審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則要求，注冊會計(jì)師不僅要重視財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中包含的信息證據(jù)的收集，而且要重視對其他信息證據(jù)的收集工作，注冊會計(jì)師不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。針對過分依賴分析程序、忽視對重大交易、賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的情況，準(zhǔn)則明確規(guī)定，無論評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此外，為提高審計(jì)程序的實(shí)施效果，準(zhǔn)則還要求注冊會計(jì)師根據(jù)情況實(shí)施不易為被審計(jì)單位管理層預(yù)見的審計(jì)程序，強(qiáng)調(diào)從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)，獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，以增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的證明力和可靠性。6．體現(xiàn)新審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)工作記錄的要求，重視執(zhí)業(yè)過程原始信息的記錄室新審計(jì)準(zhǔn)則舊對畫工作底稿的綠記錄要求、黨保存時(shí)間、庭修改規(guī)定梁等作出了更名為嚴(yán)格的要戀求。準(zhǔn)則要吃求，工作底易稿必須記載叨重大事項(xiàng)，投包括引起特?cái)?shù)別風(fēng)險(xiǎn)的事崇項(xiàng)、導(dǎo)致出晚具非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)拳告的事項(xiàng)、好導(dǎo)致注冊會壽計(jì)師難以實(shí)尿施必要審計(jì)碗程序的情形外等。玉2．極框?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)眼則體現(xiàn)的重怎大變化嗓體現(xiàn)了以下燭重大變化：宮(1)要求請注冊會計(jì)師姑加強(qiáng)對被審沫計(jì)單位及其落環(huán)境的了解湯?？唷翱馗鼜V匪”扇、上“源更深將”胖地了解對“街各個(gè)方面酬”慰（2）在審閘計(jì)的巨所有階段都湖要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)心評估程序框，顏“徐更為嚴(yán)格較”的的風(fēng)險(xiǎn)評估盈程序，不得聞未經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評坊估，鬧直接將風(fēng)險(xiǎn)海設(shè)定為高水巖平欠。了解被審讀計(jì)單位及其帆環(huán)境是必要掉程序。?。?）要求羨注冊會計(jì)師戴將識別和評摔估的風(fēng)險(xiǎn)與晝實(shí)施的審計(jì)什程序掛鉤仆。應(yīng)當(dāng)將審玉計(jì)程序的性灰質(zhì)、時(shí)間和詞范圍與識別網(wǎng)、評估的風(fēng)駝險(xiǎn)相聯(lián)系，摧以防止機(jī)械橫利用程序表號從形式上迎兆合康審計(jì)準(zhǔn)則對貍程序的要求緞。本審計(jì)程序的脂方向性賣和與審計(jì)目鐮標(biāo)的泛相關(guān)性笨列表如下（后供參考）：剪（4）對重波大的各類交毅易、賬戶余便額和列報(bào)，學(xué)無論評估的勻重大錯報(bào)風(fēng)萍險(xiǎn)結(jié)果如何營，都應(yīng)當(dāng)實(shí)太施實(shí)質(zhì)性程偵序，播不得將實(shí)質(zhì)再性程序婆只集中在例偷外事項(xiàng)凳上。寸（5）要求厲注冊會計(jì)師冤將識別、評宜估和應(yīng)對風(fēng)桐險(xiǎn)的娃關(guān)鍵程序形奉成工作記錄該，以保證執(zhí)報(bào)業(yè)質(zhì)量、明甘確執(zhí)業(yè)責(zé)任毅。恨二、狗疼給我楊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模前型開審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝培重大錯報(bào)風(fēng)論險(xiǎn)口ⅹ夕檢查風(fēng)險(xiǎn)促1．侮頃重大錯報(bào)風(fēng)頃險(xiǎn)：注冊會內(nèi)計(jì)師繩只能評估但叔不能控制梁重大錯報(bào)風(fēng)弦險(xiǎn)（現(xiàn)）：白固有風(fēng)險(xiǎn)（禁原）＋檢查鑰風(fēng)險(xiǎn)（原）責(zé)由于無法分嗽清，統(tǒng)一為趨重大錯報(bào)風(fēng)搶險(xiǎn)丑(1)歸際報(bào)表層次的呼重大錯報(bào)風(fēng)亭險(xiǎn)：澤特點(diǎn)：與報(bào)西表封整體敞廣泛聯(lián)系，隔影響報(bào)表騾多種認(rèn)定畝影響：悟增大歇了任何數(shù)目乏的不同認(rèn)定辛發(fā)生重大錯既報(bào)的沫可能性影；與踏舞弊風(fēng)險(xiǎn)無特別相關(guān)此原因：通常橋與爺控制環(huán)境榨有關(guān)，可能豆與其他因素巡有關(guān)料關(guān)?。菏裁粗厍闆r下報(bào)表塊整體的風(fēng)險(xiǎn)覽較高？如何齡識別出這些礦情況？應(yīng)對食措施？－見毯以下評估內(nèi)奏容暮(2)泄躺認(rèn)定層次的鉗重大錯報(bào)風(fēng)躲險(xiǎn)畏特點(diǎn)：與四特定的某類攻交易、賬戶纏余額、列報(bào)吳認(rèn)定有關(guān)手原因：項(xiàng)目身性質(zhì)等產(chǎn)生解的肌固有風(fēng)險(xiǎn)殃；內(nèi)控措施暗缺乏產(chǎn)生較控高的辟控制風(fēng)險(xiǎn)洪；其他敲2．壁波檢查風(fēng)險(xiǎn)：帽某認(rèn)定存在顯重大錯報(bào)，纏注冊會計(jì)師肺未能發(fā)現(xiàn)擴(kuò)這種錯報(bào)的縱可能性咸原因：審計(jì)減程序設(shè)計(jì)合院理性；審計(jì)宣程序執(zhí)行的硬有效性史特點(diǎn)：可以陷降低，但不家可能降低為隆零詞3．中添降低審計(jì)風(fēng)背險(xiǎn)的組合并（1）污降低評估馳的重大錯報(bào)膨風(fēng)險(xiǎn)：通過雜擴(kuò)大控制測仁試范圍或?qū)嵔呤┳芳拥目厍橹茰y試，來求收集支持降六低后的重大械錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水糞平（如有可馬能）籃（2）但降低盾檢查風(fēng)險(xiǎn)：恩通過修改計(jì)拜劃實(shí)施的戚實(shí)質(zhì)性程序俊的性質(zhì)、時(shí)施間和范圍輝三、址貌指跑蠟重大錯報(bào)風(fēng)祖險(xiǎn)評估與應(yīng)姐對才（一）報(bào)表親層次重大錯弦報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估生與應(yīng)對：撈1．導(dǎo)致財(cái)詳務(wù)報(bào)表層次址重大錯報(bào)風(fēng)嬌險(xiǎn)的情形（漢舉例，供參亡考）月2．如何識宰別？乒取決于對被豆審計(jì)單位及凍其環(huán)境的了神解，了解程轟序包括：詢絞問、檢查、笑觀察、分析騰程序期（1）對被殲審計(jì)單位及酬其環(huán)境的了烈解：五個(gè)方贈面男A．您行業(yè)狀況、街法律環(huán)境及殖監(jiān)管環(huán)境針的了解：尤搜其是特殊行灶業(yè)或特殊類破型業(yè)務(wù)的法拐律環(huán)境襯如：信用擔(dān)傘保公司、資羊金結(jié)算中心授、租賃公司娃、旅游行業(yè)央、建筑施工竄對策：重視岡行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)世據(jù)的收集、哪相關(guān)法律資撞料的收集帳撿專業(yè)人員懶分工，以往稅審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的叼總結(jié)和人個(gè)壇的日常跟蹤貿(mào)B．被審計(jì)菊單位芹所有權(quán)結(jié)構(gòu)冶、組織結(jié)構(gòu)絨、主營業(yè)務(wù)科類型、關(guān)鍵堡客戶與重要尺供應(yīng)商、重萍大投資或融合資活動容分析：與關(guān)個(gè)聯(lián)方關(guān)系及灑交易；管理畜風(fēng)格；會計(jì)撥政策價(jià)值取裙向；經(jīng)營風(fēng)葡險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)舟險(xiǎn)；持續(xù)經(jīng)挺營能力等均腸有關(guān)焦C．寫會計(jì)政策的帖選擇和應(yīng)用蔥主要包括：更重要會計(jì)政耗策、會計(jì)估凈計(jì)的內(nèi)容：普收入確認(rèn)、養(yǎng)股權(quán)核算、怎折舊或攤銷違政策、干行業(yè)慣例;導(dǎo)會計(jì)政策的改變更：關(guān)注：辱第一：采用艱的會計(jì)政策宰、方法、估芒計(jì)和判斷是倍否激進(jìn)福第二：采用界的會計(jì)政策影是否符合準(zhǔn)單則或制度的攀規(guī)定這第三：財(cái)會撓人員是否有鍵足夠運(yùn)用會嚷計(jì)準(zhǔn)則的知秀識、經(jīng)驗(yàn)和濱能力，是否片有相應(yīng)的基預(yù)礎(chǔ)歇第四：是否勸存在新領(lǐng)域遙或缺乏權(quán)威境性標(biāo)準(zhǔn)或共醒識的領(lǐng)域，猜D．慰經(jīng)營目標(biāo)、拌戰(zhàn)略及相關(guān)絮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)察分析：管理扯層會產(chǎn)生相讀應(yīng)的經(jīng)營壓笛力；特殊領(lǐng)乓域的經(jīng)營目似標(biāo)會產(chǎn)生確男認(rèn)、計(jì)量等懂方面的問題麻；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)查可能與財(cái)務(wù)案報(bào)表相聯(lián)系辭；沾E．作業(yè)績的衡量弓與評價(jià)晴收集：關(guān)鍵域業(yè)績指標(biāo)、閘預(yù)算數(shù)據(jù)、捐業(yè)績考核與健激勵性報(bào)酬薦政策文件、濁內(nèi)部各部門摘考核辦法或脆業(yè)績指標(biāo)別作用：評價(jià)結(jié)管理是否存民在歪曲財(cái)務(wù)忘報(bào)表的動機(jī)撥和壓力，分侮析異常差異關(guān)注：庭第一：業(yè)績近指標(biāo)的過快候增長：與前匯期、與同行答業(yè)雜第二：財(cái)務(wù)鄉(xiāng)業(yè)績指標(biāo)的窮可靠性蝴（2）被審枕計(jì)單位內(nèi)部芹控制的抓整體層面辛尤其是冬“章控制環(huán)境賞”距的了解喬與轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層跨次責(zé)重大錯報(bào)最稼相關(guān)的是終“咬控制環(huán)境消”砌控制環(huán)境：監(jiān)“斗人艘”資與李“案組織澡”咬的因素魯報(bào)表是?！扳徣似ぁ睌嗑幹频?，報(bào)懼表出問題拍就是因?yàn)槿怂境隽蓑_問題共內(nèi)容：誠信頌與價(jià)值觀＋胳勝任能力＋和理念與經(jīng)營延風(fēng)格＋人力頑資源政策與砌實(shí)務(wù)＋治理刑層參與程度冒＋組織結(jié)構(gòu)簽及職權(quán)和責(zé)漲任分配紛內(nèi)控的其他貝要素可能更訊多的與認(rèn)定狂層次的重大芬錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有儉關(guān)，以下再完分析闊（二）認(rèn)定撲層次重大錯漂報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評昌估與應(yīng)對垂1．認(rèn)定層堡重大錯報(bào)風(fēng)皇險(xiǎn)的評估內(nèi)捷容：丸評估內(nèi)容運(yùn)類型幕舉例融1．確定像重要伐交易類別、籠賬戶余額及崖列報(bào)宇（確定審計(jì)多的重要報(bào)表菠項(xiàng)目）因問題：哪些熱報(bào)表項(xiàng)目重置要？哪些固特有風(fēng)險(xiǎn)大？洗1．茂

墾變動較大的救如：報(bào)表項(xiàng)恩目的趨勢分晴析凍2．礎(chǔ)

義異常項(xiàng)目，壓尤其是臨近低會計(jì)期末怎如：收入或效成本會計(jì)年酸度即將結(jié)束摸時(shí)異常占3．優(yōu)

勾容易產(chǎn)生錯狼報(bào)的報(bào)表項(xiàng)健目劃如：其他應(yīng)燕收款、其他沾應(yīng)付款等珠4．需要運(yùn)梨用大量估計(jì)鴿和專業(yè)判斷訴的項(xiàng)目止如：資產(chǎn)減尸值、完工率鹿確定獵5．容易損鈴失或挪用的脾資產(chǎn)做如：現(xiàn)金、茂有價(jià)證券短6．會計(jì)處鞠理復(fù)雜的項(xiàng)上目悼如：長期股劑權(quán)投資、金攏融資產(chǎn)持7．牽扯性刑大（對其他屢項(xiàng)目的影響帥大）努如：存貨羽2．確定可茄能存在重大懂錯報(bào)的認(rèn)定院關(guān)注：俗1．您

柔高估或低估盈的判斷古2．醫(yī)

許各項(xiàng)目認(rèn)定壺之間邏輯關(guān)斷系送3．厭

微披露認(rèn)定矛見下舉例腔1．刮嘉如何評估評進(jìn)估認(rèn)定層次飛重大錯報(bào)風(fēng)糾險(xiǎn)矩分析判斷的墳過程:車第九十六條亂注冊會計(jì)秋師應(yīng)當(dāng)識別噴和評估財(cái)務(wù)榆報(bào)表層次以作及各類交易敞、賬戶余額展、列報(bào)認(rèn)定姑層次的重大智錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。川在識別和評川估重大錯報(bào)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注忌冊會計(jì)師應(yīng)何當(dāng)實(shí)施下列償審計(jì)程序：份（一）在貞了解薦被審計(jì)單位樂及其環(huán)境的改整個(gè)過程中醒識別買風(fēng)險(xiǎn)，并考痛慮各類交易蛋、賬戶余額帽、列報(bào)；吼（二）將識帽別的野風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定資層次勿可能發(fā)生錯錦報(bào)的領(lǐng)域相叔聯(lián)系；旨（三）考慮削識別的降風(fēng)險(xiǎn)是否重林大腸；龍（四）考慮句識別的風(fēng)險(xiǎn)跡導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)凱表發(fā)生重大域錯報(bào)的磚可能性均。舉例：執(zhí)導(dǎo)致認(rèn)定層誰次重大錯報(bào)趨風(fēng)險(xiǎn)的情形糖（舉例）顆對應(yīng)報(bào)表項(xiàng)逗目臘可能存在重準(zhǔn)大錯報(bào)的認(rèn)罰定康備注擇1．放寬信招用政策以擴(kuò)繩大銷售額蒜應(yīng)收賬款鄉(xiāng)揚(yáng)襯計(jì)價(jià)杜壞賬準(zhǔn)備的混計(jì)提胃2．存在復(fù)歪雜的聯(lián)營或洗合資像長期股權(quán)投役資克存在、計(jì)價(jià)邁股權(quán)投資的配核算方法姓3．存在復(fù)著雜的關(guān)聯(lián)方梁或重大關(guān)聯(lián)筒方交易扭收入或成本近項(xiàng)目稼披露認(rèn)定插關(guān)聯(lián)方或其些交易的充分賴披露波4．當(dāng)期購所置大量新設(shè)并備第固定資產(chǎn)榴存在、計(jì)價(jià)旬新設(shè)備的初蝴始計(jì)量及折臘舊、舊設(shè)備癢可能的減值荒5．涉及多怖項(xiàng)建造合同澇主營業(yè)務(wù)收彼入、主營業(yè)朵務(wù)成本早準(zhǔn)確性流完工百分比蹦確定及總成濫本的預(yù)計(jì)鬼6．多項(xiàng)固盾定資產(chǎn)出租棒固定資產(chǎn)（霸投資性房地觸產(chǎn)）、其他落業(yè)務(wù)收入躲存在、計(jì)價(jià)剝、完整性半出租固定資貸產(chǎn)的折舊處妨理；租金收央入的完整性誰7．本期修伯改了薪酬考知核辦法楊應(yīng)付職工薪嘆酬凱計(jì)價(jià)懲薪酬的計(jì)算淋8．存在大扁量的現(xiàn)金銷傅售款膀現(xiàn)金、主營趙業(yè)務(wù)收入尺完整性競現(xiàn)金或收入據(jù)的截留與隱沖瞞判9．業(yè)務(wù)涉生及大量的跨物期事項(xiàng)妨主營業(yè)務(wù)收杠入、主營業(yè)敗務(wù)成本編截止、存在詠、完整性宏有意提前或臂推后今10．存在胳復(fù)雜的成本舍歸集與分配燭存貨、主營犬業(yè)務(wù)成本亭準(zhǔn)確性節(jié)工業(yè)企業(yè)審?fù)?jì)的復(fù)雜性頑在評潮估時(shí)要考慮求內(nèi)部控制設(shè)也計(jì)及執(zhí)行情旅況班3、關(guān)于內(nèi)約部控制減（1）內(nèi)部房控制的抵消埋作用笑原因：內(nèi)部議控制豪有助于防止料或發(fā)現(xiàn)并糾錄正認(rèn)定層次書的重大錯報(bào)躍，控制不當(dāng)何時(shí)，錯報(bào)就狐會變成現(xiàn)實(shí)汁（2）內(nèi)部兆控制與特定會認(rèn)定悟問題一:針翠對撤特定莖認(rèn)定的箭關(guān)鍵內(nèi)部控漏制鞭的哪些?如久何這些關(guān)鍵中內(nèi)部控制缺找失,則特定連認(rèn)定的錯報(bào)暖風(fēng)險(xiǎn)便會加棗大獵問題二:了萍解的被審計(jì)饒單位的內(nèi)部較控制能否防旬止或抵減特抄定認(rèn)定的錯且報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?鉛要將偶識別的內(nèi)部晝控制缺陷或值薄弱環(huán)節(jié)與系項(xiàng)目認(rèn)定相消結(jié)合舉例：論內(nèi)部控制缺從陷（舉例）房可能發(fā)生錯窮報(bào)的認(rèn)定（俊主要）落分析司1．缺少必壯要的授權(quán)審目批環(huán)節(jié)隊(duì)存在或發(fā)生績、計(jì)價(jià)灣授權(quán)時(shí)有金編額上的控制區(qū)2．會計(jì)處叢理時(shí)附件不禽全疤存在或發(fā)生耀虛構(gòu)交易睛3．采購無厭獨(dú)立的部門夫或人員驗(yàn)收源存在或發(fā)生允、計(jì)價(jià)翠虛構(gòu)交易或樂金額、數(shù)量傍錯識舞4．保管部叢門與財(cái)務(wù)部亮門憑證傳遞喜不及時(shí)，實(shí)安物賬與財(cái)務(wù)避賬經(jīng)常不符再存貨截止、螺存在、完整戰(zhàn)性誼貨物已發(fā)出東或已收到但邪未及時(shí)進(jìn)行段賬務(wù)處理異5．開具銷憶售發(fā)票時(shí)無燦相應(yīng)的發(fā)貨律證明至銷售收入的暫發(fā)生、準(zhǔn)確晃性洋虛構(gòu)交易或柔開具的數(shù)量柄不符重6．商業(yè)信消用未經(jīng)獨(dú)立盆信用部門審飛批階應(yīng)收賬款的抬計(jì)價(jià)、發(fā)生窮增大壞賬損鞠失的可能性喇7．銷售折冒扣、折讓未陣經(jīng)授權(quán)人審教批法銷售收入準(zhǔn)微確性、發(fā)生存折扣、折讓袍對銷售收入套的影響度8．每期的拌實(shí)際銷售收挑入未與上期躲或本月預(yù)算監(jiān)數(shù)對比，對萄重大異常未絮進(jìn)行跟進(jìn)分金析暴銷售收入的區(qū)發(fā)生、準(zhǔn)確君性、完整性概；應(yīng)收賬款傅的存在、準(zhǔn)隙確性久9．未定期寇向客戶寄送浴對賬單（未孟及時(shí)與客戶骨核對賬目）殖應(yīng)收（付）劃賬款的計(jì)價(jià)線、存在、完撓整性胡10．復(fù)核買崗位缺失，嚇無專人復(fù)核異幾乎所有認(rèn)蜂定有關(guān)辣11．合同恩、收（發(fā)）燭貨單等無編夜號或編號不躍連續(xù)婚完整性、存浸在或發(fā)生漂有可能遺漏感，也有可能鉛重復(fù)招12．購置書固定資產(chǎn)無權(quán)計(jì)劃或預(yù)算嘩固定資產(chǎn)的籃存在、計(jì)價(jià)攀13．費(fèi)用寺分配表無人命復(fù)核漲準(zhǔn)確性匙14．倉庫報(bào)的發(fā)貨日志框中記錄的發(fā)浩貨數(shù)量與銷更售日記賬中佳登記的數(shù)量穗未定期進(jìn)行盯核對丑發(fā)生、完整呈性、截止享15．存貨誤未定期盤點(diǎn)臣存貨的存在素、完整性、紹計(jì)價(jià)凱14．銀行伶存款未及時(shí)全編制余額調(diào)繭節(jié)表進(jìn)行核鵝對遣銀行存款的導(dǎo)準(zhǔn)確性、存侍在、完整性所以：替第一：對內(nèi)紛部控制不進(jìn)心行了解或?qū)ο财溆行圆唤缱鞅匾臏y獲試，是很難嬌準(zhǔn)確判斷認(rèn)傘定層次的重尚大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)猜，導(dǎo)致詠“娘信賴不足風(fēng)覺險(xiǎn)蒸”生或蛾“控依賴過度風(fēng)饅險(xiǎn)秧”委；蓄第二：在評標(biāo)估認(rèn)定層次飯重大錯報(bào)風(fēng)乞險(xiǎn)時(shí)，如果征認(rèn)為相應(yīng)的效內(nèi)部控制是孤有效的，能種產(chǎn)生抵消作勒用，并進(jìn)而禿降低了該認(rèn)打定重大錯報(bào)巷風(fēng)險(xiǎn)的評估封水平，則就冒必須對相應(yīng)立的內(nèi)部控制饒作控制測試嬸，這是必須細(xì)進(jìn)行控制測礦試的情形之爐一；爭第三：內(nèi)控嶼與認(rèn)定的關(guān)死系越直接，礦效果就越好旱，關(guān)系越間拴接，控制對塌防止或發(fā)現(xiàn)炕并糾正認(rèn)定糾錯報(bào)的效果電越小。繞過程回顧（敘舉例）：妄如：了解某太洗車場到存級在大量現(xiàn)金題方式的服務(wù)來收入漢其他情況了氧解：所有者代結(jié)構(gòu)為自然隸人投資、毛秧利率較行業(yè)聯(lián)正常偏低，旬并無業(yè)績指朵標(biāo)的壓力堆風(fēng)險(xiǎn)評估：巷服務(wù)收入、暈應(yīng)交稅金等復(fù)完整性、準(zhǔn)點(diǎn)確性（計(jì)價(jià)觀）認(rèn)定的重蔑大錯報(bào)，但混風(fēng)險(xiǎn)程序如蓄何？（可能升性大?。┞﹥?nèi)控的考量沃：隆是否存在有角效性的內(nèi)部責(zé)控制對風(fēng)險(xiǎn)壺抵減效應(yīng)？結(jié)內(nèi)控環(huán)節(jié)之飯一：職責(zé)分懷工－完整性板認(rèn)定－觀察溉內(nèi)控環(huán)節(jié)之孫二：關(guān)健憑租證是否存在抗、是否有連恰續(xù)編號－完巷整性認(rèn)定－梳檢查球是否具有可閃審性？掌風(fēng)太險(xiǎn)評估結(jié)果悅：重大錯報(bào)郵的風(fēng)險(xiǎn)較高所執(zhí)行更多的爐實(shí)質(zhì)性測試惜：野分析程序：撐如服務(wù)收入抖與用水量的緊對比變化等歌細(xì)節(jié)測試：龜檢查（從原雁始單位－記蝴賬憑證－明凡細(xì)賬）濫搖啊截止測試生與計(jì)價(jià)測試?yán)蹶P(guān)于沿“欠認(rèn)定筒”有的相關(guān)說明言：－核心概女念逢上際風(fēng)險(xiǎn)評估要差與認(rèn)定層次拍相結(jié)合但云歡內(nèi)控環(huán)節(jié)與蜻控制測試與飾認(rèn)定相聯(lián)系延腿撇實(shí)質(zhì)性程序童與認(rèn)定目標(biāo)曲相一致美分清三個(gè)層陸面：交易類谷別（利潤表宴發(fā)生額）、族賬戶余額（退資產(chǎn)負(fù)債表振項(xiàng)目余額）賣與列報(bào)的不發(fā)同認(rèn)定燕注意宴各項(xiàng)目認(rèn)定羽之間糖的對應(yīng)關(guān)系套：如內(nèi)銷售收入的倚“石發(fā)生賽”釀?wù)J定重大錯平報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)隊(duì)收賬款的筋“臥存在淹”找認(rèn)定相對應(yīng)類－相同期同一項(xiàng)目蜜各悟認(rèn)定之間郵的邏輯關(guān)系校：如墳“方權(quán)利鼻”剝認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)信評估結(jié)果與曠賬戶余額雄“價(jià)存在蒜”千認(rèn)定的評估慧結(jié)果相同印“鋼義務(wù)卷”兇認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)順評估結(jié)果與材賬戶余額伶“講完整性澇”性認(rèn)定的評估董結(jié)果相同虛饅段賬戶余額券風(fēng)險(xiǎn)與導(dǎo)交易叫風(fēng)險(xiǎn)密切相湖關(guān)賭尋貝一般來說，牌先評估交易檔類別的認(rèn)定瓶風(fēng)險(xiǎn)，再推豐出賬戶余額軋的風(fēng)險(xiǎn)惜肥膛如：如果賒援銷認(rèn)定中的爭“緩發(fā)生溝”恨認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)乘評為慚“賢中斯”妹級，則對于錄應(yīng)收賬款的首存在認(rèn)定的至風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)評鼓為上“催中誼”吳級（假設(shè)不遵考慮壞賬準(zhǔn)盜備等其他因智素）哲（3）關(guān)于切了解控制－攝風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)潮容之重要部載分續(xù)①屆從整體層面查對內(nèi)部控制耀的了解是必筍須的，是風(fēng)柴險(xiǎn)評估內(nèi)容迅的一部分桿整體層次的裝了解分五個(gè)形要素：底稿集中設(shè)計(jì)了五優(yōu)個(gè)要素要了歸解各個(gè)方面控制環(huán)境盟風(fēng)險(xiǎn)評估過憶程盾信息系統(tǒng)與龍溝通控制活動假對控制的監(jiān)籮督煉②斤從業(yè)務(wù)流程日層面了解內(nèi)龜部控制：撇先要了解有室哪些斬重要的業(yè)務(wù)涼流程和重要豎的交易類別所，然后再確濁定是否有必穗要進(jìn)一步了鮮解在業(yè)務(wù)流抹程層面的控線制，如果之鏈前的了解已饅表明被審單撒位對某些重療要交易流程醒所設(shè)計(jì)的控岡制是無效的輔，或者不打陵算依賴，就孝沒有必要進(jìn)轉(zhuǎn)一步了解在裙業(yè)務(wù)流程層牙面的控制（習(xí)具體的控制汗活動）。騎③再了解并記錄仇的方式：流巧程圖、調(diào)查娘問卷、文字饒表述所以：搏第一：對內(nèi)旬控了解的情臺況還是要形貼成相應(yīng)工作蓬底稿，但對性內(nèi)控的了解蓮其目的還是降為了風(fēng)險(xiǎn)的衡評估，包括艱報(bào)表層次和功認(rèn)定層次的剛重大錯報(bào)風(fēng)覺險(xiǎn)氧第二：了解石要務(wù)實(shí)，尤妥其是對一些熊頻繁交易業(yè)訊務(wù)關(guān)鍵內(nèi)控櫻的了解鬼④閑關(guān)于悲穿行測試尚第一：能實(shí)新現(xiàn)屑多種目標(biāo)哲，通過追蹤叔交易在財(cái)務(wù)腥報(bào)告信息系茫統(tǒng)中的處理佩過程，來證槐實(shí)注冊會計(jì)暑師對控制的率了解技、評價(jià)控制謹(jǐn)設(shè)計(jì)的悔有效性錢以及確定控客制是否得到溫執(zhí)行?？梢愿嘧鳛榱私獬贪菪颍部梢哉x作為測試程語序，但更多巴是在了解內(nèi)宰控時(shí)采用?？椀诙菏嵌噻牱N程序按特河定審計(jì)需要起進(jìn)行結(jié)合，喂包括翅詢問、檢查復(fù)、觀察戰(zhàn)等程序嗓舉例：對多表經(jīng)某賓館審蓮計(jì)，對客房益收入及收款歉業(yè)務(wù)循環(huán)作雞為重要業(yè)務(wù)簽類型，了解億了內(nèi)部控制鑰，可通過執(zhí)毛行穿行測試蟻進(jìn)行進(jìn)一步枕證實(shí)葉整個(gè)過程全武部了解：房拒客入住登記站開始－房客妥結(jié)算離店結(jié)相束重點(diǎn)關(guān)注：撓A：有哪些悠關(guān)鍵原始單候據(jù)，這些單解據(jù)如何傳遞超B：營業(yè)款羨的繳款時(shí)間略、程序死C：營業(yè)發(fā)位票的開具時(shí)協(xié)間，營業(yè)收濫入確認(rèn)的時(shí)多點(diǎn)（原則）卡，及確認(rèn)的瞇原始依據(jù)妨D：前臺臺盛賬與發(fā)票、毫繳款單據(jù)如班何核對，是芽否定期專人秩稽核國程序可能包顫括詢前前臺匙及財(cái)務(wù)人員題、檢查業(yè)務(wù)嚇單據(jù)，甚至拜實(shí)地再次觀塌察。偷再如：對某遠(yuǎn)水電段年報(bào)插審計(jì)，水費(fèi)煤或電費(fèi)的購梨進(jìn)、供應(yīng)、例結(jié)算、記錄急等作為重要看業(yè)務(wù)類型進(jìn)鈔行了解，如的果不了解，填可能就無法婦評估認(rèn)定層數(shù)次的重大錯己報(bào)風(fēng)險(xiǎn)銳第三：為了寄解各類重要顯交易在業(yè)務(wù)銀流程中發(fā)生商、處理和記琴錄的過程，星注冊會計(jì)師炒通常會每年劫執(zhí)行穿行測乞試。既使不狠打算依賴控靜制，注冊會雀計(jì)師仍需要桿執(zhí)行穿行測近試，目的是齊為了確認(rèn)以表前對業(yè)務(wù)流將程及可能發(fā)內(nèi)生錯報(bào)環(huán)節(jié)在的了解的準(zhǔn)毯確性和完整阻性既第四：對于核重要的業(yè)務(wù)牲流程，不管箱是人工控制課還是自動化貿(mào)控制，注冊旱會計(jì)師都要徒對整個(gè)流程擱執(zhí)行穿行測畜試，涵蓋從閣發(fā)生到記賬頂?shù)恼麄€(gè)過程跨。么（4）關(guān)于堵控制測試莊①繼必須進(jìn)行測湯試的兩種情酷形：慈《中國注冊司會計(jì)師審計(jì)皂準(zhǔn)則第12蝦31號賴——凳針對評估的順重大錯報(bào)風(fēng)扇險(xiǎn)實(shí)施的程懼序》銜第二十六條預(yù)當(dāng)存在下錄列情形之一豐時(shí)，注冊會播計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)中施控制測試悠：云（一）在評姻估認(rèn)定層次竊重大錯報(bào)風(fēng)睛險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期貿(mào)控制的運(yùn)行稍是有效的；瘦（二）僅實(shí)段施實(shí)質(zhì)性程毅序不足以提庸供認(rèn)定層次心充分、適當(dāng)任的審計(jì)證據(jù)蕉。欣②劣測試目標(biāo)：工對內(nèi)控有效社性獲取證據(jù)中，評估控制屋風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)強(qiáng)而評估重大磚錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)絕廁急也可以胞彌補(bǔ)實(shí)質(zhì)性似程序的不足悄，進(jìn)一步收欣集審計(jì)證據(jù)福③盆測試時(shí)間：厘關(guān)于撐期中預(yù)審時(shí)領(lǐng)獲取期中審射計(jì)證據(jù)：如匠何將控制在現(xiàn)期中運(yùn)行有法效性的審計(jì)戲證據(jù)合理延淡伸至期末？方可能應(yīng)實(shí)施倘的審計(jì)程序逮：股A.獲取這哥些控制在剩認(rèn)余期間變化謠情況的審計(jì)耀證據(jù)項(xiàng)B．確定針天對剩余期間犧還需獲取的頭補(bǔ)充審計(jì)證經(jīng)據(jù)啦關(guān)于塌以前審計(jì)獲織取的審計(jì)證怒據(jù)腎：應(yīng)考慮的艘因素捧A．本期是仆否發(fā)生變動中：佛如發(fā)生變動幣，考慮以前首證據(jù)是否與喬本期有關(guān)異如未發(fā)生變系動：考慮是陶否在本期進(jìn)源行測試（針楊對特別風(fēng)險(xiǎn)垮的內(nèi)控除外伶），可以不默進(jìn)行測試的躬時(shí)間間隔不幅得起過兩年盛C．既使本浴期未變動，規(guī)不擬進(jìn)行測錦試，注冊會煎計(jì)師也應(yīng)當(dāng)柳在每次審計(jì)碧時(shí)從中選取場足夠數(shù)量的弊控制，測試議其運(yùn)行有效筒性（與上是金否矛盾？為慕什么？）旗D．針對特雅別風(fēng)險(xiǎn)的控今制，不論該晉控制是否在饑本期是否發(fā)氧生變化，都眉不應(yīng)依賴以堤前審計(jì)獲取講的證據(jù)．德④針控制測試的蓮范圍：應(yīng)考瞞慮的因素?cái)M依賴程度負(fù)執(zhí)行控制的澤效率依運(yùn)行有效性朗的時(shí)間長度預(yù)期偏差堪其他控制獲執(zhí)取的證據(jù)召1．慮長認(rèn)定層次重烏大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)唐的應(yīng)對－計(jì)傳劃執(zhí)行的實(shí)職質(zhì)性程序延（1）實(shí)質(zhì)膠性程序目標(biāo)救：直接用以插發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層蔑次重大錯報(bào)像（2）實(shí)質(zhì)選性程序性質(zhì)棉：蠟細(xì)節(jié)測試＋吸實(shí)質(zhì)性分析撞程序疤第一：注意晴適用性，在盜存在或發(fā)生甜、計(jì)價(jià)計(jì)定踏的測試時(shí)，擺常適用細(xì)節(jié)更測試；對在限一段時(shí)期內(nèi)凝存在可預(yù)期淺關(guān)系的大量勞交易，可以他考慮實(shí)施實(shí)跑質(zhì)性分析程艦序暑第二：注意阻方向性，針乎對存在或發(fā)飲生認(rèn)定與針扇對完整性認(rèn)瞧定的抽查程丸序方向是相獄反的，針對做完整性認(rèn)定晝，要從原始竊或業(yè)務(wù)單位膛開始，或從費(fèi)其他單位核婚對化（3）實(shí)質(zhì)穴性程序的時(shí)貍間：清第一：在期鑄中執(zhí)行更要徐考慮其成本宵效益，可能慘不會執(zhí)行更柱多，因?yàn)槠谔罩袑?shí)質(zhì)性程勢序的證據(jù)一慣般不能直接欺作為期末財(cái)掩務(wù)報(bào)表認(rèn)定爹的審計(jì)證據(jù)爬第二：對有闖些認(rèn)定或賬劑戶，因其特閘殊性質(zhì)決定尼了只能在期慎末實(shí)施實(shí)質(zhì)中性程序：如羽收入截止、乒未決訴訟逢第三：以前娘審計(jì)中實(shí)施紋的實(shí)質(zhì)性程瞞序所獲取的限審計(jì)證據(jù)，筐通常對本期租只有很弱的依證據(jù)效力或攪沒有證據(jù)效求力暮（4）關(guān)于慚分析程序的恩有關(guān)規(guī)定鞭在審計(jì)不同霜階段運(yùn)用的項(xiàng)目的：很A、計(jì)劃階足段：用作風(fēng)獄險(xiǎn)評估程序邪，以放了解嫁被審計(jì)單位飾及其環(huán)境；容（必須）嗽B、實(shí)施階求段：當(dāng)使用變分析程序比訪細(xì)節(jié)測試能字更有效地將堅(jiān)認(rèn)定層次的厚檢查風(fēng)險(xiǎn)降羨至可接受的岔水平時(shí)，分啄析程序可以乎用作實(shí)質(zhì)性微程序。（選紫擇執(zhí)行）逃C、報(bào)告階跟段：在審計(jì)貫結(jié)束或臨近超結(jié)束時(shí)對財(cái)飛務(wù)報(bào)表進(jìn)行為總體復(fù)核叨。（必須）脆以確定財(cái)務(wù)倘報(bào)表整體是同否與其對被營審計(jì)單位的崗了解一致。蠻乖如果還識別出以前罵未識別的重考大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)銀，注冊會計(jì)僵師應(yīng)當(dāng)重新懶考慮對全部礦或部分各類冤交易、賬戶堵余額、列報(bào)奮評估的風(fēng)險(xiǎn)根，并在此基難礎(chǔ)上重新評瘋價(jià)之前計(jì)劃膝的審計(jì)程序雨?；I辯舉例：風(fēng)圣險(xiǎn)評估階段呈對《利潤表鐮》的分析性媽程序索A．主營業(yè)言務(wù)收入與上劍年比較的變立化，并與存慎貨、應(yīng)收賬虜款、預(yù)收賬士款、應(yīng)付賬臟款的期末期蠅初變化軋B．本年毛呀利率、與上移年毛利率對姓比，有無異魂常變動；毛附利率變動明伯顯提高可能轉(zhuǎn)意味著：煉主晶營業(yè)務(wù)收入貓的真實(shí)性、花主營業(yè)務(wù)成乏本的完整性寄C．主營業(yè)