稅法第一章教材課件

第一章稅法概論學習目標知識目標:掌握稅收的概念和特征，了解稅收的職能和作用掌握稅法的概念和特征、稅收法律關系，了解稅法的作用和分類了解稅收的立法原則、立法機關和立法程序了解我國改革開放以來稅法制度的發(fā)展第一章稅法概論學習目標能力目標:掌握稅法的構成要素會用稅法的基本知識進行案例分析第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念和特點概念：稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權力，按照國家法律規(guī)定，強制地、無償地參與社會產品分配，取得財政收入的一種形式。它體現了國家、集體和個人三者在根本利益一致上的分配關系，即“取之于民，用之于民”。在這種分配關系中，其權利主體是國家，客體是人民創(chuàng)造的國民收入和積累的社會財富。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念和特點特點：具有強制性、無償性、固定性。強制性指在國家稅法規(guī)定的范圍內，任何單位和個人都必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的無償性指國家征稅以后，納稅人交納的實物或貨幣隨之就轉變?yōu)閲宜?，國家不需要立即付給納稅人以任何報酬，也不再直接返還給納稅人。稅收的固定性指國家在征稅以前，就通過法律形式，把每種稅的納稅人、課稅對象及征收比例等都規(guī)定下來，并在一定時期內保持相對的穩(wěn)定，以便征納雙方共同遵守。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念和特點【相關鏈接】稅與費的區(qū)別稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，強制地、無償地參與社會產品分配的一種形式。費是指國家機關向有關當事人提供某種特定勞務或服務，按規(guī)定收取的一種費用。稅與費的區(qū)別主要有以下三點：一是看征收主體是誰。稅通常由稅務機關、海關和財政機關收??；費通常由其他機關和事業(yè)單位收取。二是看是否具有無償性。國家收費遵循有償原則，而國家收稅遵循無償原則。有償收取的是費，無償課征的是稅。這是兩者在性質上的根本區(qū)別。三是看是否?？顚Ｓ?。稅款一般是由國家通過預算統(tǒng)一支出，用于社會公共需要，除極少數情況外，一般不實行專款專用；而收費多用于滿足收費單位本身業(yè)務支出的需要，?？顚Ｓ?。因此，把某些稅稱為費或把某些費看做稅，都是不科學的。第一節(jié)稅收概述二、稅收的產生稅收產生和存在的條件主要有兩個：一是政治條件，二是經濟條件。第一節(jié)稅收概述三、稅收的職能和作用（一）稅收的職能1、經濟調控的職能。2、財政收入的籌集職能。3、收入分配的調節(jié)職能。（二）稅收的作用1、組織財政收入的作用。2、經濟活動的監(jiān)督作用。3、促進企業(yè)平等競爭的作用。第二節(jié)稅法概述一、稅法的概念和特征概念：稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅收方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅收作為一種經濟活動，屬于經濟基礎范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。稅收活動必須嚴格依照稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律依據和法律保障。第二節(jié)稅法概述一、稅法的概念和特征特征：1、稅法以確認征稅權利和納稅義務為主要內容2、稅法是實體法與程序法的結合3、稅法具有高度的集中性和原則性第二節(jié)稅法概述二、稅收法律關系（一）稅收法律關系稅收法律關系是指代表國家的征稅機關與納稅主體之間根據稅收法律規(guī)范而形成的權利和義務關系。1、稅收法律關系主體一方始終是代表國家行使征稅權的征稅機關，另一方則是依法負有納稅義務的社會組織和公民個人。2、稅收法律關系主體雙方的權利義務不對等。3、稅收法律關系的產生不以征納雙方的意志為轉移，而是由于納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的應稅事實。第二節(jié)稅法概述二、稅收法律關系（二）稅收法律關系的構成要素1、權利主體即稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人。2、權利客體即稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象，也就是征收對象。3、稅收法律關系的內容稅收法律關系的內容就是權利主體所享有的權利和所應承擔的義務，這是稅收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂。第二節(jié)稅法概述三、稅法的作用和分類（一）稅法的作用1、稅法是國家組織財政收入的法律保障2、稅法是國家宏觀調控經濟的法律手段3、稅法對維護經濟秩序有重要的作用4、稅法能有效地保護納稅人的合法權益5、稅法是維護國家權益，促進國際經濟交往的可靠保證第二節(jié)稅法概述三、稅法的作用和分類（二）稅法的分類1、按照稅法的基本內容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。2、按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。第二節(jié)稅法概述三、稅法的作用和分類（二）稅法的分類3、按照稅法征收對象的不同，可分為以下五種：（1）對流轉額課稅的稅法。主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等稅法。這類稅法的特點是與商品生產、流通、消費有密切聯系，是以商品的貨幣交換為前提，以商品或勞務的流轉額為課稅對象，只要納稅人銷售貨物或提供了勞務，取得了銷售收入、營業(yè)收入或發(fā)生了支付金額，就應依法納稅。目前流轉稅是我國現行稅制中最大的一類稅收。（2）對所得額課稅的稅法。主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅法。其特點是可以直接調節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負、調整分配關系的作用。（3）對財產、行為課稅的稅法。主要是對財產的價值或某種行為課稅。包括房產稅、契稅、印花稅、車船稅等稅法。（4）對自然資源課稅的稅法。主要是為保護和合理使用國家自然資源而課征的稅。主要包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅法。（5）對特定目的課稅的稅法。主要是國家為達到某種特定的政策目的而課征的稅。主要包括城市維護建設稅、土地增值稅等稅法。第二節(jié)稅法概述三、稅法的作用和分類（二）稅法的分類4、按照稅收收入歸屬和征收管轄權限的不同，可分為中央（收入）稅法和地方（收入）稅法。第二節(jié)稅法概述四、稅法的構成要素稅法的構成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰款、附則等項目。（一）總則。主要包括立法依據，立法目的，適用原則等。（二）納稅義務人。即納稅主體，包括納稅人、負稅人、代扣代繳義務人、代收代繳義務人、代征代繳義務人。第二節(jié)稅法概述四、稅法的構成要素1、納稅人的概念納稅人是稅法中規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人，包括自然人、法人和其他組織。自然人是依法享有權利和承擔義務的個人。法人是依法成立，能獨立享有權利和承擔義務的組織。其他組織包括所有的負有納稅義務的非法人組織。稅種不同，納稅人也不相同。例如，增值稅的納稅人是在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人；企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國境內除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的所有企業(yè)和其他取得收入的組織。第二節(jié)稅法概述四、稅法的構成要素2、負稅人、代扣代繳義務人、代收代繳義務人、代征代繳義務人的概念

(1)負稅人是實際負擔稅款的單位和個人。如果納稅人就是實際負擔稅款的單位和個人，則納稅人與負稅人是一致的。但是，在某些稅種中，稅法中規(guī)定的納稅人可以通過特定的途徑將其應負的稅款轉嫁或轉移到其他單位或個人身上，從而使納稅人不是實際上負擔稅款的人，這時納稅人就不是實際負擔稅款的人，使納稅人與負稅人不一致。例如，消費稅的納稅人是在中華人民共和國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，但是實際負擔稅款的人即負稅人是消費應稅消費品的單位和個人。(2)代扣代繳義務人是指按照稅法的規(guī)定有義務從持有的納稅人的收入中扣除應納稅款并代為將稅款繳納給有關機關的單位和個人。如個人所得稅法規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。(3)代收代繳義務人是指按照稅法規(guī)定有義務借助與納稅人的經濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位，如受委托加工的單位等。(4)代征代繳義務人是指按照稅法規(guī)定，受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人。稅務機關委托單位和個人代征稅款，目的是便利納稅人繳納稅款，保障稅款的征收。如進口貨物入關時征收的增值稅和消費稅由海關代征。第二節(jié)稅法概述四、稅法的構成要素2、負稅人、代扣代繳義務人、代收代繳義務人、代征代繳義務人的概念（三）征稅對象。即納稅客體，主要是指稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標志。比如，企業(yè)所得稅的征稅對象就是應稅所得；增值稅的征稅對象就是商品或勞務在生產和流通過程中的增值額。（四）稅目。是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。它是征稅對象的具體化。比如，消費稅具體規(guī)定了煙、酒等14個稅目。第二節(jié)稅法概述四、稅法的構成要素2、負稅人、代扣代繳義務人、代收代繳義務人、代征代繳義務人的概念（五）稅率。是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現行的稅率主要有：1、比例稅率。即對同一征稅對象，不分數額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。2、超額累進稅率。即把征稅對象按數額的大小分成若干等級，第一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。目前采用這種稅率的有個人所得稅。3、定額稅率。即按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、車船稅等。4、超率累進稅率。即以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。第二節(jié)稅法概述四、稅法的構成要素2、負稅人、代扣代繳義務人、代收代繳義務人、代征代繳義務人的概念（六）納稅環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉稅在生產和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。（七）納稅期限。是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后5個月內匯算清繳，多退少補。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，或以取得收入的次數為納稅期限的，如印花稅、契稅等，可以按次納稅。（八）納稅地點。主要是指根據各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。（九）減稅免稅。對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。（十）罰則。主要是指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。（十一）附則。附則一般都規(guī)定與該法緊密相關的內容，比如，該法的解釋權、該法生效的時間等。第三節(jié)稅收立法一、稅收立法的概念稅收立法是指特定的國家機關依照其職權范圍通過一定程序制定、修改和廢止稅收法律規(guī)范的活動。二、稅收立法的原則現行稅收立法的基本原則主要有三條：一是稅收法定原則；二是稅收公平原則；三是稅收效率原則。第三節(jié)稅收立法三、稅收立法機關我國享有稅收立法權的國家機關主要有：全國人民代表大會及其常務委員會、國務院、地方人民代表大會及其常委會、財政部、國家稅務總局、國務院關稅稅則委員會、海關總署等部門。第三節(jié)稅收立法四、稅收立法程序稅收立法程序是指享有稅收立法權的國家機關在稅收立法活動中必須遵循的步驟和方法。目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：1、議案的提出。2、審議。3、通過和公布階段。本章小結

稅收概述稅法概述稅法概論稅制改革稅收立法1、定義：稅收是國家為了實現其職能的需要，憑借政治權力，按照國家法律預先規(guī)定好的標準，強制地、無償地取得財政收入的一種分配關系。2、特點：①強制性②無償性③固定性1、定義：稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅收方面的