第八章固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算

第八章固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算第一頁，共八十七頁。學(xué)習(xí)目標(biāo)◆固定資產(chǎn)的概念◆固定資產(chǎn)增減的核算◆固定資產(chǎn)折舊計算與核算◆固定資產(chǎn)減值的核算◆固定資產(chǎn)清查結(jié)果的核算◆無形資產(chǎn)的概念◆無形資產(chǎn)的核算第二頁，共八十七頁。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的定義與分類㈠固定資產(chǎn)的定義與分類1.固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；第二，使用壽命超過一個會計期間。★固定資產(chǎn)必須同時具備以上兩個特征。第三頁，共八十七頁。㈡固定資產(chǎn)的分類⑴按經(jīng)濟(jì)用途分類◆經(jīng)營用固定資產(chǎn)◆非經(jīng)營用固定資產(chǎn)⑵按使用情況分類

◆使用中固定資產(chǎn)◆未使用固定資產(chǎn)◆出租固定資產(chǎn)◆不需用固定資產(chǎn)第四頁，共八十七頁。⑶固定資產(chǎn)按來源渠道分類◆外購固定資產(chǎn)◆自行建造固定資產(chǎn)◆投資者投入固定資產(chǎn)◆融資租入的固定資產(chǎn)

※不包括經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)◆改建擴(kuò)建新增的固定資產(chǎn)◆接受捐贈固定資產(chǎn)◆盤盈固定資產(chǎn)第五頁，共八十七頁。⑷固定資產(chǎn)按是否需要安裝分類

◆需要安裝固定資產(chǎn)在購入后需要經(jīng)過安裝才能達(dá)到可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備、計算機(jī)等。◆不需要固定資產(chǎn)在購入后不需要經(jīng)過安裝就能達(dá)到可使用狀態(tài)的汽車、辦公桌椅等。第六頁，共八十七頁。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計量㈠固定資產(chǎn)的確認(rèn)將一項資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)，除必須符合以上關(guān)于固定資產(chǎn)的定義外，還必須同時滿足以下兩個條件：

第一，該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第二，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。第七頁，共八十七頁。㈡固定資產(chǎn)的計量1.固定資產(chǎn)計量的含義

◆是指以貨幣為計量單位計算固定資產(chǎn)的價值額，是進(jìn)行固定資產(chǎn)價值核算的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的計量包括初始計量和后續(xù)計量。初始計量即在取得固定資產(chǎn)時所進(jìn)行的固定資產(chǎn)價值的確定，現(xiàn)予探討。后續(xù)計量在本節(jié)“五、固定資產(chǎn)的折舊”中講述。第八頁，共八十七頁。2.固定資產(chǎn)初始成本的組成內(nèi)容

企業(yè)的固定資產(chǎn)來源方式不同，其初始成本的組成內(nèi)容也不盡相同。

⑴外購固定資產(chǎn)的成本：包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。第九頁，共八十七頁。⑵自行建造固定資產(chǎn)的成本：由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。如材料費、機(jī)械設(shè)備使用費等?！锖褂瞄L期借款建造的固定資產(chǎn)在建設(shè)期間所發(fā)生的借款費用?！镆堰_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。第十頁，共八十七頁。⑶由投資者投入固定資產(chǎn)的成本：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。此外，由于企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和融資租賃等也會取得固定資產(chǎn)，它們的成本也應(yīng)根據(jù)具體情況和企業(yè)會計準(zhǔn)則的固定采用不同的計量方法。第十一頁，共八十七頁。3.固定資產(chǎn)的會計計量屬性

⑴歷史成本。按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物（或者所付出的對價的公允價值）的金額計量。

⑵重置成本。按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。⑶可變現(xiàn)凈值。按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。第十二頁，共八十七頁。

⑷現(xiàn)值。預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。

⑸公允價值。按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額計量。第十三頁，共八十七頁。三、固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的渠道主要有：購置、自行建造、投資者投入、融資租入和盤盈等。㈠賬戶設(shè)置

第十四頁，共八十七頁。㈡賬務(wù)處理【例8--1】興海公司購入不需要安裝的設(shè)備1臺。買價30000元，增值稅5100元，包裝費600元，運輸費900元?？铐椧淹ㄟ^銀行支付，設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn)36600貸：銀行存款36600※購入設(shè)備發(fā)生的增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本【與采購材料發(fā)生增值稅（進(jìn)項稅額）處理方法不同】?！徣氲牟恍枰惭b設(shè)備可直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。但購入的需要安裝設(shè)備，其買價等應(yīng)記入“在建工程”賬戶。第十五頁，共八十七頁?！纠?--2】興海公司收到投資者投入設(shè)備一套，雙方確認(rèn)價值為900000元。借：固定資產(chǎn)900000貸：股本（實收資本）900000

第十六頁，共八十七頁。

※【例8--3】興海公司融資租入不需要安裝的設(shè)備一臺。協(xié)議載明價款180000元，每月租金5000元。

按照實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)融資租入設(shè)備可作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。由于融資租入設(shè)備形成的應(yīng)付款項因付款期限長，記入“長期應(yīng)付款”賬戶（負(fù)債類）。租入時的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)180000貸：長期應(yīng)付款180000※支付融資租入設(shè)備款時，借記“長期應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第十七頁，共八十七頁。

【例8--4】興海公司接受某公司作為投資投入的設(shè)備一臺，該設(shè)備在投資單位的賬面原是價值為126000元，接受投資過程中用轉(zhuǎn)賬支票支付該設(shè)備的運輸費和安裝費共計10000元，投資雙方對該固定資產(chǎn)的協(xié)議價確定為140000元。借：固定資產(chǎn)150000

貸：實收資本140000

銀行存款10000第十八頁，共八十七頁。

【例8--5】興海公司購入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備1臺。買價50000元，增值稅8500元，包裝費和運輸費計500元?？铐椧淹ㄟ^銀行支付，設(shè)備也已投入安裝。借：在建工程59000貸：銀行存款59000※需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價、增值稅、包裝費和運輸費等均應(yīng)先記入“在建工程”賬戶，而不是記入“固定資產(chǎn)”賬戶。第十九頁，共八十七頁。

【例8--6】以上需要安裝設(shè)備發(fā)生安裝費800元，調(diào)試費200元。款項已通過銀行支付。借：在建工程1000貸：銀行存款1000※需要安裝設(shè)備發(fā)生的安裝費、調(diào)試費等，也應(yīng)計入設(shè)備成本。第二十頁，共八十七頁。

【例8--7】以上需要安裝設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本60000元（59000元＋1000元）。借：固定資產(chǎn)60000貸：在建工程60000【例8--8】興海公司自行建造辦公樓。領(lǐng)用原材料150000元，發(fā)生人工費35000元。借：在建工程185000貸：工程物資150000應(yīng)付職工薪酬35000第二十一頁，共八十七頁。

【例8--9】興海公司用銀行存款5000元支付自行建造辦公樓發(fā)生的施工機(jī)械使用費。借：在建工程5000貸：銀行存款5000【例8--10】興海公司自行建造的辦公樓完工，交付使用，實際成本為190000元（即185000元＋5000元）。借：固定資產(chǎn)190000貸：在建工程190000第二十二頁，共八十七頁。

【例8--11】興海公司將用長期借款新建的生產(chǎn)車間工程發(fā)包給啟明建筑工程公司。用銀行存款支付工程價款750000元。借：在建工程750000貸：銀行存款750000【例8--12】興海公司接銀行通知，新建生產(chǎn)車間使用長期借款的利息50000元。借：在建工程50000貸：應(yīng)付利息50000第二十三頁，共八十七頁。

【例8--13】興海公司新建生產(chǎn)車間完工，經(jīng)驗收合格，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本800000元（750000元＋50000元）。借：固定資產(chǎn)800000貸：在建工程800000第二十四頁，共八十七頁。四、固定資產(chǎn)減少的核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減少主要是由于出售、報廢、對外投資和盤虧等原因引起的。㈠賬戶設(shè)置資產(chǎn)類賬戶第二十五頁，共八十七頁。㈡賬務(wù)處理【例8--14】興海公司將不需用的設(shè)備一臺出售給長江公司，其原始價值為100000元，累計折舊為20000元。⑴轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理80000累計折舊20000貸：固定資產(chǎn)100000第二十六頁，共八十七頁。⑵設(shè)備在清理過程中，使用原材料1000元，用現(xiàn)金支付清理費1200元。借：固定資產(chǎn)清理2200貸：原材料1000庫存現(xiàn)金1200⑶出售設(shè)備收到價款90000元，存入銀行。借：銀行存款90000貸：固定資產(chǎn)清理90000第二十七頁，共八十七頁。

⑷設(shè)備清理結(jié)束，將獲得的凈收益7800元（90000－80000－2200）轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。借：固定資產(chǎn)清理7800貸：營業(yè)外收入7800

第二十八頁，共八十七頁?！纠?--15】興海公司用設(shè)備一臺向長江公司投資，其原始價值為200000元，累計折舊為30000元。經(jīng)評估確認(rèn)的現(xiàn)值為170000元。借：長期股權(quán)投資170000累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)200000第二十九頁，共八十七頁。

【例8--16】興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺。其原始價值為40000元，累計折舊為25000元。⑴發(fā)現(xiàn)盤虧后調(diào)整該設(shè)備的有關(guān)賬面價值：借：待處理財產(chǎn)損溢15000累計折舊25000貸：固定資產(chǎn)40000⑵經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤虧時：借：營業(yè)外支出15000貸：待處理財產(chǎn)損溢15000第三十頁，共八十七頁?！簟袄塾嬚叟f”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。◆“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶：資產(chǎn)類賬戶?！痢痢两Y(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶第三十一頁，共八十七頁。五、固定資產(chǎn)折舊的核算—固定資產(chǎn)的后續(xù)計量㈠固定資產(chǎn)折舊的概念及計算方法⒈固定資產(chǎn)折舊的概念◆是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)??！裾叟f應(yīng)計入使用期間各期的費用?！裾叟f會減少固定資產(chǎn)原始價值，原始價值與折舊之差為固定資產(chǎn)凈值。第三十二頁，共八十七頁。2．影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素⑴原始價值即固定資產(chǎn)取得時的實際成本，是計算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)。⑵預(yù)計凈殘值即固定資產(chǎn)在處于壽命終了時預(yù)計殘值收入扣除預(yù)計清理費用后的凈額。⑶預(yù)計使用壽命即固定資產(chǎn)預(yù)計使用的期間（年）或該資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的數(shù)量。如一臺設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品件數(shù)或使用工時等。第三十三頁，共八十七頁。3．固定資產(chǎn)折舊的計算方法⑴年限平均法。它是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡分?jǐn)偟礁魇褂媚甓鹊囊环N折舊計算方法。

■基本計算公式

※在實務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)折舊率計算的。折舊率是指折舊額占原始價值的比重。第三十四頁，共八十七頁?！瘛竦谌屙摚舶耸唔?。

根據(jù)以上年折舊率、月折舊率，可以計算各年或各月的折舊額。

●在實務(wù)中，企業(yè)是按月計算提取固定資產(chǎn)折舊，并計入有關(guān)費用的。●●第三十六頁，共八十七頁。

【例8--17】興海公司的一臺機(jī)器設(shè)備原始價值100000元，預(yù)計凈殘值率4％，預(yù)計使用壽命為5年。有關(guān)指標(biāo)計算如下：年折舊率：（1－4%）÷5＝19.2%月折舊率：19.2%÷12＝1.6%年折舊額=100000元×19.2%=19200元月折舊額=100000元×1.6%=1600元（或：19200元÷12）第三十七頁，共八十七頁?！鰧κ褂媚晗薹ǖ脑u價優(yōu)點：計算過程簡便易行，容易理解和應(yīng)用。缺點：只注重固定資產(chǎn)的使用壽命，而忽視其實際使用狀況，在每個會計期間平均提取折舊，不夠合理。第三十八頁，共八十七頁。

⑵工作量法：是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法?！龌居嬎愎健瘛瘛竦谌彭摚舶耸唔?。

【例8--18】興海公司的一臺設(shè)備按工作時數(shù)計算折舊。其原始價值150000元，預(yù)計凈殘值率3%，預(yù)計可工作10000個小時。該設(shè)備投入使用后，各年的實際工作時數(shù)假定為：第1年3000小時，第2年2600小時，第3年2400小時，第4年2000小時。有關(guān)指標(biāo)計算如下：單位臺班小時折舊額：[150000×（1－3%）]÷10000＝14.55（元）第四十頁，共八十七頁。

各年折舊額的計算結(jié)果應(yīng)分別為：第1年14.55×3000＝43650（元）第2年14.55×2600＝37830（元）第3年14.55×2400＝34920（元）第4年14.55×2000＝29100（元）各月折舊額按當(dāng)月設(shè)備實際工作時數(shù)計算即可。假定第1年第1個月該設(shè)備實際使用時數(shù)為200小時，則該月應(yīng)計提的折舊為：14.55元×200＝2910元。其他各月份計提折舊額的計算方法依此類推。第四十一頁，共八十七頁。

■對工作量法的評價優(yōu)點：計算過程簡便易行，容易理解和應(yīng)用，各期提取折舊額比較合理。缺點：只注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，而忽略了其無形損耗。第四十二頁，共八十七頁。

⑶雙倍余額遞減法：是以各年初固定資產(chǎn)的賬面凈值為基數(shù)，以使用年限法折舊率的兩倍計算提取折舊的方法。

■基本計算公式●●●●第四十三頁，共八十七頁。

【例8--19】興海公司的一臺設(shè)備按雙倍余額遞減法計算折舊。該設(shè)備原始價值240000元，預(yù)計凈殘值為9600元，預(yù)計使用5年。年折舊率：1/5×2×100%＝40%

月折舊率：40%

÷

12＝3．33%

年折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率月折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

※在計算年折舊額時暫不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值（最后兩年才予考慮）；“年初固定資產(chǎn)賬面凈值”是指固定資產(chǎn)在使用期間的各年年初凈值，該凈值應(yīng)為上年初賬面凈值扣除上年提取折舊后的差額。第四十四頁，共八十七頁。各年提取折舊情況如下表：第四十五頁，共八十七頁。練習(xí)：某項固定資產(chǎn)的原價為20000元，預(yù)計凈殘值為600元，預(yù)計使用年限為5年。該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：計算該項固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額。第四十六頁，共八十七頁。各年折舊計算表

（雙倍余額遞減法）單位：元年度年初凈值年折舊率年折舊額累計折舊額年末凈值12000040％800080001200021200040％48001280072003720040％288015680432044320__186017540246052460__186019400600第四十七頁，共八十七頁。

⑷年數(shù)總和法：是以固定資產(chǎn)的原值減去其預(yù)計殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算提取折舊的方法。

■基本計算公式●●第四十八頁，共八十七頁。【例8--20】興海公司的一臺設(shè)備按年數(shù)總和法計算折舊。該設(shè)備原始價值240000元，預(yù)計凈殘值為9600元，預(yù)計使用5年?！竦谒氖彭?，共八十七頁。各年折舊額的計算

※

在計算年折舊額時需考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值?！肮潭ㄙY產(chǎn)凈值”是扣除預(yù)計凈殘值后的差額；“固定資產(chǎn)凈值”是各年提取折舊的基數(shù)，在各年是一致的。第五十頁，共八十七頁。■對雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評價：優(yōu)點：加速折舊法。既注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，也注重了其無形損耗?？梢员M快收回發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出，避免由于技術(shù)進(jìn)步等引起的固定資產(chǎn)的無形損耗。缺點：計算方法相對比較復(fù)雜，不容易理解和應(yīng)用，其使用范圍也受到一定的限制。

第五十一頁，共八十七頁。關(guān)于折舊計算方法使用的三個問題：※企業(yè)采用不同的折舊方法所計算出來的各月折舊額是有所不同的，它決定了各月固定資產(chǎn)損耗計入各月費用數(shù)額的多少，進(jìn)而會影響企業(yè)當(dāng)期利潤水平的高低?！髽I(yè)采用固定資產(chǎn)折舊方法時應(yīng)遵循一貫性原則要求?！髽I(yè)在每年年度終了時，應(yīng)對固定資產(chǎn)的使用壽命和折舊方法等進(jìn)行復(fù)核。第五十二頁，共八十七頁。㈡固定資產(chǎn)折舊的核算企業(yè)在每個月的月末都要計算提取固定資產(chǎn)折舊。應(yīng)按照所采用的折舊方法，計算確定當(dāng)月應(yīng)提取折舊額，并計入有關(guān)費用。1.賬戶設(shè)置

第五十三頁，共八十七頁。第五十四頁，共八十七頁。2.賬務(wù)處理【例8--21】興海公司本月計提固定資產(chǎn)折舊12500元。其中企業(yè)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)提取折舊10000元；企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)提取折舊2500元。借：制造費用10000管理費用2500貸：累計折舊12500

第五十五頁，共八十七頁。

【例8--22】興海公司將不需用的設(shè)備一臺出售給長江公司，其原始價值為100000元，累計折舊為20000元。已轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理80000累計折舊20000貸：固定資產(chǎn)100000折舊減少第五十六頁，共八十七頁。六、固定資產(chǎn)減值損失的核算㈠固定資產(chǎn)減值的概念◆固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值這樣一種情況。存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：如資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期發(fā)生重大變化、市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞等。第五十七頁，共八十七頁。㈡固定資產(chǎn)減值損失的確定及核算1.固定資產(chǎn)減值損失的確定◆固定資產(chǎn)減值損失是指可收回金額低于其賬面價值所形成的損失。確定方法如下：固定資產(chǎn)減值損失＝預(yù)計可收回金額－該資產(chǎn)賬面價值

【例】企業(yè)的某項資產(chǎn)經(jīng)測試有減值跡象。其賬面價值為150000元，經(jīng)計算其可收回金額為120000元。應(yīng)確定的固定資產(chǎn)減值損失為：120000－150000＝－30000（元）正數(shù)為升值負(fù)數(shù)為減值第五十八頁，共八十七頁。2.固定資產(chǎn)減值損失的核算⑴賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵補(bǔ)固定資提取的減值減值損失等準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失提取的減值期末結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備本年利潤×××賬戶性質(zhì):結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶（對比“壞賬準(zhǔn)備”賬戶等）賬戶性質(zhì):費用類,借方記增加；貸方記減少，期末一般無余額第五十九頁，共八十七頁。⑵核算舉例【例8--25】興海公司某一設(shè)備賬面價值為100000元，經(jīng)計算可收回金額為90000元。形成的減值損失為10000元。借：資產(chǎn)減值損失10000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000【例8--26】在會計期末將固定資產(chǎn)減值損失10000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤10000貸：資產(chǎn)減值損失10000第六十頁，共八十七頁。

【例8--27】興海公司的上述設(shè)備因閑置而處置。其賬面價值為90000元，已提折舊為30000元，提取價值準(zhǔn)備為10000元，實際收到款項50000元，已存入銀行。借：銀行存款50000累計折舊30000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸：固定資產(chǎn)90000結(jié)清原賬戶記錄結(jié)清原賬戶記錄第六十一頁，共八十七頁。七、固定資產(chǎn)清查盤點的核算㈠固定資產(chǎn)清查盤點的含義及目的

目的：保證固定資產(chǎn)的實有數(shù)與其賬面數(shù)相符，從而真實的反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實際狀況。財產(chǎn)清查：根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財產(chǎn)物資等進(jìn)行盤點或核對，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。第六十二頁，共八十七頁。㈡固定資產(chǎn)清查盤點的賬務(wù)處理◆對清查結(jié)果——盤盈、盤虧的處理1.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)×××賬面價值

×××待處理財產(chǎn)損溢發(fā)生的固定盤虧及毀損資產(chǎn)凈盤虧的轉(zhuǎn)銷及毀損數(shù)其他應(yīng)收款×××累計折舊結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)×××固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)×××營業(yè)外支出×××以前年度損益調(diào)整調(diào)整減少數(shù)調(diào)整增加數(shù)

注：企業(yè)如有固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)作為前期差錯記入該賬戶。第六十三頁，共八十七頁。2.核算舉例【例8--28】興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺，估計其重置價值為8000元。按規(guī)定作為以前年度損益調(diào)整。（教材改動）借：固定資產(chǎn)8000貸：以前年度損益調(diào)整8000第六十四頁，共八十七頁。

【例8--29】興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)某設(shè)備發(fā)生毀損，實際成本為5000元，已提取折舊3000元，假定沒有殘值。經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)由該員工個人賠償。⑴批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整：借：待處理財產(chǎn)損溢2000累計折舊3000貸：固定資產(chǎn)5000

⑵經(jīng)批準(zhǔn)后的處理（轉(zhuǎn)銷）：借：其他應(yīng)收款2000貸：待處理財產(chǎn)損溢2000第六十五頁，共八十七頁。

【例8--30】興海公司盤虧設(shè)備一臺。實際成本為180000元，已提取折舊100000元。應(yīng)由保險公司賠償70000元。經(jīng)批準(zhǔn)凈損失10000元轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出。⑴批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整：借：待處理財產(chǎn)損溢80000累計折舊100000貸：固定資產(chǎn)180000

⑵經(jīng)批準(zhǔn)后的處理（轉(zhuǎn)銷）：借：其他應(yīng)收款70000

營業(yè)外支出10000貸：待處理財產(chǎn)損溢80000第六十六頁，共八十七頁。第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的概念及內(nèi)容◆是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。

●必須符合資產(chǎn)的定義，必須為企業(yè)擁有或控制?！耧@著特征是沒有明顯的實物形態(tài)，具體表現(xiàn)為企業(yè)所擁有的某些權(quán)利。第六十七頁，共八十七頁。專利權(quán)專利權(quán)是指經(jīng)國家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對其發(fā)明成果的制造、使用和出售的專有權(quán)利。專利權(quán)一般包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)等。專利權(quán)受法律保護(hù)。第六十八頁，共八十七頁。非專利技術(shù)非專利技術(shù)是指發(fā)明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經(jīng)公開的先進(jìn)技術(shù)，包括先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗，先進(jìn)的技術(shù)設(shè)計資料以及先進(jìn)的原料配方等。非專利技術(shù)不需到有關(guān)管理機(jī)關(guān)注冊登記，沒有固定的有效期，不受法律保護(hù)。第六十九頁，共八十七頁。商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用的特定名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊商標(biāo)，受法律保護(hù)。商標(biāo)權(quán)具有永續(xù)的法定壽命，企業(yè)可以續(xù)展注冊，長期使用。第七十頁，共八十七頁。著作權(quán)著作權(quán)是指著作者獲唯一作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。著作權(quán)受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使。第七十一頁，共八十七頁。土地使用權(quán)土地使用權(quán)是指企業(yè)經(jīng)國家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。在我國，任何單位或個人只能擁有土地使用權(quán)，沒有土地所有權(quán)，土地所有權(quán)歸國家所有。第七十二頁，共八十七頁。二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量㈠無形資產(chǎn)的確認(rèn)◆同時滿足下列條件的無形項目，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

⑴符合無形資產(chǎn)的定義；⑵與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑶該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。第七十三頁，共八十七頁。

㈡無形資產(chǎn)的計量

1.無形資產(chǎn)的初始計量◆外購無形資產(chǎn)的成本：包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費等。◆自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本：包括自滿足準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。相關(guān)條件：1.從技術(shù)上、出售角度看具有可行性；2.具有使用或出售意圖；3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式具備；4.有足夠的技術(shù)等資源支持完成無形資產(chǎn)開發(fā)；5.歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量第七十四頁，共八十七頁。

◆投資者投入的無形資產(chǎn)成本：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本?！羝渌问饺〉玫臒o形資產(chǎn)的成本：企業(yè)通過合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)等，應(yīng)按相關(guān)計具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)其成本。第七十五頁，共八十七頁。2.無形資產(chǎn)的后續(xù)計量⑴無形資產(chǎn)后續(xù)計量的內(nèi)容▲使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷▲無形資產(chǎn)減值損失的處理⑵無形資產(chǎn)的攤銷方法◆根據(jù)其使用壽命采用直線法攤銷。◆根據(jù)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式（出租、對外投資等）攤銷。⑶減值損失的處理（見賬戶設(shè)置）第七十六頁，共八十七頁。三、無形資產(chǎn)的核算㈠賬戶設(shè)置無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵補(bǔ)無形資提取的減值減值損失等準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失確認(rèn)、計提期末結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備本年利潤×××銀行存款等×××××××××無形資產(chǎn)購入、投資處置無形資者投入等產(chǎn)成本自行開發(fā)其他業(yè)務(wù)成本×××研發(fā)支出各種支出研發(fā)成本原材料等××××××累計攤銷×××攤銷數(shù)管理費用

攤銷數(shù)確認(rèn)處置收入：借：銀行存款×××貸其他業(yè)務(wù)收入×××增加減少攤銷減值準(zhǔn)備提取研發(fā)支出第七十七頁，共八十七頁。㈡核算舉例【例8--31】興海公司購入一項專利權(quán)，價款和其他支出共計200000元，用銀行存款支付。借：無形資產(chǎn)200000貸：銀行存款200000【例8--32】興海公司收到海達(dá)公司作為投資的一項專利權(quán)，經(jīng)評估確認(rèn)價值為250000元。借：無形資產(chǎn)250000貸：股本（實收資本）250000第七十八頁，共八十七頁。

【例8--33】興海公司本月應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)的使用費5000元。借：管理費用5000貸：累計攤銷5