第八章司法會計鑒定

第八章司法會計鑒定1第一頁，共四十八頁。司法會計鑒定的涵義司法鑒定與司法會計鑒定司法鑒定，是指在訴訟過程中對案件中的專門性問題，由司法機關(guān)指派或當(dāng)事人委托，聘請具有專業(yè)知識的人員對技術(shù)性問題作出鑒別判斷的一種法律訴訟活動。司法會計鑒定，是運用司法會計學(xué)的專門知識對與案件相關(guān)的財務(wù)會計資料進行的鑒定。司法鑒定包括司法會計鑒定。2第二頁，共四十八頁。特征鑒定程序需要遵守訴訟法的規(guī)定。一種可選擇的訴訟證明活動。鑒定人是具有鑒定資格的自然人，屬于“專家證人”，可以選擇更換，適用回避原則。司法會計鑒定結(jié)論是重要的訴訟證據(jù)。在英美法系中被稱為“專家證言”。鑒定結(jié)論是言詞證據(jù)。3第三頁，共四十八頁。司法會計鑒定結(jié)論

與當(dāng)事人陳述、證人證言的比較聯(lián)系司法會計鑒定結(jié)論與當(dāng)事人陳述、證人證言證據(jù)都是人對事物認識的結(jié)果，都屬于人證的范疇。4第四頁，共四十八頁。區(qū)別與待證事實的關(guān)系不同當(dāng)事人陳述、證人證言是當(dāng)事人或證人就其自身直接對待證事實的感知情況所作的陳述。具有不可替代性。司法會計鑒定結(jié)論是鑒定人根據(jù)提供的資料或鑒定證據(jù)，對與案件涉及的財務(wù)會計專門性問題進行鑒別、判斷后所作出的結(jié)論。是一種具有科學(xué)依據(jù)的意見，具有可替代性。5第五頁，共四十八頁。司法會計鑒定主體司法會計鑒定主體是司法機關(guān)還是司法會計鑒定人？司法會計鑒定主體是指司法會計鑒定人。6第六頁，共四十八頁。司法會計鑒定人職業(yè)特點屬于科學(xué)技術(shù)實證活動鑒定人必須同時具備權(quán)利能力和行為能力其權(quán)利能力是司法機關(guān)授予其鑒定權(quán)（執(zhí)業(yè)資格）；其行為能力是鑒定人自身的專業(yè)知識、實踐能力和職業(yè)道德。7第七頁，共四十八頁。性質(zhì)他是法官的科技助手，幫助法官解決財務(wù)會計專門性問題，直接影響法官對財務(wù)會計事實的認定。司法鑒定人的活動與裁判活動緊密相連。接受鑒定委托后，司法會計鑒定人成為裁判活動的參與人，其所解決的問題是對法律事實的判定問題。8第八頁，共四十八頁。分類性質(zhì)不同，分為：職權(quán)型鑒定人、法律服務(wù)型鑒定人、行政型鑒定人職權(quán)型，是指公檢法內(nèi)部鑒定機構(gòu)的鑒定人員，他們依賴于不同權(quán)力（偵查權(quán)、起訴權(quán)、審判權(quán)），在訴訟過程的不同階段從事鑒定活動。服務(wù)型，是接受委托、提供有償服務(wù)的鑒定人員。他們不具有司法權(quán)、行政權(quán)背景，性質(zhì)是單一的服務(wù)功能。行政型，是專為某種行政行為的行使提供鑒定服務(wù)。9第九頁，共四十八頁。是否取得執(zhí)業(yè)資格，分為資格型、授權(quán)型司法會計鑒定人資格型，取得司法會計鑒定人職業(yè)資格和執(zhí)業(yè)證書的專業(yè)技術(shù)人員。授權(quán)型，在資格司法鑒定領(lǐng)域外，根據(jù)授權(quán)委托確定鑒定人資格，鑒定事項完成之后，鑒定資格終止。是否是固定職業(yè)，分為專職型、兼職型司法會計鑒定人。專職型兼職型10第十頁，共四十八頁。訴訟權(quán)力參與司法會計檢查的權(quán)力參與司法會計檢查、協(xié)助案件承辦人員補充檢材獲取鑒定所需檢材的權(quán)力要求提供鑒定事項涉及的全部資料有權(quán)查閱相關(guān)的案件材料有權(quán)要求送檢機關(guān)補充檢材11第十一頁，共四十八頁。獨立進行司法會計鑒定的權(quán)力同一問題存在不同鑒定結(jié)論意見時，各自有權(quán)獨立做出鑒定結(jié)論。拒絕、中斷、終止鑒定的權(quán)力《中斷（或終止）鑒定通知書》12第十二頁，共四十八頁。訴訟義務(wù)主動回避依法鑒定保守案件秘密制作鑒定結(jié)論接受法庭質(zhì)詢13第十三頁，共四十八頁。司法會計鑒定活動的范圍包括：確認會計要素會計要素的確認和計量情況。確認會計核算內(nèi)容分析判斷相關(guān)資金、財務(wù)、債權(quán)債務(wù)以及資本數(shù)額的增減變動情況。14第十四頁，共四十八頁。確認會計處理方法會計分錄的編寫、賬戶余額的計算結(jié)轉(zhuǎn)、會計報表的列報情況。確認因會計處理方法錯誤而造成的影響包括：對會計核算、經(jīng)濟業(yè)務(wù)、財務(wù)管理的影響。15第十五頁，共四十八頁。不包括：與財務(wù)會計業(yè)務(wù)有關(guān)的法律問題與財產(chǎn)物資相關(guān)的法律關(guān)系問題違法行為的確認和定性問題其他司法會計活動能夠解決的財務(wù)會計問題16第十六頁，共四十八頁。原始憑證內(nèi)容真實性問題與其相關(guān)的財務(wù)事實是否發(fā)生，由案件承辦人員解決。財務(wù)會計資料的痕跡識別問題通常由案件承辦人員、痕跡技術(shù)人員解決17第十七頁，共四十八頁。司法會計的鑒定程序鑒定準備

受理

鑒定人聽取送檢人員對案情、鑒定目的、要求以及檢材情況的介紹。

根據(jù)自己專業(yè)水平和經(jīng)驗，判定是否勝任或有無應(yīng)當(dāng)回避的情形，決定是否受理。

簽訂鑒定委托書（或聘請書、送檢報告）18第十八頁，共四十八頁。收檢

鑒定人在受理鑒定后，接受委托人送來的作為鑒定依據(jù)的檢驗材料。具體包括:選擇送檢材料、審查送檢材料、辦理相關(guān)法律手續(xù)。19第十九頁，共四十八頁。備查鑒定人收集和熟悉鑒定所需的各種司法會計技術(shù)標準的一項鑒定準備工作。具體包括：收集、熟悉涉案單位的財務(wù)會計制度、經(jīng)營活動性質(zhì)、內(nèi)部控制制度等情況；審閱卷宗、與委托人員交談等活動，了解與鑒定事項有關(guān)的情況。

20第二十頁，共四十八頁。實施鑒定閱讀卷宗、檢測檢材質(zhì)量，做出初步結(jié)論；制作檢驗論證方案；采用具體方法，按照檢驗要求，通過檢驗、分析和鑒別，做出具體的鑒別分析意見。21第二十一頁，共四十八頁。制作鑒定結(jié)論司法會計鑒定人針對司法機關(guān)提請鑒定的財務(wù)會計問題，對財務(wù)會計資料及相關(guān)證據(jù)的檢驗結(jié)果，進行科學(xué)地鑒別、分析和論證后所作的結(jié)論性意見。

22第二十二頁，共四十八頁。接受法庭調(diào)查鑒定結(jié)論只有通過法庭調(diào)查和質(zhì)證，才能被采用為訴訟證據(jù)。鑒定人出庭，應(yīng)當(dāng)出示《司法鑒定人執(zhí)業(yè)證書》。鑒定人宣讀鑒定結(jié)論，并對法庭和當(dāng)事人的有關(guān)問題作出客觀、公正的解釋和說明。鑒定結(jié)論經(jīng)過法庭質(zhì)證后，鑒定工作結(jié)束。法院要求補充鑒定或重新鑒定，是鑒定程序的重新開始。23第二十三頁，共四十八頁。案例分析：司法會計鑒定報告一、緒言：1、案情：原某市電信局勞動服務(wù)公司出納員嚴一，采用提取現(xiàn)金和收取營業(yè)收入不入帳的方法，貪污公款50000元。2、鑒定要求： （1）確認財務(wù)會計資料中有無嚴一貪污公款50000元的會計事實；（2）確認嚴一所經(jīng)管的庫存現(xiàn)金損失數(shù)額。

24第二十四頁，共四十八頁。3、檢材：送檢員送來檢材：2000年1月1日～2002年12月31日電信局勞動服務(wù)公司現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳及會計憑證、收款收據(jù)存根。二、檢驗：鑒定人對某市電信局勞動服務(wù)公司由嚴一經(jīng)管庫存現(xiàn)金所涉及的現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳及會計憑證、收款收據(jù)存根進行了檢驗。

25第二十五頁，共四十八頁。經(jīng)檢驗發(fā)現(xiàn)：（一）嚴一同時經(jīng)管本公司飛躍旅館、工程服務(wù)部、綜合服務(wù)部等三個部門的庫存現(xiàn)金，并分別建有現(xiàn)金日記帳。其中：1、飛躍旅館現(xiàn)金日記帳到2001年3月底，余額為24126.49元。2、工程服務(wù)部的現(xiàn)金日記帳2001年到4月底，余額為1942.30元。3、綜合服務(wù)部的現(xiàn)金日記帳到2001年12月底，余額為718.43元。26第二十六頁，共四十八頁。（二）飛躍旅館從銀行提取現(xiàn)金的下列業(yè)務(wù)未記帳：1、2000年12月31日，簽發(fā)1631039＃現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金7000元。2、2000年3月1日，簽發(fā)00302210?，F(xiàn)金支票提取現(xiàn)金5000元。3、2001年4月12日，簽發(fā)0030216＃現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金8000元。另外，綜合服務(wù)部2001年3月2日使用0399551＃現(xiàn)金支票從銀行提取18000元現(xiàn)金未記帳。上述提取現(xiàn)金未記帳金額共計38000元。27第二十七頁，共四十八頁。

（三）檢驗有關(guān)憑證、帳簿和收款收據(jù)存根發(fā)現(xiàn)2000年1月1日～2001年12月31日《收款收據(jù)》所列營業(yè)收入現(xiàn)金共計20399.25元均未記帳。（四）經(jīng)檢驗，某市電信局勞動服務(wù)公司2001年2月共有6筆現(xiàn)金支出，共計21968.50元均未記帳。（五）經(jīng)檢驗?zāi)呈须娦啪謩趧臃?wù)公司2001年4月已編制記帳憑證但尚未記帳的現(xiàn)金收入為21336.24元，尚未記帳的現(xiàn)金支出為23821.16元。28第二十八頁，共四十八頁。三、論證根據(jù)前述第（一）（二）（三）（四）（五）項檢驗結(jié)果可知：某電信局勞動服務(wù)公司由嚴一經(jīng)管的現(xiàn)金帳面余額為26787.22元。未入帳收入為79735.49元（38000、20399.25、21336.24）未入帳支出為45729.66元（21908.5、23821.16）嚴一經(jīng)手的現(xiàn)金實際余額應(yīng)為60793.05（60793.05＝原帳面余額26787.22＋未入帳收入79735.49－未入帳支出45729.66）29第二十九頁，共四十八頁。四、結(jié)論

經(jīng)檢驗鑒定得出嚴一擔(dān)任某市電信局勞動服務(wù)公司出納員期間，2001年末現(xiàn)金日記帳實際余額應(yīng)為60793.05元，但賬實核對時嚴一現(xiàn)金實際庫存數(shù)僅為1774.4元（1774.4元數(shù)字來自司法會計檢查），從而短缺現(xiàn)金59018.65元。

鑒定人簽章：(通常兩個人)年月日30第三十頁，共四十八頁。司法會計鑒定方法適用建立在辦案人員已經(jīng)獲取大部分會計證據(jù)的前提下，針對案件已有線索展開的鑒定活動。目的是證實犯罪和糾紛，而非查找犯罪線索或爭議事實。31第三十一頁，共四十八頁。證據(jù)鏈接法固定、綜合證據(jù)，使已有證據(jù)相互印證，形成證據(jù)鏈，發(fā)揮綜合證明力。例如：2003年9月檢察機關(guān)審查甲單位的財務(wù)收支情況，發(fā)現(xiàn)銀行本票存款賬戶存在8000元余額，保留期已達1年。1、審查賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)9號憑證記錄借：其他貨幣資金－銀行本票存款30000貸：銀行存款30000所附原始憑證為銀行本票申請書一張。32第三十二頁，共四十八頁。2、第10號憑證為報銷記錄：借：物資采購22000貸：其他貨幣資金－銀行本票存款22000所附原始憑證為張某經(jīng)手的購貨發(fā)票一張，收款單位為丙企業(yè)。3、審查現(xiàn)金、銀行存款日記帳均未發(fā)現(xiàn)收回余額。4、核對丙企業(yè)帳目，丙企業(yè)已將8000元余額退回，有甲企業(yè)張某的白條收據(jù)，摘要“收到退回款8000元”。鑒定結(jié)論：上述事實證實甲企業(yè)張某將銀行本票退款不入帳，金額總計8000元。33第三十三頁，共四十八頁。橫向擴大法對一定時間范圍內(nèi)的會計資料以犯罪事實為基點進行橫向擴大，將其與已被證實犯罪的資金、財產(chǎn)科目有關(guān)的其他科目逐一加以審查的方法。例如：對某醫(yī)院會計張某涉嫌貪污的鑒定。案情：1、該院2003年沒有藥品調(diào)價收入，而且藥品入庫僅憑發(fā)票卻沒有入庫單。2、庫房藥品除西藥盤盈外，其余三個藥房均無盤點記錄。3、會計解釋說，調(diào)價升值已包括在藥品盤盈中。4、因此，將藥品差價收入作為重點。34第三十四頁，共四十八頁。疑點：記賬憑證上有5,500元，沒有相應(yīng)原始憑證；將當(dāng)月的對賬單與原始憑證核對，發(fā)現(xiàn)對賬單比原始憑證多列了8筆支出，總計5,500元。結(jié)論：張某貪污了購藥款5,500元，通過虛記“庫存商品”和“銀行存款”5,500元，使對賬單余額與賬面余額保持平衡。查實此款之后，橫向擴大審查范圍，發(fā)現(xiàn)：張某自2000年5月至2004年6月止作案175筆，占有公款共計17.8萬元。35第三十五頁，共四十八頁。復(fù)記鑒別法根據(jù)被鑒定單位一定時期的支票、發(fā)票、收據(jù)、發(fā)貨單等原始單據(jù)，重新編制記賬憑證、銀行存款賬等；從而與嫌疑人的賬冊核對，發(fā)現(xiàn)問題。適用于原始憑證繁多但保留較為完整的情況。36第三十六頁，共四十八頁。控制計算法利用賬面資料上兩種相關(guān)數(shù)據(jù)，采取控制一方可靠的數(shù)據(jù)來證實另一方數(shù)據(jù)是否正確的方法。如：以產(chǎn)計銷、以耗計產(chǎn)、以收計出、以進計出等。例如：鑒定某廠修理組將報廢吊扇電機修復(fù)后，組裝成吊扇對外銷售。37第三十七頁，共四十八頁。經(jīng)查“原材料”和“半成品”賬，發(fā)現(xiàn)2002年6月購入吊扇葉6,600片，每臺吊扇用3片，合2,200臺。盤點發(fā)現(xiàn)，外購吊扇葉在制品1,668片，庫存732片，共2,400片合800臺。（銷售了多少臺？）銷售了1,400臺，而賬上只記錄了800臺，少記了600臺。結(jié)論：600臺吊扇的扇葉被用在了報廢的電機上，以每臺60元價格銷售，廠長和出納截留了36,000元的貨款。38第三十八頁，共四十八頁。司法會計鑒定意見定義是指司法會計鑒定人針對提請鑒定的財務(wù)會計問題，依據(jù)其對財務(wù)會計資料及相關(guān)證據(jù)的檢驗結(jié)果，進行科學(xué)的鑒別、分析和判斷后，做出的結(jié)論性意見。39第三十九頁，共四十八頁。司法會計鑒定書與司法會計鑒定意見鑒定書是鑒定結(jié)論的載體鑒定意見是鑒定書的內(nèi)容之一。鑒定書的基本內(nèi)容包括：案件基本情況、鑒定要求、檢驗鑒定過程、鑒別分析意見、鑒定結(jié)論。40第四十頁，共四十八頁。司法會計鑒定意見與司法結(jié)論主體不同司法結(jié)論，是由特定的訴訟機關(guān)在相應(yīng)的訴訟階段結(jié)束時，針對該訴訟階段所確認的案件事實作出的結(jié)論性意見。本身所體現(xiàn)的是訴訟機關(guān)的結(jié)論性意見，而非某一辦案人員的個人意見。鑒定意見，則是司法會計鑒定人作出的，表達司法會計鑒定人的意見。41第四十一頁，共四十八頁。法律依據(jù)不同司法結(jié)論是司法人員行使偵查權(quán)、檢察權(quán)或?qū)徟袡?quán)的結(jié)果。鑒定意見則是司法會計鑒定人行使鑒定權(quán)的結(jié)果。判定標準不同司法結(jié)論通常引用刑法、民法和行政法等實體法律及程序法做出判斷。司法會計鑒定意見引用司法會計技術(shù)標準做出判斷。42第四十二頁，共四十八頁。依據(jù)的證據(jù)范圍不同司法結(jié)論是依據(jù)案件中全部訴訟證據(jù)作出判定。鑒定意見則是依據(jù)財務(wù)會計資料及部分訴訟證據(jù)作出判定。性質(zhì)不同司法結(jié)論是訴訟機關(guān)依據(jù)訴訟證據(jù)對案件事實所作出的法律結(jié)論。司法會計鑒定意見屬于訴訟證據(jù)，是司法結(jié)論的依據(jù)。43第四十三頁，共四十八頁。司法會計鑒定意見的特殊屬性科學(xué)性通過科學(xué)活動的結(jié)果反映案件事實。科學(xué)性是司法會計鑒定結(jié)論能夠作為訴訟證據(jù)的根本原因。任何一份司法會計鑒定結(jié)論，只要存在不科學(xué)的內(nèi)容，則可否定其證據(jù)價值。