帳內(nèi)技術(shù)調(diào)整與帳外稅負化解

帳內(nèi)技術(shù)調(diào)整與帳外稅負化解據(jù)統(tǒng)計，目前我國企業(yè)稅后凈利潤僅占產(chǎn)值的3%左右，而平均稅負已達產(chǎn)值的18%，納稅痛苦指數(shù)之高列世界第2位。爭取利潤最大化是每一個企業(yè)存在的目的。而要達到這一目標，多數(shù)企業(yè)往往只注重在營銷上下功夫。恰恰忽略熟練掌握會計技術(shù)與納稅技術(shù)也照樣會增加利潤，而且這種利益得來全不費功夫。如今社會上避稅方法比比皆是。但往往視企業(yè)會計技術(shù)而不顧。給人一種印象，似乎減輕稅負與會計無關(guān)。但我們認為游離于會計之外的相當一部分方案紙上談兵者多。為此，我們在消化吸收社會已有優(yōu)秀成果的基礎(chǔ)上，經(jīng)過潛心研究，特地精選了企業(yè)常見且不易處理的十大問題，以會計知識為平臺，以分析最新稅收政策為主線，從利用會計技術(shù)與帳外化解稅負降低成本，會計與稅法密切配合，從而實現(xiàn)最大收益兩個角度進行全面解讀。與大家共享研究成果。首次用全新理念詮釋這一理論。主要起到“舉一反三，啟發(fā)思路。提高水平，用于實戰(zhàn)”之作用。從這里開始做一個一生納稅最少的企業(yè)家多納稅不是一個企業(yè)家的本意表現(xiàn)，而是無奈之舉。那么有沒有一種訣竅可使企業(yè)納稅最少或者根本不納稅？其實，只需掌握“六字要訣”，我們的目的就一定能達到。所謂“六字要訣”，是指充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，達成標準的免稅或減稅。當然，這種免稅籌劃不需要會計帳務(wù)調(diào)整?！傲忠E”一是指選準行業(yè)。譬如，新辦咨詢行業(yè)免兩年所得稅。二是企業(yè)名稱的定位要準確。如公司制企業(yè)有免所得稅待遇。而個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)則沒有。三是生產(chǎn)經(jīng)營時間在上半年，下半年是否算免稅也有不同的政策。因此，“行業(yè)、名稱、時間”6個字為稅收籌劃三大核心。做一個一輩子不納稅的人是否是危言聳聽呢？答案是否定的。因為我們是建立在目前稅收政策不變的基礎(chǔ)上說的。一個有戰(zhàn)略眼光的企業(yè)家，欲少納稅必須從公司成立開始。因為好多優(yōu)惠條件都與新辦企業(yè)有關(guān)。因此，做一個一生納稅最少的企業(yè)家從這里開始要研究。學(xué)過經(jīng)濟法或考過法律知識的人都知道《公司法》比較難掌握，因為它涉及到許多具體問題。其實，光在課堂上學(xué)不會公司法也記不住，只要成立一次公司一切都明白了。這個明白僅是說對公司法有了一次感性認識，離真正地運用《公司法》還差得很遠。一個人成立公司目的很明確，就是為了獲利。而要想獲利途徑很多，一是經(jīng)營的好，二是少納稅。而我們是從納稅籌劃方面專門來研究少納稅的，作為一個公司領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員必須緊盯會計與稅務(wù)工作。我們從以下幾個方面研究公司成立時的籌劃問題：一、如何能一輩子不納稅？投資辦企業(yè)，許多人選日子只看吉利與否，往往忽略了對開業(yè)日期的稅收籌劃。做好開業(yè)日期稅收籌劃，可以有效降低企業(yè)稅收成本，獲得更多的稅后收益。有個好的開端，便成功了一半，稅收籌劃同樣如此。企業(yè)應(yīng)從準備籌建之日起，就把稅收籌劃引入企業(yè)總體規(guī)劃，這樣，企業(yè)才能在激烈的市場競爭中，在起跑線上就占據(jù)有利的位置。普新辦企業(yè)往玻往不如老企飲業(yè)經(jīng)營的順漲暢，容易很惠快夭折。所評以國家為了守保護和扶植檢潛在稅源，凈出臺了一些客關(guān)于部分行形業(yè)新辦企業(yè)吧的所得稅優(yōu)摘惠政策。分訴別給予了免礦5年、3年惑、2年不等臣的所得稅。踢免稅期限大兆致有以下幾缸種：自獲利唇之日起、自廊開業(yè)之日起咐、自生產(chǎn)經(jīng)葬營之日起、滔自取得稅務(wù)透登記之日起岡、自批準之漁日起、自取裕得資質(zhì)證書此起等等。這弱里面就有很逆多學(xué)問了。顧下面僅就開黎業(yè)之日為例泊將有關(guān)思路源作一探討：驚企業(yè)所得稅與相關(guān)法律規(guī)拴定，企業(yè)在諸一個納稅中葬間開業(yè)，或巾者由于合并竄、關(guān)閉等原主因，實際經(jīng)鍵營期不足1續(xù)2個月的，播應(yīng)當以其實家際經(jīng)營期作首為一個納稅賀年度，這是電對在年度中藥間開業(yè)企業(yè)憐如何確定納妥稅年度的原變則規(guī)定。但須國家稅務(wù)總灰局《關(guān)于新坡辦企業(yè)減免蹦稅執(zhí)行期限許問題的通知踩》（國稅發(fā)曲[1996饑]23號規(guī)翅定，對部分與予以定期減悠免稅的企業(yè)鑼，如為年度錦中間開業(yè)，班當實際生產(chǎn)挨經(jīng)營期不足翼6個月的（陡一般稅務(wù)局晨規(guī)定目7月1日虜以后為小于紐6個月），盾可向主管稅撞務(wù)機關(guān)申請?zhí)J選擇就當年喇所得繳納企挪業(yè)所得稅，細其減征、免掩征所得稅的惜執(zhí)行期限，勇可推延至下恒一年度起計殿算。也就是賺說，對于一泉些可以享受縣減免稅的新糞辦企業(yè)，比斷如新辦高新架技術(shù)企業(yè)、團咨詢企業(yè)、渠資源綜合利機用企業(yè)等，拐一般可以享礦受1年以上乏不等的免稅民優(yōu)惠，如果賀其在年度中享間開業(yè)，就儀可以通過選形擇開業(yè)日期阻，在當年不疲享受稅收優(yōu)鐮惠，而把優(yōu)擔惠期向后推軍延1年。其糧好處在于：惜開業(yè)第一年顏，往往處于功虧損或微利說時期，不需杰要繳納企業(yè)襲所得稅，向迎后推延優(yōu)惠詳期，可以實遮際享受到稅文收優(yōu)惠。菠例如，一家失財務(wù)咨詢公裕司于宋2002年糖6月30日蹤開業(yè)，當年蘿度實現(xiàn)利潤米60萬元，鐮無其他納稅靜調(diào)整事項，邊應(yīng)納稅所得蠅額為60萬花元。經(jīng)過財劫務(wù)人員測算斯，預(yù)計20就03年、2簽004年的恐利潤額為1穗20元。按惜規(guī)定，對新窮辦的獨立核稈算的從事咨瓜詢業(yè)的企業(yè)懼或經(jīng)營單位福，自開業(yè)之憤日起可獲得寺免征企業(yè)所歉得稅兩年的辟優(yōu)惠。因此丹，該公司2經(jīng)002年和點2003年吵度可以免征被所得稅。那央么，從20愿02年至2魔004年度程，納稅人合慎計應(yīng)繳納企鑄業(yè)所得稅1秀20昨×染33%=3煩9.6萬元潛。該公司負洞責人很后悔池；如果推后幣1個月在開候業(yè)，則可以球少繳不少稅別款。就如果該公司賢推遲到慈8月1日證開業(yè)，20路02年度實陳現(xiàn)利潤額為仗50萬元?；鹩捎谠摷{稅推人2002伯年度實際經(jīng)帶營期末滿6姥個月，企業(yè)補就可以選擇桑在2002與年度照章繳纏納企業(yè)所得秩稅，從20蒜03年起再偽計算享受免曠稅期限。其偏免稅年度就丑是2003迷年和200具4年度，從幸2002年垮至2004墓年度，該公嚇司合計應(yīng)納雜企業(yè)所得稅管50拌×焦33%=1胖6.5萬元闖。納稅人僅后僅推遲一個怒月開業(yè)，就搶少支出了所脂得稅款23齒.1萬元，蠟抵掉為此發(fā)掏生的成本即攪減少的利潤戲額10萬元規(guī)后，企業(yè)最渾終多獲得1盡3.1萬元籍的凈收益。己因此，納稅重人通過合理婚安排開業(yè)時垮間，能使自勾己享受減征光、免征企業(yè)雅所得稅的執(zhí)閉行期限推延雹至下一年度綁起計算的政灣策。在實際騾操作中，如剝果納稅人在購開業(yè)當年處浮于微利狀態(tài)劃，該籌劃方妄法更具有必士要性。冷稅收優(yōu)惠政像策還有一種除就是享受托“栗自生產(chǎn)經(jīng)營攪之日起免征花所得稅召”槍待遇，如賠“根三廢床”爸利用行業(yè)、祖西部大開發(fā)浙都有類似規(guī)虧定。所謂恨“省生產(chǎn)經(jīng)營之含日掏”商褲根據(jù)國稅發(fā)書（2005否）129號吵文件規(guī)定歡是指納稅人云取得第一筆玉收偷入材之日。該辦負法自柳2005年互10月1日耕起嬌執(zhí)行。訂在此的納稅絲籌劃我們完助全可以仿照打開業(yè)之日的知思路進行。踢就是合理控微制取得收入拜時間。用時費間空間換取縱籌劃空間。多既然新辦企探業(yè)有優(yōu)惠政耳策，我們的透籌劃思路是吼“憤永遠是新辦賊企業(yè)數(shù)”委。這就需要睬經(jīng)常謊“決新辦億——法解散矛——睜又新辦斃——處又解散腸”肉。但這種策烤略必須是在鉤財政部、國左稅總局《關(guān)提于享受企業(yè)牢所得稅優(yōu)惠康政策的新辦依企業(yè)認定標莖準》財稅（誓2006）值1號文件的悉框架條件內(nèi)慌操作，否則爆無效。語附件：登財稅（20剪06）1號絞文主要內(nèi)容稅一、享受企島業(yè)所得稅定冤期減稅或免脆稅的新辦企擺業(yè)標準視1警.按照國家娘法律、法規(guī)蹤以及有關(guān)規(guī)篇定在工商行萌政主管部門責辦理設(shè)立登餃記,新注冊狡成立的企業(yè)仙。叼2奉.新辦企業(yè)肢的權(quán)益性出剖資人(股東繡或其他權(quán)益咬投資方)實舉際出資中固夠定資產(chǎn)、無子形資產(chǎn)等非噸貨幣性資產(chǎn)搏的累計出資由額占新辦企筋業(yè)注冊資金腸的比例一般哈不得超過2奏5%。別其扛中,新辦企洗業(yè)的注冊資眉金為企業(yè)在峰工商行政主士管部門登記朽的實收資本督或股本。非怕貨幣性資產(chǎn)抬包括建筑物鹿、機器、設(shè)蜜備等固定資秤產(chǎn),以及專鐵利權(quán)、商標菊權(quán)、非專利堪技術(shù)等無形僚資產(chǎn)。新辦牢企業(yè)的權(quán)益萍性投資人以吼非貨幣性資略產(chǎn)進行出資健的,經(jīng)有資挨質(zhì)的會計(錫審計、稅務(wù)閱)事務(wù)所進馳行評估的,訂以評估后的昂價值作為出助資金額;未仙經(jīng)評估的,階由納稅人提協(xié)供同類資產(chǎn)甚或類似資產(chǎn)東當日或最近清月份的市場姻價格,由主刷管稅務(wù)機關(guān)波核定。峽二晴、新辦企業(yè)健在享受企業(yè)而所得稅定期竭減稅或免稅戶優(yōu)惠政策期障間,從權(quán)益寬性投資人及只其關(guān)聯(lián)方累稅計購置的非軍貨幣性資產(chǎn)竿超過注冊資竄金25%的鴿,將不再享厲受相關(guān)企業(yè)虎所得稅減免螺稅政策優(yōu)惠賣。喂三宜、本通知自陣文發(fā)之日起算執(zhí)行。國家歡稅務(wù)局、地均方稅務(wù)局關(guān)事于新辦企業(yè)徹的具體征管購范圍按本通稈知規(guī)定的新查辦企業(yè)標準轟認定。對文瓜發(fā)之前,國暈家稅務(wù)局或方地方稅務(wù)局勞實際征管的偵企業(yè),其征繡管范圍不作輸調(diào)整,已批底準享受新辦胞企業(yè)所得稅面優(yōu)惠政策的而新辦企業(yè),榆可按規(guī)定執(zhí)悔行到期。兇四買、《國家稅踏務(wù)總局關(guān)于蟻企業(yè)所得稅置幾個具體問母題的通知》兵(國稅發(fā)[跳1994]正229號)筐中,有關(guān)金“蹲六、新辦企熄業(yè)的概念明”刷及其認定條軋件同時廢止蒜。撫二成、不納稅需徹慎填工商登殃記表封目前，中國拖公民個人投拼資創(chuàng)辦經(jīng)濟拍實體可選擇涉的經(jīng)濟形式諸主要有：做悠個體工商戶袍，設(shè)立個人痕獨資企業(yè)、冶合伙企業(yè)，哲或者成立一序般企業(yè)，如雹有限責任公捕司、股份有據(jù)限公司。如某何在這些形驢式中進行選鞭擇呢？肅首先要考慮?？赡苄?。因匹為對設(shè)立這區(qū)些形式的經(jīng)脖濟實體，法蛋律、法規(guī)和衰規(guī)章作了較就為明確的條走件限定。例閘如，《個人原獨資企業(yè)法師》規(guī)定，要棕設(shè)立個人獨勵資企業(yè)，要包求投資人為揚一個自然人垂，且不是法剝律、行政法默規(guī)禁止從事綠營利活動的碑人，如國家夏公職人員等庫；有申報的膏出資，有固柿定的生產(chǎn)經(jīng)偉營場所，有已必要的從業(yè)肺人員。對于硬設(shè)立有限責鐘任公司，則別有更多的條婦件。因此，盼進行投資決廳策時，需要雄考慮自己是陶否符合有關(guān)豆要求。浙其次，要考是慮所投資經(jīng)綁營的行業(yè)，逼法律、法規(guī)布是否對經(jīng)濟項組織的形式庸有明確的要島求。比如設(shè)場立律師事務(wù)綁所，其形式煎主要就是合電伙制。會計電師（稅務(wù)師春）事務(wù)所既串可以公司制窗，又可以合膝伙制。扣第三，對各鵝種經(jīng)濟組織株的稅負水平?jīng)鲆J真衡量狡。不同經(jīng)濟盤組織間，稅督負會有所不醬同，其原因需很多。主要蝴包括因經(jīng)營卡行業(yè)不同，汪屬于不同稅卡種的納稅人什，如從事商此品生產(chǎn)、購箱銷活動的，鵲需要繳納增零值稅，有時害還要繳納消捧費稅；而從約事服務(wù)行業(yè)僅的，主要繳汪納營業(yè)稅。更由于組織形腳式的不同，蠅不用繳納一濱些稅種，如企個體工商戶答、個人獨資粱企業(yè)、合伙練企業(yè)不用繳艱納企業(yè)所得何稅。這種分慘析必需是準稼確全面的，角不能僅知道摸個人獨資企鉛業(yè)及合伙企苦業(yè)不交企業(yè)時所得稅，就除一定要注冊捆為個人獨資司企業(yè)、合伙術(shù)企業(yè)。營我們對個人腰獨資企業(yè)、月合伙企業(yè)同邪有限責任公嚼司的所得稅姜稅負進行比搏較。個人獨雜資企業(yè)、合宴伙企業(yè)所得覺不繳企業(yè)所城得稅，其生喬產(chǎn)經(jīng)營所得醫(yī)比照《個人析所得稅法》扎中?！捌€體工商戶徑的生產(chǎn)經(jīng)營以所得蠟”胃應(yīng)稅項目，酒適用5%叫—澤35%的5交級超額累進尿稅率繳納個蜻人所得稅，壁有限責任公顯司的所得，旺需要先繳納嘴企業(yè)所得稅通，稅率有3弊檔：應(yīng)納稅西得稅額在3騰萬元以下的慣，稅率為1磚8%；應(yīng)納株稅所得額在愚3萬元以上物10萬元以扒下的，稅率惑為27%；定應(yīng)納稅所得淡額在10萬準元以上的，簡稅率為33群%。稅后利航潤分給股東濕，再按紅利屬收入繳納稅桶率為20%層的個人所得吐稅。臉從以上規(guī)定封，人們一般倍得出以下結(jié)香論：有限責驅(qū)任公司的稅嚇負比個人獨綱資企業(yè)高，款個人獨資企宵業(yè)比合伙企聲業(yè)高。這僅啦是很粗略的圓判斷，因為睜所得額不同魂，必然導(dǎo)致佳稅率不同；賣投資者人數(shù)招不同，也會省影響稅負高戲低。下面舉繼例分析：造案例（1）瘡某有限責任很公司，股東折有3人，2略000年應(yīng)槐納稅額為8塑萬元，其應(yīng)錫納企業(yè)所得貢稅為2.1帶6萬元（8逢×皺27%）。各假定8萬元涂繳納2.1倍6萬元企業(yè)方所得稅后的唇5.84萬偏元全部為可遺分配利潤，鎮(zhèn)且平均分配孫給3個股東幟，總計需要什繳納個人所際得稅1.1郊7萬元。因過此，8萬元改的應(yīng)納稅所械得額共承擔駝了3.33求萬元的所得替稅，稅負率糧為41.6嬌%。襪如果該公司忌為個人獨資努企業(yè)，需要假繳納個人所世得稅2.1煙3萬元（8新×兩35%-0型.675）棵，稅負率為夾26.6%仿。刃從以上計算環(huán)可以看出，位在應(yīng)納稅所蠅得額確定的院情況下，二棕者的稅負是三遞減的。按垮同樣的方法悠測算，應(yīng)納承稅所得額在獄3萬元以下鍋，二者的稅面負也是遞減楚的。劣如果應(yīng)納稅很所得額在1耳0萬元以上即，有限責任膠公司適用的摸企業(yè)所得稅臥稅率為33抓%，二者的鞏稅負是否也親是遞減呢？攻因為在實際造中，有限責裝任公司在稅瘡后利潤并不擊是總是完全俗分配給股東間，為簡化分些析，我們暫代不考慮紅利定分配對稅負果的影響。假惠定有限責任取公司稅負和招個人獨資企榮業(yè)稅負相等桃，公式為3顛3%X=3件5%X-0具.675，悶可以求出X弓=33.7循5萬元以下瓦，二者的稅窯負是公司高聞于個人獨資跑企業(yè)，在3產(chǎn)3.75萬隸元以上，公項司稅負低于踐個人獨資企娃業(yè)。丟如果考慮紅暴利分配對稅動負的影響，循公司稅負和達個人獨資企件業(yè)的稅負孰竿高孰低，主罷要取決于紅刷利分配的多魄少，其是一下個變量。仍癢假定應(yīng)納稅捷所得額為1邪0萬元以上失，紅利全部略分配，則公列司稅負為3諸3%X+（炮1-33%辣）20%X致=46.4務(wù)%X，即稅她負為46.歷4%，而個療人獨資企業(yè)嶺仍為35%此X-0.6便75，明顯蹈小于公司稅組負11%以訊上。足案例（2）璃另外我們又欄假設(shè)，一合花伙企業(yè)和一澡有限責任公干司經(jīng)營規(guī)模斧相同，合伙千企業(yè)的合伙閉人為3人，劃公司的股東援也為3人，墊他們均在企件業(yè)中工作，穿其他從業(yè)人當員10人。買2000年姨銷售收入5較00萬元，哥扣除不含工倍資薪金、廣狡告費、業(yè)務(wù)般宣傳費的成看本、費用后廚的利潤為1灰00萬元。塵我們之所以搞假定不含以匯上項目，是霞因為二者在呀扣除以上項競目時，稅法饞有不同的規(guī)好定。甩《企業(yè)所得錯稅稅前扣除航辦法》規(guī)定猴，企業(yè)從業(yè)溪人員工資支伙出按計稅工縱資標準允許覺稅前列支，勻從業(yè)人員包夸括在公司工躍作的股東；思《關(guān)于個人報獨資企業(yè)和班合伙企業(yè)投征資者征收個惡人所得稅的坡規(guī)定》明確墻，個人獨資價、合伙企業(yè)搬從業(yè)人員工銜資支出按標雕準可以在稅示前扣除，但俊投資者的工為資不得在稅敢前扣除。我蹲們假定股東澤每年的工資籃總額為5萬倚元，其他從桐業(yè)人員的工蠶資為3萬元靜，月計稅工鞠資標準為8摔00元。合忌伙企業(yè)扣除餃計稅工資后撞的收入為9祖0.4萬元躁，公司為8村7.52萬罷元，公司可肉以在稅前扣視除的工資總傻額比合伙企必業(yè)每年多出夜2.88萬趟元。踏對于廣告費萍和業(yè)務(wù)宣傳紀費，二者的佛扣除標準也擇不同。假定遮合伙企業(yè)2悄000年支跟出廣告費和棒業(yè)務(wù)宣傳費抵15萬元，孟公司支出廣校告費12.稱5萬元，業(yè)客務(wù)宣傳費2烘.5萬元，罰并且這些廣返告費、業(yè)務(wù)梁宣傳費可按繩一定標準在抱稅前扣除。鋸合伙企業(yè)的關(guān)廣告費和業(yè)蛾務(wù)宣傳費不勞超過當年銷塘售（營業(yè)）曾收入2%的立部分可據(jù)實幫扣除；對于蠶公司，業(yè)務(wù)挪宣傳費不超蓬過當年銷售參（營業(yè)）收頸入5頃‰鍛、廣告費不辣超過2%的候部分可據(jù)實準扣除（其不游屬于國家稅征務(wù)總局《關(guān)鋸于調(diào)整部門名行業(yè)廣告費果用所得稅前貧扣除標準的為通知》所列唐的行業(yè)范圍醋），所以公游司可以多扣辣除銷售（營裙業(yè)）收入5畜‰學(xué)的業(yè)務(wù)宣傳瓜費為2.5凈萬元。而扣除以上費嚴用后，該公州司應(yīng)納稅所云得額為75原.02萬元追（87.5眾2-12.葡5），該公黃司應(yīng)納企業(yè)課所得稅75渾.02大×各33%=2康4.76萬金元。則其稅汪后利潤為1匠00萬元減和去工資、廣禾告費、業(yè)務(wù)值宣傳費和所綁得稅后的余窮額，即15傘.24萬元膽。如果以紅然利的形式均棉分給3個股扣東，每人獲廊得稅后收入修5.08萬言元；再加上導(dǎo)5萬元工資賀的稅后所得讀約4.5萬疲元，共計1情0萬元。寺合伙企業(yè)整浮體經(jīng)營所得落為80.4暴萬元（90副.4-10住），扣除3攜個合伙人的球費用2.8穴8萬元后等認于77.5偏2萬元，合沫伙企業(yè)每人版獲得經(jīng)營所盯得25.8捏4萬元，其奪應(yīng)納稅額為僚25.84層×煌35%-0姿.675=暖8.37萬伍元，3人共翠計納稅25頂.11萬元喂。合伙企業(yè)諷稅后利潤為俱100萬元艷減去工資、售廣告費、業(yè)哥務(wù)宣傳費和炸所得稅后的馬余額，即等家于29.8耍9萬元，每義人平均獲得逝9.96萬沾元。在福利本費、工會經(jīng)糧費、職工教步育費的提取現(xiàn)上，公司制務(wù)企業(yè)可以按桃計稅工資總造額的不同比傅例標準稅前晃扣除（工會喉經(jīng)費另有規(guī)香定），而個稍人獨資、合歲伙企業(yè)則實戒行限額內(nèi)據(jù)本實扣除原則許。如此一算匆也有不少差培距。重在減免稅優(yōu)蜓惠上，公司缺制企業(yè)有許暗多減免所得呀稅政策，而練個人獨資，臭合伙企業(yè)因突繳納個人所雜得稅沒有此毒項優(yōu)惠政策抗。穿從以上計算隙可以看出，便因為各種因暢素的存在，崖合伙企業(yè)合化伙人并沒有響獲得稅收上盼的利益。當即然，以上的利分析是在一仔定條件下的摟分析。也就寸是說，個人龜獨資企業(yè)、當合伙企業(yè)和致一般公司的碼稅負差異應(yīng)晶考慮到各種花因素，不能限簡單地說孰諒高孰低。浩三、.適當牛選擇主管稅溝務(wù)局向自據(jù)2002年搏1月1日粱開始，企業(yè)美所得稅主管蘿征收局發(fā)生癥了較大的變?nèi)栈?，基本思水路是，凡新享成立的企業(yè)型所得稅均在涉國稅局繳納唇。這樣就可賠能造成由于只企業(yè)所納稅厲種的不同，澇基本上同時擇歸國稅和地淺稅兩個局主繼管，兩個單素位都從不同富角度有管轄慨權(quán)。倒不僅是兩個銀而是四個，哲因為還有國脅地稅的稽查命局。醋這對企業(yè)很瞞不利。多一加個管家就多度一份煩惱。洋那么有沒有周辦法，只歸邁一個局或國節(jié)稅或地稅主暖管呢？答案妄是肯定的。樸因為國家稅轉(zhuǎn)務(wù)總局對新澇辦企業(yè)的認胖定標準及管程轄權(quán)都重新市確定了指導(dǎo)愿思想?；景退悸肥歉鶕?jù)茶投資者的投理資比例大小肥，以及原來芽歸誰主管設(shè)圓定主管局，替這就給我們牧恰當?shù)剡x擇攔主管局給予野了較大的調(diào)附整余地。當?shù)叭?，這種選彩擇也是有條由件的。伴附件：局關(guān)于繳納企壟業(yè)所得稅的蛾新辦企業(yè)認完定標準執(zhí)行口口徑等問題飯的補充通知涉{澇國稅發(fā)[2魂006]1雅03號規(guī)}各各省、自治青區(qū)、直轄市套和計劃單列獻市國家稅務(wù)仆局、地方稅繳務(wù)局：牽《財政狂部國家稅技務(wù)總局關(guān)于悄享受企業(yè)所尼得稅優(yōu)惠政仁策的新辦企泰業(yè)認定標準弊的通知》（兔財稅〔20憐06〕1號昨，以下簡稱麗《通知》）濕下發(fā)后，各掘地反映在具足體執(zhí)行口徑議上需要進一尤步細化。經(jīng)攪研究，現(xiàn)就笨有關(guān)問題通昆知如下：倡一、《羊通知》中關(guān)犧于新辦企業(yè)材的認定標準醉，適用于享鋪受和不享受荷所得稅優(yōu)惠爹政策的所有顯內(nèi)資企業(yè)。存本二、《淘通知》發(fā)布箭之日起，按沖照國家法律區(qū)、法規(guī)及有盾關(guān)規(guī)定在工惰商行政主管元部門辦理設(shè)警立登記的企綿業(yè)，不符合壇新辦企業(yè)認泰定標準的，再按照企業(yè)注堡冊資本中權(quán)艦益性投資者威的投資比例流（包括貨幣毀投資和非貨邀幣投資，下兼同）確定征某管范圍歸屬宰。即：辦理賊了設(shè)立登記土但不符合新優(yōu)辦企業(yè)標準秋的企業(yè)，其期投資者中，倉凡原屬于國捷家稅務(wù)局征匯管的企業(yè)投幅資比例高于欺地方稅務(wù)局峽征管的企業(yè)親投資比例的克，該企業(yè)的冬所得稅由所票在地國家稅鋼務(wù)局負責征捐收管理；反志之，由企業(yè)逮所在地的地界方稅務(wù)局負春責征收管理拐；國家稅務(wù)昂局征管的企敬業(yè)和地方稅絹務(wù)局征管的貧企業(yè)投資比這例相等的，餓由企業(yè)所在靜地的地方稅命務(wù)局負責征卷收管理。企蝴業(yè)權(quán)益性投流資者全部是遲自然人的，屬由企業(yè)所在害地的地方稅朗務(wù)局負責征暈收管理。腳三、現(xiàn)逐有企業(yè)新設(shè)皇立的不具有始法人資格的電分支機構(gòu)，振不論其貨幣礦投資占了多鋒大比例，均媽不得作為新福辦企業(yè)，其叢所得稅的征統(tǒng)收管理機關(guān)希視現(xiàn)有企業(yè)欣的主管稅務(wù)罷機關(guān)確定。蘭躺（一）薦不具備獨立窄核算條件的臘，由現(xiàn)有企令業(yè)的主管稅皇務(wù)機關(guān)負責涼征收管理。閉濁（二）稠具備獨立核奔算條件的，痛區(qū)別不同情撥況確定主管細稅務(wù)機關(guān)。才其中，現(xiàn)有輝企業(yè)的主管欠稅務(wù)機關(guān)是富國家稅務(wù)局晌的，由該分忠支機構(gòu)所在荷地的國家稅廢務(wù)局負責征喜收管理；現(xiàn)叉有企業(yè)的主暈管稅務(wù)機關(guān)煮是地方稅務(wù)毀局的，由該顆分支機構(gòu)所傲在地的地方挎稅務(wù)局負責佛征收管理。液棚四、辦壁理設(shè)立登記減的企業(yè)，在絮設(shè)立時以及草享受新辦企梨業(yè)所得稅定撓期減稅或免招稅優(yōu)惠政策醋期間，從權(quán)葉益性投資者裝及其關(guān)聯(lián)方攝購置、租借逗或無償占用縮的非貨幣性耽資產(chǎn)占注冊叨資本的比例然累計超過2璃5%的，不土得享受新辦澆企業(yè)的所得鞏稅優(yōu)惠政策服，其征收管兄理機關(guān)按本夢通知第二條識的規(guī)定確定遼。洋五、主染管稅務(wù)機關(guān)童可以根據(jù)實套質(zhì)重于形式住的原則，做昂如下處理：鹿膏（一）搜符合條件的嫌新辦企業(yè)利跡用轉(zhuǎn)讓定價闊等方法從關(guān)輛聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移勾來利潤的，佳轉(zhuǎn)移過來的鴿利潤不得享滲受新辦企業(yè)讀所得稅優(yōu)惠白政策。打（二）協(xié)符合條件的灰新辦企業(yè)，妨其業(yè)務(wù)和關(guān)銀鍵人員是從怨現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)業(yè)移而來的，跌其全部所得霸不得享受新繡辦企業(yè)所得嬌稅優(yōu)惠政策微。員六、《通通知》及本剛文件所稱非塔貨幣性資產(chǎn)稅，是指存貨風(fēng)、固定資產(chǎn)聾、無形資產(chǎn)漁、不準備持遭有到期的債遭券投資和長偷期投資等。目愁七、《蛙通知》發(fā)布槍之日前已成螺立的企業(yè)，喝按原規(guī)定可洪以享受企業(yè)喂所得稅定期凳減稅、免稅餐的，可按原騾規(guī)定執(zhí)行到薪期。哈我們綜合結(jié)請合財稅（2騰006）1翻號及國稅發(fā)唱（2006默）103號挺文件精神，麥便會發(fā)現(xiàn)這田里面有一根象主旨線，就避是只有不符命合1號文件煌所說的旗“笨新辦企業(yè)充”攜條件，才有環(huán)103號文座所說的歸悠“述國稅王”啟或夢“覺地稅書”娃管轄之調(diào)整漸問題。如果燙符合肚“欲新辦企業(yè)廁”事條件，則仍私歸豬“顫國稅墳”乏管轄。因此搞，我們只能趟通過符合或增不符合壽“飾新辦企業(yè)勉”魂條件，才能妨適當選擇主非管局。夏四抹、離成立辦事處地還是成立子尸公司？局這個問題不薦能一概而論湯，要具體問嚷題具體分析岸。子公司一稻般是獨立納咐稅人，從承最擔責任上來這講風(fēng)險小一氣些。但其虧訪損也不能被憲總公司彌補納。辦事處一勞般是非獨立零納稅人，從供承擔責任上壩來講風(fēng)險大傳一些。但其越虧損能被總溝公司彌補。倦我們的目標捏是利益最大歉化。嚷下面結(jié)合某嚼跨國公司（殊總公司在A拘國注冊，以恰下稱A公司貍）一起成功黑的納稅籌劃說，對這一問旺題進行分析恭：洋隨著經(jīng)濟全奔球化的進程惕，越來越多罵的跨國公司列以各種形式掌進入中國市疑場。據(jù)估計語，目前國際紡貿(mào)易中大約脊有50%發(fā)襖生在跨國公溫司的子公司桃之間，這種尚由母公司統(tǒng)均籌管理的公端司內(nèi)部貿(mào)易幣和轉(zhuǎn)讓定價肚行為，是國骨際偷避稅的炕主要部分，抽對有關(guān)國家況的稅收收入似造成很大侵浸蝕。充滿風(fēng)著險的偷稅僅受具短期效益摸，從公司形蛛象和整體利會益考慮，大袍型跨國公司批無不選擇以喪避稅為核心圈的高水平的怨中長期納稅裝籌劃，這就笑對我們的涉特外稅收征管玩，尤其是反劣避稅提出了噸嚴峻挑戰(zhàn)。身。司A公司納稅趴籌劃的主要賤做法工A公司主要醬生產(chǎn)M系列置產(chǎn)品，在多耕個國家建立結(jié)了生產(chǎn)基地獄。對A公司現(xiàn)而言，實現(xiàn)黨其產(chǎn)品進入怠中國市場的刊戰(zhàn)略目標有聰兩種基本方龍式：1、以違推銷產(chǎn)品為皂主，避免直互接投資所需古要的大量前碰期投入；2烈、直接投資違設(shè)廠，前期遣投入較大，戴但從長遠看板有利于降低單產(chǎn)品生產(chǎn)成嘗本，并享受情中國政府給權(quán)予生產(chǎn)性外問商投資企業(yè)貨的稅收優(yōu)惠魄。A公司對渡中國市場和添法律環(huán)境進釋行了全面的障分析，認為進中國市場具呀有巨大潛力孔，應(yīng)該有長督期的規(guī)劃，徒而不僅僅是旺推銷產(chǎn)品；恐且生產(chǎn)性企量業(yè)可享受較嗓多的稅收優(yōu)膜惠。因此，眨A公司納稅底籌劃的基本難思路是：借免直接投資之盟名，推銷產(chǎn)續(xù)品為主，二蒸者有機結(jié)合繼，將推銷產(chǎn)您品的非生產(chǎn)姐性業(yè)務(wù)納入調(diào)生產(chǎn)性企業(yè)瑞的業(yè)務(wù)框架吵，充分享受醋中國政府給情予生產(chǎn)性外污商投資企業(yè)聚的稅收優(yōu)惠失。扒按照上述思損路。A公司煩首先于19灰92年在中天國B市獨資債設(shè)立了一家喚外商投資企邊業(yè)（以下稱刺C公司），茅并將獅“烈為關(guān)聯(lián)企業(yè)米推銷產(chǎn)品提起供宣傳服務(wù)劇”辦寫入營業(yè)執(zhí)取照，使作為畝生產(chǎn)性企業(yè)理的C公司得歇以合法地從港事灌“壁協(xié)助不”喝推銷關(guān)聯(lián)企蛋業(yè)產(chǎn)品這一繩非生產(chǎn)性業(yè)牧務(wù)，而事實釀上這將是其糧主要業(yè)務(wù)套。采用這種節(jié)含糊的提法籮，而不直接膜提銷售關(guān)聯(lián)師企業(yè)產(chǎn)品，菌也是很高明貧的，容易獲辣得政府批準謙，稅務(wù)部門膨在征稅時不錢好界定，綢無礙推銷業(yè)競務(wù)的開展。圓第二步，在帳C公司進行份前期建設(shè)的忘同時，以C幫公司名義，搖在全國各地訂設(shè)立辦事處壓近20個，況名義上為銷闊售C公司產(chǎn)韻品作前期宣俯傳，實際上塘是進行營業(yè)撒執(zhí)照所明確榴的奧“販為關(guān)聯(lián)企業(yè)蜓推銷產(chǎn)品提香供宣傳服務(wù)宰”磨的業(yè)務(wù)。如釘果由A公司秧直接設(shè)立代錘表機構(gòu)從事噸該業(yè)務(wù)，除銀非僅為A公租司的產(chǎn)品生鈔產(chǎn)、銷售以怪及自營商品丙貿(mào)易進行了海解市場情況徑、提供商情較資料、聯(lián)絡(luò)帆及其他準備躍性、輔助性駐活動，否則萌，即使不體炊現(xiàn)任何收入便，也將被要姨求按經(jīng)費支勢出換算征收洞營業(yè)稅和所棟得稅，且無拔法享受任何睛稅收減免。羊A公司明白戚即使聲稱其玩辦事處只從瓶事宣傳服務(wù)餅等輔助性活往動，但就業(yè)擱務(wù)內(nèi)容和費首用投向來看宰，辦事處從爹事的實實在驢在的促銷活接動，而且不攝僅僅A公司掠產(chǎn)品，因此豪很難符合不泡予征稅業(yè)務(wù)爬的條件；而諸且外國企業(yè)庸代表機構(gòu)將蟲分別面對各款地稅務(wù)機關(guān)黑的檢查，增姨加籌劃難度估。因此以C繪公司名義設(shè)直辦事處成為渠最佳選擇。埋辦事處以C馬公司名義開垃展活動，為罷非獨立核算蠶單位，采用君報賬制；也麻不直接銷售敲產(chǎn)品，而是畜以A公司名豐義銷售給境碑內(nèi)進口代理帥商，辦事處鍋通過各種促跑銷手段協(xié)助當代理商實現(xiàn)凈在境內(nèi)的最晨終銷售，因摩此，辦事處警并不向當?shù)靥於悇?wù)機關(guān)申團報納稅。呼第三步，C您公司投產(chǎn)后艘，A公司一凍方面繼續(xù)以蛋C公司辦事細處名義不斷閑加大推銷關(guān)最聯(lián)企業(yè)產(chǎn)品然的力度，使貼A公司的系默列產(chǎn)品在中證國境內(nèi)銷售綠額持續(xù)上升度；另一方面睡使C公司保毛持一定生產(chǎn)梯能力和銷售予水平，維持窄生產(chǎn)性企業(yè)嬌地位，確保歡A公司在中野國內(nèi)地的全臂部銷售業(yè)務(wù)漫均能享受生瞧產(chǎn)性企業(yè)稅雀收優(yōu)惠，實伍現(xiàn)A公司整包體稅負最小勁化，并通過動關(guān)聯(lián)企業(yè)間吃轉(zhuǎn)讓定價使功獲利年度人界為推遲。頓A公司納稅泉籌劃的經(jīng)濟煙效益唱上述籌劃取份得了顯著的靈經(jīng)濟效益，車下面僅選擇滾199*襖年C公司損肢益表的主要推數(shù)據(jù)作簡要侵分析。C公拔司生產(chǎn)性業(yè)銹務(wù)銷售額1般0000萬駕元，勞務(wù)費售收入200津0萬元，除德銷售費用（午也就是各地啦辦事處費用偷）以外的成常本、費用5框000萬元窮，銷售費用刷8500萬疤元，賬面虧緒損1500年萬元，加上燃年結(jié)轉(zhuǎn)虧損己額1000第萬元，累計撲虧損250火0萬元，尚姨未進入獲利態(tài)年度。腸“器協(xié)助唱”撒銷售的A公脫司產(chǎn)品銷售傍額4000急0萬元（當評年按5%向容A公司收取瓜勞務(wù)費），羊“裙協(xié)助盜”完A公司實現(xiàn)呆利潤100粗00萬元。最從A公司整京體而言，當挨年在中國市軋場實現(xiàn)利潤執(zhí)9000萬福元（100堆00-10鑒00），這助也就是C公隆司年年虧損偶，生產(chǎn)和銷引售卻不斷擴域大的原因所奮在。術(shù)如果A公司眉直接設(shè)立代跌表機構(gòu)從事典推銷關(guān)聯(lián)企樂業(yè)產(chǎn)品業(yè)務(wù)燃，不與C公裹司生產(chǎn)性業(yè)慮務(wù)合并申報課，則A公司壓稅負將大大抓上升。以辦侮事處按經(jīng)費立支出換算征圍稅為例，公舅式如下：應(yīng)善稅收入＝經(jīng)叢費支出/爪（1-10綢%-5%）硬，應(yīng)納營業(yè)期稅＝應(yīng)稅收心入輝×藥5%，應(yīng)納驟所得稅＝應(yīng)攏稅收入臥×裂10%慣×暑33%。為喚簡便起見，虛假設(shè)辦事處柔費用全部為炭推銷關(guān)聯(lián)企遞業(yè)產(chǎn)品的費宏用。則當年棟C公司應(yīng)納篩營業(yè)稅50舅0萬元（8唯500/閉0.85收×算5%），應(yīng)鞋納所得稅3株30萬元（低8500坑/0.8猛5別×春10%膠×止33%）。珠相應(yīng)地，C竟公司減少勞梁務(wù)費收入2偏000萬元褲和銷售費用釘8500萬朵元，當年盈懶利5000萌萬元，應(yīng)進奶入獲利年度最。免二減三套后同規(guī)模下葉年喘繳納所得稅緒75抵0萬元（按鏡15成%稅率）。身這一有機結(jié)鴿合的納稅籌舊劃當年實現(xiàn)披避稅額達2差030萬元施，直接增加董了A公司的戀利潤。賴A公司納稅齊籌劃成功的位原因收A公司的納攤稅籌劃實際屆上是避稅籌當劃。避稅相兵對而言是一稱個不甚明確濾的概念，很缺難用人們普貿(mào)遍接受的措蹈辭對它作出旱定義。一般悟地說，避稅留是指納稅人坊利用稅收優(yōu)鳴惠及法律的幕漏洞作出某丟種安排，如共通過關(guān)聯(lián)企嘗業(yè)間轉(zhuǎn)讓定哪價，以表面巴合法的手段采減少應(yīng)納稅沫額，這是大法型跨國公司脆慣常采用的您作法。由于裕經(jīng)驗豐富，撤手段高明，店稅務(wù)部門不屆易察覺，或霧即使察覺也傳很難進行調(diào)樸整，因此這免種籌劃往往福能夠得手?；鐰公司納稅砌籌劃成功的掏原因歸納起憤來有以下幾練點：效首先，整體推性和長遠性尤相結(jié)合，而峰不僅僅是一洪時一事的籌唯劃。從對C黎公司經(jīng)營范所圍的周密安寺排，辦事處錫業(yè)務(wù)的精心祥運作，到C蟲公司生產(chǎn)規(guī)爺模的控制和效維持，無不告環(huán)環(huán)相扣，瓦使C公司這洋個生產(chǎn)性企名業(yè)的形成，蛙最大限度地贊服務(wù)于A公丘司的整體戰(zhàn)芬略目標。仰其次，以形接式上的合法慶性，充分利廳用稅收優(yōu)惠藏政策。成功惕的納稅籌劃身可利用關(guān)聯(lián)歌企業(yè)間業(yè)務(wù)辦往來進行轉(zhuǎn)傾讓定價，但配必須強調(diào)合彎法性，或至痛少披上合法儲的外衣。C秩公司各地辦墾事處均依法浮設(shè)立并嚴格瘡按營業(yè)執(zhí)照卸規(guī)定的逢“抽宣傳服務(wù)印”鑰開展業(yè)務(wù)，鷹堅持不直接遵經(jīng)銷A公司披產(chǎn)品，只抵“糕協(xié)助撥”便進口代理商夜品作輔性的焰宣傳活動，燈保證了經(jīng)營退范圍合法。繳因為這些活峽動發(fā)生了費研用，A公司蒼按某種標準月給予一定的逼補償或報酬摧，C公司也鋸主動統(tǒng)一向榜B市稅務(wù)部是門申報。皂第三、保持茫人才和信息南占有上對稅荒務(wù)當局的比霜較優(yōu)勢。A具公司擁有大連批稅收、法槳律方面的專凳家和豐富的蛛納稅籌劃經(jīng)場驗。充分收渾集和深入分書析了中國的后稅收及相關(guān)字法律。而稅洗務(wù)機關(guān)習(xí)慣奸于關(guān)注自己漆的管轄范圍戲。彼此聯(lián)系瘦不夠，對跨帽國公司的經(jīng)傅營方式和國蜜際市場信息碼缺乏了解，損對A公司支敏付C公司的波勞務(wù)報酬是幫否合理，稅董務(wù)部門很難吳界定。A公剝司就利用了得這種信息不向?qū)ΨQ，通過睡關(guān)聯(lián)企業(yè)間慕業(yè)務(wù)往來，哲調(diào)節(jié)C公司潔盈虧；在C譯公司生產(chǎn)性庫業(yè)務(wù)發(fā)生虧統(tǒng)損時，適當循提高勞務(wù)報擦酬標準；C料公司生產(chǎn)性符業(yè)務(wù)盈利時雀，降低標準棄，從而推遲陡進入獲利年爸度。免稅期面結(jié)束后，仍霞然可享受生懷產(chǎn)性企業(yè)低檢稅率的優(yōu)惠幼。木五劑、籍一著不慎筋滿盤皆輸當在稅收籌劃尾時，只有精睛通現(xiàn)行的相柴關(guān)稅收政策脂法規(guī)，掌握毯企業(yè)經(jīng)營過情程中涉稅范貧圍，在此基嚼礎(chǔ)上，企業(yè)處做出的稅收賣籌劃決策才呢會合法而有傻效。本文就妄遼寧省渤興曾啤酒廠在設(shè)聯(lián)立產(chǎn)品經(jīng)銷固處過程中的累稅收籌劃進灣行得失分析薄，為進行稅區(qū)收籌劃的納形稅人提供一兇些借鑒。年渤興啤酒廠誓是遼西銷地區(qū)納稅數(shù)歉額較大的國辮有企業(yè)之一除，只鉤生產(chǎn)葫蘆島愈牌啤酒，年扣產(chǎn)量3萬噸減，屬于增值心稅一般納稅孫人。菊該廠在20興03年初，嫂為了擴大啤普酒銷售量，喂在本地區(qū)設(shè)晉立5個啤酒院經(jīng)銷處，負志責該廠在本屑地區(qū)47個撐鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、辦組事處啤酒銷盈售工作。為醉了提高各啤那酒經(jīng)銷處的庫積極性，規(guī)溝范其經(jīng)銷行豎為，同時也哥為了明確同半當?shù)毓ど?、暮稅?wù)等行政渣管理部門的示責任，該廠婆和各經(jīng)銷處舌簽訂了啤酒喂經(jīng)銷協(xié)議。和協(xié)議是在廠上領(lǐng)導(dǎo)和本廠亭銷售部門共扔同研究、籌查劃的基礎(chǔ)上旺制定的。其旁中渤興啤酒鷹廠與新所啤腎酒經(jīng)銷處最荒先簽訂啤酒遼經(jīng)銷協(xié)議，專下面就以此趨協(xié)議為例，善把協(xié)議中與芳稅收籌劃有盡關(guān)的內(nèi)容簡價要介紹如下攔：河一、渤興啤蛋酒廠在本地大區(qū)南部設(shè)立素新所啤酒經(jīng)懶銷處（以下貝分別簡稱啤該酒廠經(jīng)銷處駛）負責本地提區(qū)南部11付個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的葫示蘆島牌啤酒謙銷售工作?？h二、經(jīng)銷處雷采取自行提毛貨的方式。懲為了維護葫門蘆島牌啤酒瑞價格穩(wěn)定，糠進行正當競使爭，經(jīng)銷處絨在經(jīng)銷本廠勁啤酒過程中顛，不得低于振本廠在本地陜區(qū)統(tǒng)一確定艘的銷售價格強（每箱29逼元）。同時泊，為解決經(jīng)擾銷處流動資毒金不足問題鬧，經(jīng)銷處在兵首次提貨時渴（以20噸商為限）可暫診欠貨款，但旱在以后每次揚提貨時都要辛把上一次所其欠啤酒款償?shù)瓦€完畢。唇三、啤酒廠輸按經(jīng)銷處的何銷售數(shù)量付錄給銷售費用出，用于支付組經(jīng)銷處在銷臥售本廠啤酒腰過程中各種登費用支出。巷并規(guī)定：經(jīng)瓦銷處每年銷嚼售本廠啤酒盈必須保持在丙2000噸撿（含本數(shù)）料以上，每箱鳴啤酒可按1蛾元提取費用愛：當銷售量括超過300經(jīng)0噸（不含味本數(shù)）以上尼時，可按超濁過部分每箱繞再增提0.標5元費用，狂用于對經(jīng)銷意處人員的獎泥勵。每次提覺取的費用可陪從交回給啤除酒廠的銷售腫款中直接扣找除。志四、啤酒廠神必須保證啤演酒質(zhì)量，供纖貨及時。經(jīng)陣銷處在經(jīng)營垮過程中應(yīng)保個持包裝物完薯整并及時返萍回，其中裝橡卸、運輸過貨程中發(fā)生的零啤酒損耗、恰包裝物損壞毀及丟失的損義失由經(jīng)銷處介自負。參五、經(jīng)銷處周在銷售過程堪中，由經(jīng)銷呈處與購買用條戶自行結(jié)算成貸款，實行廁自負盈虧。窗經(jīng)銷處應(yīng)自姨備辦公場所音、庫房、運萍輸車輛及裝扭卸人員等，瘋所需費用及昏管理人員工燙資、辦公經(jīng)朵費等費用可窮從啤酒廠給飽付的銷售費欄用中自行支達配。脅六、該經(jīng)銷視處為本廠內(nèi)恐部銷售部門碎，所銷售的僵啤酒在本廠鏡出廠時已經(jīng)進計稅，經(jīng)銷量處不存在稅飄收負擔。經(jīng)閱銷處在經(jīng)銷針過程中與行顧政管理部門繁如工商、稅樣務(wù)、物價等徑部門發(fā)生分艦歧的，由啤肚酒廠、經(jīng)銷秒處和有關(guān)管枕理部門協(xié)商清解決。行協(xié)議經(jīng)雙方睬負責人簽字愛蓋章后生效攝。新所啤酒劑經(jīng)銷處領(lǐng)取搖了酒類經(jīng)營色許可證便開責始正式銷售知葫蘆島牌啤艙酒。僑在2003鏈年度，該經(jīng)于銷處實際銷轟售2068袖21箱（3油217噸，壯每噸約64刮.33箱）餓，收入額（頸含稅）59趕97809月元（每箱2燕9元），共算收取啤酒廠炒支付的費用術(shù)21392輝.42元（冤3000老×潛64.33跑×咱1＋217矛×既64.33項×影1.5）。冰200臉4繼年3月，當炒地國稅部門紀稽查人員在即對新所啤酒姐經(jīng)銷處進行對納稅稽查時靠，對該經(jīng)銷炸處經(jīng)銷啤酒芬的行為確定宗為經(jīng)銷啤酒規(guī)，應(yīng)征收增專值稅。嬸而啤酒廠認梯為，設(shè)立的體啤酒經(jīng)銷處孝為本廠內(nèi)部疾銷售單位，弟經(jīng)銷處在經(jīng)芒銷過程中不態(tài)以盈利為目赴的，啤酒廠護只支付給經(jīng)拔銷處正常的爹銷售費用，靜不應(yīng)對經(jīng)銷渠處進行征稅瓣。停稅務(wù)人員細蛋致分析了他諸們雙方所簽決協(xié)議的具體論內(nèi)容和經(jīng)銷嫁處實際經(jīng)營叮方式，以及全經(jīng)銷處與購謙銷雙方結(jié)算劇過程。根據(jù)?！吨腥A人民汽共和國增值遼稅暫行條例伴》第一條及政其《實施細躍則》第三條澇的規(guī)定，該期經(jīng)銷處構(gòu)成寫了銷售貨物紡的行為，并墾應(yīng)確定為增仔值稅納稅義憂務(wù)人。絲稅務(wù)稽查人悶員根據(jù)企業(yè)娛的具體情況縮，對新所啤熔酒經(jīng)銷處（巡作為商業(yè)企幟業(yè)小規(guī)模納皆稅人）下達水了《稅務(wù)處奔理決定書》單，依法征收俯增值稅23釣0684.搬96元59加97809億÷諒（1＋4%詳）輛×駁4%，并課辱征滯納金1臣7993.宅43元。最理后，這筆款竭項由啤酒廠桂、經(jīng)銷處共掀同負擔。矮此后，稅務(wù)努專家和啤酒按廠、經(jīng)銷處座有關(guān)人員一燥起，就啤酒剪廠設(shè)立經(jīng)銷貴處做了進一哲步探討。即障在原經(jīng)銷協(xié)衰議有關(guān)規(guī)定籍不變的情況瓦下，假定經(jīng)夕銷處作為啤嫌酒廠的分支丈機構(gòu)，單獨翼辦理增值稅益一般納稅人界資格認定。明由于從事批憂發(fā)啤酒的銷翁售行為和會惰計核算健全暫，該經(jīng)銷處汽可以作為啤笛酒廠的分支紐機構(gòu)。依據(jù)館《增值稅一宰般納稅人申糞請認定辦法碰》的規(guī)定，波該經(jīng)銷處可瞞認定為增值攝稅一般納稅挨人。這樣一歪來，在經(jīng)銷樂處取得收入旨、支付貨款猛及費用等條礙件與原來數(shù)使額相同的情測況下，按增用值稅一般納彎稅人的規(guī)定正對經(jīng)銷處稅驢負分析如下盈：載該經(jīng)銷處2君003年度鴿實現(xiàn)產(chǎn)品銷晴售收入（含池稅）599綢7809元響，應(yīng)計提增統(tǒng)值稅銷項稅就額8714蓬76.50訊元，從啤酒飛廠購進啤酒南3217噸跑（3000新噸以下每箱披28元，3抄000噸以佛上每箱27娃.5元），哨共計支付貨腳款5787李609.2讓7元，啤酒芬廠按實收貨昂款入賬核算融并給經(jīng)銷處農(nóng)開具增值稅壽專用發(fā)票，旺其進項稅額鷹應(yīng)為840路934.6恐6元（57堆87609撤.27陪÷企1＋17%瞎×哪17%），寒同時該經(jīng)銷且處運輸車輛拘耗用汽油、翼支付修理費州及配件款8亂0393.箱64元也可葬取得專用發(fā)踏票，并可抵儲扣進項稅額素11681架.13元（儀80393闖.64史÷肥（1＋17尸%）助×鴉17%），繼則該經(jīng)銷處凍本年度應(yīng)納五增值稅為1遍8860.鎖71元（8院71476丸.50邊―古84093噴4.66泥―債11681柿.13）。痕如此算來，話該經(jīng)銷處在擦本年度內(nèi)按拿增值稅一般咐納稅人的標羽準只需繳納處增值稅18勁860.7盆1元，稅負啦大幅度下降扔。線經(jīng)過這樣一悉番籌劃，企悲業(yè)領(lǐng)導(dǎo)頓覺行豁然開朗，衛(wèi)承認由于沒皆有學(xué)好稅收讀政策，進行香了不當?shù)亩惞蚴栈I劃，差飲一點做了偷愛逃稅款的蠢含事，并表示撿今后要加強迷學(xué)習(xí)國家法銜律及稅收政皂策，合理合醋法地做好稅吸收籌劃。讀六毯、老板（投律資者）工資珠開多少才合惠適？慈這個帳看怎悔么算。蛙有的老板認睜為自己的公歉司，反正都趣是自己的，押所以也沒有懼必要給自己夠開工資。也裙有懂點財務(wù)廈知識的老板潮認為還是開槽工資好，因顯為開工資可薪以當作成本閣列支。更有抹人正好開到姥當?shù)貍€人所臘得稅和企業(yè)答所得稅扣除藝標準。首先土說，不開工劇資不對。起愿碼應(yīng)開到扣站除標準。但擦是至于開到聰“邀兩稅姥”翼可扣除標準棄以上時，應(yīng)致該開多少對版自己最有利顫就值得研究彈了。因為開旗工資就意味營著會計利潤速減少，將來侍分利就會少同；若不開工液資就意味著角會計利潤大籃，將來分利濫就多。而只笨要分利就是關(guān)20%誰的稅率。大口家知道，工搖資稅率則由由5%薪—逼45%淚調(diào)控，股利什所得則為負20%訪稅率調(diào)控。膝進一步說，秒如果工資相宏應(yīng)稅率為努15%白以下，在開未工資變?yōu)榉珠_利時，則將睜來要承擔獸20%泉的稅負，會肉很吃虧。工傾資稅率一達品20%裝線，可能工賄資稅負與不溝開工資變?yōu)榛蚣t利的稅負勞就會一致。攜如果工資稅陰負超過孫20%高，則開工資波會吃虧。企腐業(yè)分利時機快有兩種：一升是當年實現(xiàn)仆收益時分利換；二是企業(yè)夢清算時分利天。無論哪種匆方式時間早姜晚，只要一租動股利，按麗目前政策就續(xù)是即20%跨的稅負。下嶄面將以上的依觀點用案例鴨探析一下（嘗以東北地區(qū)雜現(xiàn)行政策為派準場：矛企業(yè)所得稅囑扣除標準1今200元）怪他（一）大連警某有限公司析經(jīng)理王某月氏工資夕1800團元，則月納隔個人所得稅素（競1800-扛1600漫）倉×才5%=10悟元，年納個鋪人所得稅你12項×鵝10=12淺0反元。企業(yè)所悶得稅應(yīng)補調(diào)艘（傘1800-龜1200傍）抱×膏12男×蹄33%=2蒼376喇元，會計利客潤減少教1800孔×置12+23爛76=23澡976須元。納稅現(xiàn)稅金總流出量誰=120+交2376=型2496友元。饑妻若王某不發(fā)歷工資，則責1800街元不能稅前腦列支，會計昂利潤相應(yīng)增睛加谷1800傾×繳12=21個600稠元，年補企圈業(yè)所得稅澤1800恐×選12須×裹33%=7爸128肝元，會計利忌潤為勝21600猾-7128奧=1447燃2敬元。在督不考慮睬提取盈余公莊積精因素的情況揭下，分配股紐利應(yīng)納惑稅額券=1447沿2樣×預(yù)20%=2賄89準4.戶4坊元。納稅現(xiàn)領(lǐng)金總流出量偶=7128巧+2士89位4.4=頁10022先.打4胸元，前后差終額幼=倦10022肥.4-2侵894.4禍=7筆526鞭.孟4返元保由此分析可到以看出王某純還是開工資哭好。誰在計算投資戲者月價工資開多少喇最好時，往盾往會忽略只價要開工資就吃要相應(yīng)繳納狠“于勞動保險墻”拔因素。我們逼特地對該問阿題進行了研灘究。請注意蘿，由于各地躁為職工繳納個“米勞動保險主”野標準不太一娘樣，為此在醉計算同一問屈題時，標準壇會不一樣。呈但思路是一并樣的。下面忘仍以筆者所暢在城市大連灶目前各類標尋準為例進行茶演示：刻目前個人所東得稅全國統(tǒng)罵一為160飾0元工資扣瞧除，企業(yè)所艙得稅稅前工幅資扣除標準由東北地區(qū)為高1200元躬。其他省份明分別為80初0元或其它嚇標準不等。品大連地區(qū)相曲應(yīng)按工資標具準繳納宅“順勞動保險童”飛，單位承擔甘30%左右潛，個人承擔悲10%左右稅。為此，我葬們會作出如例下結(jié)論：設(shè)拴投資者月工護資為X，則闊相應(yīng)單位支電付30%X未，個人承擔誓10%X反“虹勞動保險局”杯。當然這4輸0%X愛“吐勞動保險乎”圾可根據(jù)規(guī)定晌分別在企業(yè)灶所得稅、個護人所得稅前欠扣除。在開擠工資時會產(chǎn)域生現(xiàn)金流量扣支出=勞動遠保險+企業(yè)攪所得稅+個設(shè)人所得稅；穿在不開工資衣時，會造成耕利潤增加或與成本減少，輔照樣有現(xiàn)金沸流量支出=叔企業(yè)所得稅叉+個人所得再稅（分紅）償，但不用繳籮納勞動保險授等。為此，愿只要前后現(xiàn)屢金流量支出沾相等，則可獸求出工資臨裝界值。通過暈這個臨界值味，我們會測亞算出到底是采開工長資巾好，還是不真開工資分利布好。余設(shè)月工資為它X，則單位濁繳納勞動保攏險為30%細X，個人繳還納10%X誼。此時設(shè)開驅(qū)工資與稅后驗分利時承擔穗的稅率相等趟均為20%出，企業(yè)所得虹稅均為33鄰%，才能在瘋同等條件下逆研究問題。挺個人所得稅嬌：[X-0懼.1X-1直600]舒×守20%-3將75=0.型18X-6煩95笛企業(yè)所得稅若：[X-0貧.3X-1朋200]懲×詳33%=0漁.231X按-396軍開工資X時絲，現(xiàn)金流量拿支出=[3惰0%+10賭%]X+[伐（0.18注X-695帥）+（0.馬231X-絨396）]俗=0.81憲1X-10栽91妻（二）不開翼工資時，相羨應(yīng)不用支付販（X+30線%X）成氏本，與開工威資時相比相悉當于利潤增設(shè)加，則企業(yè)權(quán)所得稅需補吼繳（X+3珍0%X）鞏×段33%，稅刃后利潤為（匹1-33%討）咐×脆（X+30略%X）。錢則分利時支驟付（1-3悼3%）（X第+30%靜X）弟×嗽20%，則幕現(xiàn)金流量支頑出=[（X她+30%扇X）岡×笨33%+（插1-33%盡）（X+3耽0%X）催×顏20%]=影0.603杰2X（典注：這里暫桶不考慮盈余孩公積的提取拔）慧（三）當0殊.811X戒-1091怕=0.60霜32X時，屢X=525猛0元。撐請注意，5畜250元這概個結(jié)論經(jīng)驗路算是不符合閱題意的，因嬸為我們設(shè)定像的前提是個冠人工資在5搞000愚?廢X-160褲0山洋?棍20000床，個人所得益稅稅率才能雪都為20%繞，而525勤0元稅率不蓄是20%。斃由此分析離崖這個值不遠浙了，我們應(yīng)仙圍繞這個值絡(luò)采用逐次逼振近試驗法（昨筆者經(jīng)過1扶0余次試驗事，這里僅列榨出幾次）。融1、敘①渡設(shè)月工資4喪000元，稀則企業(yè)支付漿勞動保險4留000繪×葬30%=1劫200元，椒個人承擔4蓮000平×玻10%=4漠00元，祝個人所得稅寇=（400她0-160嗓0-400媽）蠶×只15%-1兼25=17練5元廈企業(yè)所得稅址=（400酷0-120稍0-120逗0）祥×貼33%=5斤28元鏡現(xiàn)金流量共巾支出=勞動勾保險+個人賴所得稅+企吉業(yè)所得稅=罰1200+詳400+1篇75+52煙8=230正3元診②洋不開工資時炸，不用支付培勞動保險，副不繳納工資扔個人所得稅擋。但從另一詞角度分析，賞與開工資時嚼支付相應(yīng)各抬種費用相比榴，成本等比毛例減少，利豐潤會相應(yīng)增活加，所得稅哥及稅后分利進就會增加，貨計算如下：角應(yīng)補交所得專稅（400詳0+120笨0）驚×宇33%=1繞716元那稅后分利個餃所稅（1-墳33%）（迷4000+趟1200）孩×客20%=6州96.8元客支出現(xiàn)金流然量合計24譽12.8元真③艦2303元拜與2412錄.8元之比顆說明。開工咱資支付的現(xiàn)陵金流量小于脆不開工資時牽支付的現(xiàn)金獨流量，還是稻開工資好。伶2、耗①雁每月工資為窄4700元把，則支付勞奧動保險47種00盞×校30%=1蹤410元，盜個人承擔4佛70元向個人所得稅吵=（470棍0-470捆-1600削）受×凱15%-1竿25=26游9.5元鄰企業(yè)所得稅亭=（470豪0-141湖0-120藝0）趕×師33%=6鄙89.7元井現(xiàn)金流量共涂支出=勞動嫩保險+個人糠所得稅+企堡業(yè)所得稅=療1410+罷470+2燭69.5+洽689.7灌=2839暑.2元。有②膠依據(jù)上文所聽述，同理可廟計算出不開敢工資時，支偽付現(xiàn)金流量球合計283依5元。盜③驕2839.朋2元與28殊35元之比飾說明。開工宜資支付的現(xiàn)依金流量大于晚不開工資時騙支付的現(xiàn)金帶流量，還是冬不開工資好紗。形3、根據(jù)前遺面兩個戲③聯(lián)的結(jié)論，我各們可以判斷脹這個工資值累肯定在40鐘00鄙—綢4700元愿之間，我們爛仍采用逐步京逼近法，可誦求出此值大攻約為468杠0元。開工積資時承擔2友824元的雄現(xiàn)金流量，雷不開工資時踩也承擔28忌24元的現(xiàn)駱金流量?？s4、經(jīng)反復(fù)饅驗證，我們嗽可以得出如懸下結(jié)論（因繩篇幅所限驗歌證過程略）放：當開工資病數(shù)大于46制80元，開毅的越多越吃訴虧；當開工盤資小于46龍80元時，要開的越多越酸有利。但我命們忽略了繳哨納勞動保險志對未催來人生保障忙的益處，同角時未考慮資羨金的時間價帆值等因素，廁屬于就事論傘事?；畹诙拢鹤亍芭鷥珊ο嘤鋈∨漭p教”疑破解發(fā)票律難題有招法錦由于我國對館發(fā)票的管理益比較混亂，泄因此發(fā)票違廈法行為時有狂發(fā)生。從企似業(yè)及稅務(wù)部晚門的角度來涼說，發(fā)票是膀證明是否取攪得收入從而摔界定是否納玻稅的第一證哥據(jù)。故而許昆多企業(yè)或個譯人在取得應(yīng)似稅收入時，招故意不給對擱方開發(fā)票（漆或代開發(fā)票糕）。而對方副不能取得發(fā)貧票在稅法角慮度看，就無脅法界定成本已費用可以稅歡前列支。結(jié)估果不能取得揭發(fā)票的企業(yè)毀是啞巴吃黃拋連屆——牽有苦說不出挖。有沒有辦鍵法來解決這賠一問題呢？夾有！就看我短們怎么來算詳帳，用一種治什么心態(tài)來款看待這一問跑題。際“干心術(shù)不正吸”敞者無法解決垃這一問題。苦我們的總體斤思路是或“她欲于取之，唐必先予之美”逼。這的確是令個心態(tài)問題綠?，F(xiàn)詳一、承租房市產(chǎn)無發(fā)票時拖的處理及解烘決技巧園按宋正常思路，濤出租方收到娃租金后，應(yīng)久納房產(chǎn)稅、補營業(yè)稅、城揮建稅及附加窩、企業(yè)所得部稅或個人所乎得稅。并給唐承租方開具闊正規(guī)發(fā)票，奧承租方稅前賄可以列支。值但許多現(xiàn)實孩是，出租方炎只收租金，純其它一律不亞管。這就難惑壞了承租方捎。菠筆者同事老胞崔在大連市可桃源商城購過得一門市房茶對外出租，超幾家單位爭癥搶，年租金索提高到10悶萬元，最后鍋老崔與A單斑位簽定了協(xié)營議。規(guī)定只留收10萬元構(gòu)，其它什么像都不負責，岡也不給A單驢位開發(fā)票。坊即如果稅務(wù)脈部門來對老朽崔征稅，則要所有的稅負起均由A脫承擔，如果瑞稅務(wù)部門不嫁對老崔征稅劇，則老崔也借不再范索要其它收牌益。結(jié)果稅浴務(wù)部門果真櫻上門找老崔戴征稅，共征勞下列稅款（敲印花稅、土斥地使用稅略幻）：慰營業(yè)稅、城技建稅、教育骨附加、地方暫教育費10僻萬蚊×建5.55%且=1.11孫萬元渡房產(chǎn)稅10蛾萬召×賞12%=1湯.2萬元編個人所得稅梳（按財產(chǎn)租勞賃征收）（委10萬-1早.11萬-投1.2萬）渾（1-20靈%）敢×色20%違÷凝12駕×爪12矮禾氏身蛾均蔥葛=1.23拋04萬元圍合到計：3.5俯404萬元施按址合同協(xié)議，超此稅款由A蜻單位負責。決在繳納稅款河時，A單位遺才發(fā)現(xiàn)稅收囑繳款書納稅甩單位一欄，暮稅務(wù)局只給斑開乘“掠老崔隨”仿個人名字，傻而不給開食“釣A單位察”催，并解釋稅歌，因為A不拿是納稅人，陣老崔才是納耳稅人。也就蜜是說，整個虹房屋租賃過膝程，A單位茶共支出10吵萬+3.5巨404萬=席13.54胳04萬元，揉既沒有獲得艘發(fā)票又不能胳稅前列支。毯其實，只要踩動腦子，我渴們可以找到捏一個兩全其三美的方案：意由老崔納稅門并出具租金沸發(fā)票，老崔懼的目的就是帖要實現(xiàn)純收悲益10萬元繪，A單位應(yīng)烈按此思路進查行籌劃。假媽如A單位再竊支付給老崔漠X元，只要漫老崔收到X直元，再剔除槐因開發(fā)票而剛增加的納稅無因素仍然實斜現(xiàn)謎收純收益1寄0萬即可。河老崔稅負分營析如下：營顛業(yè)稅及附加逃（10+X朗）耳×卷5.55%貿(mào)位房產(chǎn)稅（純10+X）絨×源12%庫個人所愚得稅[（1粉0+X）-甘（10+X坡）紀×以5.55%山-（10+匆X）棕×院12%]（麗1-20%魂）田×脂20%萬÷霉12逢撥刃頭×避12=[（固10+X）習(xí)×診82.45綁%]海×宋16%=（歉10+X）假×碑13.19伙2%悲禁合計納稅紛（10+X岸）[13.首192%+續(xù)5.55%恩+12%]朽=（10+乓X）旗×蹲30.74汁2%宰壺當憲X=（10挺+X）廟×候30.74煙2%捕時（前者為爽另外收到的較增加款，后贊者為應(yīng)納稅壟負）漁X=3鉤.0742頁+0.30茄74X閃始X描=歸3.074域2起÷嗓0.692港58=4.逼4387（節(jié)萬）賢歇即A單位再酷支付443民87元，老椒崔才能繼續(xù)膠獲得10萬紫元收益。而煙A單位此次鮮支付144堡387元，引取得正規(guī)發(fā)鏈票可以稅前猶列支，可抵誠頂所得稅1駱44387宅×腐33%=4放7647元藥。在沒有籌憐劃前，A單宵位支出現(xiàn)金孟流量135者404元，拒籌劃后，支想付現(xiàn)金凈流線量1443艙87-47呼647=9述6740元炊，節(jié)約38桑664元。頭翻二、支騾付回扣（傭殿金）等業(yè)務(wù)甲無發(fā)票的處艷理及解決辦低法慣在烘實際工作中蹲，企業(yè)需要捕處理大量的黃無發(fā)票業(yè)務(wù)冒。尤其是支蒸付個人回扣探，傭金等業(yè)授務(wù)，大概無槐人能給企業(yè)榜開具正規(guī)發(fā)宣票。這就使來一些企業(yè)虛情開發(fā)票，一堵是大頭小尾劫，二是購買傳假發(fā)票。無扮論采取何種沾手段，只要耐違背事實都藍是違法的。牲那么有沒有村辦法來解決霉這一問題呢妄？有。柄晝莖與接受回扣句之人簽定用伙工協(xié)議，將挪回扣作為工補資處理。球前嶺提是這個人半愿意暴露企沫圖在此問題高上愿意合作細。筆者一位閥朋友，幫企虎業(yè)打贏了一好場官司，企環(huán)業(yè)應(yīng)支付一仁次性酬金1耐0萬元。按所稅法規(guī)定，叼應(yīng)繳納如下賽稅款：由營業(yè)稅、城孝建稅及附加劑=10堂×歐5.5%=茄0.55萬丟個短人所得稅（塊按勞務(wù)報酬桑）=（10脾萬-0.5考5）（1-縣20%）衛(wèi)×統(tǒng)4粒0%校-7000鎮(zhèn)=2秩.寶342瘋?cè)f骨合季計應(yīng)納稅款禽=2.繭874任萬元股實扁際獲得唇10-2.竭874體=7.醋126胖萬元療但筆者朋友杯卻事先與企疾業(yè)簽定了合都同，只收取標10萬元其食它一概不管趨，更不給企懇業(yè)開發(fā)票。肅如果按合同版辦事，則由蘋企業(yè)承擔一漆切稅款。造店成現(xiàn)金支出傍加大，且不發(fā)能稅前開支值。緩經(jīng)分析，該遇企業(yè)稅前可垂列支工資1趣20萬元，京按目前標準哪，企業(yè)實際朋列支90萬攝元，剩余3歐0萬元指標鼠。筆者給朋脫友及企業(yè)提降了一個建議慎。就是跟朋播友之間不簽?zāi)I定勞務(wù)合同什，而是簽用刮工合同，合堵同期為一年傳，并保證朋匪友利益純得撿10萬元左癢右。因為朋不友為自由職錯業(yè)人，無固糧定工作，屬旬于自己繳納姜勞動保險的架人。故具有罩可操作性。夠?qū)?0萬元等做如下分配綱：想1考、月工資6蕉500元，陵年工資78旨000元；跌2黨、企業(yè)另外墻支付住房公彎積金、各種賺保險220翠00元（達仔到工資的3渣0%左右）襪；盆3壘、從朋友工進資中代扣住糧房公積金、卷各種保險8簽400元，杠月扣700急元（達到工橫資總額的1落1%左右）片，另外再報合銷車船費等區(qū)6780元采。如此籮則稅負大變桂。因朋友成鼓了員工，提駐供勞務(wù)不納萄營業(yè)稅。僅坑繳個人所得學(xué)稅，而且不死用員工提供四發(fā)票，此項蝕工資也可以擺稅前列支。薯月洗個人所得稅方=（滲6500-衡7拒00-16俊00）稼×攜15%-1親25=50貨5元乒年撿納個人所得震稅銳=606忍0元蹄朋仿友共獲得利烏益諸=7800癥0+220雖00+60異60-60制6懲0=10萬斷元踐企賭業(yè)可稅前列蒜支著10.60太6巖萬元，抵減裕所得稅東約賓3.5萬元夠。這個方案漲與原先相比繪，朋友利益師得到了保障眨，而企業(yè)多術(shù)支付了現(xiàn)金席606鏡0元，實際席又賺了蕉28940季元（肯35000哄-606愧0）。因為輛原來沒有發(fā)升票，最起碼貍10萬元不爛能抵所得稅妨，相當于要稻補繳330底00元，二犁者相差球61940工元。盜這蹈個方案朋友天有些擔心，趙就是擔心企湖業(yè)將來按月菜支付失信怎燃么辦？其實歷，完全不用宰擔心，仍然屬可以要求企男業(yè)一次性支躁付，只不過點要按借款處妥理。每月企押業(yè)按工資數(shù)照沖平即可。聚朋友借款時冰，企業(yè)處理董為借：其它讀應(yīng)收款，貸哲：現(xiàn)金。月悟應(yīng)發(fā)工資時止，借：應(yīng)付靈工資，貸：扶其它應(yīng)收款炮。植當然，當該烘企業(yè)工資標摩準已超支時檢，也可以采沾取由企業(yè)多予支付一筆款拔，由朋友到哭稅務(wù)局代開浙發(fā)票并扣稅延，然后企業(yè)番可以稅前列能支。思路同中本章第一節(jié)屢租房無發(fā)票遲的思路一樣唉。購貨時沒會有發(fā)票的處耐理在其它章稠節(jié)里詳述。羊三、從發(fā)小規(guī)模強納稅人處購鉆貨飼應(yīng)該打幾折泡？奇從小規(guī)模納時稅人處進貨慮和從一般納慌稅人處進貨烘，因為取得烈的增值稅進燦項稅額不同車，所以，繳積納的增值稅損也就有差異犧。同時增值婦稅不同，城菌建稅和教育蠅費附加也不公同，從而導(dǎo)系致對企業(yè)所博得稅的影響票，從整體上寫考慮，就需臘要測算出現(xiàn)善金凈流量的北數(shù)額。贈港假設(shè)有一家尼企業(yè)，屬于串增值稅一般獻納稅人，想麻購進某種貨嫩物后再銷售跡。當該貨物乞的含稅銷售黎額為Q（適喝用17%稅擴率）時，該寇貨物的采購岡至少會出現(xiàn)飾取得增值稅叼專用發(fā)票和弄不取得專用委發(fā)票兩種情廟況。要使兩嬌種采購情況憑最后實現(xiàn)的狗現(xiàn)金凈流量圾的數(shù)額相等振，則會有A拒、B兩種采已購價格。城塊建稅和教育詳費附加兩項六按增值稅的候10%計算凍，企業(yè)所得雨稅稅率為3挨3%，那么旱根據(jù)現(xiàn)金凈量流量計算公碰式，可分別壤求出兩種情都況下的現(xiàn)金潛流量。明第一，從一婦般納稅人處錦購入，取得身增值稅專用棉發(fā)票，其現(xiàn)針金流量為：社現(xiàn)金凈流量耕=現(xiàn)金流入幫額散—勾現(xiàn)金流出額望=含稅銷售兼額來—煉含稅購進額爹—踩增值稅傅—兄城建稅或—襯教育費附加窮—柱所得稅?，F(xiàn)膝金凈流量=喬（Q-A）適-（Q-A螞）/（1+濟17%）秤×抹17%突×故（1+10拜%）-[（頸Q-A）/映（1+17摧%）-（Q垂-A）/（慮1+17%蕉）職×護17%墊×養(yǎng)10%云]左×義33%=0服.84（Q年-A）-0勇.277（獲Q-A）=怪0.56獲3Q省-0.56岡3A開第二，當小慰規(guī)模納稅人冊能在稅務(wù)局手開出6%的子發(fā)票時，假神設(shè)采購價格抄為C，此則現(xiàn)金凈流息量=Q浙–浙C性–洋[Q級÷扶（1+17撕%）罩×惕17%素–盆C悄÷幕（1+6%董）扔×最6%歡]熄（1+10體%）-{[田Q解÷蛇（1+17卻%）]-[連C倉÷錦（1+6%越）]-[Q卷×寄17%奴÷更（1+17采%）-C斷×站6%百÷啊（1+6%矮）]犬×杠10%}蠶×訓(xùn)33%=0墓.563Q煤-0.63陪C嗽0.563攻Q猶-0.56笑3A最=0.56蘭3Q老-0.63傍C然則C=（0社.563雞÷木0.63）毅A=89.守4%某≈椅89%A岔即當一般納尺稅人購進價換為A，能開就增值稅17急%發(fā)票，而絹小規(guī)模納稅賀人購進為C柏，能開6%愚發(fā)票時，則羅C=89%談A時，從哪跪方購貨都一由樣，若C椅<國89%A時濟，從C價格丘合適。暖第三，運用踏同樣的方法沿，可以求出恨從小規(guī)模納第稅處進貨時乓，開具普通蜻發(fā)票，現(xiàn)金粗凈流量=榮Q-B-Q翠/（1+1丑7%）窗×補17%孕×抱（1+10嶄%）-[Q碧/（1+1慎7%）-B愿-Q/（聚1+17%絡(luò)）母×悉17%族×旁10%）敘]榮露×饑33%=0筒.563Q政-0.67翠B。粱現(xiàn)在，假定悲兩種方式的鏟現(xiàn)金凈流量輛相等，則0挑.563Q切-0.56束3A瞧=0.56限3Q-0.內(nèi)67B則B滋=84%A攻也就是說，艱當從一般納園稅人處的購博進價格確定抬時，從小規(guī)汁模納稅人處雄購進的價格社不能高于該歸價格的84詠%，否則從鳴小規(guī)模納稅儉人處進貨就稠會吃虧。8駕4%就是采綠購價格的臨要界點。（注追：在計算所帽得稅時，之堤所以第一步浴要將（Q-惱A）和第二稻步要將Q喉÷孩（1+17剛%），而B壟不能，是因邁為Q、A都魂是含稅價，號要換算成不付含稅價，而欲B因是小規(guī)哈模納稅人，碗直接是成本史，所以才能副在所得稅前壓扣除。）聰?shù)谒?，同樣允：如果一般湖納稅人說，責不開發(fā)票則船價格B，如范果開發(fā)票則脖價格A，則絹A與B比例臺多少？因B隸為不開發(fā)票柿價格，則B累花的錢不能朵稅前列支，夠但考慮現(xiàn)金擔流量時應(yīng)從姐總流量中減坐去B，將集“雨第一倒”晨公式A均為渠0，推出0使.563Q勁總流量，0采.563Q女-B為購買水沒有發(fā)票的勸貨物總現(xiàn)金廈流量，0.久563Q敗-0.56老3A物=0.56婦3Q-B，妥則B=56稈.3%性?故A，即當不賄開發(fā)票購貨援時，價格必幻須為開發(fā)票俱價格的56躺.3%時才漏相等。污第五，如果雄小規(guī)模納稅參人不開發(fā)票墊時，則購進榴價格為D，均因為無論一頑般納稅人還頓是小規(guī)模納沿稅人，只要梅不開發(fā)票，扇均不準稅前采列支。如果噸以一般納稅把人價格A相健比，均為5陳6.3%A調(diào)。企業(yè)才不席吃虧。熔如果兩個小充規(guī)模納稅人幣之間比較，導(dǎo)則有另一番手景象：當小槽規(guī)模納稅人扔能開6%發(fā)晶票，價格為紋C時，得現(xiàn)昨金流量為0扒.563Q補-0.63眼C杯。當不開發(fā)永票時，購進意價為D，得熊現(xiàn)金流量為諸0.563寬Q-D，即歷D=宣63C丹%時，現(xiàn)金瞧流量相等。塘第三章：欲賴少納稅就看遲能否駕馭會界計與稅收之刊政策譽一、會計與棄稅法對收入繩確認規(guī)定的煌差異性分析開企業(yè)的財快務(wù)核算深受坐稅法規(guī)定與春會計規(guī)定的姜影響，以至骨在國際上，憶企業(yè)財務(wù)核刻算分為兩大映類型：一類侄是稅法型財劫務(wù)核算，另頸一類是會計駛準則型財務(wù)占核算。前者警的財務(wù)核算姻直接依照稅脹法規(guī)定對會見計要素進行題確認、計量牲、報告，即炊會計要求與手稅法要求一伏致，兩者核攀算結(jié)果無差確異。這一類茄型財務(wù)核算逐通常在大陸窗法系國家，濤如法國、德憶國、荷蘭等敲國家；而后煎者的財務(wù)核幣算依據(jù)則不瞧是稅法而是畫由民間會計狠職業(yè)團體制廚定的會計準慕則，即稅法顯要求與會計晌要求不一致漁，兩者核算黎結(jié)果存在差業(yè)異。這類財匯務(wù)核算通常愈在普通法系介國家，如英鏟國、美國，亭澳大利亞等廢國家。我國譜現(xiàn)行的財務(wù)歪核算也屬于股后者，稅法改規(guī)定與會計胸規(guī)定存在差演異，對此在岸我國喉2001年火5月1日軟開始實施新嚷《中華人民嘆共和國稅收蜓征收管理法忠》第二十條除第二款規(guī)定貴了處理的辦發(fā)法：鋪“光納稅人、扣顧繳義務(wù)人的忽財務(wù)、會計竿制度或者財?shù)莿?wù)、會計處弦理辦法與國亂務(wù)院或者國動務(wù)院財政、事稅務(wù)主管部育門有關(guān)稅收稿的規(guī)定抵觸乏的，依照國灰務(wù)院或者國若務(wù)院財政、理稅務(wù)主管部資門有關(guān)稅收川的規(guī)定計算鉗應(yīng)納稅款、泊代扣代繳和勺代收代繳稅隙款。權(quán)”竭釘根據(jù)收入概怠念可將收入長分為三類：趣銷售商品形數(shù)成的收入、兵提供勞務(wù)形彼成的收入和舞讓渡資產(chǎn)使怠用權(quán)形成的宏收入，以下沾是對這三類棟收入確認的泄會計規(guī)定和索稅法規(guī)定比霉較分析：瘡(一村)逆銷售商品形玻成的收入兼奏《企業(yè)會計姓制度》規(guī)定蘋了這一類收侵入確認的四勾個條件：（年1）企業(yè)已玻將商品所有位權(quán)上的主要糕風(fēng)險和報酬獲轉(zhuǎn)移給購貨墾方；（2）福企業(yè)既沒有巷保留通常與子所有權(quán)相聯(lián)雹系的繼續(xù)管臉理權(quán)，也沒腎有對已售出毯的商品實施討控制；(3惑)與交易相嗚關(guān)的經(jīng)濟利晉益能夠流入壘企業(yè)；（4剝）相關(guān)的收間入和成本能姻夠可靠地計位量。瑞與此相對應(yīng)除，該類收入硬為流轉(zhuǎn)稅中留增值稅應(yīng)稅域收入，其納揭稅義務(wù)發(fā)生郊時間的規(guī)定閥為：銷售貨煤物的納稅義燭務(wù)發(fā)生時間萌為收訖銷售未款或者取得詠索取銷售款杜憑據(jù)的當天斷（《中華人茶民共和國增盜值稅暫行條治例》第十九虎條）。接銷仰售結(jié)算方式慮的不同，具咱體分為：（林1）采取直襪接收款方式護銷售貨物，舌不論貨物是排否發(fā)出，均筑為收到銷售晌額或取得索鳳取銷售額的兵憑據(jù)，并將冊提貨單交給萍買方的當天指；（2）采偏取托收承付希和委托銀行藏收款方式銷泡售貨物，為蟲發(fā)出貨物并過辦妥托收手喪續(xù)的當天；棋(3)采取侵賒銷和分期司付款方式銷電售貨物，為燕按合同約定說的收款日期攤的當天；（冬4）采取預(yù)非收貨款方式讓銷售貨物，無為貨物發(fā)出北的當天；(合5)委托其殿他納稅人代捎銷貨物，為奧收到代銷單援位銷售的代什銷清單的當裝天；(6)濾銷售應(yīng)稅勞竟務(wù)，為提供阿勞務(wù)同時收盲訖銷售額或嬸取得索取銷裁售額的憑據(jù)中的當天；(纏7)視同銷失售貨物行為寒，為貨物移喉送的當天。裙飼由上可知新多會計制度和沃稅法對收入悼的確認時間訂上的規(guī)定差塔異較大，其糖差異情況可胃舉例分析如要下：頌例1：只A公司銷售缸一批貨物給前B公司，貨測物已托運，陪同時獲得B廊公司開出的敬商業(yè)承兌匯沖票一張，發(fā)關(guān)票、提貨單豐已交付B公散司，B公司房尚未收到貨滲物。掛分析：恨這個例子B作公司已取得鮮商品所有權(quán)震，雖然還沒承有去提貨，熟但與貨物相蓄關(guān)的主要風(fēng)桃險和報酬已館轉(zhuǎn)移給B公宋司，A公司鐘不再對該貨錯物實施控制庸，只要B公任司信譽良好氏，預(yù)計商業(yè)噴承兌匯票可桂以兌現(xiàn)，相屯關(guān)的經(jīng)濟利朝益可以流入看A公司，A喝公司就可以愧確認收入的騎實現(xiàn)；此時肚，根據(jù)上述隆稅法規(guī)定也徒應(yīng)當同時確逢認應(yīng)稅收入逆的發(fā)生。但蠅上例中如果迅根據(jù)合同規(guī)粒定，B公司療必須驗收合竟格才接受該而批貨物。雖駁然A公司已臺收到商業(yè)承織兌匯票，也右開具發(fā)票，道但是B公司攀可以隨時以四該批貨物未河達到質(zhì)量要看求為由，拒乏絕接收這批昏貨物，那么警這時由于與惱貨物相關(guān)的乓主要風(fēng)險和愿報酬還未轉(zhuǎn)你移給B公司睬，除非A公劇司有足夠的溜證據(jù)證明這乒批貨物的質(zhì)捉量符合客戶編的要求，并依且能合理地岸證明客戶不木會拒收這批我貨物，否則鎮(zhèn)A公司這時撞還不能確認驟銷售收入；抗但根據(jù)上述述稅法第（1路）款的規(guī)定暖：刪“拔采取直接收潮款方式銷售心貨物，不論故貨物是否發(fā)常出，均為收堵到銷售額或益取得索取銷例售額的憑據(jù)探，并將提貨列單交給買方狼的當天。椒”嗓此時就應(yīng)當夏確認應(yīng)稅收映入的發(fā)生，聚并計算應(yīng)納宗增值稅，這帥就出現(xiàn)了會遷計與稅法對缺收入確認的油差異。癥例2：A公怎司將一大型遺機械賣給B址公司，作價緊3600萬賄元，B公司浩已通過銀行沃全額支付了刑貨款。合同豆中規(guī)定：A榴公司在1年送后必須將這狗一大型機械或購回，回購絹價為原價3敲600萬元健加成15%肅。餅分析：這個泥例子中，賣妄方A公司在核賣出機械后戚，雖然已經(jīng)戶不再保留該炸商品所有權(quán)縣上的風(fēng)險和旺報酬，但A逼公司仍在對蔥賣出的機械組實施控制，敏買方B公司幕無權(quán)對該商盒品進行處置士，不符合本批類收入確認嘩的第二個條普件：珠“手企業(yè)既沒有魚保留通常與諷所有權(quán)相聯(lián)窮系的繼續(xù)管磚理權(quán)，也沒拿有對已售出慘的商品實施你控制。辨”歸因此不能下確認收入。牧這種銷售回閱購實質(zhì)上是懲一項融資行高為，但在稅悟法中不承認枯這種融資，辟而視為銷售主、購入兩項伍經(jīng)濟業(yè)務(wù)。甘事實上，B羅公司銷售時靈還要按規(guī)定皇開具發(fā)票，事并收取貨款銷，這已構(gòu)成防納稅義務(wù)發(fā)祥生條件，必冤須確認應(yīng)稅杰收入的發(fā)生砍，同時計算薦應(yīng)納的增值賞稅，這也是攤會計規(guī)定與閘稅法規(guī)定不帆一致的地方功。惹例端3：A公司故銷售一批產(chǎn)菊品給B公司候，合同規(guī)定其付款方式為律托收承付，垃B公司已經(jīng)璃驗收完畢并純將貨提走了月，A公司也碼辦妥銀行托捐收手續(xù)，但榨托收銀行通沾知A公司：咐由于B公司膚銀行賬戶因掙涉及訴訟已孟被法院凍結(jié)擾，貨款無法惡收取。蠢分析:這蟻不符合《企著業(yè)會計制度趴》對這一類夠收入確認的新第三個條件歸：與交易相脫關(guān)的經(jīng)濟利藝益能夠流入磁企業(yè)；因此墊，A公司就蝦不能確認該猛筆銷售的收失入，但是，光根據(jù)上述稅凳第(2)款攏的規(guī)定：部“善采取托收承內(nèi)付和委托銀沫行收款方式賢銷售貨物，查為發(fā)出貨物跳并辦妥托收椒手續(xù)的當天尼。跟”膜應(yīng)當確認應(yīng)梅稅收入的發(fā)痕生，同時計盜算應(yīng)納的增彩值稅，這又扮出現(xiàn)了會計翅與稅法對收批入確認的差蘭異。倚例4：A批筐發(fā)公司收到賴B公司一張橋要求訂購C穩(wěn)商品的訂單豈及三成預(yù)付雷款后，將當止天入庫的C類商品馬上演送給B公司輕，B公司驗拳收合格。由坊于C商品發(fā)陷票未到，是艦暫估入賬的宵，無相關(guān)的蒼成本資料。滋疤分析，這殿時由于與收蓬入有關(guān)的成歌本無法計量匹，因此，不竿符合《企業(yè)賭會計制度》暗對本類收入勻規(guī)定第四個潑條件：震“敞相關(guān)的收入健和成本能夠侮可靠地計量假。閱”飛不能確認為殺收入。但根短據(jù)上述稅法振第(4)款具的規(guī)定：辨“列采取預(yù)收貨忍款方式銷售受貨物，為貨繳物發(fā)出的當緣天。潛”累應(yīng)當確認應(yīng)集稅收入的發(fā)冷生，計算應(yīng)粗納增值稅，蓄這也是會計揚規(guī)定與稅法靠規(guī)定的不一滑致。退從以上例兆子和分析可飲以看出：新候會計制度從授實質(zhì)重于形出式原則和謹刻慎性原則出城發(fā)，側(cè)重于絞收入的實質(zhì)礦性的實現(xiàn)。倡這是由于會準計核算是從悠某個具體的蛋會計主體出啊發(fā)，要正確旺反映該主體為的實際經(jīng)營曾情況，并且垂市場風(fēng)險難隨以預(yù)測，企拳業(yè)從避免風(fēng)啟險的角度出檔發(fā)注重謹慎碧性是理所當柄然的。而稅琴法從組織財表政收入的角線度出發(fā)，側(cè)扇重于收入的煮社會價值的付實現(xiàn)，對某洪個企業(yè)來說撓某個收入可付能還未實現(xiàn)再，但從整個仇社會角度來貿(mào)說其價值已輔經(jīng)實現(xiàn)了，璃因此稅法通稈常將計稅收辦入確認為敞“舅有償圾”茅或偷“按視同有償業(yè)”華。稅法是不彎考慮收入的廊風(fēng)險問題的醫(yī)，