財務會計-應收款項總結

本節(jié)學習目標通過本節(jié)學習，你應能夠：1.掌握應收票據(jù)的取得、到期與貼現(xiàn)的賬務處理；2.掌握應收賬款的賬務處理；3.掌握現(xiàn)金折扣總價法的核算；4.了解預付賬款及其他應收款的賬務處理；5.掌握壞賬損失備抵法的核算。

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2023/5/121第1頁，共65頁。第三章應收及預付款項

應收票據(jù)應收賬款預付賬款與其他應收款

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2023/5/122第2頁，共65頁。2023/5/123第3頁，共65頁。一、應收票據(jù)（NotesReceivable）商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。到期值=？到期值=？

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（一）應收票據(jù)分類及特點2023/5/124第4頁，共65頁。1、應收票據(jù)的產(chǎn)生

商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票約定期限付款持票人“應收票據(jù)”2023/5/125第5頁，共65頁。2023/5/126第6頁，共65頁。

付款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行（2）委托收款(5)通知付款(6)劃撥款項(3)發(fā)出委托收款(4)付款通知收款單位（1）交付票據(jù)（7）通知收款出票人：可能是付款人，也可能是收款人承兌人：付款人商業(yè)承兌匯票流程

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2023/5/127第7頁，共65頁。

付款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行（4）委托收款(6)交存票款(7)劃撥款項(5)發(fā)出委托收款(2)承兌后退回企業(yè)收款單位（3）交付票據(jù)（8）收款通知（1）開票并申請承兌銀行承兌匯票流程

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出票人：可能是付款人，也可能是收款人承兌人：銀行2023/5/128第8頁，共65頁。（二）應收票據(jù)的計量按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認因考慮了時間價值，在理論上更可取，適于期限較長的票據(jù)。按票據(jù)面值入帳

適于期限較短的票據(jù)我國采用此法

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2023/5/129第9頁，共65頁。票據(jù)到期日的計算

按年計算

以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日

按月計算

以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日

按日計算

以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算。習慣上算尾不算頭

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2023/5/1210第10頁，共65頁。（三）應收票據(jù)的核算收到商業(yè)匯票持有期間利息票據(jù)到期，收回票款商業(yè)匯票到期，對方無力付款商業(yè)匯票轉讓

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2023/5/1211第11頁，共65頁。（一）無息票據(jù)的核算例1：A企業(yè)紅衛(wèi)廠3.15銷貨價：17094稅：290620000商業(yè)承兌匯票面值：20000承兌期：2個月會計處理（1）3.15確認收入和債權借：應收票據(jù)——紅衛(wèi)廠20000

貸：主營業(yè)務收入17094

應交稅費——應交增值稅（銷）2906（2）5.15到期收款借：銀行存款20000

貸：應收票據(jù)——紅衛(wèi)廠20000（3）若5.15紅衛(wèi)廠無力付款借：應收賬款——紅衛(wèi)廠

20000

貸：應收票據(jù)——紅衛(wèi)廠20000若銀行承兌匯票？2023/5/1212第12頁，共65頁。（二）帶息票據(jù)的核算1.到期日的確定①固定到期日，如：寫明12月8日②按月計算如：出票后三個月付款（日對日）

③按天計算2.計息天數(shù)的確定:利息一般在年末或半年末計提，計提的利息單獨在“應收利息”賬戶中的反映。①按月計算②按天計算：實際日歷天數(shù)3.舉例例2：

B企業(yè)東遠公司12.1銷貨，款60000銀行承兌匯票面值：60000I=8%N=90天2023/5/1213第13頁，共65頁。（1）12.1，賒銷

借：應收票據(jù)——東遠公司60000

貸：主營業(yè)務收入51282

應交稅費——應交增值稅（銷）8718（2）12.31，計息

=60000*8%*1/12=400

借：應收利息——東遠公司400

貸：財務費用400（3）到期收款到期日：按實際日歷天數(shù)計算

12.2~12.3130天

1.1~1.3131天

2.1~2.2828天

3.11天90天2023/5/1214第14頁，共65頁。收款金額=本金+利息=60000+60000*8%*90/360=612003月1日到期收回款項

借：銀行存款61200

貸：應收票據(jù)——東遠公司60000

應收利息——東遠公司400

財務費用8002023/5/1215第15頁，共65頁。3月1日到期未能收款（未確認的利息暫不確認）

借：應收賬款——東遠公司60400

貸：應收票據(jù)——東遠公司60000

應收利息——東遠公司400將來如6月1日收回本息時（確認后兩個月的利息）：

借：銀行存款61200

貸：應收賬款——東遠公司60400

財務費用8002023/5/1216第16頁，共65頁。（三）票據(jù)貼現(xiàn)的處理

貼現(xiàn)Discount：持票人在票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款向銀行貼付一定的利息所作的票據(jù)轉讓——轉讓票據(jù)的收款權利實質(zhì)：融通資金的信貸形式2023/5/1217第17頁，共65頁。（四）應收票據(jù)貼現(xiàn)申請貼現(xiàn)票據(jù)到期付款人付款商業(yè)承兌匯票到期付款人無力支付貼現(xiàn)的概念貼現(xiàn)凈額的計算

貼現(xiàn)的賬務處理

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2023/5/1218第18頁，共65頁。貼現(xiàn)的概念

貼現(xiàn)

將票據(jù)背書，轉讓給銀行。目的：取得現(xiàn)款返回

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2023/5/1219第19頁，共65頁。貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期

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2023/5/1220第20頁，共65頁。計算公式：●貼現(xiàn)期=票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限●貼現(xiàn)利息Discounts=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期●貼現(xiàn)值Proceeds=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息2023/5/1221第21頁，共65頁。3如何進行應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理？不帶追索權應收票據(jù)貼現(xiàn)我國，將銀行承兌匯票通常視為不帶追索權的商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務，按金融資產(chǎn)終止確認原則處理。帶追索權應收票據(jù)貼現(xiàn)我國，企業(yè)將商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，不符合金融資產(chǎn)終止的確認條件，是一種典型的帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務。2023/5/1222第22頁，共65頁。

（1）不附追索權的貼現(xiàn)：即銀行承兌匯票貼現(xiàn)借：銀行存款財務費用（貼現(xiàn)利息）貸：應收票據(jù)(不附追索權)

2023/5/1223第23頁，共65頁。貼現(xiàn)利息=到期值*貼現(xiàn)利率*貼現(xiàn)期從貼現(xiàn)日至到期日1.無息票據(jù)的貼現(xiàn)例3：◆◆◆4.5簽票（銀行承兌匯票）承兌期：90天面值：200007.5到期5.5貼現(xiàn)貼現(xiàn)率=9.5‰貼現(xiàn)額=20000–貼現(xiàn)利息

=20000–20000*9.5‰*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=61天=20000-20000*9.5‰*61/30=20000–386=196142023/5/1224第24頁，共65頁。5.5貼現(xiàn)日的會計處理：借：銀行存款19614

財務費用386

貸：應收票據(jù)

20000貼現(xiàn)應收票據(jù)到期付款或不付款都不必做賬務處理。2023/5/1225第25頁，共65頁。2.帶息票據(jù)貼現(xiàn)例4：◆◆◆4.20出票（銀行承兌匯票）面值：18000票面利率：9%承兌期：90天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：8%貼現(xiàn)期=？7.19到期39天到期值=18000（1+9%*90/360）=18405貼現(xiàn)利息=18405*8%*39/360=160貼現(xiàn)額=18405–160=182452023/5/1226第26頁，共65頁。會計處理：借:銀行存款18245

貸:應收票據(jù)18000

財務費用

245票據(jù)利息＞貼現(xiàn)利息如例4：已貼現(xiàn)的銀行承兌匯票到期時，無論付款方是否兌付，貼現(xiàn)企業(yè)無需做會計處理。2023/5/1227第27頁，共65頁。按我國會計準則，企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，符合金融資產(chǎn)終止確認條件的，應終止該金融資產(chǎn)（如銀行承兌匯票）；貸記“應收票據(jù)”賬戶。不符合金融資產(chǎn)確認條件的（如商業(yè)承兌匯票），作為短期借款處理（貸記“短期借款”賬戶）。因貼現(xiàn)產(chǎn)生的或有負債在報表附注中披露。2023/5/1228第28頁，共65頁。（四）貼現(xiàn)票據(jù)的或有負債企業(yè)潛在的可能發(fā)生的債務，還不是確鑿的負債。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，帶有追索權——貼現(xiàn)企業(yè)承擔連帶付款的責任存在向銀行支付到期值的可能性2023/5/1229第29頁，共65頁。（2）貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票時(附追索權)例：4月1日，湘友公司銷售產(chǎn)品40萬元，增值稅6.8萬元，收到一張面額46.8萬元，為期6個月，年利率5.1％的商業(yè)承兌匯票。4.1銷售時取得匯票：借：應收票據(jù)——X單位468000

貸：主營業(yè)務收入400000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）680005月10日湘友公司持票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為7.8%。2023/5/1230第30頁，共65頁。貼現(xiàn)天數(shù)：5月份22天

6月份30天

7月份31天

8月份31天

9月份30天合計144天票據(jù)到期值＝468000×（1＋5.1%÷12×6）＝479934（元）貼現(xiàn)息＝479934×7.8％÷360×144＝14974（元）貼現(xiàn)值＝479934－14974＝464960（元）2023/5/1231第31頁，共65頁。①5.10申請貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)值）464960

短期借款——利息調(diào)整3040貸：短期借款—成本

468000

②10.1到期承兌人付款借：短期借款—成本468000

貸：應收票據(jù)——X單位

468000

借：財務費用3040

貸：短期借款——利息調(diào)整3040

2023/5/1232第32頁，共65頁。③10.1承兌人無款支付借：短期借款—成本468000貸：應收票據(jù)——X單位

468000

借:應收賬款——X單位

479934（到期值）貸：銀行存款479934

借：財務費用3040

貸：短期借款——利息調(diào)整30402023/5/1233第33頁，共65頁。第二節(jié)應收款項（AccountsReceivable）

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2023/5/1234第34頁，共65頁。二、應收賬款

（一）應收賬款核算范圍應收的貨款及提供勞務應收的款項。代墊的運雜費（二）應收賬款計價5%商業(yè)折扣：3/10、2/20、n/30現(xiàn)金折扣：

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2023/5/1235第35頁，共65頁。2023/5/1236第36頁，共65頁?！径噙x題】下列各項中，構成應收賬款入賬價值的有（）。

A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅

C.代購貨方墊付的包裝費

D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

『正確答案』ABC

『答案解析』應收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。2023/5/1237第37頁，共65頁?，F(xiàn)金折扣的賬務處理總價法凈價法調(diào)整“財務費用”客戶享受現(xiàn)金折扣客戶未享受現(xiàn)金折扣

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2023/5/1238第38頁，共65頁。2023/5/1239第39頁，共65頁。例宏達公司賒銷一批產(chǎn)品給A企業(yè)，全部價款為20000元，適用的增值稅率17%，規(guī)定的付款條件為“2/10，N/30”。以銀行存款代墊的運雜費為1500元（假設不作為計稅基數(shù)）。具體以不享受現(xiàn)金折扣和享受現(xiàn)金折扣進行核算。2023/5/1240第40頁，共65頁。

總價法與凈價法核算比較總價法凈價法①確認銷售收入和應收賬款借：應收賬款24900貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

3400

銀行存款1500借：應收賬款24432

貸：主營業(yè)務收入19600

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

3332

銀行存款1500②在折扣期內(nèi)收到貨款借：銀行存款

24500（24402）

財務費用

400（498）

貸：應收賬款

24900借：銀行存款

24432

貸：應收賬款

24432③在折扣期之后收到貨款借：銀行存款

24900

貸：應收賬款

24900借：銀行存款

24900

貸：應收賬款

24432

財務費用

4682023/5/1241第41頁，共65頁。例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。

借：應收賬款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費—應交增值稅(銷項)1700貨款在10天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣借：銀行存款1150011466

財務費用200234

貸：應收賬款11700貨款在最后期限支付借：銀行存款11700

貸：應收賬款11700凈價法下如何處理？2023/5/1242第42頁，共65頁。為什么不并入應收賬款呢?（一）含義

預付賬款是企業(yè)按照購貨合同的約定，預付給供應單位的貨款。（二）核算使用的主要科目：預付賬款

注意：預付賬款不多的企業(yè)，可以不設此科目，將預付賬款并入“應付賬款”進行核算。

三、預付賬款預付貨款收到商品驗收入庫補付貨款業(yè)務：

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2023/5/1243第43頁，共65頁。例：甲公司訂購某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預付價款的20％。借：預付賬款1000

貸：銀行存款1000前例甲公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時到達，用銀行存款補付余款。借：材料采購5000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）850

貸：預付賬款5850借：預付賬款4850

貸：銀行存款4850如果由于種種原因，實際只購到500元的貨。借：材料采購500

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）85

貸：預付賬款585借：銀行存款415

貸：預付賬款4152023/5/1244第44頁，共65頁。（一）含義

其他應收款是指除應收賬款、應收票據(jù)和預付賬款以外，企業(yè)應收、暫收其他單位和個人的各種款項。（二）核算內(nèi)容（1）應收的各種賠款、罰款（2）應收的出租包裝物租金（3）應向職工收取的各種墊付款項（4）備用金（5）存出保證金（6）其他四、其他應收款

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2023/5/1245第45頁，共65頁。（四）關于備用金PettyCash設置“其他應收款——備用金”賬戶核算兩種管理制度：(1)定額備用金制度：核定定額，使用后補足定額。主要業(yè)務：撥付時：用后補足定額：取消備用金：(2)非定額備用金制度：不核定定額，用后及時報賬，多退少補。主要業(yè)務：撥付時：報銷時：（多退或少補）2023/5/1246第46頁，共65頁。應收款項比較交易類型賬戶設置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應收票據(jù)票據(jù)信用預付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權債務關系

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2023/5/1247第47頁，共65頁。

五、應收款項減值

——壞賬及壞賬損失應收款項壞賬損失（減值損失）壞賬收不回來（一）概念

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2023/5/1248第48頁，共65頁。（一）應收款項減值損失的確認

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，通過“資產(chǎn)減值損失”賬戶核算,屬于損益類費用賬戶。

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2023/5/1249第49頁，共65頁。（二）計提壞賬準備的會計處理1.直接轉銷法（TheDirectWrite-offMethod）（1）確認壞賬損失（2）收回已確認的壞賬損失

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優(yōu)點：賬務處理簡單。缺點：不符合權責發(fā)生制、謹慎性。會導致企業(yè)虛增前期利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負債表上應收賬款的可實現(xiàn)價值。（虛增資產(chǎn)、虛盈實虧）2023/5/1250第50頁，共65頁。2.備抵法(TheAllowanceMethod)企業(yè)應增設“壞賬準備”賬戶，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業(yè)當期計提的壞賬準備：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備壞賬準備可按以下公式計算：

當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備金額－（或+）"壞賬準備"科目的貸方（或借方）余額2023/5/1251第51頁，共65頁。【注意】

計算結果為正數(shù)——補提（借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準備”）

計算結果為負數(shù)——沖銷（相反分錄）

2023/5/1252第52頁，共65頁。2.備抵法由企業(yè)自行選用壞賬準備增設預計壞賬損失的方法（預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）應收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法賬戶

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2023/5/1253第53頁，共65頁。（1）應收賬款余額百分比法

（PercentageofReceivables)年末調(diào)整法*調(diào)整數(shù)=預計數(shù)>調(diào)前“壞賬準備”余額其差額增加：“壞賬準備”調(diào)整數(shù)=預計數(shù)<調(diào)整前“壞賬準備”余額其差額沖減“壞賬準備”

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2023/5/1254第54頁，共65頁。（1）計提壞賬準備時清算應提=年末“準備”賬戶清算前該賬壞賬準備應保留余額—余額借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備（2）核銷壞賬時

借：壞賬準備貸：應收賬款、其他應收款等2023/5/1255第55頁，共65頁。

（3）已轉銷的壞賬又收回時借：應收賬款、其他應收款等貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應收賬款、其他應收款等2023/5/1256第56頁，共65頁。不允許提取注意：秘密準備

財務會計學

2023/5/1257第57頁，共65頁。例題

甲企業(yè)采用“應收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準備的提取比例5‰，根據(jù)下列資料編制有關會計分錄.（1）該企業(yè)從2010年開始計提壞賬準備，該年末應收賬款余額為110萬元。（2）2011年8月，經(jīng)有關部門確認一筆壞賬損失，金額為9000元；（3）2011年末應收賬款余額為100萬元。（4）2012年2月，收回已確認的壞賬5000元。（5）2012年末應收賬款余額為80萬元。

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2023/5/1258第58頁，共65頁。壞賬準備第一年計提準備5500第一年余額①5500應收賬款第一年1100000第二年計提準備③?壞賬9000第二年余額②5000壞賬準備年末余額與應收賬款年末余額保持一定的比率關系第二年10000000.5%0.5%2023/5/1259第59頁，共65頁。

(1)2010年末計提壞賬準備

借：資產(chǎn)減值損失5,500

貸：壞賬準備5,500

(2)2011年8月確認壞賬：

借：壞賬準備9,000

貸：應收賬款9,000

（3）2011年末補提壞賬準備：

借：資產(chǎn)減值損失8,500

貸：壞賬準備8,500

2023/5/1260第60頁，共65頁。（4）2012年已作壞賬又收回借：應收賬款5,000

貸：壞賬準備5,000借：銀行存款5,000貸：應收賬款5,000（5）2012年末沖銷多提的壞賬準備：借：壞賬準備6,000

貸：資產(chǎn)減值損失6,00020