基礎(chǔ)會計第三章第一節(jié)

第三章賬戶和復(fù)式記賬第二節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法第一頁，共二十六頁。第二節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法二、借貸記賬法一、復(fù)式記賬第二頁，共二十六頁。一、復(fù)式記賬復(fù)式記賬法是相對于單式記賬法而言的。它是根據(jù)前述會計平衡公式的基本原理，對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。

第三頁，共二十六頁。一、復(fù)式記賬采用復(fù)式記賬法，不僅可以全面地、相互聯(lián)系地反映各個會計要素的增減變化情況和結(jié)果，而且還可以利用資產(chǎn)總額與權(quán)益總額相等的關(guān)系，來檢查賬戶記錄的正確性。由于復(fù)式記賬法要求以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中做出雙重記錄，這就使賬戶之間在數(shù)字上產(chǎn)生了一種互相核對、互相平衡的關(guān)系。因此，利用這種平衡關(guān)系，可以及時發(fā)現(xiàn)賬戶記錄中的遺漏、差錯。第四頁，共二十六頁。二、借貸記賬法借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。第五頁，共二十六頁。二、借貸記賬法(一)借貸記賬法的特點１.以“借”和“貸”作為記賬符號“借”和“貸”的具體含義取決于賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，一般地，以“借”表示資產(chǎn)和成本、費用的增加，負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、利潤的減少；以“貸”表示負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、利潤的增加，資產(chǎn)和成本、費用的減少。第六頁，共二十六頁。二、借貸記賬法(一)借貸記賬法的特點２.以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則采用借貸記賬法，對于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在記入一個賬戶借方的同時，記入另一個或幾個賬戶的貸方；或者在記入一個賬戶貸方的同時，記入另一個或幾個賬戶的借方。而且記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。第七頁，共二十六頁。二、借貸記賬法(一)借貸記賬法的特點３.對賬戶不要求固定分類在借貸記賬法下，按資產(chǎn)等于權(quán)益的平衡關(guān)系，可固定劃分為資產(chǎn)類賬戶和權(quán)益類賬戶，還可以設(shè)置既反映資產(chǎn)又反映權(quán)益的雙重性質(zhì)的賬戶。

第八頁，共二十六頁。二、借貸記賬法(一)借貸記賬法的特點４.以“借方金額等于貸方金額”作為試算平衡公式在一個會計期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬后，所有賬戶的本期借方發(fā)生額合計數(shù)與所有賬戶的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等，所有賬戶的借方期末余額合計數(shù)與所有賬戶貸方期末余額合計數(shù)也必然相等。用等式表示：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計全部賬戶期末借方余額合計＝全部賬戶期末貸方余額合計第九頁，共二十六頁。二、借貸記賬法（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”。在賬戶的基本結(jié)構(gòu)中，登記在借方的數(shù)額稱為“借方發(fā)生額”，登記在貸方的數(shù)額稱為“貸方發(fā)生額”。兩方數(shù)額相減后的差額稱為“余額”。如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，其余額稱為借方余額；如果貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額，其余額稱為貸方余額。第十頁，共二十六頁。二、借貸記賬法（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

１.資產(chǎn)和權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)和格式(1)資產(chǎn)賬戶以借方登記資產(chǎn)的增加，貸方登記資產(chǎn)的減少，余額一般在借方，表示資產(chǎn)的結(jié)存額。

第十一頁，共二十六頁。二、借貸記賬法（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

１.資產(chǎn)和權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)和格式登記資產(chǎn)賬戶時，首先將上期的期末余額作為本期的期初余額登入余額欄內(nèi)，注明“借方”字樣。本期發(fā)生的涉及資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)按發(fā)生時間的先后順序登入賬內(nèi)，本期發(fā)生的增加額登記在借方，減少額登記在貸方。期末計算出本期借方發(fā)生額合計和貸方發(fā)生額合計，最后計算出期末余額。

第十二頁，共二十六頁。二、借貸記賬法（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

１.資產(chǎn)和權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)和格式資產(chǎn)賬戶的期末借方余額與本期發(fā)生額之間的關(guān)系，可用下列公式表示：

期末余額（借方）=期初余額（借方）＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

第十三頁，共二十六頁。二、借貸記賬法（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

１.資產(chǎn)和權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)和格式(2)權(quán)益賬戶以貸方登記權(quán)益的增加，借方登記權(quán)益的減少，余額一般在貸方，表示權(quán)益的實際數(shù)額。

第十四頁，共二十六頁。二、借貸記賬法（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

１.資產(chǎn)和權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)和格式登記權(quán)益賬戶時，首先將上期的期末余額作為本期的期初余額登入余額欄內(nèi)，并注明“貸方”字樣。本期發(fā)生的涉及權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益）的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，當(dāng)權(quán)益增加時記入貸方，權(quán)益減少時記入借方。期末計算出本期借方發(fā)生額合計和貸方發(fā)生額合計，最后計算出期末余額。

第十五頁，共二十六頁。二、借貸記賬法（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

１.資產(chǎn)和權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)和格式

權(quán)益賬戶的期末貸方余額與本期發(fā)生額之間的關(guān)系，可用下列公式表示：

期末余額（貸方）=期初余額（貸方）＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額第十六頁，共二十六頁。二、借貸記賬法（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

２.收入和費用賬戶的結(jié)構(gòu)和格式(1)收入賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益賬戶基本相同，貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額和結(jié)轉(zhuǎn)額，期末一般沒有余額。

第十七頁，共二十六頁。二、借貸記賬法（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

２.收入和費用賬戶的結(jié)構(gòu)和格式(2)費用賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)賬戶基本相同，借方登記費用的增加額，貸方登記費用的減少額和結(jié)轉(zhuǎn)額，期末一般沒有余額。

第十八頁，共二十六頁。二、借貸記賬法（三）借貸記賬法的運用

１.確定會計分錄

所謂會計分錄，就是按照借貸記賬法的規(guī)則，確定某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。它是構(gòu)成記賬憑證的基本內(nèi)容。換言之，會計分錄的格式化就是記賬憑證。關(guān)于記賬憑證將在第四章介紹。

第十九頁，共二十六頁。二、借貸記賬法（三）借貸記賬法的運用

１.確定會計分錄

按照會計分錄反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的繁簡程度，會計分錄有簡單分錄和復(fù)合分錄兩種。簡單分錄是指只涉及兩個賬戶的分錄，一個記借方，另一個記貸方，即一借一貸的會計分錄。上述九筆會計分錄都屬于簡單分錄，簡單分錄的賬戶對應(yīng)關(guān)系明確，反映資金來龍去脈一清二楚。復(fù)合分錄是指涉及三個或三個以上賬戶的會計分錄，這種分錄在一個賬戶中記借方，在另外幾個賬戶中記貸方；或者在一個賬戶中記貸方，在另外幾個賬戶中記借方，即“一借多貸”、“一貸多借”的會計分錄。

第二十頁，共二十六頁。二、借貸記賬法（三）借貸記賬法的運用

１.確定會計分錄

每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后所登記的賬戶之間，存在著相互依存的關(guān)系，有時是一個賬戶的借方對另一個賬戶的貸方；有時是一個賬戶的借方（或貸方）對幾個賬戶的貸方（或借方）。賬戶之間這種相互依存的關(guān)系，稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系，存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。

第二十一頁，共二十六頁。二、借貸記賬法（三）借貸記賬法的運用

２.登記賬戶將每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制成會計分錄，僅僅是確定了該經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后應(yīng)記入的賬戶、賬戶的方向及金額。會計分錄只是分散地反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)對各賬戶的影響，還不能夠連續(xù)、系統(tǒng)地反映一定會計期間內(nèi)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)對各賬戶的綜合影響。為了實現(xiàn)這一目的，還需要將會計分錄的數(shù)據(jù)過入到各有關(guān)賬戶中去。這個記賬過程通常稱為“過賬”。過賬以后，一般要在月末進(jìn)行結(jié)賬，即結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。

第二十二頁，共二十六頁。二、借貸記賬法（三）借貸記賬法的運用

３.試算平衡

一定會計期間的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制成的會計分錄過賬后，如果記賬沒有差錯，那么全部賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額也必然相等，從而全部賬戶的借方余額與貸方余額也必然相等。

第二十三頁，共二十六頁。二、借貸記賬法（三）借貸記賬法的運用

３.試算平衡

這就形成了賬戶之間的一系列平衡關(guān)系：全部賬戶的期初借方余額合計數(shù)等于全部賬戶的期初貸方余額合計數(shù)全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計數(shù)等于全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)全部賬戶的期末借方余額合計數(shù)等于全部賬戶的期末貸方余額合計數(shù)上述三個方面的平衡關(guān)系，可以用來檢查賬戶記錄的正確性。會計上稱為試算平衡。如果三方面都保持平衡，說明記賬工作基本上是正確的。試算平衡通常是通過編制試算平衡表來進(jìn)行的。第二十四頁，共二十六頁。二、借貸記賬法（三）借貸記賬法的運用

３.試算平衡

由于試算的目的不同，編表的格式也可以有區(qū)別。如果只檢查本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記是否有誤，可只編制本期發(fā)生額試算平衡表；如果只檢查記賬結(jié)果是否有誤，可只編制期末余額試算平衡表。應(yīng)該指出，試算平衡能夠核查出賬戶記錄的錯誤，但不能發(fā)現(xiàn)記賬過程中的所有錯誤。如用錯賬戶、記錯方向、錯記金額，并不一定影響借貸平衡。

第二十五頁，共二十六頁。內(nèi)容總結(jié)第三章賬戶和復(fù)式記賬。復(fù)式記賬法是相對于單式記賬法而言的。或者在記入一個賬戶貸方的同時，記入另一個或幾個賬戶的借方。資產(chǎn)賬戶的期末借方余額與本期發(fā)生額之間的關(guān)系，可用下列公式表示：。權(quán)益