企業(yè)涉稅事項淺談培訓(xùn)講義

企業(yè)涉稅事項淺談

第一頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所現(xiàn)行的稅種1.流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅；2.所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅；3.財產(chǎn)稅與行為類：房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、契稅；4.資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅；5.特定目的的稅類：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征收）、筵席稅、城市維護(hù)建、設(shè)稅車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅。第二頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所一般企業(yè)涉及的主要稅費一、增值稅。二、營業(yè)稅。三、企業(yè)所得稅。四、個人所得稅。五、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、水利建設(shè)專項資金、印花稅。第三頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所一、增值稅新辦企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定視同銷售進(jìn)項不得抵扣的幾種情況兼營與混合銷售第四頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所二、營業(yè)稅營業(yè)稅差額征收第五頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所三、所得稅企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)招待費企業(yè)租用員工汽車的問題防暑降溫費預(yù)提費用第六頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所四、個人所得稅高溫費年終獎第七頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所五、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、水利建設(shè)專項資金、印花稅。水利建設(shè)資金的減免注冊資本印花稅租賃合同印花稅預(yù)征印花稅第八頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所新辦企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定要求：國家稅務(wù)總局令第22號《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第四條年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

第九頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所第九條納稅人符合本辦法第四條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請表，并提供下列資料:

1.《稅務(wù)登記證》副本；

2.財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；

3.會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；

4.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件；

5.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。

對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容。

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進(jìn)行實地查驗，并制作查驗報告。

查驗報告由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗人員共同簽字（簽章）確認(rèn)。

實地查驗時，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時到場。

實地查驗的范圍和方法由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定并報國家稅務(wù)總局備案。

（四）認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。第十頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所一般納稅人認(rèn)定需要提供的資料

1.《稅務(wù)登記證》副本；

2.財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；

3.會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；

4.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件；

5.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。

6.《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》

第十一頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所視同銷售《細(xì)則》第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。第十二頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所買一贈一案例：某保健品生產(chǎn)企業(yè)，采取“買十贈一”方式銷售產(chǎn)品。該產(chǎn)品不含稅單價100元/盒，成本60元/盒。某客戶購買空10盒該保健品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行處理？第十三頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所一般企業(yè)的處理開票：以不含稅單價100元/盒開具10盒發(fā)票，出庫單注明買十送一，發(fā)出11盒保健品。會計處理：借：現(xiàn)金1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000元應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額170假設(shè)成本60元/盒借：銷售費用77貸：庫存商品60應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額17第十四頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所正確的處理應(yīng)按銷售折扣進(jìn)行處理開票：按10盒保健品的價格/11盒為單價，開具11盒發(fā)票，出庫單11盒。會計處理：借：現(xiàn)金1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額170如果如沒有銷售，而無償給客戶保健品試用則必須視同銷售第十五頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所不得抵扣進(jìn)項稅額的情形《條例》第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。第十六頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所案例某化工企業(yè)因臺風(fēng)的影響，致倉庫毀損，倉庫里的外購化工原料全部因雨水的浸泡而報廢，無法用于生產(chǎn)銷售。因此向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報損。已知該材料賬面金額100萬元。假設(shè)確定能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，企業(yè)所得稅允許稅前扣除。第十七頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所企業(yè)會計處理100萬原材料與相應(yīng)的進(jìn)項稅額17萬元，合計117萬元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請損失借：營業(yè)外支出117貸：原材料100應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出17這樣處理正確嗎？第十八頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所《細(xì)則》第二十一條條例第十條第（一）項所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。

前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

第二十二條條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。第十九頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所第二十三條條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

第二十頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二十六條一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計第二十七條已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。第二十一頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所兼營與混合銷售案例：甲企業(yè)內(nèi)有一個車隊混合銷售甲企業(yè)向丙企業(yè)銷售一批貨物并送貨上門兼營：甲企業(yè)向丙企業(yè)銷售貨物，同時為丁企業(yè)送貨第二十二頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所《條例》第三條納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第十六條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。第二十三頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所《細(xì)則》第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

第二十四頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所《細(xì)則》第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七條納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。第二十五頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所《細(xì)則》第十三條混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。第二十條混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

第二十六頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所《細(xì)則》第二十六條一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計第二十七頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所《營業(yè)稅暫行條例》第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。第二十八頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所《條例》第六條納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。第二十九頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所《細(xì)則》第十八條條例第五條第(四)項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

貨物期貨不繳納營業(yè)稅。

第十九條條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

(一)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；(二)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；(三)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；(四)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。第三十頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所《浙江省營業(yè)稅差額征稅管理辦法（試行）》第三條營業(yè)稅差額征稅管理按照“清單申報、憑證扣除、鑒證審核、預(yù)警評估”的原則進(jìn)行。

第四條納稅人計稅營業(yè)額扣除項目要合法、真實、完整。合法是指準(zhǔn)予扣除的營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目必須符合稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定；真實是指確屬已經(jīng)實際發(fā)生并能提供合法有效憑證證明的營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目；完整是指應(yīng)當(dāng)按照時間順序，以清單形式逐筆如實申報營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目第三十一頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所第五條營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目合法有效憑證具體是指：

（一）支付給境內(nèi)的單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。第三十二頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所第七條納稅人應(yīng)按規(guī)定建立并如實登記營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目臺賬，按納稅歸屬期單獨統(tǒng)計核算營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目金額。納稅人有下列情形之一的不予扣除：

（一）扣除憑證內(nèi)容與實際發(fā)生情況不符或虛開的；

（二）扣除項目金額核算不清的；

（三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第三十三頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所第八條納稅人應(yīng)按以下原則計算當(dāng)期計稅營業(yè)額：

（一）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，相應(yīng)的營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目金額在實現(xiàn)收入時扣除。

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品業(yè)務(wù)，可在同一會計年度末，將同一大類金融商品在不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。

（三）納稅人從事除上述（一）、（二）款以外的業(yè)務(wù)，按當(dāng)期實現(xiàn)的營業(yè)收入扣除同類業(yè)務(wù)相關(guān)營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目金額后的余額計算計稅營業(yè)額，應(yīng)扣未扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。

第三十四頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所第十條納稅人應(yīng)在次年5月31日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度分項目扣除金額匯總情況的自行審核報告或提供稅務(wù)師事務(wù)所出具的鑒證報告。第三十五頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所營業(yè)稅稅目稅率營業(yè)稅稅目稅率表

稅

目稅

率一、交通運輸業(yè)營改增交增值稅二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增交增值稅八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)5%第三十六頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所所得稅企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知國稅發(fā)〔2008〕120號

一、基本規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

第三十七頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)招待費《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%。第三十八頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所企業(yè)租用員工汽車的問題企業(yè)員工把私人汽車無償提供給企業(yè)使用，汽車費用是否可以在企業(yè)所得稅稅前列支？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對納稅人因工作需要租用職工個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實合法憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)使用汽車所發(fā)生的汽油費、過橋過路費和停車費等費用，憑真實合法憑證允許在稅前扣除。對應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得在稅前扣除。

第三十九頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所防暑降溫費職工防暑降溫費能否稅前列支？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。上述單位發(fā)放的職工防暑降溫費，應(yīng)在職工福利費列支。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

熱點問題答案謹(jǐn)供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。第四十頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用可否稅前扣除？根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。第四十一頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所水電費問題企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電、無法取得水電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水電量分割單等憑證，據(jù)實在稅前扣除。第四十二頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所會議費的稅務(wù)處理對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除：1、會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；2、會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；3、會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。第四十三頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的納稅調(diào)整

企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(時間性差異）第四十四頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所案例甲企業(yè)2011年收入5000萬元，利潤800萬元，當(dāng)年發(fā)生廣告費1000萬元。2012年收入7000萬，當(dāng)年發(fā)生廣告費1000萬元。利潤800萬,假設(shè)不考慮其他事項，計算甲企業(yè)20X8年、20X9年應(yīng)納企業(yè)所得稅第四十五頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所個人所得稅個人取得高溫補(bǔ)助是否要并入工資、薪金所得，計算繳納個人所得稅？

答：根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。故個人取得高溫補(bǔ)助要并入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

熱點問題答案謹(jǐn)供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。

第四十六頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所年終獎金如何繳納個人所得稅？年終獎金如何繳納個人所得稅？發(fā)布日期：2009年03月02日

來源:國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司字體：【大】【中】【小】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

（三）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

第四十七頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所五、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、水利建設(shè)專項基金、印花稅。城建稅、教育費附加、地方教育費附加均以繳納的增值稅與營業(yè)稅、消費稅之和為計稅基數(shù)，分別7%、3%、2%繳納。水利建設(shè)專項資金以主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和的0.1%計算繳納。每年10月份前后附合條件的企業(yè)可以申請減免。第四十八頁，共五十三頁。杭州中興稅務(wù)師事務(wù)所印花稅稅率印花稅應(yīng)稅合同金額占比與適用稅率表合同種類比例稅率購銷合同80%（工業(yè)）0.3‰50%（商業(yè)）0.3‰