財務報告編制培訓課件

第一節(jié)財務報告概述第二節(jié)資產負債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權益變動表第六節(jié)財務報表附注第七節(jié)中期財務報告第十四章財務報告1學習目的與要求了解財務報表的種類及編制的根本要求明確各種財務報表的作用掌握財務報表的編制原理和根本的編制方法一、財務報告的內容財務報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務信息的總結性書面文件提供的信息：1.經濟資源信息2.企業(yè)經營業(yè)績3.現(xiàn)金流動信息4.管理當局受托責任信息5.非財務信息和未來信息第一節(jié)財務報告概述3二、財務報告的作用財務報告〔或財務會計報告〕的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息財務報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等1.有助于投資者和債權人等進行合理的決策2.反映企業(yè)管理當局的受托經管責任3.幫助企業(yè)管理當局改善經營管理4.幫助國家有關部門實現(xiàn)其經濟與社會目標4三、財務報告披露方式財務報告財務報表附注審計報告自己披露的信息一般意義的財務報告包括“財務報表”和“其它財務報告”5〔一〕財務報表財務報表是根據(jù)公認會計準那么，以表格形式概括反映企業(yè)財務狀況和現(xiàn)金流動及經營績效及所有者權益變動的書面文件。財務報表：四表一注〔二〕其他財務報告管理當局的分析與討論預測報告物價變動影響報告社會責任報告等。6四、財務報告的分類財務報表按不同的標準分類：1.按反映的內容動態(tài)報表靜態(tài)報表2.編報時間中期報告年報3.編制根底個別報表匯總報表合并報表7五、財務報告的編制原那么1.報表內容真實可靠2.信息具有相關性3.表達效益大于本錢原那么六、財務報告列報的根本要求針對財務報表的列報要求提出的1.列報根底為持續(xù)經營2.重要性和工程列報3.正常營業(yè)周期4.終止經營8一、資產負債表的概念及作用反映企業(yè)在一定時點上財務狀況的報表。

1.經濟資源及其分布，資本結構2.償債能力3.財務彈性4.經營績效第二節(jié)資產負債表9二、資產負債表的局限性1.資產工程計價方法不統(tǒng)一2.局部有價值的經濟資源未能在資產負債表報告3.資產負債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數(shù)4.理解資產負債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷10三、資產負債表的結構

〔一〕資產負債表上工程的分類與排列資產流動資產非流動資產按流動性程度：由高到低負債流動負債非流動負債按到期日：由近及遠所有者權益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤按永久性：遞減〔二〕資產負債表的格式1.報告式2.賬戶式3.我國：賬戶式結構注意各種格式的優(yōu)缺點12四．資產負債表工程編制方法年初余額根據(jù)上年末“期末余額〞填列期末余額編制方法：根據(jù)總賬及有關明細賬的期末余額填列

會計賬戶余額(按會計科目設置)資產負債表工程〔局部：會計科目名稱局部：不是會計科目〕局部：直接填列局部：分析填列13填列方法報表項目舉例直接根據(jù)總賬科目的余額填列交易性金融資產、工程物資、固定資產清理、遞延所得稅資產短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、預計負債、遞延所得稅負債實收資本、資本公積、庫存股、盈余公積根據(jù)總賬科目的余額計算填列貨幣資金、存貨、未分配利潤根據(jù)有關明細科目的余額計算填列應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、開發(fā)支出根據(jù)總帳科目和明細科目的余額分析計算填列一年內到期的非流動資產、持有至到期投資、長期應收款、長期待攤費用一年內到期的非流動負債、長期借款、應付債券、長期應付款根據(jù)資產科目與其備抵科目（折舊、折耗、攤銷、準備）抵消后的凈額填列應收票據(jù)、應收利息、應收股利、其他應收款、可供出售金融資產、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、生產性生物資產、油氣資產、無形資產、商譽14根據(jù)總賬期末余額計算填列1.貨幣資金=庫存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金2.存貨=材料采購(在途物資)+原材料+材料本錢差異+庫存商品-商品進銷差價〔商業(yè)企業(yè)貸方〕+發(fā)出商品+委托加工物資+周轉材料+委托代銷商品+受托代銷商品–受托代銷商品款-存貨跌價準備〔貸方余額〕+生產本錢+消耗性生物資產-消耗性生物資產減值準備3.未分配利潤=本年利潤+利潤分配15根據(jù)明細賬期末余額分析填列1.“應收賬款〞與“預收賬款〞■“應收賬款〞工程=兩賬戶所屬明細的借方余額合計–對應的“壞賬準備〞余額■“預收賬款〞工程=兩賬戶所屬明細的貸方余額合計2.“預付賬款〞和“應付賬款〞■“預付賬款〞工程=兩賬戶所屬明細賬的借方余額合計–相應“壞賬準備〞余額■“應付賬款〞工程=兩賬戶所屬明細賬的貸方余額合計1617一年內到期的非流動資產持有至到期投資長期應收款長期待攤費用持有至到期投資長期應收款長期待攤費用賬戶余額根據(jù)總賬和明細科目的期末余額分析填列18“一年內到期的非流動資產〞工程“持有至到期投資〞工程“持有至到期投資〞賬戶余額〔1〕“持有至到期投資〞賬戶的分析=“持有至到期投資〞總賬余額-一年內到期的持有至到期投資金額-“持有至到期投資減值準備〞金額自該資產負債表表首所列日期算起，一年內到期〔含一年〕非流流動資產19例：“持有至到期投資〞總賬借方余額50000元：2021年3月初購入債券：30000元，3年期；2021年12末購入債券：20000元，3年期。編制2021年度的資產負債表時，如何填列？“一年內到期的非流動資產〞=30000元“持有至到期投資〞=50000-30000=20000元假設2021年購入債券在2021年末已發(fā)生減值，提取減值準備2000元。持有至到期投資=50000-30000-2000=18000元20“一年內到期的非流動資產〞工程：“長期應收款〞工程“長期應收款〞賬戶余額〔2〕“長期應收款〞賬戶余額的分析=總賬余額-一年內到期的長期應收款-“未實現(xiàn)融資收益〞-“壞賬準備〞21“一年內到期的非流動資產〞工程“長期待攤費用〞工程“長期待攤費用〞賬戶余額〔3〕“長期待攤費用〞〞賬戶的分析=總賬余額-一年內到期的長期待攤費用〞金額22一年內到期的非流動負債長期借款：差額長期應付款：差額應付債券：差額專項應付款：差額“長期借款〞“長期應付款〞“應付債券〞“專項應付款〞賬戶余額2、長期負債和一年內到期的非流動負債=總賬余額-一年內到期的長期應付款-“未確認融資費用〞余額23編制2007年度資產負債表：“一年內到期的非流動負債〞=500000“長期借款〞=800000-500000=300000“應付債券〞=60000024備抵帳戶：各折舊、折耗、攤銷、準備等帳戶。1.“其他應收款、應收票據(jù)、應收利息、應收股利〞=總賬余額-“壞賬準備〞中相應的計提數(shù)。應收賬款、預付賬款、長期應收款2.“可供出售金融資產〞=總賬余額-“可供出售金融資產減值準備〞3.“長期股權投資〞工程=總賬余額-“長期股權投資減值準備〞根據(jù)凈額〔扣除備抵工程〕填列254.“投資性房地產〞工程=總賬余額-投資性房地產累計折舊-投資性房地產減值準備5.“固定資產〞工程=總賬余額-“累計折舊〞-“固定資產減值準備〞6.“在建工程〞工程=總賬余額-“在建工程減值準備〞7.“工程物資〞工程=總賬余額-“工程物資減值準備〞268.“生產性生物資產〞=總賬余額-“生產性生物資產累計折舊〞-“生產性生物資產減值準備〞9.“油氣資產〞=總賬余額-“累計折耗〞-“油氣資產減值準備〞10.“無形資產〞工程=總賬余額-“累計攤銷〞-“無形資產減值準備〞11.“商譽〞=總賬余額-“商譽減值準備〞27利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間經營成果的報表。第三節(jié)利潤表28一、不同收益計量觀(一)資產負債觀指通過對照前后期資產負債表的所有者權益(凈資產)來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的收益；所有者權益增加為利潤，減少為虧損〔但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產變動除外〕29(二)收入費用觀指通過設置收入、費用類賬戶，遵循配比原那么計算當期利潤，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項所產生的收入及費用之間的差額作為當期的收益。當期營業(yè)觀點損益滿計觀點利潤表構成的根本要素收入和費用日常活動利得及損失非日?；顒泳鶑娬{對所有者權益的影響二者主要區(qū)別：陳報收益目的不同30二、利潤表的作用1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)2.為企業(yè)內部管理層的經營決策提供依據(jù)3.為企業(yè)內部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)31三、利潤表的局限1.貨幣計量的局限2.歷史本錢計價的局限3.許多費用是估計數(shù)4.多種會計方法的選用會影響不同公司收益的比較5.利潤表多半按功能性分類，不利于預測未來利潤及現(xiàn)金流量32四、利潤表的格式〔一〕單步式利潤表將所有收入和所有費用分別加以匯總，收入合計減費用合計從而得出本期利潤〔二〕多步式利潤表將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營業(yè)利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤二者的比較33五、利潤表的編制方法〔一〕利潤表的填列規(guī)那么填列依據(jù)主要是各類損益類科目的本期發(fā)生額〔二〕利潤表各工程的內容及填列1.月度利潤表2.中期報表3.年度利潤表六、利潤表編制實例34一、現(xiàn)金流量表的概念及作用現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流量的報表作用：1.現(xiàn)金流量信息，財務狀況的評價2.支付能力、償債能力和外部資金的需求情況3.預測企業(yè)未來的開展情況〔獲取未來現(xiàn)金的能力〕4.評估報告期內與現(xiàn)金有關和無關的投資及籌資活動第四節(jié)現(xiàn)金流量表35二、現(xiàn)金流量表的編制根底具體包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物:指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為金額現(xiàn)金、價值風險很小的投資注意各項的具體內容編表基礎現(xiàn)金〔廣義的〕購置日起3個月內到期36三、現(xiàn)金流量表的結構〔一〕現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金流量:企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出。資產=負債+所有者權益現(xiàn)金=負債+所有者權益-非現(xiàn)金資產Δ現(xiàn)金=Δ負債+Δ所有者權益-Δ非現(xiàn)金資產企業(yè)的經營業(yè)務按其與現(xiàn)金流量的關系：1.現(xiàn)金各工程之間的增減變動2.非現(xiàn)金各工程之間的增減變動3.現(xiàn)金各工程與非現(xiàn)金各工程之間的增減變動不影響不影響影響37〔二〕現(xiàn)金流量的分類1.經營活動：投資活動和籌資活動以外的活動2.投資活動：企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動3.籌資活動：導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動〔三〕現(xiàn)金流量表的格式主表:經營活動產生的現(xiàn)金流量:直接法投資活動產生的現(xiàn)金流量籌資活動產生的現(xiàn)金流量附注：經營活動現(xiàn)金流量〔間接法〕不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動注意各項具體內容38流出購置商品、接受勞務支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金流入銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

收到的稅費返還

收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金

經營活動現(xiàn)金流量39流入收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產等長期資產所收回的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流出購建長期資產所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流量+_投資活動現(xiàn)金流量流入吸收投資所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流出歸還債務所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流量+_籌資活動現(xiàn)金流量四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法〔一〕編制依據(jù)是資產負債表、利潤表和所有者權益變動表及有關賬戶記錄資料編制思路：根據(jù)會計憑證編制根據(jù)財務報表資料填列編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權責制下的會計資料轉換為收付制表示的現(xiàn)金流動42〔二〕經營活動現(xiàn)金流量的填列1．直接法直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經營活動的現(xiàn)金流量〔1〕根據(jù)相應科目記錄分析填列〔2〕公式調整2．間接法間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費用工程；調整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調整與經營活動有關的非現(xiàn)金流動資產與流動負債的增減變動，從而計算出經營活動現(xiàn)金流量的一種方法。(附注)43〔一〕經營活動產生的現(xiàn)金流量1．“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金〞工程該工程反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金〔包括應向購置者收取的增值稅銷項稅額〕，包括本期銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本工程反映?；A初步調整再調整主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入銷項稅額=+銷售收現(xiàn)應收賬款（期初-期末）應收票據(jù)（期初-期末）預收賬款（期末-期初）本期計提的壞賬準備(-)本期轉回的壞賬準備(+)現(xiàn)金折扣、票據(jù)貼現(xiàn)(-)以非現(xiàn)資產抵應收款(-)45甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2800000元，增值稅銷項稅額為476000元，以銀行存款收訖；應收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元；應收賬款期初余額為1000．000元，期末余額為400000元；年度內核銷的壞賬損失為20000元。另外，本期因商品質量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過銀行轉賬支付。本期銷售商品收到的現(xiàn)金3276000加：本期收到前期的應收票據(jù)(270000—60000)210000本期收到前期的應收賬款(1000000—400000—20000)580000減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金30000本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金4036000某企業(yè)2021年度有關資料如下：〔1〕應收賬款工程：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元〔2〕應收票據(jù)工程：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；〔3〕預收款項工程：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；〔4〕主營業(yè)務收入6000萬元；〔5〕應交稅費－應交增值稅〔銷項稅額〕1020萬元；〔6〕其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元〔該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失〕，本期發(fā)生壞賬回收2萬元，收到客戶用11.7萬元商品〔貨款10萬元，增值稅1.7萬元〕抵償前欠賬款12萬元。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=〔6000+1020〕+〔100-120〕+〔40-20〕+〔90-80〕-5-12＝7013萬元。2．收到的稅費返還該工程反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、教育費附加等。甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應退增值稅8500元，前期未退，本期以轉賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款18000元、收到的教育費附加返還款33000元，款項已存入銀行。本期收到的出口退增值稅額8500加：收到的退營業(yè)稅額18000收到的退教育費附加返還額33000本期收到的稅費返還595003.“收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金〞工程。反映企業(yè)除了上述各工程外，收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金流入。如經營性租賃收到的租金〔其他業(yè)務收入〕、罰款收入〔營業(yè)外收入〕、收到押金〔其他應付款〕、流動資產損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入〔其他應收款〕等。4．購置商品、接受勞務支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)購置材料、商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購置商品；接受勞務支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購置商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化局部，應在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金〞工程中反映。“購置商品、接受勞務支付的現(xiàn)金〞工程主營業(yè)務本錢其他業(yè)務本錢存貨〔期末-期初〕進項稅額=+應付賬款〔期初-期末〕應付票據(jù)〔期初-期末〕預付賬款〔期末-期初〕本期計提的存貨準備〔+〕本期轉回的存貨準備〔-〕取得現(xiàn)金折扣〔-〕非外購增加存貨〔-〕非外銷減少存貨〔+〕非付現(xiàn)本錢〔折舊〕〔-〕計入本錢工資、福利〔-〕購貨付現(xiàn)根底初步調整再調整54甲公司本期購置原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉賬支付；本期支付應付票據(jù)100000元；購置工程用物資150000元，貨款已通過銀行轉賬支付。本期購置商品、接受勞務支付的現(xiàn)金計算如下：本期購置原材料支付的價款150000加：本期購置原材料支付的增值稅進項稅額25500缽期支付的應付票據(jù)100000本期購置商品、接受勞務支付的現(xiàn)金275500某企業(yè)2021年度有關資料如下：〔1〕應付賬款工程：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；〔2〕應付票據(jù)工程：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；〔3〕預付款項工程：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；〔4〕存貨工程的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；〔5〕主營業(yè)務本錢4000萬元；〔6〕應交稅費－應交增值稅〔進項稅額〕600萬元；〔7〕其他有關資料如下：用固定資產歸還應付賬款10萬元，生產本錢中直接工資工程含有本期發(fā)生的生產工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元〔其中消耗的物料為5萬元〕，工程工程領用的本企業(yè)產品10萬元。購置商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝〔4000+600〕+〔100-120〕+〔40-20〕+〔90-80〕+〔80-100〕-〔10+100+55〕+10＝4435萬元。5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的五險一金等其他費用。企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅，也在本工程反映。本工程不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資及其他費用。企業(yè)支付給離退休人員的各項費用在“支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金〞工程反映。支付給在建工程人員的工資及其他費用在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金〞工程反映。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產本錢、制造費用、管理費用中職工薪酬+應付職工薪酬〔年初余額-期末余額〕-[應付職工薪酬〔在建工程〕的〔年初余額-期末余額〕]

某企業(yè)2021年度有關職工薪酬有關資料如下：

項目年初數(shù)本期分配或計提數(shù)期末數(shù)應付職工薪酬生產工人工資100000100000080000車間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資2000030000015000本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應付職工薪酬為貸方余額。60①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=〔100000+40000+60000〕+〔1000000+500000+800000〕-〔80000+30000+45000〕=2345000元。

②支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金=500000元

③購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000=305000元

616．支付的各項稅費該工程反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和本期預交的稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費等但不包括計入固定資產價值的實際支付的耕地占用稅(投資活動-購建長期資產)，也不包括本期退回的增值稅、所得稅(經營活動—收其他〕。支付的各項稅費〔1〕增值稅：“應交稅費—應交增值稅—已交稅金〞〔2〕{“所得稅費用〞+“營業(yè)稅金及附加〞+一些反映在“管理費用〞中的小稅種}+[應交稅費〔期初數(shù)-期末數(shù)〕甲企業(yè)本期向稅務機關交納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280000元，期末未交所得稅120000元。本期支付的增值稅額34000加：本期發(fā)生并交納的所得稅額3100000前期發(fā)生本期交納的所得稅額(280000—120000)160000本期支付的各項稅費32940007．支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)除上述各工程外所支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如經營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務招待費、保險費、離退休人員的各項費用等。

甲公司2021年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產折舊420萬元，無形資產攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。

要求：計算“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金〞工程的金額。“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金〞工程的金額＝2200－950－25－420－200＝605萬元。

67〔二〕投資活動現(xiàn)金流量的填列1．收回投資所收到的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本工程內。2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金改工程反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。不包括股票股利。某企業(yè)2021年有關資料如下：〔1〕“交易性金融資產〞科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益—轉讓交易性金融資產收益〞貸方發(fā)生額為5萬元；〔2〕“長期股權投資〞科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項投資未計提減值準備，“投資收益—轉讓長期股權投資收益〞貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉讓上述投資均收到現(xiàn)金。

收回投資所收到的現(xiàn)金=〔100+5〕+〔200+6〕=311萬元3．處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現(xiàn)金凈額該工程反映企業(yè)出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現(xiàn)金〔包括因資產毀損收到的保險賠償款〕，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，那么在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金〞工程反映。4．收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)除了上述工程以外，所收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入。如收回購置股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。1．購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)本期購置、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產實際支付的現(xiàn)金，以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。注意：不包括為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化的局部，以及融資租入固定資產支付的租賃費。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出。2．投資所支付的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。3．支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如企業(yè)購置股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。(三〕籌資活動現(xiàn)金流量的填列1．吸收投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額。(發(fā)行收入-發(fā)行費用)發(fā)行費：傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等。這里的發(fā)行費只包括“由金融企業(yè)直接支付并從發(fā)行收入中抵扣的各項發(fā)行費用〞；不包括由發(fā)行企業(yè)直接支付的股票發(fā)行審計、咨詢費〔在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金〞工程中反映〕。2．取得借款所收到的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款實際收到的現(xiàn)金。3．收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)除上述各工程外所收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流入等。1．歸還債務所支付的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)歸還債務本金所支付的現(xiàn)金，包括歸還金融企業(yè)的借款本金、歸還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金〞工程反映，不包括在本工程內。2．分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。注意：不同用途的借款利息，不管計入在建工程或財務費用中，均在本工程中反映。3.支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金如融資租入支付的租賃費、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金、由企業(yè)直接支付的審計費、咨詢費。某企業(yè)2021年度“短期借款〞賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款〞賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2007年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。除上述資料外，債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。

要求計算：〔1〕借款收到的現(xiàn)金；〔2〕歸還債務支付的現(xiàn)金?！?〕借款收到的現(xiàn)金=240+460=700〔萬元〕

〔2〕歸還債務支付的現(xiàn)金=〔120+240-140〕+[360+460-〔840-20〕]=220〔萬元〕79〔六〕現(xiàn)金流量表附注的填列分為三局部：將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況1.根本原理將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量〞是經營活動現(xiàn)金又一種表達方式即間接法2.現(xiàn)金流量表附注從凈利潤開始調整80“凈利潤〞與“經營活動現(xiàn)金流量〞兩者產生差異的原因與凈利潤有關的交易或事項不一定都與經營活動有關；與凈利潤有關的交易或事項不一定都涉及現(xiàn)金；許多屬于經營活動的交易或事項卻與凈利潤沒有直接關系，如用現(xiàn)金購置存貨、用現(xiàn)金歸還應付賬款等。813.填列方法經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+實際沒有支付現(xiàn)金的費用-實際沒有收到現(xiàn)金的收益+不涉及經營活動的費用-不涉及經營活動的收益+與經營活動有關的、非現(xiàn)金流動資產的減少數(shù)+與經營活動有關的流動負債的增加數(shù)涉及現(xiàn)金的凈利潤

涉及經營活動、現(xiàn)金流動的凈利潤

經營活動現(xiàn)金凈流量82〔七〕現(xiàn)金流量表的平衡關系1.現(xiàn)金流量表中由“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額〞、“投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額〞、“籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額〞以及“匯率變動對現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的影響〞之和得出的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額〞等于現(xiàn)金流量表附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額〞2.現(xiàn)金流量表中用直接法填列的“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額〞等于現(xiàn)金流量表附注中用間接法調整得出的“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額〞838485〔八〕編制現(xiàn)金流量表可選用的技術方法1.工作底稿法2.T形賬戶法3.其他方法復式分錄法公式法五、現(xiàn)金流量表編制實例[例14-17]86調整分錄的編制順序:從利潤表工程(凈利潤除外)開始,結合資產負債表有關工程的余額變動及有關帳簿記錄),進行調整;將資產負債表現(xiàn)金工程以外的、尚未調整的工程,按其余額變動編制調整分錄;將資產負債表中“現(xiàn)金〞工程的余額變動、利潤表中“凈利潤〞的結轉及利潤分配等，重編調整分錄.87一、所有者權益變動表的概念及作用所有者權益變動表〔或股東權益變動表〕，是反映構成企業(yè)所有者權益的各組成局部當期的增減變動情況的報表該表反映各項交易和事項導致的所有者權益的增減變動，以及所有者權益各組成局部增減變動的結構性信息第五節(jié)所有者權益變動表88二、所有者權益變動表的格式1.表首——說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等2.正表——是主體，反映企業(yè)所有者權益的增減變動及其年初、年末余額情況三、所有者權益變動表的編制上年金額本年金額89一、提供財務報表附注的原因財務報表附注是企業(yè)財務報告不可缺少的組成局部，是對財務報表本身無法或難以充分表述的內容和工程所作的補充說明與詳細解釋主要原因：1.突出財務報表信息的重要性2.提高報表內信息的可比性3.增加報表內信息的可理解性第六節(jié)財務報表附注90二、財務報表附注的形式1.旁注指在財務報表的有關工程旁直接用括號加注說明2.附表指為了保持財務報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構成工程及年度內的增減來源與數(shù)額的表格3.底注也稱腳注，指在財務報表后面用一定文字和數(shù)字所作的補充說明91附注披露的內容：-企業(yè)的根本情況-財務報表的編制根底-遵循企業(yè)會計準那么的聲明-重要會計政策和會計估計-會計政策和會計估計變更以及過失更正的說明；-報表重要工程的說明92一、中期財務報告的概念及作用〔一〕中期財務報告的概念中期財務報告指以中期為根底編制的財務報告中期指短于一個完整的會計年度的報告期間包括：月度財務報告季度財務報告半年度財務報告年初至本中期末財務報告第七節(jié)中期財務報告93〔二〕中期財務報告的作用1．有助于提高會計信息質量2．有助于完善上市公司信息披露制度3．有助于標準企業(yè)行為94二、中期財務報告的理論根底〔一〕獨立觀〔也稱別離觀〕〔二〕一體觀〔也稱整體觀〕按我國準那么的規(guī)定，中期財務報告的編制應當側重于以獨立觀作為其理論根底三、中期財務報告的編制原那么〔一〕中期財務報告重要性程度的判斷應當以中期財務數(shù)據(jù)為根底(二)中期財務報告的計量在更大程度上依賴于會計估計注意：判斷重要性的參考標準95四、中期財務報告的編制要求〔一〕中期財務報告的內容和格式中期資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整的財務報表，其格式和內容應當與上年度財務報表相一致〔二〕中期財務報告中編制合并財務報表和提供母公司財務報表的要求1.合并財務報表的編制要求2.“合并范圍〞發(fā)生變化的處理3.比較財務報告的編制要求注意：實行新準那么時的做法96五