審計技術和方法的發(fā)展正規(guī)版資料

審計技術和方法(fāngfǎ)的發(fā)展第一頁，共23頁。審計技術和方法的發(fā)展大致(dàzhì)經(jīng)歷以下三個階段：賬表導向?qū)徲嫞?0世紀40年代(niándài)末系統(tǒng)導向?qū)徲嫞?0世紀80年代(niándài)末風險導向?qū)徲嫞航裉斓诙?，?3頁。第一節(jié)賬表導向(dǎoxiànɡ)審計一、賬表導向?qū)徲嫷哪繕藢徲媷@會計賬薄、會計報表的編制過程來進行。審計的重點是以交易為基礎的詳細審查，圍繞著交易過程來進行。審計工作的主要目標是查錯揭弊。二、賬表導向?qū)徲嫷陌l(fā)展(fāzhǎn)過程賬表導向?qū)徲嫷陌l(fā)展(fāzhǎn)過程主要經(jīng)歷了數(shù)據(jù)稽核、賬薄審計、詳細審計、資產(chǎn)負債表審計和全面財務報表審計等階段。開始采用抽查測試技術。第三頁，共23頁。數(shù)據(jù)稽核：只審查有關賬薄數(shù)據(jù)方面的正確性（18世紀以前）。賬薄審計：檢查賬薄記錄的內(nèi)容和金額，以確定是否按規(guī)定程序進行處理。對會計賬薄的組織及其反映業(yè)務的真實性、正確性和完整性進行審計。（19世紀末）詳細(xiángxì)審計：詳細(xiángxì)審查企業(yè)全部會計事項。（19世紀英國）資產(chǎn)負債表審計：查證資產(chǎn)負債表重各個項目的內(nèi)容和金額是否正確。（20世紀初）全面會計報表審計：由資產(chǎn)負債表審計發(fā)展到包括損益表在內(nèi)的全面會計報表審計。企業(yè)會計報表要面向證券市場。（20世紀20年代）第四頁，共23頁。詳細(xiángxì)審計試算表總分類賬應收票據(jù)、應付票據(jù)和證券等的明細賬銀行對賬單和來自債權人的對賬單付訖銀行支票和所有的憑單應收賬款(zhànɡkuǎn)及壞賬準備盤存明細表第五頁，共23頁。資產(chǎn)(zīchǎn)負債表審計客觀依據(jù):1、詳細審計所費時間太多，成本太大，不適于大型企業(yè)。2、企業(yè)內(nèi)部牽制制度日益完善3、20世紀初，美國信用事業(yè)發(fā)展，報表使用者需了解企業(yè)的財務狀況和償債(chánɡzhai)能力。資產(chǎn)負債表審計不局限在資產(chǎn)負債表上，必須遵循會計事項的軌跡，追溯到賬薄和憑證。第六頁，共23頁。上述演變過程(guòchéng)可歸納為：詳查收入(shōurù)和支出全面祥查審查資產(chǎn)負債表項目全面審查財務報表項目在這段歷史上，審計都是以審查賬表上的會計事項為線，所以(suǒyǐ)稱賬表導向?qū)徲嫷谄唔?，?3頁。生的概率(gàilǜ)？對會計賬薄的組織及其反須遵循會計事項的軌跡，追溯到賬薄和憑證。否按規(guī)定程序進行處理。6、保證(bǎozhèng)會計報表同主要記錄一致系統(tǒng)導向?qū)徲嫞?0世紀80年代(niándài)末一、風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生(chǎnshēng)和發(fā)展的因素由于內(nèi)部控制系統(tǒng)本身具有局限性，以系統(tǒng)為基礎的審計方法也存在局限性：在強調(diào)系統(tǒng)的同時忽略了人的因素。1、詳細審計所費時間太多，成本太大，不適于大型企業(yè)。將審計業(yè)務流程和程序(chéngxù)分為：2、利用審計風險模型(móxíng)，決定檢查風險和應收集審計證5、整理、期后審核、分析性復核和工作底稿審核，全面評估，形成審計結(jié)論并出具審計報告。審計管理決策部門審計(shěnjì)目標發(fā)生了變化：銀行及未來投資者的一般大眾(dàzhòng)。三個階段(jiēduàn)：三、賬表導向(dǎoxiànɡ)審計的局限性適用于評價簡單(jiǎndān)的受托經(jīng)濟責任審計技術和發(fā)展的第一階段，具有重要地位。缺點：1、耗費大量人力和時間.2、對會計系統(tǒng)不了解，即使采用抽樣技術，容易造成重大問題。3、以交易為主的審計不容易發(fā)現(xiàn)程序性錯誤。第八頁，共23頁。第二節(jié)系統(tǒng)導向(dǎoxiànɡ)審計20世紀20年代后，受托經(jīng)濟責任發(fā)生重大變化，美國審計職業(yè)界面臨著另一種受托經(jīng)濟責任。1、經(jīng)濟責任委托人不僅限于股東，擴大到銀行及未來投資者的一般大眾(dàzhòng)。2、在受托經(jīng)濟責任關系確定以前，要提交說明其財務狀況的報告以決定是否托付資金。3、報告的目的不在于揭示錯弊，而在于說明財務成果和經(jīng)營狀況。第九頁，共23頁。審計(shěnjì)目標發(fā)生了變化：從發(fā)現(xiàn)錯弊和不合法行為，轉(zhuǎn)向了說明報表的可信性。審計目標的轉(zhuǎn)變改變了對審計技術和方法的要求。驗證會計報表的可信性要借助于評審內(nèi)部控制系統(tǒng)。系統(tǒng)導向?qū)徲嬍菫榱俗C實財務報表的公允性，是以內(nèi)部控制制度(zhìdù)的評價為導向的審計模式。第十頁，共23頁。一、系統(tǒng)導向(dǎoxiànɡ)審計的產(chǎn)生基于以下四個要素：1、企業(yè)界的內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善，評價內(nèi)控系統(tǒng)可以作為審計的導向。2、審計目標由查錯揭弊為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐源_認會計報表的公允性為主。3、審計對象的規(guī)模擴大化和復雜化，運用傳統(tǒng)的審計方法不能達到審計目標。4、審計界引進(yǐnjìn)系統(tǒng)論，審計理論獲得發(fā)展。第十一頁，共23頁。二、系統(tǒng)導向?qū)徲?shěnjì)的審計(shěnjì)程序沃爾夫（英）的八步驟：1、了解被審計單位的背景和理論上應具備的業(yè)務制度2、了解被審計單位實際應用的業(yè)務制度3、詳查內(nèi)部控制系統(tǒng)重的強點和弱點4、評價各強點和弱點對各主要業(yè)務的影響5、確認據(jù)以編制會計報表的各項記錄的可靠程度6、保證(bǎozhèng)會計報表同主要記錄一致7、對所審賬目的真實性、公允性及是否合法，形成審計意見。8、在出具的審計報告中表示意見。

第十二頁，共23頁。將審計業(yè)務流程和程序(chéngxù)分為：賬表導向?qū)徲嫞?0世紀40年代(niándài)末賬表導向?qū)徲嫞?0世紀40年代(niándài)末審計圍繞會計賬薄、會計報表的編制過程來進1、經(jīng)濟責任委托人不僅限于股東，擴大到審計圍繞會計賬薄、會計報表的編制過程來進將審計業(yè)務流程和程序(chéngxù)分為：付訖銀行支票和所有的憑單須遵循會計事項的軌跡，追溯到賬薄和憑證。1、將審計風險模型(móxíng)用于協(xié)助審計人員評價某項審計計1、將審計風險模型(móxíng)用于協(xié)助審計人員評價某項審計計開始采用抽查測試技術?；谝韵滤膫€要素：三個階段(jiēduàn)：20世紀20年代后，受托經(jīng)濟責任發(fā)生重大變將審計業(yè)務流程和程序(chéngxù)分為：三、系統(tǒng)導向(dǎoxiànɡ)審計的局限性現(xiàn)代審計發(fā)展和成熟的重要標志審計方法發(fā)展的主流由于內(nèi)部控制系統(tǒng)本身具有局限性，以系統(tǒng)為基礎的審計方法也存在局限性：在強調(diào)系統(tǒng)的同時忽略了人的因素。致命弱點：基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計模式?jīng)]有與審計風險聯(lián)系起來，沒有為有效降低審計風險提供指南(zhǐnán)和幫助。第十三頁，共23頁。四、系統(tǒng)(xìtǒng)導向?qū)徲嬇c賬表導向?qū)徲嫷谋容^項目賬表導向?qū)徲嬒到y(tǒng)導向?qū)徲嬕罁?jù)以會計事項為主線評價內(nèi)部控制系統(tǒng)目標糾錯查弊檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)并提出評價意見，確認會計報表的公允性方法查賬控制測試，統(tǒng)計抽樣，系統(tǒng)分析法步驟按資產(chǎn)負債表項目程序標準化，重視計劃階段，關鍵階段是評審內(nèi)控系統(tǒng)第十四頁，共23頁。第三節(jié)風險(fēngxiǎn)導向?qū)徲嬶L險導向?qū)徲嬍且詫徲嬶L險的評價作為一切審計工作的出發(fā)點并貫穿于審計全過程的現(xiàn)代審計模式，其根本目標是將審計風險降低至可接受水平。

系統(tǒng)導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)向風險導向?qū)徲嫷脑?、企業(yè)環(huán)境急劇變化。2、信息系統(tǒng)高度發(fā)展(fāzhǎn)。3、風險導向?qū)徲嬛匾暫蛷V泛利用分析性復核。4、會計師行業(yè)競爭日趨激烈。風險導向?qū)徲嫴皇欠穸ㄏ到y(tǒng)導向?qū)徲?，而是發(fā)展(fāzhǎn)。第十五頁，共23頁。一、風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生(chǎnshēng)和發(fā)展的因素1、審計期望差距的存在是風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會因素。2、審計組織的經(jīng)濟壓力是風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的經(jīng)濟因素。3、系統(tǒng)導向?qū)徲嫷膬?nèi)在缺陷及解決(jiějué)方法是風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的技術因素。第十六頁，共23頁。二、傳統(tǒng)風險導向?qū)徲?shěnjì)的模型、程序和方法（一）傳統(tǒng)審計風險模型(móxíng)：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險該模型(móxíng)的被用于：1、將審計風險模型(móxíng)用于協(xié)助審計人員評價某項審計計劃是否合理。2、利用審計風險模型(móxíng)，決定檢查風險和應收集審計證據(jù)的數(shù)量。缺陷：1、風險的評價主觀性強，只能做到大體可信。2、是一種計劃模型(móxíng)。第十七頁，共23頁。審計(shěnjì)風險管理模式審計風險的特點：客觀性、必然性、無意性、不確定性。審計風險管理模式三個階段(jiēduàn)：審計風險識別審計風險估價審計風險處理第十八頁，共23頁。審計(shěnjì)風險管理審計風險識別（存在(cúnzài)哪些風險？產(chǎn)生的原因是什么？）審計風險估價（風險發(fā)生的概率(gàilǜ)？損失和責任大小？）審計風險處理（采用何種方法控制風險？）

審計管理決策部門第十九頁，共23頁。（二）傳統(tǒng)風險導向?qū)徲?shěnjì)的基本程序美國拉里·F·康雷茨：計劃階段、實施階段、報告階段。具體事務中五階段：1、計劃階段：運用調(diào)查、了解、評估等方法確定審計重點、范圍，評估固有風險。2、了解和評估重要的資料來源，尋找并確定控制弱點。3、初步風險評估，選擇可靠的審計程序。4、擬訂與執(zhí)行審計計劃，獲取審計證據(jù)(zhèngjù)。5、整理、期后審核、分析性復核和工作底稿審核，全面評估，形成審計結(jié)論并出具審計報告。第二十頁，共23頁。（三）風險(fēngxiǎn)導向?qū)徲嫷幕痉椒▽徲嬶L險(fēngxiǎn)評估分析性復核控制測試：符合性測試交易業(yè)務實質(zhì)性測試余額細節(jié)測試第二十一頁，共23頁。三、經(jīng)營風險導向?qū)徲嬆Ｐ?móxíng)、程序和方法（一）經(jīng)營風險導向?qū)徲嬶L險模型審計風險=重大錯報風險×檢查風險美國注冊會計師協(xié)會與2003年10月頒布的審計準則將審計業(yè)務流程和程序(chéngxù)分為：（1）了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，又稱風險評估程序(chéngxù)；（2）控制測試；（3）實質(zhì)性測試。第二十二頁，共23頁。重大(zhòngdà)錯報風險是指財務報表在審計前存在的重大(zhòngdà)錯報的可能性錯報可能由于舞弊和錯誤所致對財務信息作出虛假報告的動機主要包括：迎合市場預期或特定監(jiān)管要求；牟取以財務業(yè)績?yōu)榛A的私人報酬最大化；偷逃或騙取稅款；騙取外部資金；掩蓋侵占(qīnzhàn)資產(chǎn)的事實；