2022年江西省贛州市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)真題(含答案)

2022年江西省贛州市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)真題(含答案)學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(30題)1.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)小規(guī)模納稅人差額征收的會(huì)計(jì)處理，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。

A.試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目

B.企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)忖賬款”等科目

C.對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目

D.應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額

2.根據(jù)上面資料，現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”項(xiàng)目金額為（）萬(wàn)元。

A.－280B.－150C.－190D.－200

3.下列各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在相應(yīng)減值因素消失時(shí)可以轉(zhuǎn)回的是（）。

A.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備C.商譽(yù)減值準(zhǔn)備D.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

4.

第

6

題

某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本為400萬(wàn)美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：8.0。中、外投資者分別于2008年1月1日和3月1日投入300萬(wàn)美元和100萬(wàn)美元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對(duì)人民幣的匯率分別為1：7.20、1：7.25、1：7.24和1：7.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表中"實(shí)收資本"項(xiàng)目的金額為人民幣（）萬(wàn)元。

5.第

10

題

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會(huì)決定于2003年3月31日對(duì)某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2003年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為3000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)用190萬(wàn)元，領(lǐng)用工程用物資1300萬(wàn)元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的京戲價(jià)凈收入為10萬(wàn)元。假定該技術(shù)改造工程于2003年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資預(yù)計(jì)可收回金額為3900萬(wàn)無，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。甲公司2003年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。

A.125B.127.5C.129D.130.25

6.下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換核算的說法中，正確的是（）。

A.非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益，通常是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額

B.非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)先確定換入資產(chǎn)的總成本，并按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

C.非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)之和確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

D.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本

7.下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。

A.某一已使用機(jī)器設(shè)備的使用年限由6年改為4年

B.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的5%改為10%

C.某一固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后將其使用年限由5年延長(zhǎng)至8年

D.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

8.第

7

題

甲公司為上市公司，本期正常銷售其生產(chǎn)的A產(chǎn)品1400件，其中對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售1200件，單位售價(jià)1萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）；對(duì)非關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售200件，單位售價(jià)0.9萬(wàn)元。A產(chǎn)品的單位成本（賬面價(jià)值）為0.6萬(wàn)元。假定上述銷售均符合收入確認(rèn)條件。甲公司本期銷售A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額（）萬(wàn)元。

A.900B.1044C.1260D.1380

9.

第

3

題

非同一控制下的企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的下列項(xiàng)日中，不應(yīng)計(jì)入初始投資成本的是（）。

10.甲公司記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2017年1月2日，甲公司將貨款1000萬(wàn)歐元兌換為人民幣，當(dāng)日的即期匯率為1歐元＝9.25元人民幣，銀行當(dāng)日歐元買入價(jià)為1歐元＝9.2元人民幣，歐元賣出價(jià)為1歐元＝9.3元人民幣。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)兌換業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為（）萬(wàn)元人民幣

A.－50B.－60C.0D.－110

11.甲公司于2018年1月1日以1080萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元的公司債券。其中債券的買價(jià)為1075萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為5萬(wàn)元。該公司債券票面利率為10%，實(shí)際利率為6%，期限為3年，一次還本付息，企業(yè)以攤余成本對(duì)該金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2018年12月31日，甲公司該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（）

A.1080萬(wàn)元B.1020.8萬(wàn)元C.1672.8萬(wàn)元D.1144.8萬(wàn)元

12.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，每年年末均應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試的是（）A.長(zhǎng)期股權(quán)投資B.固定資產(chǎn)C.使用壽命確定的無形資產(chǎn)D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

13.

第

5

題

購(gòu)買日對(duì)海潤(rùn)公司損益的影響金額是（）萬(wàn)元。

A.300B.400C.200D.100

14.甲公司該設(shè)備2×10年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是()。

A.412.78萬(wàn)元

B.372.17萬(wàn)元

C.450.30萬(wàn)元

D.574.75萬(wàn)元

15.下列關(guān)于持有待售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理表述中正確的是（）。

A.持有待售的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊

B.企業(yè)將固定資產(chǎn)首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量固定資產(chǎn)的賬面余額

C.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的固定資產(chǎn)時(shí)，其賬面價(jià)值低于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加其賬面價(jià)值

D.后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額不得轉(zhuǎn)回

16.甲公司下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是（）。

A.應(yīng)收賬款B.交易性金融資產(chǎn)C.持有至到期投資D.以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售權(quán)益工具投資

17.2013年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為4600萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款400萬(wàn)元、專利權(quán)B和所持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償全部債務(wù)。根據(jù)乙公司有關(guān)資料，專利權(quán)B的賬面余額為1200萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元；持有的丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司與乙公司即辦理完專利權(quán)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)，不考慮此項(xiàng)債務(wù)重組發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。2013年1月1日，乙公司因與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，對(duì)當(dāng)年度利潤(rùn)總額的影響金額為（）萬(wàn)元。

A.400B.1200C.1600D.2000

18.下列有關(guān)商譽(yù)減值會(huì)計(jì)處理的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.商譽(yù)無論是否出現(xiàn)減值跡象，每年末均應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試

B.在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生的減值損失應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值

C.在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生的減值損失應(yīng)按商譽(yù)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)?/p>

D.商譽(yù)減值損失應(yīng)在可歸屬于母公司和少數(shù)股東之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司的減值損失

19.第

2

題

下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報(bào)的表述中，正確的是（）。

20.<2>、下列有關(guān)2010年A公司投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。

A.共確認(rèn)投資收益600萬(wàn)元

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為15300萬(wàn)元

C.共確認(rèn)資本公積3500萬(wàn)元

D.共確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元

21.

第

15

題

A公司2006年12月31日購(gòu)入價(jià)值200萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值。采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2007年適用的所得稅稅率為33%，2007年新頒布的企業(yè)所得稅法規(guī)定，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為（）萬(wàn)元。

22.下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益

B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失

C.工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬

23.甲公司為增值稅一般納稅人。2014年2月28Et，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款120萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20．4萬(wàn)元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0．6萬(wàn)元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0．8萬(wàn)元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬(wàn)元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1．02萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）為6．3萬(wàn)元。設(shè)備于2014年6月20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值是（）。A.127．40萬(wàn)元B.127．70萬(wàn)元C.128．42萬(wàn)元D.148．82萬(wàn)元

24.第

17

題

甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%本期購(gòu)入原材料100公斤，價(jià)款為57000元（不含增值稅額）。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺5%經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。該批原材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為380元。該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤（）元。

A.545.3B.573.8C.604D.706

25.甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由ABC.D四個(gè)部件組成。建造過程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料成本3660萬(wàn)元，人工成本600萬(wàn)元，資本化的借款費(fèi)用960萬(wàn)元，安裝費(fèi)用570萬(wàn)元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)300萬(wàn)元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)180萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi)60萬(wàn)元。2×10年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損360萬(wàn)元。該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。ABC.D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為1680萬(wàn)元、1440萬(wàn)元、2400萬(wàn)元、1080萬(wàn)元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時(shí)間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于2×12年1月對(duì)該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E代替了A部件。要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列各題。甲公司建造該設(shè)備的成本是()。

A.6090萬(wàn)元

B.6270萬(wàn)元

C.6330萬(wàn)元

D.6690萬(wàn)元

26.第

17

題

M公司購(gòu)人生產(chǎn)用需安裝的舊機(jī)器一臺(tái)，售出單位該機(jī)器的賬面原價(jià)500000元（包括安裝成本6000元），雙方按質(zhì)論價(jià)，以410000元成交，發(fā)生運(yùn)費(fèi)2000元，包裝費(fèi)1000元，購(gòu)入后發(fā)生安裝成本8000元?？铐?xiàng)用銀行存款支付，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則M公司在機(jī)器安裝完畢交付使用時(shí)機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值為（）元。

A.505000B.421000C.511000D.413000

27.企業(yè)為了使會(huì)計(jì)信息更相關(guān)、更可靠而發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有()。

A.將存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法

B.將應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

C.將應(yīng)付債券折價(jià)的攤銷方法由實(shí)際利率法改為直線法

D.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良而延長(zhǎng)其使用年限1年

28.某公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作；同時(shí)，由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2007年12月31日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)均出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2250萬(wàn)元，能夠進(jìn)行合理分?jǐn)?，按賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為1500萬(wàn)元、2250萬(wàn)元和3000萬(wàn)元（其中固定資產(chǎn)甲為1000萬(wàn)元、固定資產(chǎn)乙為1000萬(wàn)元、固定資產(chǎn)丙為775萬(wàn)元和合并商譽(yù)為225萬(wàn)元）。A分公司資產(chǎn)的剩余使用壽命為10年，B、C分公司和總部資產(chǎn)的剩余使用壽命均為20年。該公司預(yù)計(jì)2007年末包括總部資產(chǎn)在內(nèi)的A分公司資產(chǎn)的可收回金額為2000萬(wàn)元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為2340萬(wàn)元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為3000萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列關(guān)于資產(chǎn)組減值損失的說法，正確的是（）。

A.A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值

B.B資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值

C.C資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值

D.B資產(chǎn)組發(fā)生減值660萬(wàn)元

29.第

1

題

A公司擁有的專利權(quán)一項(xiàng)，取得時(shí)實(shí)際成本為300萬(wàn)元，已攤銷50萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，取得收入240萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為5%。A公司出售該項(xiàng)專利權(quán)業(yè)務(wù)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）萬(wàn)元：

A.-60B.-10C.240D.28

30.2012年12月20日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)人乙公司股票10萬(wàn)股，支付價(jià)款100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用0．2萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元。2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用0．3萬(wàn)元后，實(shí)際取得款項(xiàng)159．7萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲公司所持有乙公司股票2012年12月31日的賬面價(jià)值是（）萬(wàn)元。

A.100

B.100．2

C.150

D.150．2

二、多選題(15題)31.甲公司為在中國(guó)注冊(cè)的股份制企業(yè)，其產(chǎn)品絕大部分在中國(guó)銷售，材料也主要在中國(guó)采購(gòu)。其有一子公司乙在美國(guó)注冊(cè)，主要幫助甲公司拓展美國(guó)市場(chǎng)，在美國(guó)銷售甲公司的產(chǎn)品。乙公司在美國(guó)的債務(wù)主要由甲公司承擔(dān)，其銷售取得的現(xiàn)金可以隨時(shí)匯回國(guó)內(nèi)。則下列說法正確的有()。

A.甲公司應(yīng)采用人民幣為記賬本位幣

B.乙公司應(yīng)采用美元為記賬本位幣

C.乙公司為甲公司的境外經(jīng)營(yíng)

D.甲公司的記賬本位幣在其所處的主營(yíng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化的情況下可以變更

32.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且不是金銀首飾)。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，會(huì)增加收回委托加工材料實(shí)際成本的有（）。

A.支付的加工費(fèi)

B.支付的增值稅

C.支付的運(yùn)輸費(fèi)

D.支付的消費(fèi)稅

E.支付的保險(xiǎn)費(fèi)

33.下列各項(xiàng)關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有（）。

A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性

B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股票期權(quán)具有反稀釋性

C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性

D.虧損企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性

E.盈利企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性

34.下列各項(xiàng)中，屬于與重組有關(guān)直接支出的有（）

A.將職工從擬關(guān)閉轉(zhuǎn)入繼續(xù)使用工廠發(fā)生的費(fèi)用

B.因撤銷廠房租賃合同支付違約金

C.因辭退員工支付的強(qiáng)制遣散費(fèi)

D.廠房和設(shè)備的減值損失

35.下列各項(xiàng)中不屬于貨幣性項(xiàng)目的有()。

A.固定資產(chǎn)B.預(yù)收賬款C.應(yīng)收賬款D.持有至到期投資

36.下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有()。

A.合并方發(fā)生的評(píng)估咨詢費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額

C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.合并成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

37.下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，也可分類計(jì)提

C.債務(wù)重組業(yè)務(wù)用存貨抵債時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

D.非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

38.下列資產(chǎn)減值事項(xiàng)中，不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有()。

A.遞延所得稅資產(chǎn)的減值

B.融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值

C.建造合同形成的資產(chǎn)的減值

D.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算發(fā)生的減值

E.持有至到期投資減值

39.第

23

題

甲公司為2002年1月1日設(shè)立的股份有限公司，2002和2003年適用的所得稅率為15%，從2004年1月1日起改按33%的所得稅率計(jì)征所得稅。該公司從2004年1月1日起對(duì)所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，2002年和2003年累積發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異為650000元，至2006年12月31日止，累積發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異為200000元、應(yīng)納稅時(shí)間性差異為1000000元。該公司所采用的下列會(huì)計(jì)處理方法及其計(jì)算的金額中，正確的有（）。

A.2002年和2003年不計(jì)算應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，當(dāng)期應(yīng)交的所得稅等于當(dāng)期的所得稅費(fèi)用

B.至2006年12月31日，該公司遞延稅款賬面貸方余額為264000元

C.2004年1月1日采用追溯調(diào)整法，計(jì)算并確認(rèn)遞延稅款貸方金額214500元，并調(diào)減年初留存收益214500元

D.2004年1月1日計(jì)算并確認(rèn)遞延稅款借方金額214500元，并減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用214500元

E.2002年和2003年計(jì)算確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額

40.承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，可以選用的折現(xiàn)率有（）。

A.出租人的租賃內(nèi)含利率B.租賃合同規(guī)定的利率C.同期銀行貸款利率D.同期銀行存款利率E.國(guó)庫(kù)券的利率

41.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

甲公司為股份有限公司，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25％。盈余公積計(jì)提比例為10％。2012年初發(fā)生如下事項(xiàng)：

（1）2012年年初根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況，合理地將計(jì)提折舊的方法由原來的直線法改為雙倍余額遞減法，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限不變；固定資產(chǎn)原值200萬(wàn)元，已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

（2）2012年年初由于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將對(duì)外出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為150萬(wàn)元，已計(jì)提折舊15萬(wàn)元，折舊年限為10年，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)換當(dāng)日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為120萬(wàn)元。

（3）2012年年初由于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為全月一次加權(quán)平均法。

（4）2012年年初，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為按完工百分比法，2012年以前按完成合同法確認(rèn)的收入為80萬(wàn)元，按照完工百分比法應(yīng)確認(rèn)的合同收入為60萬(wàn)元，稅法上按照完工百分比法確認(rèn)合同收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（5）由于應(yīng)收賬款收賬風(fēng)險(xiǎn)加大，將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由0.4％改為10％。2012年初應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元，期末余額為150萬(wàn)元。

（6）由于執(zhí)行新準(zhǔn)則，將短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為以公允價(jià)值計(jì)算。該短期投資2012年年初賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為50萬(wàn)元。

下列事項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。查看材料

A.固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法

B.出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

C.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的改變

D.建造合同收入確認(rèn)方法的改變

E.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的改變

42.企業(yè)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)包括在“存貨”項(xiàng)目中的有（）。

A.接受來料加工的原材料

B.已發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的存貨

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入的用于建造商品房的土地

D.約定未來購(gòu)人的商品

43.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，可以確認(rèn)為企業(yè)收入的有（）

A.出租無形資產(chǎn)獲得的租金收入

B.將自用寫字樓出售所取得的收益

C.將原用于出租的寫字樓出售所取得的收益

D.出售原材料獲得的收入

44.子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的、需要在合并報(bào)表中予以單獨(dú)反映的業(yè)務(wù)包括（）。

A.子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利

B.少數(shù)股東對(duì)子公司增加現(xiàn)金投資

C.少數(shù)股東依法從子公司抽回權(quán)益性資本投資

D.少數(shù)股東對(duì)子公司增加實(shí)物投資

E.子公司向少數(shù)股東支付股票股利

45.

第

32

題

在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間，下列有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有（）。

A.為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入建造成本

B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入專門借款發(fā)生的金額重大的輔助費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入建造成本

C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)借款資本化的利息金額，不應(yīng)超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息

D.為購(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生正常中斷且中持續(xù)時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，中斷期間的利息應(yīng)計(jì)入建造成本

E.購(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的非正常中斷且中斷時(shí)間未超過個(gè)3月的，中斷期間的利息應(yīng)計(jì)入建造成本

三、判斷題(3題)46.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)，只影響變更當(dāng)期和該項(xiàng)資產(chǎn)未來使用期間的折舊費(fèi)用，而不影響變更前已計(jì)提的折舊費(fèi)用。（）

A.是B.否

47.5.破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其所采用的會(huì)計(jì)處理方法必須符合會(huì)計(jì)核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

48.6.在采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，其相關(guān)的銷售成本應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的全部成本確認(rèn)。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％，均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，適用的所得稅稅率為25％。甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

資料(一)

(1)2010年7月5日甲公司銷售給乙公司一批庫(kù)存商品，款項(xiàng)尚未收到，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款702萬(wàn)元，雙方約定在2011年5月31日前還清款項(xiàng)。2010年末甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元。由于乙公司發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，到期不能還款，2011年7月1日經(jīng)雙方協(xié)商達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司同意乙公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資和一項(xiàng)專利權(quán)償還債務(wù)。債務(wù)重組日，乙公司抵債資產(chǎn)的有關(guān)資料如下：可供出售金融資產(chǎn)(對(duì)丙公司的股票投資)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元(其中成本明細(xì)150萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)50萬(wàn)元)，公允價(jià)值為250萬(wàn)元；長(zhǎng)期股權(quán)投資(對(duì)丁公司的股票投資)賬面價(jià)值為250萬(wàn)元(其中成本明細(xì)為200萬(wàn)元，損益調(diào)整明細(xì)為50萬(wàn)元)，公允價(jià)值為300萬(wàn)元；專利權(quán)的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。另為取得對(duì)丙公司的股票投資發(fā)生了手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元。

(2)甲公司取得上述可供出售金融資產(chǎn)之后作為交易性金融資產(chǎn)核算，2011年12月31日其公允價(jià)值為300萬(wàn)元。

(3)甲公司取得上述長(zhǎng)期股權(quán)投資后，擬長(zhǎng)期持有并采用權(quán)益法進(jìn)行核算，2011年12月31日，甲公司由于丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)投資收益60萬(wàn)元。

(4)甲公司取得上述專利權(quán)后作為無形資產(chǎn)核算，會(huì)計(jì)攤銷年限為5年，稅法規(guī)定的攤銷年限為10年，凈殘值為0，采用直線法攤銷(會(huì)計(jì)與稅法一致)。

資料(二)

甲公司2009年年末為開發(fā)A新技術(shù)發(fā)生研究開

發(fā)支出共計(jì)1500萬(wàn)元，其中研究階段支出250萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為250萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1000萬(wàn)元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上．按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。該研究開發(fā)項(xiàng)目形成的A新技術(shù)符合上述稅法規(guī)定，A新技術(shù)在當(dāng)期期末達(dá)到預(yù)定用途。假定該項(xiàng)無形資產(chǎn)從2010年1月開始攤銷。

企業(yè)會(huì)計(jì)上和稅法上，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)均按照10年的期限采用直線法攤銷．凈殘值為0。

2011年末，該項(xiàng)無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試．該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為700萬(wàn)元，攤銷年限和攤銷方法均不改變。

其他相關(guān)資料：

①除上述各項(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異；

②甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化；

③甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。

要求：

(1)編制2011年7月1日甲公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。

(2)確定甲公司取得的抵債資產(chǎn)在2011年12月31日的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)的暫時(shí)性差異，填列下表。暫時(shí)性差異項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資無形資產(chǎn)合計(jì)(3)根據(jù)資料(一)，計(jì)算甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。

(4)根據(jù)資料(二)，計(jì)算甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

50.根據(jù)資料(2)，分別方案1和方案2，簡(jiǎn)述應(yīng)收賬款處置在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，并說明理由。

51.要求：根據(jù)以上資料，判斷上述業(yè)務(wù)屬于是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)；并根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄。涉及所得稅均按每項(xiàng)業(yè)務(wù)調(diào)整，涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

52.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，其主要客戶在我國(guó)境內(nèi)。2013年12月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了w會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問。2013年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問的注冊(cè)會(huì)計(jì)師習(xí)某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)胡某的郵件，其內(nèi)容如下：

習(xí)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對(duì)有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響，我公司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

(1)我公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以30000萬(wàn)美元從境外乙公司原股東處購(gòu)買了在美國(guó)注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的60%股份，共計(jì)6000萬(wàn)股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律服務(wù)等費(fèi)用800萬(wàn)元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國(guó)，以美元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購(gòu)交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

2013年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為45000萬(wàn)美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6.3元人民幣。2013年度，乙公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)美元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。乙公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2013年12月31日，1美元=6.2元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6.25元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司的投資沒有減值跡象，并自購(gòu)買日起對(duì)乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，2013年7月1日，我公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。丙公司注冊(cè)地為北京市，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元；取得投資日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元，其差額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。

2013年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元；無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行1000萬(wàn)股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為15000萬(wàn)股，每股面值為1元。

2013年11月1日，我公司向丙公司銷售一批存貨，成本為600萬(wàn)元，售價(jià)為1000萬(wàn)元，丙公司購(gòu)入后仍將其作為存貨，至2013年12月31日，丙公司已將上述存貨對(duì)外銷售80%。

我公司在購(gòu)買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：請(qǐng)從習(xí)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)胡某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如下內(nèi)容：

計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。

53.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中下列項(xiàng)目的合并金額。項(xiàng)目合并金額營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本管理費(fèi)用資產(chǎn)減值損失存貨圊定資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)商譽(yù)

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.甲企業(yè)20×3年起擁有A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)60%的股份并自當(dāng)年開始連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。甲企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出時(shí)間為報(bào)告年度次年的3月20日。甲企業(yè)和A公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。20×6年度編制合并會(huì)汁報(bào)表有關(guān)資料如下：

(1)20×45年度有關(guān)資料：

①甲企業(yè)20×5年度資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨中包含有從A公司購(gòu)進(jìn)的X產(chǎn)品1600萬(wàn)元，A公司20×5年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為15%。

②A公司20×5年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲企業(yè)賬款1400萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款累汁計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元，即應(yīng)收甲企業(yè)賬款凈額為1250萬(wàn)元。

③甲企業(yè)20×5年1月向A企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備—臺(tái)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800萬(wàn)元，該設(shè)備系甲企業(yè)自行生產(chǎn)的．實(shí)際成本為680萬(wàn)元，A公司購(gòu)人該設(shè)備發(fā)生安裝等相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元，該設(shè)備于20×5年6月15日安裝完畢并投入A公司管理部門使用，A公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法汁提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為6年。

(2)20×6年度有關(guān)資料：

①甲企業(yè)20×6年度從A公司購(gòu)人X產(chǎn)品10000萬(wàn)元，年末存貨中包含有從A公司購(gòu)進(jìn)的X產(chǎn)品2000萬(wàn)元(均為20×6年購(gòu)人的存貨)，A公司20×6年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20%

②A公司20×6年度資產(chǎn)負(fù)債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲企業(yè)賬款1800萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為200萬(wàn)元，即應(yīng)收甲企業(yè)賬款凈額為1600萬(wàn)元。

(3)甲企業(yè)在20×7年1月1日以3200萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購(gòu)買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，沒有負(fù)債。假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需要至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。乙企業(yè)20×7年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2700萬(wàn)元。資產(chǎn)組(乙企業(yè))在20×7年末的可收回金額為2000萬(wàn)元。假定乙企業(yè)20×7年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值分別為1500萬(wàn)元和1000萬(wàn)元，

要求：

(1)編制甲企業(yè)20×6年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。

(2)甲企業(yè)20×7年在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益。

(3)計(jì)算資產(chǎn)組(乙企業(yè))在20×7年未的賬面價(jià)值(包括完全商譽(yù))。

(4)計(jì)算資產(chǎn)組(乙企業(yè))的減值損失并確認(rèn)每一項(xiàng)資產(chǎn)減值損失。

(5)編制資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄。

55.

計(jì)算乙公司2006年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

56.A公司于2007年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為2000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為2010.7萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資，購(gòu)入債券的實(shí)際利率為6%，假定按年計(jì)提利息。2009年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為1980萬(wàn)元。2009年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1990萬(wàn)元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)1195萬(wàn)元存入銀行。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

57.北方公司于2007年1月1日正式動(dòng)工興建一辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款本金2000萬(wàn)元，借款期限為2年，票面年利率為6%，每年1月1日支付上年的利息，到期時(shí)歸還本金和最后一次利息，實(shí)際收到款項(xiàng)1992.69萬(wàn)元，實(shí)際利率為6.2%。2007年1月1日至4月30日期間發(fā)生的專門借款的利息收入為10萬(wàn)元。2007年4月30日～8月31日發(fā)生的專門借款的利息收入12萬(wàn)元。2007年9月1日至12月31日發(fā)生的專門借款的利息收入4萬(wàn)元。公司按年計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。工程項(xiàng)目于2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2008年沒有發(fā)生專門借款的利息收入。2009年1月1日北方公司償還上述專門借款并支付最后一次利息。

因發(fā)生質(zhì)量糾紛，該工程項(xiàng)目于2007年4月30日～2007年8月31日發(fā)生中斷。

要求：

(1)計(jì)算2007年應(yīng)予資本化的利息。

(2)編制從取得專門借款到歸還專門借款有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(假定按年計(jì)提利息，利息收入按年結(jié)算)。

58.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格除特別注明外均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。2002年12月，甲公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：

(1)12月1日，對(duì)A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貸款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素)。該批商品的實(shí)際成本為160萬(wàn)元。12月9日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。

(2)12月2日，收到B公司來函，要求對(duì)當(dāng)年11月10日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予10%的折讓(甲公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷售收入500萬(wàn)元，未收款)。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意于B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

(3)12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元；該協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2002年5月1日將該批商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為220萬(wàn)元，商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該批商品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元。

(4)甲公司經(jīng)營(yíng)以舊換新業(yè)務(wù)，12月31日銷售W產(chǎn)品2件，單價(jià)為5.85萬(wàn)元(含稅價(jià)格)，單位銷售成本為3萬(wàn)元；同時(shí)收回2件同類舊商品，每件回收價(jià)為1000元(不考慮增值稅)。甲公司收到扣除舊商品的款項(xiàng)存入銀行。

(5)12月15日，與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬(wàn)元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬(wàn)元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為17.55萬(wàn)元(含增值稅額)。

(6)12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貸款，商品實(shí)際售價(jià)由受托方自定。該批商品的協(xié)議價(jià)為60萬(wàn)元(不含增值稅額)，實(shí)際成本為48萬(wàn)元。商品已運(yùn)往F公司，符合收入確認(rèn)條件。

(7)12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為60萬(wàn)元(不含增值稅額)，自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到G公司預(yù)付的款項(xiàng)20萬(wàn)元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。

(8)12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購(gòu)商品的20%。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。

要求：

(1)編制甲公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司12月份營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的單位以萬(wàn)元表示)

參考答案

1.D按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”科目，不在“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

2.D解析：“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”項(xiàng)目金額=收到處置無形資產(chǎn)現(xiàn)金150萬(wàn)元-支付在建工程人員工資50萬(wàn)元-購(gòu)買固定資產(chǎn)300萬(wàn)元=-200(萬(wàn)元)。

3.B

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備和長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備確認(rèn)后，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

4.B該企業(yè)2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額=300×7.2+100×7.25=2885(萬(wàn)元)。

5.B

6.D選項(xiàng)A，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，才能按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并確認(rèn)換出資產(chǎn)的處置損益；選項(xiàng)B和C，非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)先確定換入資產(chǎn)的總成本，然后在各項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分配，如果該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，應(yīng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；如果該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或是雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但是換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，應(yīng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

7.D解析：A、B屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，C屬于正常事件。

8.B非關(guān)聯(lián)方銷售量=200÷1400=14.29%＜20%，且銷售單價(jià)=1÷0.6=167%＞120%，因此A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額=1200×0.6×120%+200×0.9=1044

9.B選項(xiàng)B應(yīng)自發(fā)行權(quán)益性證券溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)收入不足抵扣的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

10.A企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換的，兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

甲公司該項(xiàng)兌換業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額＝1000×（9.2－9.25）＝－50（萬(wàn)元）。

綜上，本題應(yīng)選A。

借：銀行存款——人民幣（1000×9.2）9200

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額50

貸：銀行存款——?dú)W元9250

11.D金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；

（3）扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）；

2018年12月31日，該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝1080×（1＋6%）＝1144.8（萬(wàn)元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

注意本題中涉及的金融資產(chǎn)為一次還本付息，計(jì)算期末攤余成本時(shí)不用扣除利息。

12.D因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)以及尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，至少每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，選項(xiàng)D正確。

13.A解析：固定資產(chǎn)處置損益=1000－(2000－800)=－200(萬(wàn)元)；交易性金融資產(chǎn)處置損益=1600－1300+100－100=300(萬(wàn)元)；庫(kù)存商品的處置損益=1000－800=200(萬(wàn)元)；

海潤(rùn)公司因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額=－200+300+200=300(萬(wàn)元)。

14.A[答案]A

[解析]A部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×1680＝1596（萬(wàn)元）B部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×1440＝1368（萬(wàn)元）C部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×2400＝2280（萬(wàn)元）D部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×1080＝1026（萬(wàn)元）甲公司該設(shè)備2×10年度應(yīng)計(jì)提的折舊額＝1596÷10×11/12＋1368÷15×11/12＋2280÷20×11/12＋1026÷12×11/12＝412.78（萬(wàn)元）

15.A企業(yè)將固定資產(chǎn)首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值而非賬面余額，選項(xiàng)B不正確；企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的固定資產(chǎn)時(shí)，其賬面價(jià)值低于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，無須進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)C不正確；后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益，劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)D不正確。

16.D以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售權(quán)益工具投資為非貨幣性項(xiàng)目，期末的公允價(jià)值變動(dòng)與匯兌差額均計(jì)入資本公積。

17.C乙公司因債務(wù)重組對(duì)當(dāng)年度利潤(rùn)總額的影響金額=4600-[400+(1200-200)+1600]=1600(萬(wàn)元)，或=[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(萬(wàn)元)。

18.C在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生的減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

19.B經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入是500，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出是2500+2000=4500，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入是5000+10000=15000。

20.C【正確答案】：C

【答案解析】：選項(xiàng)A，當(dāng)B公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000×60%=600（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=15000×60%+21000×30%=15300（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=（15000×60%-10000）+（500×10-500×1-50）=3450（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入＝（1200-1000）+（21000×30%-6200）＝300（萬(wàn)元）。

21.B2007年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200÷5=160(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×40%=120(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=160-120=40(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=40×25%=10(萬(wàn)元)。2008年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200÷5×2=120(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=120-72=48(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=48×25%=12(萬(wàn)元)。2008年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=12-10=2(萬(wàn)元)(貸方)。

22.D為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；工程完工前工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損計(jì)入在建工程成本，工程完工后工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；工程完工前正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入在建工程成本，非正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬，選項(xiàng)D正確。

23.A【解析】設(shè)備的入賬價(jià)值=120+0．6+0．8+6=127．4(萬(wàn)元)。

24.C該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤：（57000+380）÷（100-100×5%）=604（萬(wàn)元）。

25.B[答案]B

[解析]設(shè)備的成本＝3660＋600＋960＋570＋300＋180＝6270（萬(wàn)元）

26.B無論何種渠道取得的固定資產(chǎn)一律視為“新”的處理，即按實(shí)際支付的買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)入賬。

27.B解析：企業(yè)為了使會(huì)計(jì)信息更相關(guān)、更可靠，將應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

28.A【正確答案】：A

【答案解析】：①將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組的金額：

加權(quán)計(jì)算后各資產(chǎn)組總的賬面價(jià)值＝1×1500＋2×2250＋2×3000＝12000（萬(wàn)元）

總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額＝2250×1500／12000＝281.25（萬(wàn)元）

總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額＝2250×4500／12000＝843.75（萬(wàn)元）

總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額＝2250×6000／12000＝1125（萬(wàn)元）

②分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為：

A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝1500＋281.25＝1781.25（萬(wàn)元）

B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝2250＋843.75＝3093.75（萬(wàn)元）

C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝3000＋1125＝4125（萬(wàn)元）

③A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝1781.25萬(wàn)元，可收回金額＝2000萬(wàn)元，沒有發(fā)生減值；

B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝3093.75萬(wàn)元，可收回金額＝2340萬(wàn)元，發(fā)生減值753.75萬(wàn)元；

C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝4125萬(wàn)元，可收回金額＝3000萬(wàn)元，發(fā)生減值1125萬(wàn)元。

29.D

30.C交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)該按照其公允價(jià)值作為賬面價(jià)值，甲公司持有乙公司股票2012年12月31日的賬面價(jià)值=15×10=150(萬(wàn)元)。

31.AD乙公司的債務(wù)由甲公司承擔(dān)，其銷售的現(xiàn)金可以隨時(shí)匯回國(guó)內(nèi)，其記賬本位幣應(yīng)該采用與母公司一致的貨幣，即人民幣，所以其不屬于甲公司的境外經(jīng)營(yíng)。因此選項(xiàng)B、C錯(cuò)誤。

32.ACE選項(xiàng)B，一般納稅人發(fā)生的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；選項(xiàng)D，所支付的消費(fèi)稅可予抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

33.BD稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股，對(duì)于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會(huì)增加每股虧損金額。

對(duì)于企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對(duì)于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認(rèn)股權(quán)證和估分期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均時(shí)長(zhǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性。

34.BC選項(xiàng)A不屬于，選項(xiàng)B、C均屬于，重組有關(guān)的直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，比如自愿遣散、強(qiáng)制遣散、將不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)等支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出；

選項(xiàng)D不屬于，特定不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的減值損失，減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》進(jìn)行評(píng)估，作為資產(chǎn)的抵減項(xiàng)，不屬于與重組有關(guān)的支出。

綜上，本題應(yīng)選BC。

在計(jì)量重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，不考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（廠房、店面，有時(shí)是一個(gè)事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此，這些利得或損失應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)。

35.AB貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債，選項(xiàng)AB未來收取或清償金額是不確定的，屬于非貨幣性項(xiàng)目。

36.AB選項(xiàng)C，應(yīng)沖減“資本公積——資本溢價(jià)／股本溢價(jià)”，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項(xiàng)D，合并成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)記入“資本公積——資本溢價(jià)／股本溢價(jià)”科目，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

37.BD選項(xiàng)A應(yīng)計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)C應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

38.ABCE建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》；遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l8號(hào)——所得稅》；融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》；持有至到期投資減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。

39.ABC2002年新設(shè)立時(shí)，采用應(yīng)付稅款法，則2002年和2003年不計(jì)算應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額；至2006年12月31日該公司遞延稅款賬面貸方余額=(1000000-200000)×33%=264000元。2004年1月1日采用追溯調(diào)整法計(jì)算并確認(rèn)遞延稅款貸方金額，用現(xiàn)行所得稅率計(jì)算為：650000×33%=214500元，并調(diào)減年度留存收益。

40.ABC承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

41.AE固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限以及預(yù)計(jì)凈殘值的變更均為會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的變更是因?yàn)橛辛诵碌男畔?，屬于?huì)計(jì)估計(jì)變更。選項(xiàng)BCD的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的改變、建造合同收入確認(rèn)的改變變更了會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)或確認(rèn)基礎(chǔ)，均屬于會(huì)計(jì)政策變更。

42.BC【解析】接受來料加工的原材料屬于委托方存貨，不屬于受托方存貨；已發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的存貨的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，仍屬于銷售方的存貨；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入的用于建造商品房的土地屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨；對(duì)于約定未來購(gòu)入的商品，不作為購(gòu)入方的存貨處理。

43.ACD選項(xiàng)A符合題意，出租無形資產(chǎn)即讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；

選項(xiàng)B不符合題意，將自用的寫字樓出售取得的收益計(jì)入資產(chǎn)處置損益，屬于計(jì)入當(dāng)期損益的利得，不屬于企業(yè)的收入；

選項(xiàng)C符合題意，將原用于出租的寫字樓出售，屬于出售投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；

選項(xiàng)D符合題意，出售原材料取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于企業(yè)的收入。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

44.ABC【正確答案】：ABC

【答案解析】：選項(xiàng)DE是不產(chǎn)生現(xiàn)金流量的。

【該題針對(duì)“合并現(xiàn)金流量表”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

45.ABCDE

46.Y

47.N

48.N49.(1)甲公司有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)－成本250長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本300無形資產(chǎn)100壞賬準(zhǔn)備200投資收益2貸：應(yīng)收賬款702資產(chǎn)減值損失148銀行存款2

(2)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及相應(yīng)的暫時(shí)性差異：暫時(shí)性差異項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)30025050長(zhǎng)期股權(quán)投資360g0060無形資產(chǎn)90955合計(jì)7506451105(3)①原計(jì)提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回50萬(wàn)元；②因交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝50×25％＝12．5(萬(wàn)元)，計(jì)入所得稅費(fèi)用借方；③長(zhǎng)期股權(quán)投資意圖長(zhǎng)期持有，其產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；④因無形資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝5×25％＝1．25(萬(wàn)元)；所以甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用＝50+12．5－1．25＝61．25(萬(wàn)元)。

(4)2011年減值測(cè)試前無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝1000－(1000/10)×2＝800(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額＝800－700＝100(萬(wàn)元)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元；計(jì)稅基礎(chǔ)＝1500－(1500/10)×2＝1200(萬(wàn)元)；暫時(shí)性差異為500萬(wàn)元，其中400萬(wàn)元不需要確認(rèn)遞延所得稅，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝100×25％＝25(萬(wàn)元)。

50.方案一：

①Z．公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：

第一，終止確認(rèn)擬處置的應(yīng)收賬款。

第二，處置價(jià)款3100萬(wàn)元與其賬面價(jià)值3000萬(wàn)元之間的差額100萬(wàn)元，計(jì)入處置當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入(或損益)。

理由：由于乙公司不再享有或承擔(dān)擬處置應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，擬處置的應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。

②甲公司在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：

第一，將乙公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元與丙公司應(yīng)收賬款100萬(wàn)元抵消。

第二，將丙公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消。

第三，按照乙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當(dāng)期期末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)壞賬損失。

理由：乙公司將應(yīng)收賬款出售給丙公司，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易。從集團(tuán)角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。

附相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

丙公司取得債權(quán)時(shí)

借：其他應(yīng)收款5500

貸：銀行存款3100

壞賬準(zhǔn)備2400

乙公司處置債權(quán)時(shí)

借：銀行存款3100

壞賬準(zhǔn)備2500

貸：應(yīng)收賬款5500

營(yíng)業(yè)外收入100

站在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，將乙、丙公司處理合并后的結(jié)果抵消

借：營(yíng)業(yè)外收入100

貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備100

方案二：

第一，在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，均應(yīng)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)壞賬損失。

第二，將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項(xiàng)同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，并在各期確認(rèn)相關(guān)的利息費(fèi)用。

理由：乙公司將擬處置的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，但乙公司仍然享有或承擔(dān)應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，這說明應(yīng)收賬款上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。

51.（1）調(diào)整事項(xiàng)

借：遞延所得稅資產(chǎn)500×33%=165

貸：以前年度損益調(diào)整.t65

（2）調(diào)整事項(xiàng)

借：以前年度損益調(diào)整300÷5=6

貸：累計(jì)攤銷6

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅60×33%=19.8

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用19.8

（3）調(diào)整事項(xiàng)借：以前年度損益調(diào)整1265.6

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1350-1350÷4×(3/12)=1265.6

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅1265.62×33%=417.65

貸：以前年度損益調(diào)整417.65

（4）調(diào)整事項(xiàng)

借：以前年度損益調(diào)整20

貸：資本公積一其他資本公積20

借：資本公積一其他資本公積20×33%=6.6

貸：以前年度損益調(diào)整6.6

（5）調(diào)整事項(xiàng)

借：以前年度損益調(diào)整60

貸：壞賬準(zhǔn)備135×60%-21=60

借：遞延所得稅資產(chǎn)60×33%=19.8

貸：VA前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅19.8

（6）調(diào)整事項(xiàng)

借：以前年度損益調(diào)整100應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

貸：應(yīng)收賬款117

借：庫(kù)存商品80

貸：以前年度損益調(diào)整80

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅10

貸：以前年度損益調(diào)整10

借：壞賬準(zhǔn)備117×5%=5.85

貸：以前年度損益調(diào)整5.85

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅3.11

貸：以前年度損益調(diào)整(100-80-10-117*5%e)×33%=3.11

借：以前年度損益調(diào)整1.74

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(117×5%-117×5%o)×33%=1.74

（7）調(diào)整事項(xiàng)

借：以前年度損益調(diào)整200應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

貸：應(yīng)收賬款234

借：庫(kù)存商品160

貸：以前年度損益調(diào)整160

借：壞賬準(zhǔn)備234×10%=23.4

貸：以前年度損益調(diào)整23.4

借：遞延所得稅資產(chǎn)（200-160-234~5%0）×33%=12.8l

貸：以前年度損益調(diào)整12.81

借：以前年度損益調(diào)整7.34

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(234×10%-234~5%0)×33%=7.34

（8）調(diào)整事項(xiàng)

借：以前年度損益調(diào)整30

貸：其他應(yīng)付款一C公司30

借：預(yù)計(jì)負(fù)債一未決訴訟60

貸：其他應(yīng)付款一C公司57其他應(yīng)付款一×法院3

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅90~33%=29.7

貸：以前年度損益調(diào)整29.7

借：以前年度損益調(diào)整60×33%=19.8

貸：遞延所得稅資產(chǎn)19.8

借：其他應(yīng)付款一C公司87其他應(yīng)付款一×法院3

貸：銀行存款90

（9）判斷：屬于非調(diào)整事項(xiàng)。這一交易對(duì)AS企業(yè)來說，屬于發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司的業(yè)務(wù)，應(yīng)在其編制2004