會計恒等式與復式記賬培訓

會計恒等式與復式記賬目前一頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點大學生活的花費與來源？大學生的財產現(xiàn)金收音機電腦財產的來源父母給的親戚給的向親戚朋友借的一個小問題：目前二頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點一個小問題（續(xù)）對上述問題的回答，需要我們從以下兩個方面考慮：我們日常生活的開支和財產從哪里來的？我們得到的“錢”又花在哪些方面？我們得到的“錢”與我們日常生活的開支和財產有什么關系？目前三頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點銀行存款短期借款實收資本主營業(yè)務收入營業(yè)費用本年利潤固定資產應付賬款盈余公積其他業(yè)務收入管理費用利潤分配本章內容提示

本章主要介紹了會計要素、會計等式、會計科目及賬戶、復式記賬等的相關內容。包括會計六要素的的概念、特點、內容；會計等式的內容及經濟業(yè)務類型；會計科目的概念及分類；賬戶的設置及其基本結構；復式記賬的基本原理與運用。第四節(jié)復式記賬第三節(jié)科目與賬戶所有者權益資產負債收入費用利潤第一節(jié)會計要素第二節(jié)會計等式資產=負債+所有者權益收入–費用=利潤會計學基礎第二章復式記賬目前四頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點第一節(jié)會計要素

會計要素是對會計對象進行基本分類形成的若干要素。用于反映會計主體財務狀況，確定經營成果的基本單位。會計要素也可分為反映資金運動相對靜止狀態(tài)的靜態(tài)要素和反映資金運動顯著變化狀態(tài)的動態(tài)要素兩類。會計對象會計要素靜態(tài)要素資產負債所有者權益動態(tài)要素收入費用利潤會計學基礎第二章復式記賬目前五頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點資產要素

資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的經濟資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟效益。

資產是由過去交易或者事項所形成的。

資產是企業(yè)擁有或者控制的。

資產能夠給企業(yè)帶來未來經濟利益。資產的概念資產的特點會計學基礎第二章復式記賬目前六頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點

資產的內容非流動資產資產流動資產長期投資固定資產無形資產其他資產

資產按照在經營活動中的性質和存在形態(tài)，劃分為：流動資產、非流動資產。目前七頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點資產的內容——流動資產

流動資產是指企業(yè)可以在一年內或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產。貨幣資金短期投資應收及預付款存貨流動資產現(xiàn)金、銀行存款應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款原材料、庫存商品、包裝物股票投資、債券投資目前八頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點長期投資：指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過一年（不含一年）的各種股權性質的投資，不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券，其他債權投資和其他長期投資。固定資產：指企業(yè)為生產商品或提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的，使用期限超過一年，單位價值較高的有形資產。如房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具等。無形資產：指企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。如：非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。資產的內容——非流動資產目前九頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點負債要素負債是指由于過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。

負債是基于過去的交易或事項而產生的。負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務

負債是需要企業(yè)在未來某一時日通過交付資產（包括現(xiàn)金和其他資產）或提供勞務來清償?shù)牧x務。因而其本質會帶來企業(yè)經濟利益的流出。負債的概念負債的特點會計學基礎第二章復式記賬目前十頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點負債負債的內容流動負債長期負債短期借款應付賬款應付工資應付福利費應交稅金預收賬款應付股利其他應付款長期借款應付債券長期應付款目前十一頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點所有者權益要素所有者權益是指所有者在企業(yè)凈資產中所享有的經濟利益。其金額為資產減去負債后的余額。投資者債權人資產負債＝所有者權益企業(yè)的資產是由投資者和債權人提供的。資產首先應該償還負債，剩余的即是應由所有者享有的。會計學基礎第二章復式記賬目前十二頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點

所有者權益在一般情況下，企業(yè)不需要歸還其投資者。（而負債負有償還和支付利息的義務）。

在企業(yè)清算時，所有者權益只有在清償所有的負債后，才返還給投資者（負債擁有優(yōu)先清償權）。所有者權益的特點所有者權益中的基本部分可以參與企業(yè)利潤的分配（而負債則不能參與）。目前十三頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點實收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經營活動無關的資本增值，如資本溢價）盈余公積（從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤（已經實現(xiàn)但尚未分配的利潤）所有者權益所有者權益的內容所有者權益的內容包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。留存收益分配利潤利潤目前十四頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。

收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少。收入從企業(yè)的日?；顒又挟a生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生。收入要素收入的概念

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅搿Ｊ杖氲奶攸c收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。會計學基礎第二章復式記賬目前十五頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點銷售商品

企業(yè)偶發(fā)的活動是指：除銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權以外的其他活動，如現(xiàn)金的盤盈.日?；顒犹峁﹦趧兆尪少Y產使用權收入要素營業(yè)外收入日?；顒拥暮x目前十六頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點收入的內容銷售收入勞務收入讓渡資產使用權收入

主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入目前十七頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點

費用可表現(xiàn)為企業(yè)資產的減少，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的增加。費用的概念

費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。費用的特點費用從企業(yè)的日常活動中產生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生。費用能導致企業(yè)所有者權益的減少。

企業(yè)偶發(fā)活動所導致的經濟利益流出應作為營業(yè)外支出，而不作為費用要素，如企業(yè)的罰沒支出、意外事故自然災害所造成的損失等。費用要素會計學基礎第二章復式記賬目前十八頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點費用的內容費用直接費用銷售費用間接費用管理費用財務費用期間費用生產費用生產成本當期損益用途目前十九頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點

未分配前屬于所有者權益，為投資者所有利潤與收入、費用有直接關系:（利潤＝收入－費用）

利潤是一定會計期間（月度、年度等）的經營成果利潤要素利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定期間的經營成果。包括營業(yè)利潤，投資凈收益和營業(yè)外收支凈額等。利潤的特點會計學基礎第二章復式記賬目前二十頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點凈利潤=利潤總額－所得稅

營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤－銷售費用－管理費用－財務費用

主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)務稅金及附加

企業(yè)的凈利潤是由營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額、所得稅等幾部分組成。我國《企業(yè)會計基本準則》要求多步計算企業(yè)的利潤總額及利潤，以反應企業(yè)利潤的構成要素和情況。利潤的內容利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額

其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出目前二十一頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點第二節(jié)會計等式會計等式的含義會計等式的內容經濟業(yè)務對會計等式的影響會計等式的意義會計學基礎第二章復式記賬目前二十二頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點

會計等式也稱會計恒等式，是運用數(shù)學平衡式描述會計要素之間數(shù)量關系的表達式。會計等式的含義會計學基礎第二章復式記賬目前二十三頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點會計等式的內容

會計等式按其反映經濟內容的不同可以分為：靜態(tài)會計等式動態(tài)會計等式綜合會計等式會計學基礎第二章復式記賬目前二十四頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點靜態(tài)會計等式靜態(tài)會計等式是指由靜態(tài)會計要素——資產、負債、所有者權益組合而成的反映企業(yè)一定時點的財務狀況的等式。其表達式為:資產=權益資產=負債+所有者權益

資產－負債=所有者權益會計學基礎第二章復式記賬目前二十五頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點靜態(tài)會計等式的形成資產資產企業(yè)要進行生產經營必須先擁有一定數(shù)量的資產，權益資產的提供者對其所提供的資產所擁有的要求權被稱之為“權益”。資產資產負債所有者權益資產的提供者包括債權人和投資者，因而權益是由債權人權益和所有者權益組成的。企業(yè)的資產首先應償還負債，剩余的才是所有者權益。資產資產負債所有者權益目前二十六頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點

資產=負債+所有者權益，體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側面在價值上的恒等關系：資金存在形態(tài)（資產）=資金來源渠道（負債和所有者權益）；有一定數(shù)量的資產，必然會有相等數(shù)量的權益，兩者在價值量上是相等的。

靜態(tài)會計等式是會計的基本等式，揭示了在某一特定時日，企業(yè)資產與負債、所有者權益之間的恒等關系，主要表現(xiàn)為：

資產會隨負債、所有者權益增減而成正比例變化。即資產隨著負債、所有者權益的增加而增加，并隨著負債、所有者權益的減少而減少。靜態(tài)會計等式的含義目前二十七頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點費用利潤收入動態(tài)會計等式動態(tài)會計等式是由動態(tài)會計要素——收入、費用、利潤組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經營成果的會計等式。企業(yè)在生產經營過程中取得一定的收入，并發(fā)生相關的費用，收入與其相關的費用配比后的結果就是利潤。會計學基礎第二章復式記賬目前二十八頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點動態(tài)會計等式的含義

動態(tài)會計等式揭示了在某一特定期間內，企業(yè)收入、費用、利潤之間的相互關系：利潤是實現(xiàn)的收入減去相關費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。利潤會隨著收入的增減成正比例變化；隨著費用的增減成反比例變化。目前二十九頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點綜合會計等式

綜合會計等式是由會計六要素——資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤組合而成的,全面反映企業(yè)的財務狀況和經營成果的會計等式。其表達式有：

資產=負債+所有者權益（+利潤）資產=負債+所有者權益（+收入－費用）資產+費用=負債+所有者權益+收入會計學基礎第二章復式記賬目前三十頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點月末：本期發(fā)生的收入和費用結轉利潤，會計要素關系又變形為靜態(tài)會計等式：綜合會計等式的形成

月初：企業(yè)尚未發(fā)生收入和費用，會計要素的關系表現(xiàn)為：資產=負債+所有者權益資產=負債+所有者權益+收入++－資產=負債+所有者權益+收入－費用+－+月中：企業(yè)發(fā)生了收入和費用收入發(fā)生時，其表現(xiàn)為資產的增加或負債的減少費用發(fā)生時，其表現(xiàn)為資產的減少或負債的增加資產=負債+所有者權益目前三十一頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點綜合會計等式的含義將等式資產=負債+所有者權益+收入－費用進行變形得：資產+費用=負債+所有者權益+收入。該等式進一步反應了企業(yè)資金的兩個側面，即資金占用=資金來源

綜合會計等式反應了在收入、費用發(fā)生后，會計六要素之間的平衡關系，它綜合的反應了企業(yè)在期初、期末某一時點上的財務狀況和企業(yè)在某一特定期間內的經營成果，是靜態(tài)和動態(tài)會計等式的結合。資金來源占用負債所有者權益收入資產費用目前三十二頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點經濟業(yè)務對會計等式的影響等式兩邊同增的經濟業(yè)務等式兩邊同減的經濟業(yè)務等式左邊此增彼減的經濟業(yè)務等式右邊此增彼減的經濟業(yè)務會計學基礎第二章復式記賬目前三十三頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點企業(yè)在經營過程中，不斷發(fā)生各種經濟業(yè)務，這些引起資產和權益發(fā)生增減變化的一切業(yè)務事項，稱為“會計事項”或“經濟業(yè)務”。會計事項的發(fā)生必然會引起各個會計要素相應的增減變化。但不論發(fā)生何種經濟業(yè)務，會計要素怎樣變化，都不會破壞會計等式的平衡關系。因為每一項經濟業(yè)務的發(fā)生都必然會引起兩個或兩個以上項目的等量的增減變動，因而會計等式的平衡關系是永恒的。按照經濟業(yè)務對會計等式的不同影響，可以將經濟業(yè)務分為四種基本類型。會計學基礎第二章復式記賬目前三十四頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點等式兩邊同增的經濟業(yè)務

等式兩邊同增的經濟業(yè)務是指會計等式兩邊的要素項目同時增加的會計事項。這一類型的會計事項包括：資產與負債同時增加；資產與所有者權益同時增加；資產與收入同時增加；費用與負債同時增加。會計學基礎第二章復式記賬目前三十五頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點等式兩邊同增的經濟業(yè)務舉例例收到投資者投資100000元，已存入銀行。

資產+費用=負債+所有者權益+收入

+100000+100000例從銀行借入短期借款50000元，已存入銀行存款戶。

資產+費用=負債+所有者權益+收入

5000050000會計學基礎第二章復式記賬目前三十六頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點等式兩邊同減的經濟業(yè)務等式左右兩邊同減的經濟業(yè)務是指使會計等式兩邊會計要素項目同時減少的會計事項。這一類型的會計事項包括：資產與負債同時減少；資產與所有者權益同時減少；費用和所有者權益同時減少。會計學基礎第二章復式記賬目前三十七頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點等式兩邊同減的經濟業(yè)務舉例例用銀行存款歸還短期借款50000元。

資產+費用=負債+所有者權益+收入

-50000-50000例用銀行存款100000元歸還投資者投資。

資產+費用=負債+所有者權益+收入

-50000-50000會計學基礎第二章復式記賬目前三十八頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點等式左邊此增彼減的經濟業(yè)務

等式左邊此增彼減業(yè)務是指使會計等式的左邊會計要素項目發(fā)生此增彼減的會計事項。這一類型的會計事項包括：資產內部項目之間此增彼減；成本、費用內部項目的此增彼減；費用增加而資產減少；資產增加而費用減少。會計學基礎第二章復式記賬目前三十九頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點等式左邊此增彼減的經濟業(yè)務舉例例用銀行存款50000元購買機器設備一臺。

資產+費用=負債+所有者權益+收入

+50000-50000例用銀行存款50000元支付當月的水電費。

資產+費用=負債+所有者權益+收入

-50000+50000會計學基礎第二章復式記賬目前四十頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點等式右邊此增彼減的經濟業(yè)務等式右邊此增彼減業(yè)務是指使會計等式的右邊會計要素項目發(fā)生此增彼減的會計事項。這一類型的會計事項包括：負債內部項目之間此增彼減；所有者權益內部項目的此增彼減；負債項目與所有者權益項目發(fā)生此增彼減；負債項目減少收入項目增加；收入項目減少所有者權益項目增加。會計學基礎第二章復式記賬目前四十一頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點等式右邊此增彼減的經濟業(yè)務舉例例某債權人將原借給本企業(yè)的借款60000元轉作向企業(yè)投資。

資產+費用=負債+所有者權益+收入

-60000+60000

例將資本公積50000元轉增實收資本。

資產+費用=負債+所有者權益+收入

-50000+50000會計學基礎第二章復式記賬目前四十二頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點會計等式的意義會計等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系；會計等式是設置會計科目和賬戶、試算平衡、編制會計報表的理論依據(jù)，是復式記賬的基礎。會計學基礎第二章復式記賬目前四十三頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點會計科目的分級第三節(jié)會計科目與會計賬戶會計科目的概念設置會計科目的意義和原則會計科目的分類會計學基礎第二章復式記賬目前四十四頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點會計科目的概念

會計科目就是按照經濟業(yè)務的內容和經濟管理的要求，對會計要素所作的分類。

會計對象會計要素資產負債權益所有者收入費用利潤會計科目會計學基礎第二章復式記賬目前四十五頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點設置會計科目的原則

科學完整地反映會計對象的內容滿足會計報表編制及會計信息使用者需要會計科目名稱要字意相符、簡明易懂體現(xiàn)統(tǒng)一性、靈活性和穩(wěn)定性設置會計科目的意義

全面、系統(tǒng)、分類反映會計要素內容的需要。滿足信息使用者了解會計信息的需要。設置會計賬戶，核算經濟業(yè)務的需要。設置會計科目的意義和原則會計學基礎第二章復式記賬目前四十六頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點

會計科目可以按其反映經濟內容的不同分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類會計科目。會計科目的分類類別會計科目名稱資產類現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、待攤費用、原材料、固定資產負債類短期借款、應付賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付股利所有者權益類實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配成本類生產成本、制造費用損益類主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務支出、管理費用、財務費用、營業(yè)費用、投資收益會計科目表會計學基礎第二章復式記賬目前四十七頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點為了既提供總括核算指標，又提供詳細核算指標，會計科目應分層次設置。會計科目按提供指標的詳細程度不同，可以分為總分類科目、明細分類科目。在明細科目中，可以根據(jù)會計核算和經營管理的需要設置二級科目、三級科目等。會計科目的級次會計學基礎第二章復式記賬目前四十八頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點

明細分類科目，也稱明細科目或細目，是詳細具體地反映會計要素具體內容的科目，它是在某一總賬科目下按照經濟管理的需要設置的，是設置明細分類賬戶的依據(jù)，用來輔助總賬科目反映詳細、具體的經濟內容。

總分類科目，也稱總賬科目或一級科目，是總括反映會計要素具體內容的科目。如銀行存款、固定資產、應付賬款等科目?？偡诸惪颇棵骷毞诸惪颇繎顿~款按債權人名稱紅光公司海天集團會計學基礎第二章復式記賬目前四十九頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點賬戶賬戶的基本結構會計科目與賬戶的關系賬戶的概念會計學基礎第二章復式記賬目前五十頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點賬戶的概念

賬戶是按照會計科目在賬簿中開設的，具有一定的格式和結構，用來全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄企業(yè)經濟業(yè)務活動的工具。會計科目+賬戶會計學基礎第二章復式記賬目前五十一頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點賬戶的基本結構

賬戶的基本結構由三部分組成：賬戶名稱、賬戶方向和賬戶余額。賬戶名稱就是會計科目，規(guī)定賬戶的核算內容；賬戶的方向是指在賬戶的什么地方記錄經濟業(yè)務內容的增加和減少，賬戶分為左右兩方，其中一方記增加，另一方記減少；賬戶余額是指本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的余額。日期憑證號數(shù)摘要增加方減少方余額現(xiàn)金賬戶名稱賬戶方向賬戶余額會計學基礎第二章復式記賬目前五十二頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點

賬戶基本結構的簡化形式——“T”形賬戶

為了會計研究和教學的方便，我們將賬戶的基本結構簡化為左右兩方的“T”形賬戶，其中一方記增加，另一方記減少，賬戶的左右兩方哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質。賬戶名稱右方左方會計學基礎第二章復式記賬目前五十三頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點

賬戶中的金額指標

會計賬戶可以提供的金額指標包括：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。銀行存款期初余額：100000本期增加額：5000040000本期減少額：60000

本期增加發(fā)生額：90000期末余額130000本期減少發(fā)生額：60000期初余額是上期結轉的金額。本期增加方的金額合計本期減少方的金額合計期末余額是期末結余的金額期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額會計學基礎第二章復式記賬目前五十四頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點會計科目與賬戶的關系

會計科目和賬戶是兩個不同的概念，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。

聯(lián)系：賬戶是根據(jù)會計科目設置的，會計科目對會計對象的分類也就是賬戶對會計對象的分類，會計科目是賬戶的名稱，兩者的核算內容相同。

區(qū)別：會計科目沒有結構，不能記錄發(fā)生的經濟業(yè)務，賬戶具有結構，可分類、連續(xù)地記錄企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務內容。

會計學基礎第二章復式記賬目前五十五頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點復式記賬第四節(jié)會計學基礎第二章復式記賬目前五十六頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點

復式記賬是一種科學的記賬方法，運用復式記賬法可以對單位發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務同時在兩個或兩個以上的對應賬戶中進行記錄，以全面反映經濟業(yè)務的來龍去脈。借貸記賬法是目前世界通用的復式記賬方法，也是我國有關法規(guī)規(guī)定各單位統(tǒng)一使用的記賬方法。本節(jié)介紹了借貸記賬法的基本原理，包括記賬符號、賬戶設置及其結構、記賬規(guī)則、試算平衡、賬戶的對應關系、會計分錄等。本節(jié)內容提示會計學基礎第二章復式記賬目前五十七頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點復式記賬的概念復式記賬原理復式記賬的理論基礎復式記賬的種類復式記賬的作用會計學基礎第二章復式記賬目前五十八頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點復式記賬的概念復式記賬，是指對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中同時進行登記。A企業(yè)用銀行存款50000元購入原材料原材料銀行存款5000050000會計學基礎第二章復式記賬目前五十九頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點復式記賬理論基礎

復式記賬是以會計等式所揭示的有關資金運動的內在規(guī)律性為理論依據(jù)的。任何一項經濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起兩個或兩個以上會計要素（或同一會計要素的兩個項目）發(fā)生增減變動，或等式兩邊同增，或等式兩邊同減，或等式左（右）邊此增彼減，且變動的金額相等。要如實地、全面地反映這一客觀存在的規(guī)律性的現(xiàn)象，在會計記賬時，就要將變動的兩個方面以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，這就是復式記賬。因此，會計等式是復式記賬法的理論基礎，復式記賬是會計等式不斷實現(xiàn)新平衡的保證。會計學基礎第二章復式記賬目前六十頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點復式記賬能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經濟業(yè)務，提供有用的會計信息。復式記賬能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務內容的了解和監(jiān)督。復式記賬能夠運用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。

復式記賬的作用會計學基礎第二章復式記賬目前六十一頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點復式記賬法的種類復式記賬法在其發(fā)展過程中，曾有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等幾種復式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國通用的一種復式記賬方法。在我國，事業(yè)單位曾采用資金收付記賬法，金融業(yè)曾采用現(xiàn)金收付記賬法，商業(yè)企業(yè)曾采用增減記賬法。隨著我國市場經濟的成熟與發(fā)展，統(tǒng)一記賬方法成為規(guī)范會計工作和及時準確的反映會計信息的實務之需，為此，我國有關法規(guī)規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”，從而使借貸記賬法成為我國各行各業(yè)統(tǒng)一采用的復式記賬方法。會計學基礎第二章復式記賬目前六十二頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點借貸記賬法借貸記賬法的產生借貸記賬法的內容賬戶的對應關系與會計分錄會計學基礎第二章復式記賬目前六十三頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點借貸記賬法的產生

借貸記賬法產生于十二世紀資本主義商品經濟發(fā)展較早的意大利，它是適應十二、三世紀商業(yè)資本和借貸資本經營管理的需要而產生的。借貸記賬法最初為單式記賬，主要應用于銀行金融業(yè)，借、貸兩字的最初含義是從借貸資本家的角度來解釋的?！敖琛北硎尽扒贰?，“貸”表示“有”（含有取得之意）。隨著商品經濟的進一步發(fā)展，經濟活動內容日益復雜，借貸記賬法也被推廣應用到其他行業(yè)中去，并由單式記賬法發(fā)展為復式記賬法。借貸記賬法在其近兩百年的逐漸發(fā)展成熟的過程中，經歷了佛羅倫薩階段、熱那亞階段和威尼斯階段。會計學基礎第二章復式記賬目前六十四頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點記賬符號賬戶設置與賬戶結構記賬規(guī)則試算平衡借貸記賬法的內容會計學基礎第二章復式記賬目前六十五頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，用以指明應記入賬戶的方向。其含義是：“借、貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；“借”和“貸”作為純粹的記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質及其核算內容來決定。記賬符號賬戶名稱借貸會計學基礎第二章復式記賬目前六十六頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點賬戶的設置與結構借貸記賬法下應設置的賬戶種類有：負債類賬戶資產類賬戶所有者權益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶會計學基礎第二章復式記賬目前六十七頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點賬戶的結構資產+費用=負債+所有者權益+收入

確立賬戶結構的理論依據(jù)是會計等式。賬戶結構的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。根據(jù)會計等式“資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產和費用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；處于等式右邊的負債、所有者權益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。增加余額減少余額借貸借貸減少增加會計學基礎第二章復式記賬目前六十八頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點資產類賬戶結構期初余額

×××本期增加額

×××

本期減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××資產類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時資產的實有數(shù)額。會計學基礎第二章復式記賬目前六十九頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點資產類賬戶應用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購買機器設備一臺。固定資產借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額60000會計學基礎第二章復式記賬目前七十頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點負債類賬戶結構期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××負債類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時負債的實有數(shù)額會計學基礎第二章復式記賬目前七十一頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點負債類賬戶應用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額150000會計學基礎第二章復式記賬目前七十二頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點所有者權益類賬戶結構期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××所有者權益類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映所有者權益的實有數(shù)額會計學基礎第二章復式記賬目前七十三頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點所有者權益類賬戶應用舉例例將資本公積10000元轉作實收資本。10000資本公積借貸實收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額110000會計學基礎第二章復式記賬目前七十四頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點成本類賬戶結構期初余額

×××本期增加額

×××

本期結轉或減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××成本類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額成本類賬戶貸方主要核算完工產品成本的轉出和成本的沖減期末余額反映在產品的成本會計學基礎第二章復式記賬目前七十五頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點本期發(fā)生的收入期末應從賬戶的借方轉出，轉入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結轉后沒有余額。損益類收入賬戶結構本期結轉或減少額×××本期增加額

×××借貸收入會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本年利潤借貸收入會計學基礎第二章復式記賬目前七十六頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點損益類費用賬戶結構本期增加額×××本期減少或轉出額×××借貸費用會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本期發(fā)生的費用在期末時要從貸方轉出，轉入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結轉后賬戶沒有余額。本年利潤借貸費用會計學基礎第二章復式記賬目前七十七頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點

借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額記賬規(guī)則銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等會計學基礎第二章復式記賬目前七十八頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點試算平衡

試算平衡是為了驗證會計記錄的正確性，根據(jù)會計等式和復式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、試算，以檢驗其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額和余額平衡法。經濟業(yè)務經濟業(yè)務經濟業(yè)務經濟業(yè)務經濟業(yè)務經濟業(yè)務經濟業(yè)務經濟業(yè)務賬簿賬簿記錄是否正確，必須通過試算平衡進行驗證。會計學基礎第二章復式記賬目前七十九頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期=全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)貸方發(fā)生額合計數(shù)理論依據(jù)平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則由于每一筆經濟業(yè)務，都會遵循記賬規(guī)則，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，以相等的金額記入另一個或幾個賬戶的貸方，因而，當一定會計期間內的全部經濟業(yè)務都記入有關賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等。會計學基礎第二章復式記賬目前八十頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點余額試算平衡全部賬戶期初（末）=全部賬戶期初（末）借方發(fā)生額合計數(shù)貸方發(fā)生額合計數(shù)理論依據(jù)平衡公式期末時，資產和成本賬戶一般為借方余額，表示期末資產總額，而負債和所有者權益為貸方余額，表示期末權益總額。因而所有賬戶的借方余額合計數(shù)（即資產額）應與所有賬戶的貸方余額合計數(shù)（即權益額）相等。資產＝負債＋所有者權益會計學基礎第二章復式記賬目前八十一頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點試算平衡表的編制

借貸記賬法下賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關系，可以用來檢查和驗證賬戶記錄的正確性。在實務中，賬戶記錄的試算平衡，是通過編制試算平衡表來進行的。會計人員在每一個會計期間末，在全部經濟業(yè)務都已登記入賬并結出本期發(fā)生額及余額以后，可以將所有賬戶的發(fā)生額和余額過入試算平衡表，并計算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借、貸方數(shù)額合計數(shù)，以驗證賬戶記錄是否存在發(fā)生額及余額的平衡關系。會計學基礎第二章復式記賬目前八十二頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點試算平衡表的編制舉例例某企業(yè)2004年6月30日賬戶期初余額如圖所示，6月份發(fā)生下列四筆業(yè)務，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表從銀行提取現(xiàn)金10000元。用銀行存款10000元購買原材料并驗收入庫。某銀行將其借給企業(yè)的長期借款100000元轉作對企業(yè)的投資。某投資者向企業(yè)追加投資50000元作為注冊資本。會計學基礎第二章復式記賬目前八十三頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點借貸現(xiàn)金借貸銀行存款期初余額1000000100001000050000期末：10300005000010000期末：10000借貸原材料10000期末：10000借貸長期借款期初：200000100000期末：100000借貸實收資本期初：800000100000期末：950000會計學基礎第二章復式記賬目前八十四頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點試算平衡表2004年6月30日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金1000010000銀行存款100000050000200001030000原材料1000010000長期借款200000100000100000實收資本800000150000950000合計1000000100000017000017000010500001050000會計學基礎第二章復式記賬目前八十五頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點試算平衡法試算平衡只是通過賬戶借貸方金額的平衡與否來檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應進一步查明原因，予以糾正。如果借貸平衡了，卻并不意味著賬戶記錄完全正確，因為有些賬戶記錄錯誤不會影響借貸雙方的平衡關系。如發(fā)生重記、漏記、錯記賬戶或記反借貸方向時，試算結果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應采用其他的專門方法對會計記錄進行日?；蚨ㄆ诘膹秃恕媽W基礎第二章復式記賬目前八十六頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點賬戶的對應關系與會計分錄賬戶的對應關系與對應賬戶會計分錄會計學基礎第二章復式記賬目前八十七頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點

賬戶之間是否發(fā)生對應關系取決于賬戶的性質和核算內容以及國家相關法律法規(guī)的規(guī)定，如資產類賬戶不可能與“本年利潤”賬戶發(fā)生對應關系，而超過千元以上的材料采購業(yè)務中，“原材料”賬戶一般不會與“現(xiàn)金”賬戶發(fā)生對應關系。賬戶的對應關系與對應賬戶

對應關系與對應賬戶

運用借貸記賬法，對每一項經濟業(yè)務都在至少兩個賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，復式記賬時一筆經濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系，就稱為賬戶的對應關系，存在對應關系的賬戶，互為對應賬戶。哪些賬戶會發(fā)生對應關系呢？會計學基礎第二章復式記賬目前八十八頁\總數(shù)九十九頁\編于十八點賬戶的對應關系與對應賬戶舉例例將現(xiàn)金10000元存入銀行。銀行存款現(xiàn)金借貸借貸1000010000

上述經濟業(yè)務中，“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶之間存在對應關系，因而“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶互為對應賬戶。會計學基礎第二章復式記賬目前八十九頁\總數(shù)九十九頁\編于十八