第四章本量利分析完整演示

（優(yōu)選）第四章本量利分析完整版目前一頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)§4-1本量利分析概述

§4-2保本分析、保利分析§4-3因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響§4-4敏感分析§4-5本量利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用第四章本量利分析目前二頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)一、本量利分析的意義和作用

什么是本量利分析（CVP分析）？

成本

cost

業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷(xiāo)售量）

volume

利潤(rùn)

profit

§4-1本量利分析概述目前三頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)一、本量分析的基本涵義（一）本量利分析的概念成本—業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷(xiāo)售量）—利潤(rùn)三者關(guān)系的分析（cost—volume—profitanalysis），簡(jiǎn)稱(chēng)本量利分析（CVP分析），是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者關(guān)系的分析，建立會(huì)計(jì)模型和圖式，揭示變動(dòng)成本、固定成本、銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)和利潤(rùn)等變量之間的聯(lián)系，為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算和控制提供必要信息的一種定量分析方法。目前四頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)一、本量分析的基本涵義（一）本量利分析的作用本量利分析是管理會(huì)計(jì)的基本方法之一，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中一種比較實(shí)用的工具。它的運(yùn)用十分廣泛，可用于規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程等方面。1.確定預(yù)期目標(biāo)2.確定產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格3.確定成本結(jié)構(gòu)4.確定產(chǎn)品的最近銷(xiāo)售量通過(guò)本量利分析，可以預(yù)測(cè)企業(yè)達(dá)到多少銷(xiāo)售量（銷(xiāo)售額）才能保本，或取得預(yù)期的利潤(rùn)

企業(yè)為其產(chǎn)品或勞務(wù)制定的價(jià)格，必須使預(yù)期銷(xiāo)售量下的銷(xiāo)售額能夠彌補(bǔ)總成本。通過(guò)本量利分析，可以預(yù)測(cè)在不同的售價(jià)下，企業(yè)能夠獲取多少利潤(rùn)，是否彌補(bǔ)了總成本，從而幫助企業(yè)制定出合理的產(chǎn)品價(jià)格。企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)（變動(dòng)成本和固定成本的比例）影響著企業(yè)在不同產(chǎn)銷(xiāo)水平上的保本點(diǎn)和盈利水平。通過(guò)本量利分析，可以預(yù)測(cè)和分析成本結(jié)構(gòu)變化對(duì)企業(yè)總體利潤(rùn)水平的影響，從而幫助企業(yè)確定一個(gè)最佳的成本結(jié)構(gòu)。通過(guò)本量利分析，可以預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)水平產(chǎn)生的影響，從而幫助企業(yè)決策一個(gè)合適的銷(xiāo)售量，使其盈利達(dá)到最佳水平。目前五頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)二、本量利分析的基本假定★成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法的假定

總成本＝固定成本＋變動(dòng)成本★相關(guān)范圍及線(xiàn)性假定

銷(xiāo)售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本保持不變

y=a+bx★單一品種產(chǎn)銷(xiāo)平衡，多品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定

★目標(biāo)利潤(rùn)的假定（利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）

一般不考慮投資收益和營(yíng)業(yè)外收支目前六頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)三、本量利分析的基本內(nèi)容主要包括：保本分析保利分析各因素變動(dòng)影響分析目前七頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)四、本量利關(guān)系的基本公式營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入－總成本

=銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本－固定成本

=單價(jià)×銷(xiāo)量－單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)量－固定成本

=銷(xiāo)量×（單價(jià)—單位變動(dòng)成本）－固定成本總額上式中各因素可分別用下列英文字母表示：

P—利潤(rùn)；

p—銷(xiāo)售單價(jià)；

x—銷(xiāo)售量（業(yè)務(wù)量）

b—單位變動(dòng)成本；

a—固定成本總額。

那么，上式可表示為：

P=px-（bx+a）

=px-bx-a=x（p-b）-a本公式就是本量利分析的基本公式，保本分析、保利分析都是在這個(gè)基本公式的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。目前八頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)注意本量利分析的基本公式含有五個(gè)相互聯(lián)系的變量，給出其中四個(gè)，便可求出剩余一個(gè)變量的值。于是，可引出多個(gè)基本公式的變換形式。目前九頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)五、邊際貢獻(xiàn)及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算（一）邊際貢獻(xiàn)總額（二）單位邊際貢獻(xiàn)（三）邊際貢獻(xiàn)率（四）變動(dòng)成本率目前十頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（一）邊際貢獻(xiàn)（Tcm）

邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額。也叫貢獻(xiàn)毛益、邊際利潤(rùn)等。邊際貢獻(xiàn)Tcm=銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本=px－bx=單位邊際貢獻(xiàn)×銷(xiāo)售量

=(p－b)x=cm·x=銷(xiāo)售收入×邊際貢獻(xiàn)率

=px·cm/p=px·cmR=固定成本＋營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

=a+P全部產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=Σ（各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)）

Σ（Tcm）=Σ（px-bx）利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)—固定成本總額

P=Tcm-a邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)的意義：

在固定成本不變的情況下，邊際貢獻(xiàn)的增減意味著利潤(rùn)的增減，只有當(dāng)邊際貢獻(xiàn)大于固定成本時(shí)才能為企業(yè)提供利潤(rùn)，否則，企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)虧損。目前十一頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（二）單位邊際貢獻(xiàn)（cm）

單位邊際貢獻(xiàn)是指單位產(chǎn)品創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)，也就是產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。

單位邊際貢獻(xiàn)cm=單價(jià)-單位變動(dòng)成本

=p－b=邊際貢獻(xiàn)/銷(xiāo)售量=

Tcm/x=銷(xiāo)售單價(jià)×邊際貢獻(xiàn)率

=p·cmRTcm=(p－b)xTcm=px·cmR目前十二頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（三）邊際貢獻(xiàn)率（cmR）

邊際貢獻(xiàn)率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷(xiāo)售收入總額的百分比。

邊際貢獻(xiàn)率cmR=邊際貢獻(xiàn)/銷(xiāo)售收入×100%=

Tcm/px=單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)×100%=

cm/p=1－變動(dòng)成本率=1－bRTcm=px·cmRcm=p·cmRcmR=cm/p=(p－b)/p=1－b/p目前十三頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（四）變動(dòng)成本率（bR）變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷(xiāo)售收入的百分比。變動(dòng)成本率bR=變動(dòng)成本/銷(xiāo)售收入×100%=

bx/px=單位變動(dòng)成本/單價(jià)×100%=

b/p=1-邊際貢獻(xiàn)率

=1－cmR邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1目前十四頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)

解：（1）計(jì)算邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)如下：

單位邊際貢獻(xiàn)cm=p－b=100－60=40（元／臺(tái)）

【例4-1】

甲企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價(jià)100元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本60元／臺(tái)，本期實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售500臺(tái)，發(fā)生固定成本10000元。要求：（1）計(jì)算本期A產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)總額和邊際貢獻(xiàn)率；（2）利用邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)計(jì)算企業(yè)的本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；（3）計(jì)算本期A產(chǎn)品的變動(dòng)成本率；（4）驗(yàn)證變動(dòng)成本率與邊際貢獻(xiàn)率關(guān)系。邊際貢獻(xiàn)總額T

cm=(p－b)x=40×500=20000（元）邊際貢獻(xiàn)率cm

R=cm／

p=40／100=40%

（2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=貢獻(xiàn)邊際－固定成本

=20000－10000=10000（元）（3）變動(dòng)成本率=60/100×100%=60%

（4）40%+60%=1，說(shuō)明"邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1"關(guān)系成立。目前十五頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)總額、邊際貢獻(xiàn)率都是越大越好的正指標(biāo)。它們可以從不同的側(cè)面反映特定產(chǎn)品對(duì)企業(yè)所做的貢獻(xiàn)大小，必須熟練掌握它們之間的換算關(guān)系。變動(dòng)成本率是個(gè)越小越好的反指標(biāo)，當(dāng)產(chǎn)品變動(dòng)成本率高時(shí)，邊際貢獻(xiàn)率則低，創(chuàng)利能力??；反之，當(dāng)產(chǎn)品變動(dòng)成本率低時(shí)，邊際貢獻(xiàn)率則高，創(chuàng)利能力大。目前十六頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)六、本量利分析的評(píng)價(jià)盡管本量利分析是一種簡(jiǎn)便、實(shí)用、有效的管理工具，但由于本量利分析是建立在一些假設(shè)條件之上的，因此存在一定的缺陷：1.對(duì)總成本，尤其是對(duì)某些混合成本的劃分不夠精確，有時(shí)帶有一定的主管因素2.本量利分析中有關(guān)函數(shù)的線(xiàn)性假設(shè)，與實(shí)際有較大的偏離3.影響成本和收入的因素除了產(chǎn)銷(xiāo)量外，還包括效率、市場(chǎng)供求等其他多種因素4.不管企業(yè)的預(yù)測(cè)和計(jì)劃做得多么好，要使實(shí)際的產(chǎn)量和銷(xiāo)售量完全平衡是十分困難的，在多品種的情況下，各產(chǎn)品的產(chǎn)量也不會(huì)總是按固定的比例變化因此，本量利分析對(duì)企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)，只適用于短期的計(jì)劃和預(yù)測(cè)，其分析結(jié)果不是十分精確，一般只能作為決策的參考依據(jù)，不能完全代替管理者的判斷和經(jīng)驗(yàn)。目前十七頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)§4-2保本分析、保利分析一、保本分析二、保利分析三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)四、利潤(rùn)與其他因素的關(guān)系五、關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究目前十八頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)一、保本分析（一）保本和保本點(diǎn)的概念保本是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)收支相等。即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本，利潤(rùn)為零。保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。保本點(diǎn)（BEP）是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量或銷(xiāo)售額的總稱(chēng)。亦稱(chēng)盈虧臨界點(diǎn)、損益平衡點(diǎn)。收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤(rùn)為零

在保本點(diǎn)處，其總收入等于總成本，邊際貢獻(xiàn)正好抵償全部固定成本，利潤(rùn)為零，企業(yè)處于不盈利也不虧損的狀態(tài)。目前十九頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（二）單一品種保本點(diǎn)的確定單一品種的保本分析是假設(shè)企業(yè)只生產(chǎn)、銷(xiāo)售一種產(chǎn)品的保本分析。單一品種的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：保本量（實(shí)物量表現(xiàn)）保本額（貨幣量表現(xiàn)）單一品種保本點(diǎn)常用的確定方法有公式法和圖解法。目前二十頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)1.公式法

（1）基本公式法（2）邊際貢獻(xiàn)法目前二十一頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（1）基本等式法

在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點(diǎn)的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。

目前二十二頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（2）邊際貢獻(xiàn)法P＝(p－b)x－a＝cmx－a目前二十三頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)2.圖解法（1）傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖（2）貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖（3）利潤(rùn)—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系

目前二十四頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（1）傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖

其特點(diǎn)是它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出固定成本總額不變性的特點(diǎn)；同時(shí)能揭示安全邊際、保本點(diǎn)、利潤(rùn)三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。按坐標(biāo)圖橫軸所代表的業(yè)務(wù)量不同，又可分將其分為標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖和金額式本量利關(guān)系圖。目前二十五頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)圖４-1標(biāo)準(zhǔn)式保本圖安全邊際量虧損區(qū)（x0,y0）保本點(diǎn)E變動(dòng)成本固定成本銷(xiāo)售量（件）利潤(rùn)銷(xiāo)售收入線(xiàn)y=p

x總成本線(xiàn)y=a+bx固定成本線(xiàn)y=ax0x1y0收入成本（元）a0盈利區(qū)安全邊際額xy目前二十六頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（2）貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖金額（元）銷(xiāo)售量（件）變動(dòng)成本變動(dòng)成本線(xiàn)固定成本總成本線(xiàn)銷(xiāo)售收入線(xiàn)邊際貢獻(xiàn)保本點(diǎn)虧損區(qū)盈利區(qū)0a貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動(dòng)成本線(xiàn)之上，能直觀地反映貢獻(xiàn)邊際、固定成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形。目前二十七頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（3）利潤(rùn)—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系

利潤(rùn)—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤(rùn)或貢獻(xiàn)邊際，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與貢獻(xiàn)邊際、固定成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形。目前二十八頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)Y（元）邊際貢獻(xiàn)線(xiàn)y=cm.x保本銷(xiāo)售量Y1x1X0－a邊際貢獻(xiàn)區(qū)盈利區(qū)利潤(rùn)利潤(rùn)線(xiàn)固定成本邊際貢獻(xiàn)o虧損區(qū)圖４-5利量式保本圖目前二十九頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（三）多品種保本點(diǎn)的確定企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品由多種，由于各種產(chǎn)品的計(jì)量單位可能不一樣，不同品種的產(chǎn)品銷(xiāo)售量無(wú)法直接相加減，因此只能根據(jù)多品種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷(xiāo)售額進(jìn)行保本分析。目前三十頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（三）多品種保本點(diǎn)的確定1、綜合貢獻(xiàn)邊際率法3、聯(lián)合單位法4、分算法5、主要品種法目前三十一頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)1、綜合邊際貢獻(xiàn)率法綜合邊際貢獻(xiàn)率法也叫加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率法，是以各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率為基礎(chǔ)，以各產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售比重為權(quán)數(shù)計(jì)算加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率，以此計(jì)算的綜合保本銷(xiāo)售額。計(jì)算公式如下：目前三十二頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)綜合貢獻(xiàn)邊際率法的基本程序如下：

（1）計(jì)算全部產(chǎn)品的銷(xiāo)售總額銷(xiāo)售總額=∑（各種產(chǎn)品的單價(jià)×預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量）

（2）計(jì)算各種產(chǎn)品銷(xiāo)售額在總銷(xiāo)售額中的所占比重銷(xiāo)售比重=各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售額/銷(xiāo)售總額×100%

（3）計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)邊際率(綜合邊際貢獻(xiàn)率)加權(quán)平均貢獻(xiàn)邊際率=∑（各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率×

各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重）

（4）計(jì)算整個(gè)企業(yè)的綜合保本銷(xiāo)售額綜合保本銷(xiāo)售額=固定成本總額／加權(quán)平均貢獻(xiàn)邊際率

（5）計(jì)算各種產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售額與保本銷(xiāo)售量各種產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售額

=綜合保本銷(xiāo)售額×各種產(chǎn)品各自的銷(xiāo)售比重各種產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售量

=各種產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售額／各種產(chǎn)品的單位銷(xiāo)售價(jià)目前三十三頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)【例4-2】

某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，計(jì)劃期預(yù)計(jì)銷(xiāo)量及成本，單價(jià)資料如下表所示。

摘要

甲產(chǎn)品

乙產(chǎn)品

丙產(chǎn)品

預(yù)計(jì)銷(xiāo)量銷(xiāo)售單價(jià)單位變動(dòng)成本1000件35元

28元1500件10元

6元2000件25元

16元固定成本總額

15500元

目前三十四頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)將上述資料計(jì)算整理如下表所示：

摘

要

甲產(chǎn)品

乙產(chǎn)品

丙產(chǎn)品

合計(jì)

單位邊際貢獻(xiàn)(㎝)邊際貢獻(xiàn)率(㎝R)銷(xiāo)售額(px)銷(xiāo)售比重(w)

7元20%35000元

35%

4元40%15000元

15%

9元36%50000元

50%

－－100000元

100%

加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

=20%×35%+40%×15%+36%×50%=31%

綜合保本銷(xiāo)售額=15500/31%=50000（元）目前三十五頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)本例中，三種產(chǎn)品的保本點(diǎn)分別為：

甲產(chǎn)品：保本銷(xiāo)售額=50000×35%=17500（元）保本銷(xiāo)售量=17500/35=500（件）乙產(chǎn)品：保本銷(xiāo)售額=50000×15%=7500（元）保本銷(xiāo)售量=17500/10=750（件）丙產(chǎn)品：保本銷(xiāo)售額=50000×50%=25000（元）保本銷(xiāo)售量=25000/25=1000（件）目前三十六頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)銷(xiāo)售品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)問(wèn)題仍以[例4-2]資料甲產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售1000件，實(shí)際銷(xiāo)售額=1000*35=35000乙產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售1000件，實(shí)際銷(xiāo)售額=1000*10=10000丙產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售500件，實(shí)際銷(xiāo)售額=400*25=10000實(shí)際銷(xiāo)售額=55000元＞綜合保本銷(xiāo)售額50000元。問(wèn)題：此時(shí)整個(gè)企業(yè)能否保本？甲產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=35000×20%=7000(元)乙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=10000×40%=4000(元)丙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=10000×36%=3600(元)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=7000+4000+3600-15500=-900(元)<0虧損900元。目前三十七頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)銷(xiāo)售品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)問(wèn)題仍以[例4-2]資料甲產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售400件，實(shí)際銷(xiāo)售額=400*35=14000乙產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售1000件，實(shí)際銷(xiāo)售額=1000*10=10000丙產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售1000件，實(shí)際銷(xiāo)售額=1000*25=25000實(shí)際銷(xiāo)售額=49000元＞綜合保本銷(xiāo)售額50000元。問(wèn)題：此時(shí)整個(gè)企業(yè)能否虧損？甲產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=14000×20%=2800(元)乙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=10000×40%=4000(元)丙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=25000×36%=9000(元)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=2800+4000+9000-15500=300(元)＞0盈利300元。目前三十八頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)綜合邊際貢獻(xiàn)率法

在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高貢獻(xiàn)邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重，降低貢獻(xiàn)邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重，從而提高企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)邊際率水平，達(dá)到降低全廠保本額和保利額的目的。

目前三十九頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)2、聯(lián)合單位法

★聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之間客觀存在的相對(duì)穩(wěn)定產(chǎn)銷(xiāo)實(shí)物量比例的基礎(chǔ)上，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位變動(dòng)成本，進(jìn)行多品種條件下本量利分析的一種方法。

目前四十頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)聯(lián)合單位法計(jì)算公式某產(chǎn)品保本量＝聯(lián)合保本量×該產(chǎn)品銷(xiāo)量比

某產(chǎn)品保利量＝聯(lián)合保利量×該產(chǎn)品銷(xiāo)量比

目前四十一頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)例題：仍以【例4-3】的資料用聯(lián)合單位法進(jìn)行保本分析。（1）確定產(chǎn)品銷(xiāo)售比：

A:B:C=10:2.5:1（2）聯(lián)合單價(jià)：

p=10×10+20×2.5+50×1=200（萬(wàn)元/聯(lián)合單位）（3）聯(lián)合單位變動(dòng)成本：

b=8.5×10+16×2.5+25×1=150（萬(wàn)元/聯(lián)合單位）目前四十二頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)例題：（4）聯(lián)合保本量：（5）計(jì)算各產(chǎn)品保本量：

A產(chǎn)品保本量=6000×10=60000（件）

B產(chǎn)品保本量=6000×2.5=15000（臺(tái)）

C產(chǎn)品保本量=6000×1=6000（套）（6）計(jì)算各產(chǎn)品保本額（略）目前四十三頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)4、分別計(jì)算法

★分算法是指在一定條件下，將全廠固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)（如：邊際貢獻(xiàn)額、銷(xiāo)售額、工時(shí)等）合理分配給各產(chǎn)品，然后按確定“單一品種保本點(diǎn)”的辦法分別計(jì)算確定每一品種產(chǎn)品的保本點(diǎn)，最后匯總計(jì)算多品種產(chǎn)品的綜合保合銷(xiāo)售額的方法。目前四十四頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)【例4-4】某公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表所示，要求根據(jù)資料按產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)分配共同固定成本，并采用分別計(jì)算法進(jìn)行保本分析。

摘要

A產(chǎn)品

B產(chǎn)品

C產(chǎn)品

預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（件）銷(xiāo)售單價(jià)（元）單位變動(dòng)成本（元）單位邊際貢獻(xiàn)（元）專(zhuān)屬固定成本（元）

100010731680

12008621300

800151231200

共同固定成本（元）

2730

目前四十五頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)共同固定成本分配率=a/∑Tcm=2730/(3×1000+2×1200+3×800)=0.35分配給A產(chǎn)品的固定成本=3×1000×0.35=1050(元)分配給B產(chǎn)品的固定成本=2×1200×0.35=840(元)分配給C產(chǎn)品的固定成本=3×800×0.35=840(元)目前四十六頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)A產(chǎn)品保本銷(xiāo)售量＝（1680+1050）/3=910（件）A產(chǎn)品保本銷(xiāo)售額＝910*10＝9100（元）B產(chǎn)品保本銷(xiāo)售量＝（1300+840）/2=1070（件）B產(chǎn)品保本銷(xiāo)售額＝1070×8＝8560（元）C產(chǎn)品保本銷(xiāo)售量＝（1200+840）/3＝680（件）C產(chǎn)品保本銷(xiāo)售額＝680×15＝10200（元）企業(yè)綜合保本銷(xiāo)售額＝9100+8560+10200＝27860（元）目前四十七頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)4、主要品種法

主要品種法是指在特定條件下，通過(guò)在多種產(chǎn)品中確定的一種主要品種，完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。以貢獻(xiàn)邊際額為標(biāo)志確定主要品種。

目前四十八頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)二、保利分析

保本分析是假定在利潤(rùn)為零,不盈不虧條件下的本量利分析保利，就是確保目標(biāo)的利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。所謂保利分析，就是指在目標(biāo)利潤(rùn)引進(jìn)本量利分析的基本數(shù)學(xué)模式，在單價(jià)和成本水平既定的情況下，在確保企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的正常條件下，充分揭示成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間關(guān)系的本量利分析。目前四十九頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（一）保利分析的意義盡管保本是企業(yè)生產(chǎn)最基本的目標(biāo)，是安全經(jīng)營(yíng)的前提，但企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不在于保本，而是盡可能的獲取利潤(rùn)，達(dá)到一定的盈利目標(biāo)，所以保利分析才是企業(yè)生產(chǎn)真正的目的，也只有在盈利條件下，才能充分揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的關(guān)系。通過(guò)保利分析，可以確定為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)銷(xiāo)售量和目標(biāo)銷(xiāo)售額，從而以銷(xiāo)定產(chǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向。目前五十頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（二）保利點(diǎn)的概念

保利點(diǎn)是指在單價(jià)和成本水平確定情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤(rùn)（記作TP)能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額的統(tǒng)稱(chēng)。具體包括保利量和保利額兩項(xiàng)指標(biāo)。目前五十一頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（三）保利點(diǎn)的計(jì)算保利點(diǎn)的計(jì)算分為：1、單一品種保利點(diǎn)的計(jì)算2、多品種保利點(diǎn)的計(jì)算目前五十二頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)1、單一品種保利點(diǎn)的計(jì)算P＝（p－b)x－aP＝０保本量x。=P≠０保利量x’=a+TPp－bap－b（1）不考慮所得稅的保利點(diǎn)確定目前五十三頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)【例4-6】某公司產(chǎn)銷(xiāo)甲產(chǎn)品，單位售價(jià)800元，單位變動(dòng)成本500元，年固定成本總額900000元，計(jì)劃年度的目標(biāo)利潤(rùn)為450000元。

保利銷(xiāo)售量X1=(a+TR)/(p-b)=(900000+450000)/(800-500)=4500(件)

保利銷(xiāo)售額Y1=(a+TP)/cmR=(900000+450000)/[(800-500)÷800]=4500×800=3600000元說(shuō)明該公司欲實(shí)現(xiàn)45萬(wàn)元的目標(biāo)利潤(rùn)，保利銷(xiāo)售量應(yīng)為4500件，保利銷(xiāo)售額應(yīng)達(dá)到360萬(wàn)元。目前五十四頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（2）考慮所得稅的保利點(diǎn)確定考慮所得稅的目標(biāo)利潤(rùn)，就是指目標(biāo)稅后利潤(rùn)。也叫保凈利點(diǎn)。目標(biāo)稅后利潤(rùn)=目標(biāo)利潤(rùn)×（1-所得稅稅率）包括保凈利量和保凈利額兩種形式。

目前五十五頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)【例4-7】

以【例4-6】的資料，若計(jì)劃

年度的所得稅率為40%，欲實(shí)現(xiàn)目標(biāo)稅后利潤(rùn)27萬(wàn)元。

保利銷(xiāo)售額=4500×800=3600000(元)由此可見(jiàn)：只要目標(biāo)稅后利潤(rùn)=目標(biāo)利潤(rùn)×（1-所得稅稅率），則無(wú)論稅前稅后，保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量是一致的

(件)目前五十六頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)保本點(diǎn)與保利點(diǎn)比較：(p－b)x－a＝Ｐ＝0（保本）x。＝=aP－bacmy。＝．p=P－baacmR≠0（保利）x１＝=a+TPP－ba+TPcmy1＝．p=a+TPa+TPP－bcmR目前五十七頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)首先，兩者的計(jì)算公式都是由本量利分析的基本數(shù)字模型推導(dǎo)而得的，只不過(guò)前者假設(shè)利潤(rùn)為零，后者將利潤(rùn)設(shè)定為目標(biāo)利潤(rùn)或目標(biāo)稅后利潤(rùn)，實(shí)質(zhì)都是本量利分析；其次，不論保本分析還是保利分析，凡計(jì)算有關(guān)銷(xiāo)售量指標(biāo)時(shí)，均以單位邊際貢獻(xiàn)為分母，凡計(jì)算有關(guān)銷(xiāo)售額指標(biāo)時(shí)，均以邊際貢獻(xiàn)率為父母，無(wú)論單一品種還是多品種分析概莫例外，兩者的區(qū)別主要在于：保本分析有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者了解經(jīng)營(yíng)的最低要求和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度，而保利分析則可以幫助企業(yè)管理者實(shí)施目標(biāo)控制，明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，所以保本分析和保利分析是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，規(guī)劃和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的有效工具。保本點(diǎn)與保利點(diǎn)比較：目前五十八頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（3）保利成本及其計(jì)算保利成本是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，特定成本應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平，包括保利單位變動(dòng)成本和保利固定成本兩項(xiàng)指標(biāo)。

目前五十九頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（4）保利單價(jià)及其計(jì)算保利單價(jià)是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的單價(jià)，又稱(chēng)為目標(biāo)單價(jià)。目前六十頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)2、多品種的保利點(diǎn)確定

多品種保利點(diǎn)只需計(jì)算達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售額。目前六十一頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)例題【例4-8】按【例4-2】的資料，已知固定成本為15500元，綜合邊際貢獻(xiàn)率31%。若該公司計(jì)劃期目標(biāo)利潤(rùn)為6200元。則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的綜合保利銷(xiāo)售額

=（15500+6200）/31%=70000（元）目前六十二頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)【須例4-8】按【例4-2】的資料，已知固定成本為15500元，綜合邊際貢獻(xiàn)率31%。若該公司計(jì)劃期目標(biāo)稅后利潤(rùn)為4340元，假設(shè)所得稅稅率為30%。則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)稅后利潤(rùn)的綜合保利銷(xiāo)售額

={15500+[4320/(1-30%)]/31%=70000(元)例題

目前六十三頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)（一）安全邊際指標(biāo)

（二）保本作業(yè)率指標(biāo)

目前六十四頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（一）安全邊際指標(biāo)表現(xiàn)形式：★安全邊際銷(xiāo)售量，簡(jiǎn)稱(chēng)安全邊際量

★安全邊際銷(xiāo)售額，簡(jiǎn)稱(chēng)安全邊際額

★安全邊際率

安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量（或銷(xiāo)售額）與保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量（或銷(xiāo)售額）之間的差量。它們是正指標(biāo)。

y=pxy=a+bxx安全邊際量x。安全邊際額x目前六十五頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)1、安全邊際計(jì)算公式安全邊際量=現(xiàn)有（或預(yù)計(jì)）銷(xiāo)售量-保本銷(xiāo)售量（1）安全邊際額=現(xiàn)有（或預(yù)計(jì)）銷(xiāo)售額-保本銷(xiāo)售額（2）

=安全邊際量×銷(xiāo)售單價(jià)

（3）目前六十六頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)2、安全邊際的應(yīng)用

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)

=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率銷(xiāo)售利潤(rùn)率=安全邊際率*邊際貢獻(xiàn)率問(wèn)題：上述公式如何推導(dǎo)？意義是什么？答案：將公式（安全邊際量=現(xiàn)有（或預(yù)計(jì)）銷(xiāo)售量-保本銷(xiāo)售量

）等號(hào)兩邊同是乘以ｃｍ，Ｃｍ×安全邊際量＝ｃｍ×

（預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量－保本銷(xiāo)售量）單位邊際貢獻(xiàn)×安全邊際＝Ｔｃｍ－ａ＝Ｐ說(shuō)明超過(guò)保本點(diǎn)的安全邊際內(nèi)銷(xiāo)售量才能給企業(yè)提供利潤(rùn)，安全邊際范圍內(nèi)的邊際貢獻(xiàn)就是企業(yè)利潤(rùn)。目前六十七頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)

人們根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)安全程度的等級(jí)和安全邊際率經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的一定分布區(qū)間，設(shè)計(jì)了評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)?！颈恚?6】就是西方企業(yè)經(jīng)常使用的經(jīng)營(yíng)安全程度標(biāo)準(zhǔn)。

表４-6西方企業(yè)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)目前六十八頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)

例題

【例4-9】某公司對(duì)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品進(jìn)行投產(chǎn)安全程度分析，欲計(jì)算并選擇一個(gè)獲利范圍大，即安全邊際率較高的產(chǎn)品，以便減少企業(yè)發(fā)生虧損的風(fēng)險(xiǎn)，有關(guān)資料及計(jì)算如表所示。項(xiàng)目

A產(chǎn)品

B產(chǎn)品

預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量(件)銷(xiāo)售單價(jià)(元)單位變動(dòng)成本(元)固定成本(元)保本銷(xiāo)售量(件)安全邊際量(件)安全邊際率

600004030300000300003000050%

500005035300000200003000060%

上述計(jì)算結(jié)果表明，雖然A、B產(chǎn)品的安全邊際量相等，但B產(chǎn)品的安全邊際率高于A產(chǎn)品，說(shuō)明B產(chǎn)品的獲利能力高于A產(chǎn)品，而虧損的風(fēng)險(xiǎn)則小于A產(chǎn)品，因此，應(yīng)選擇投產(chǎn)B產(chǎn)品。目前六十九頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（二）保本作業(yè)率指標(biāo)

所謂保本作業(yè)率又叫“危險(xiǎn)率”，是指保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量（額）占現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量（額）的百分比，該指標(biāo)是一個(gè)反指標(biāo)，越小說(shuō)明越安全。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度，不僅可以用安全邊際、安全邊際率等正指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)，也可以用逆指標(biāo)——保本點(diǎn)作業(yè)率來(lái)反映。目前七十頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)保本作業(yè)率指標(biāo)安全邊際率+保本作業(yè)率＝1目前七十一頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)【續(xù)例4-9】按上例的資料,要求計(jì)算該公司反映經(jīng)營(yíng)安全程度的有關(guān)指標(biāo)，驗(yàn)證正、逆指標(biāo)之關(guān)系，并評(píng)價(jià)該公司的經(jīng)營(yíng)安全性。項(xiàng)目

A產(chǎn)品

B產(chǎn)品

預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量(件)銷(xiāo)售單價(jià)(元)保本銷(xiāo)售量(件)安全邊際量(件)安全邊際率

保本點(diǎn)作業(yè)率6000040300003000050%

50%5000050200003000060%

40%目前七十二頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)四、利潤(rùn)與其他因素的關(guān)系利潤(rùn)＝（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×銷(xiāo)售量-固定成本＝單位邊際貢獻(xiàn)×安全邊際銷(xiāo)售量＝邊際貢獻(xiàn)率×安全邊際銷(xiāo)售額

銷(xiāo)售利潤(rùn)率＝邊際貢獻(xiàn)率×安全邊際率

目前七十三頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)五、關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究

若某企業(yè)不盈不虧、收支相等、利潤(rùn)為零、貢獻(xiàn)邊際等于固定成本、安全邊際各項(xiàng)指標(biāo)均為零、保本作業(yè)率為100%，則可以斷定該企業(yè)一定處于保本狀態(tài)。

目前七十四頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)§4-3因素變動(dòng)分析一、因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響二、因素變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響三、因素變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響四、因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響目前七十五頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)一、因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響【例4-10】企業(yè)只生產(chǎn)和銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，單價(jià)為20元，單位變動(dòng)成本為12元，固定成本為40000元，銷(xiāo)售量8000只。則：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)=20-12=8（元）邊際貢獻(xiàn)率=8÷20×100%=40%保本量=40000÷8=5000（只）保本額=5000×20=100000（元）目前七十六頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（一）銷(xiāo)售單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)的影響【例4-11】續(xù)【例4-10】假設(shè)單價(jià)提高到22元，其他條件不變。則：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)=22-12=10（元）邊際貢獻(xiàn)率=10÷22×100%=45.45%保本量=40000÷10=4000（只）保本額=4000×22=88000（元）單價(jià)上升，單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率上升，保本量和保本額下降，企業(yè)盈利能力上升；反之，則相反。結(jié)論：?jiǎn)蝺r(jià)的變動(dòng)會(huì)引起保本點(diǎn)反方向變動(dòng)。目前七十七頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（二）單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響【例4-12】續(xù)【例4-10】假設(shè)由于人工價(jià)格上漲，單位變動(dòng)成本增加到15元，其他條件不變。則：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)=20-15=5（元）邊際貢獻(xiàn)率=5÷20×100%=25%保本量=40000÷5=8000（只）保本額=8000×20=160000（元）單位變動(dòng)成本增加，單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率下降，保本量和保本額上升，企業(yè)盈利能力下降；反之，則相反。結(jié)論：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本的變動(dòng)會(huì)引起保本點(diǎn)同方向變動(dòng)。目前七十八頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（三）固定成本總額單獨(dú)變動(dòng)的影響【例4-13】續(xù)【例4-10】假設(shè)由于廣告費(fèi)用增加，固定成本總額增加到48000元，其他條件不變。則：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)=20-12=8（元）邊際貢獻(xiàn)率=8÷20×100%=40%保本量=48000÷8=6000（只）保本額=6000×20=120000（元）固定產(chǎn)品總額增加，單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率不變，保本量和保本額上升，企業(yè)盈利能力下降；反之，則相反。結(jié)論：固定成本的變動(dòng)會(huì)引起保本點(diǎn)同方向變動(dòng)。目前七十九頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（四）品種結(jié)構(gòu)單獨(dú)變動(dòng)的影響【例4-14】假設(shè)企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)A、B兩種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)分別為40元和60元，單位變動(dòng)成本分別為26元和30元，銷(xiāo)售比重分別為30%和70%。固定成本總額為400400元。則：

A產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率=（40-26）÷40×100%=35%B產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率=（60-30）÷60×100%=50%加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=35%×0.3+50%×0.7=45.5%綜合保本額=400400÷45.5%=880000（元）目前八十頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（四）品種結(jié)構(gòu)單獨(dú)變動(dòng)的影響續(xù)【例4-14】假設(shè)A、B兩種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重分別變?yōu)闉?0%和60%。則：加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=35%×0.4+50%×0.6=44%綜合保本額=400400÷44%=910000（元）綜合邊際貢獻(xiàn)率下降，綜合保本額上升，企業(yè)盈利能力下降。目前八十一頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（四）品種結(jié)構(gòu)單獨(dú)變動(dòng)的影響續(xù)【例4-14】假設(shè)A、B兩種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重分別變?yōu)闉?0%和80%。則：加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=35%×0.2+50%×0.8=47%綜合保本額=400400÷47%=852000（元）綜合邊際貢獻(xiàn)率上升，綜合保本額下降，企業(yè)盈利能力上升。結(jié)論：品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)會(huì)引起保本點(diǎn)變動(dòng)，但變動(dòng)方向不一定，取決于邊際貢獻(xiàn)率。當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率低的產(chǎn)品銷(xiāo)售比重增加時(shí)，將引起綜合邊際貢獻(xiàn)率下降，保本點(diǎn)上升，企業(yè)的獲利能力下降；反之，當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品銷(xiāo)售比重增加時(shí)，將引起綜合邊際貢獻(xiàn)率上升，保本點(diǎn)下降，企業(yè)的獲利能力上升。目前八十二頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)二、因素變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響【例4-15】按【例4-10】的資料，假設(shè)企業(yè)計(jì)劃年度目標(biāo)利潤(rùn)為40000元。則：保利量=（40000+40000）÷8=10000（只）保利額=20×10000=200000（元）目前八十三頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（一）銷(xiāo)售單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)的影響【例4-16】續(xù)【例4-10】和【例4-15】假設(shè)單價(jià)提高到22元，其他條件不變。則：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)=22-12=10（元）邊際貢獻(xiàn)率=10÷22×100%=45.45%

保利量=（40000+40000）÷10=8000（只）保利額=8000×22=176000（元）單價(jià)上升，單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率上升，保利量和保利額下降，從而使企業(yè)減少實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷(xiāo)售量，若企業(yè)能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的銷(xiāo)售量，則會(huì)使企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)增加；反之，則相反。結(jié)論：?jiǎn)蝺r(jià)的變動(dòng)會(huì)引起保利點(diǎn)反方向變動(dòng)。目前八十四頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（二）單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響【例4-17】續(xù)【例4-10】和【例4-15】假設(shè)由于人工價(jià)格上漲，單位變動(dòng)成本增加到15元，其他條件不變。則：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)=20-15=5（元）邊際貢獻(xiàn)率=5÷20×100%=25%

保利量=（40000+40000）÷5=16000（只）保利額=16000×20=320000（元）單位變動(dòng)成本增加，單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率下降，保利量和保利額上升，從而使企業(yè)增加實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷(xiāo)售量，若企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的銷(xiāo)售量，則會(huì)使企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)減少；反之，則相反。結(jié)論：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本的變動(dòng)會(huì)引起保利點(diǎn)同方向變動(dòng)。目前八十五頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（三）固定成本總額單獨(dú)變動(dòng)的影響【例4-18】續(xù)【例4-10】和【例4-15】假設(shè)由于廣告費(fèi)用增加，固定成本總額增加到48000元，其他條件不變。則：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)=20-12=8（元）邊際貢獻(xiàn)率=8÷20×100%=40%

保利量=（48000+40000）÷8=11000（只）保利額=11000×20=220000（元）固定成本增加，單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率不變，保利量和保利額上升，從而使企業(yè)增加實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷(xiāo)售量，若企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的銷(xiāo)售量，則會(huì)使企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)減少；反之，則相反。結(jié)論：固定成本的變動(dòng)會(huì)引起保利點(diǎn)同方向變動(dòng)。目前八十六頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（四）品種結(jié)構(gòu)單獨(dú)變動(dòng)的影響【例4-19】按【例4-14】的資料：假設(shè)企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)A、B兩種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)分別為40元和60元，單位變動(dòng)成本分別為26元和30元，邊際貢獻(xiàn)率分別為35%和50%，銷(xiāo)售比重分別為30%和70%。固定成本總額為400400元。計(jì)劃年度目標(biāo)利潤(rùn)為40040元。則：加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=35%×0.3+50%×0.7=45.5%

綜合保本額=（400400+40040）÷45.5%=968000（元）目前八十七頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（四）品種結(jié)構(gòu)單獨(dú)變動(dòng)的影響續(xù)【例4-19】假設(shè)A、B兩種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重分別變?yōu)闉?0%和60%。則：加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=35%×0.4+50%×0.6=44%綜合保利額=（400400+40040）÷44%=1000100（元）綜合邊際貢獻(xiàn)率下降，綜合保利點(diǎn)上升，從而使企業(yè)增加實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷(xiāo)售額，若企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的銷(xiāo)售額，則會(huì)使企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)減少。目前八十八頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（四）品種結(jié)構(gòu)單獨(dú)變動(dòng)的影響續(xù)【例4-19】假設(shè)A、B兩種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重分別變?yōu)闉?0%和80%。則：加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=35%×0.2+50%×0.8=47%綜合保利額=（400400+40040）÷47%=937100（元）綜合邊際貢獻(xiàn)率上升，綜合保利點(diǎn)下降，從而使企業(yè)減少實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷(xiāo)售額，若企業(yè)能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的銷(xiāo)售額，則會(huì)使企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)增加。結(jié)論：品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)會(huì)引起保利點(diǎn)變動(dòng)，但變動(dòng)方向不一定，取決于邊際貢獻(xiàn)率。當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率低的產(chǎn)品銷(xiāo)售比重增加時(shí)，將引起綜合邊際貢獻(xiàn)率下降，保利點(diǎn)上升，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)下降；反之，當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品銷(xiāo)售比重增加時(shí)，將引起綜合邊際貢獻(xiàn)率上升，保利點(diǎn)下降，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)增加。目前八十九頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響（一）單項(xiàng)因素保本（利）點(diǎn)指標(biāo)1、銷(xiāo)售單價(jià)變動(dòng)————反向變動(dòng)2、單位變動(dòng)成本變動(dòng)

—同向變動(dòng)3、固定成本總額變動(dòng)4、銷(xiāo)售量的變動(dòng)————不影響5、品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)導(dǎo)致加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率變動(dòng)，反向變動(dòng)6、目標(biāo)利潤(rùn)的變動(dòng)——導(dǎo)致保利點(diǎn)同向變動(dòng)不影響保本點(diǎn)

目前九十頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)【例4-20】某企業(yè)計(jì)劃期生產(chǎn)并銷(xiāo)售某種產(chǎn)品，其售價(jià)為9元/件、單位變動(dòng)成本為6元/件，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售100000件，計(jì)劃期內(nèi)企業(yè)固定成本總額為120000元。則：保本點(diǎn)銷(xiāo)售量＝120000/（9-6）＝40000（件）企業(yè)可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)＝（9-6）*100000-120000＝180000（元）（1）單價(jià)變動(dòng)為10元/件時(shí)則：保本點(diǎn)銷(xiāo)售量＝120000/（10-6）＝30000（件）企業(yè)可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)＝（10-6）*100000-120000＝280000（元）（2）單位變動(dòng)成本變動(dòng)為7元/件時(shí)則：保本點(diǎn)銷(xiāo)售量＝120000/（9-7）＝60000（件企業(yè)可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)＝（9-7）*100000-120000＝80000（元）（3）固定成本變動(dòng)為150000元時(shí)則：保本點(diǎn)銷(xiāo)售量＝150000/（9-6）＝50000（件）企業(yè)可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)＝（9-6）*100000-150000＝150000（元）目前九十一頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（4）稅率變動(dòng)的影響上例中，稅后的目標(biāo)利潤(rùn)為14400元，如所得稅率40％。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量＝[120000＋14400/（1-40%）]/（9－6）＝48000（件）如果所得稅提高到50％，則：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量＝[120000＋14400/（1-50%）]/（9－6）＝49600（件）目前九十二頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)實(shí)例不同產(chǎn)品的盈利能力是不同的，品種結(jié)構(gòu)的改變將影響綜合邊際貢獻(xiàn)率，從而影響保本點(diǎn)?！纠?-21】某廠生產(chǎn)三種產(chǎn)品，全年固定成本627000元，其他資料如下表。產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C單價(jià)20105單位變動(dòng)成本1562單位貢獻(xiàn)毛益543貢獻(xiàn)毛益率25％40％60％銷(xiāo)售數(shù)量900009000060000銷(xiāo)售收入18000009000003000000目前九十三頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)解：綜合邊際貢獻(xiàn)產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C貢獻(xiàn)毛益率25％40％60％銷(xiāo)售比重60％30％10％綜合邊際貢獻(xiàn)25％*60％＋40％*30％＋60％*10=33%產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C合計(jì)銷(xiāo)售收入180000090000030000003000000邊際貢獻(xiàn)450000360000180000990000綜合邊際貢獻(xiàn)：990000/3000000＝33％目前九十四頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（1）盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售金額＝627000/0.33

＝1900000（元）（2）盈虧平衡時(shí)某產(chǎn)品的銷(xiāo)售額＝盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售金額×該產(chǎn)品銷(xiāo)售比重：

A產(chǎn)品：1900000×0.6B產(chǎn)品：1900000×0.3C產(chǎn)品：1900000×0.1（3）實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)＝安全邊際（用金額表示）×邊際貢獻(xiàn)率＝（3000000－1900000）×0.33

＝363000（元）目前九十五頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)注意該例題中，如果銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)比重變?yōu)椋?:4:2,則：綜合邊際貢獻(xiàn)率為：25％×40％＋40％×40％＋60％×20％＝38％盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售金額＝627000/0.38

＝1650000（元）實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)＝（3000000－1650000）×0.38

＝513000（元）目前九十六頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（7）產(chǎn)銷(xiāo)不平衡時(shí)如前述基本假設(shè)是當(dāng)期產(chǎn)銷(xiāo)量相等，產(chǎn)成品庫(kù)存無(wú)變動(dòng)的，而實(shí)際情況并非如此。如果損益表是從變動(dòng)成本計(jì)算法來(lái)編制的，則無(wú)論何種情況，當(dāng)期發(fā)生的F全部從當(dāng)期收入中補(bǔ)償，這種情況下，產(chǎn)銷(xiāo)的不平衡對(duì)保本點(diǎn)無(wú)影響，由此確定的保本點(diǎn)同有關(guān)損益表上的數(shù)字是協(xié)調(diào)的。但是企業(yè)向外提供的損益表是以完全完成本計(jì)算法來(lái)編制時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的固定成本并不全部計(jì)入當(dāng)期損益，期未存貨也分?jǐn)偭艘徊糠諪，因此會(huì)對(duì)保本點(diǎn)有影響。因此：完全成本計(jì)算法下：Q*=本期負(fù)擔(dān)的F/單位邊際貢獻(xiàn)變動(dòng)成本計(jì)算法下：Q*=本期發(fā)生的F/單位邊際貢獻(xiàn)目前九十七頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)三、因素變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響

根據(jù)“安全邊際量(額)=實(shí)際(預(yù)計(jì))銷(xiāo)售量(額)-保本銷(xiāo)售量(額)”可知

因素變動(dòng)安全邊際

1、銷(xiāo)售量變動(dòng)—————同向變動(dòng)

2、銷(xiāo)售單價(jià)變動(dòng)——--—同向變動(dòng)

3、單位變動(dòng)成本變動(dòng)——反向變動(dòng)

4、固定成本總額變動(dòng)——反向變動(dòng)

5、品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)導(dǎo)致綜合邊際貢獻(xiàn)變動(dòng)———同向變動(dòng)目前九十八頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響單價(jià)↑，單位貢獻(xiàn)邊際↑，保本點(diǎn)↓保利點(diǎn)↓，安全邊際↑單位變動(dòng)成本↑，單位貢獻(xiàn)邊際↓，保本點(diǎn)↑，保利點(diǎn)↑，安全邊際↓固定成本↑，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)↑，保利點(diǎn)↑，安全邊際↓銷(xiāo)售量↑，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)不變，保利點(diǎn)不變，安全邊際↑單價(jià)、銷(xiāo)售量上升，利潤(rùn)上升單位變動(dòng)成本、固定成本上升，利潤(rùn)下降目前九十九頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)四、多項(xiàng)因素同時(shí)變動(dòng)的影響上述討論的是單因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響，事實(shí)上，各因素往往相互影響，相互作用的。例如，降低單價(jià)的同時(shí)會(huì)使銷(xiāo)售量增加，增加單位變動(dòng)成本的同時(shí)往往要提高單價(jià)，此時(shí)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。目前一百頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)四、多項(xiàng)因素同時(shí)變動(dòng)的影響【例4-22】某企業(yè)計(jì)劃期生產(chǎn)并銷(xiāo)售某種產(chǎn)品，其售價(jià)為9元/件、單位變動(dòng)成本為6元/件，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售100000件，計(jì)劃期內(nèi)企業(yè)固定成本總額為120000元。如單價(jià)增加到10.5元，單位變動(dòng)成本變?yōu)?.5元，固定成本變動(dòng)為150000元時(shí)則：保本點(diǎn)銷(xiāo)售量＝150000/（10.5-6.5）＝37500（件）企業(yè)可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)＝（10.5-6.5）×100000-150000＝250000（元）企業(yè)原可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)＝（9-6）×100000-120000＝180000（元）目前一百零一頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)§4-4敏感性分析一、敏感分析的含義及意義二、敏感性分析的前提三、影響利潤(rùn)的各變量臨界值的確定四、敏感系數(shù)和敏感分析表目前一百零二頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)敏感性分析是指研究當(dāng)影響利潤(rùn)的有關(guān)因素發(fā)生變動(dòng)時(shí)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的一種定量的分析方法。分析時(shí)，用利潤(rùn)的靈敏度指標(biāo)來(lái)衡量各因素的敏感性高低，并揭示各因素與利潤(rùn)之間的相對(duì)數(shù)關(guān)系，以此進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)測(cè)。一、敏感性分析的含義及意義那些對(duì)利潤(rùn)影響大的因素為利潤(rùn)靈敏度高，反之則稱(chēng)為利潤(rùn)靈敏度低。由于敏感性分析適用于各種不同的情況，因此在許多領(lǐng)域得到廣泛的應(yīng)用。在本量利分析中進(jìn)行敏感分析，可以研究和提供引起目標(biāo)利潤(rùn)從盈利轉(zhuǎn)化為虧損時(shí)各因素變化的界限、各因素變化對(duì)利潤(rùn)的影響程度，以及當(dāng)個(gè)別因素變化時(shí)，如何保證原目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，最終為管理人員提供一種簡(jiǎn)便、有效、直接的方法，以判斷可能發(fā)生預(yù)測(cè)誤差的后果并作出相應(yīng)的決策。目前一百零三頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)二、敏感性分析的前提有限因素的假定（四個(gè)因素的假定）

因素不相關(guān)假定（因素單獨(dú)變動(dòng)的假定）相同變動(dòng)幅度假定（變動(dòng)率相同的假定）影響效果相同假定（利潤(rùn)增長(zhǎng)的假定）為了簡(jiǎn)化分析，在進(jìn)行利潤(rùn)敏感性分析時(shí)假定利潤(rùn)只受到單價(jià)p、單位變動(dòng)成本b、銷(xiāo)售量x和固定成本總額a的影響。p和x增加引起利潤(rùn)增加，被稱(chēng)為正指標(biāo)。

b和a增加引起利潤(rùn)減少，被稱(chēng)為逆指標(biāo)。為了使分析的結(jié)論具有可比性，假定正指標(biāo)的變動(dòng)率為增長(zhǎng)率，逆指標(biāo)的變動(dòng)率為降低率，并且假定任一因素變動(dòng)的百分比相同。目前一百零四頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)三、保本點(diǎn)敏感性分析

——保本時(shí)各變量的臨界值

保本點(diǎn)敏感性分析是指在現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量的基礎(chǔ)上測(cè)算影響保本點(diǎn)的各個(gè)因素單獨(dú)達(dá)到什么水平（也叫臨界值）時(shí)仍能確保企業(yè)不虧損的一種敏感性分析方法。臨界值，也稱(chēng)盈虧臨界值，是指在不使目標(biāo)值發(fā)生質(zhì)的變化的前提下，允許有關(guān)參數(shù)值變動(dòng)達(dá)到的最小值或最大值。

根據(jù)保本公式（p－b)x－a＝0

可以求得各變量的臨界值：

目前一百零五頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)例題【例4-23】某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本30元，全年固定成本為100萬(wàn)元，計(jì)劃銷(xiāo)售量為50萬(wàn)件，全年利潤(rùn)為900萬(wàn)元。則：銷(xiāo)售量的最小允許值=100÷（50-30）=5（萬(wàn)件）單價(jià)的最小允許值=30+100÷50=32（元）單位變動(dòng)成本的最大允許值=50-100÷50=48（元）固定成本的最大允許值=（50-30）×50=1000（萬(wàn)元）目前一百零六頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)四、敏感系數(shù)和敏感分析表（一）敏感系數(shù)敏感性分析就是要分析各有關(guān)因素對(duì)利潤(rùn)影響強(qiáng)弱程度。雖然單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量和固定成本的變動(dòng)都會(huì)引起利潤(rùn)的變動(dòng)，但對(duì)利潤(rùn)的影響程度不同。有的因素只有較小的變動(dòng)就會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)大幅度變動(dòng)，這類(lèi)因素稱(chēng)為強(qiáng)敏感性因素；有的因素雖有較大的變動(dòng)，但對(duì)利潤(rùn)影響程度不大，這類(lèi)因素稱(chēng)為弱敏感性因素。衡量因素敏感程度強(qiáng)弱的指標(biāo)稱(chēng)為敏感系數(shù)。其計(jì)算公式為：其中：目標(biāo)值是指利潤(rùn)；因素值是指單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量和固定成本。計(jì)算敏感系數(shù)可幫助管理人員了解各因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響程度，以便找出問(wèn)題的關(guān)鍵，提高管理效率，及時(shí)調(diào)整措施，保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。目前一百零七頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)【例4-24】某企業(yè)只產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)為75元/件，單位變動(dòng)成本為45元/件，固定成本總額為20000元，全年銷(xiāo)售量為1000件。假定各因素均增長(zhǎng)10%。要求計(jì)算各因素的敏感系數(shù)。根據(jù)題意，企業(yè)可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為（75-45）×1000-20000=10000（元）例題則：（1）單價(jià)的敏感系數(shù)：變動(dòng)后的單價(jià)=75×（1+10%）=82.5（元）單價(jià)變動(dòng)后的利潤(rùn)=（82.5-45）×1000-20000=17500（元）利潤(rùn)變動(dòng)百分比=（17500-10000）÷10000×100%=75%單價(jià)的敏感系數(shù)=75%÷10%=7.5即：?jiǎn)蝺r(jià)的敏感系數(shù)為7.5，說(shuō)明當(dāng)單價(jià)增加1%時(shí)，利潤(rùn)將增加7.5%；當(dāng)單價(jià)降低1%，利潤(rùn)將降低7.5%。——正向變動(dòng)目前一百零八頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（2）單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)：變動(dòng)后的單位變動(dòng)成本=45×（1+10%）=49.5（元）單位變動(dòng)成本變動(dòng)后的利潤(rùn)

=（75-49.5）×1000-20000=5500（元）利潤(rùn)變動(dòng)百分比

=（5500-10000）÷10000×100%=-45%單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)=（-45%）÷10%=-4.5即：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本的敏感系數(shù)為-4.5，說(shuō)明當(dāng)單位變動(dòng)成本增加1%時(shí)，利潤(rùn)將減少4.5%；當(dāng)單位變動(dòng)成本降低1%，利潤(rùn)將增加4.5%?！聪蜃儎?dòng)目前一百零九頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（3）銷(xiāo)售量的敏感系數(shù)：變動(dòng)后的銷(xiāo)售量=1000×（1+10%）=1100（件）銷(xiāo)售量變動(dòng)后的利潤(rùn)

=（75-45）×1100-20000=1300（元）利潤(rùn)變動(dòng)百分比

=（1300-10000）÷10000×100%=30%銷(xiāo)售量的敏感系數(shù)=30%÷10%=3即：銷(xiāo)售量的敏感系數(shù)為3，說(shuō)明當(dāng)銷(xiāo)售量增加1%時(shí)，利潤(rùn)將增加3%；當(dāng)銷(xiāo)售量降低1%，利潤(rùn)將減少3%。

——正向變動(dòng)目前一百一十頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（4）固定成本的敏感系數(shù)：變動(dòng)后的固定成本=20000×（1+10%）=22000（元）固定成本變動(dòng)后的利潤(rùn)

=（75-45）×1000-22000=8000（元）利潤(rùn)變動(dòng)百分比

=（8000-10000）÷10000×100%=-20%固定成本的敏感系數(shù)=（-20%）÷10%=-2即：固定成本的敏感系數(shù)為-2，說(shuō)明當(dāng)固定成本增加1%時(shí)，利潤(rùn)將減少2%；當(dāng)固定成本降低1%，利潤(rùn)將增加2%?！聪蜃儎?dòng)目前一百一十一頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)總結(jié)將以上敏感系數(shù)按絕對(duì)值的大小排列，依次為單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量和固定成本，說(shuō)明利潤(rùn)對(duì)單價(jià)的變動(dòng)最為敏感，其次是單位變動(dòng)成本和銷(xiāo)售量，固定成本的影響程度最小。敏感系數(shù)為正，表示該變量與利潤(rùn)呈同方向變動(dòng)，敏感系數(shù)為負(fù)，表示該變量與利潤(rùn)呈反方向變動(dòng)。注意：敏感分析中的臨界值問(wèn)題與敏感系數(shù)問(wèn)題，實(shí)際上是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面。某一因素臨界值的允許值越高，利潤(rùn)就對(duì)該因素越不敏感；反之，某一因素臨界值的允許值越低，利潤(rùn)就對(duì)該因素越敏感。目前一百一十二頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)（二）敏感分析表敏感系數(shù)提供了利潤(rùn)對(duì)各因素變動(dòng)的敏感程度，但不能直接反映各因素變動(dòng)后的利潤(rùn)值。因此，在實(shí)務(wù)中，一般通過(guò)編制敏感分析表來(lái)反映各因素變動(dòng)后的利潤(rùn)值。通過(guò)分析表，管理人員能了解利潤(rùn)對(duì)各因素的敏感程度，并可直觀地看出各因素變化后的利潤(rùn)值?！纠?-25】編制【例4-24】的敏感分析表目前一百一十三頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)

敏感分析表利潤(rùn)單位：元-20%-10%010%20%單價(jià)（元/件）單位變動(dòng)成本（元/件）銷(xiāo)售量（件）固定成本（元）-50001900040001400025001450070001200010000100001000010000175005500130008000250001000160006000目前一百一十四頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)課堂問(wèn)題1、在單價(jià)和成本水平不變的情況下，各年產(chǎn)品保本點(diǎn)和邊際貢獻(xiàn)率是否變動(dòng)？邊際貢獻(xiàn)與銷(xiāo)量?jī)烧咧g的變動(dòng)關(guān)系怎樣？2、在單價(jià)和成本水平不變的情況下，利潤(rùn)增加就是邊際貢獻(xiàn)的增加？增加的利潤(rùn)與增加的銷(xiāo)售額之比是否為邊際貢獻(xiàn)率？目前一百一十五頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)答案:1：在p、b、a不變下，根據(jù)x0=a/(p-b)，保本點(diǎn)（x0）不變，

cmR=(p-b)/p也不變。根據(jù)（p-b)x=TcmTcm隨著x正比例變動(dòng)。

2、根據(jù)P=Tcm-a,在a不變情況下，利潤(rùn)隨著Tcm增加而等額增加，即：

△P=△Tcm=cm*△x,

有：cm=△P/△x

Cm/p=△P/△x*p，即增加的利潤(rùn)與增加的銷(xiāo)售額之比為邊際貢獻(xiàn)率。目前一百一十六頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)本章思考題單一品種條件下保本點(diǎn)如何計(jì)算？保本點(diǎn)、保利點(diǎn)、保凈利點(diǎn)在計(jì)算上有何相同與不同？多品種條件下保本點(diǎn)的計(jì)算方法有哪些？如何應(yīng)用這些方法？保本狀態(tài)的表現(xiàn)形式有哪些？目前一百一十七頁(yè)\總數(shù)一百四十一頁(yè)\編于七點(diǎn)單項(xiàng)選擇題1、某企業(yè)現(xiàn)只產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品售價(jià)為125元，單位變動(dòng)成本為75元，固定成本總額為20000元，則盈虧平衡點(diǎn)（用實(shí)物