中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解

中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解2023/5/26中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解板塊一：概況中小企業(yè)板和創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市的財(cái)務(wù)要求

板塊二：工作流程及信息披露上市流程及會計(jì)師的服務(wù)IPO財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露板塊三：會計(jì)問題IPO與新會計(jì)準(zhǔn)則板塊四：稅務(wù)問題改制上市中的稅務(wù)問題板塊五：財(cái)務(wù)問題股本財(cái)務(wù)規(guī)范問題IPO中的財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)業(yè)績的連續(xù)計(jì)算目錄中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解發(fā)行人(股份公司)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)保薦人會計(jì)師律師評估師公眾投資者IPO各主體簡介融資投資中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解

一、中小企業(yè)板及創(chuàng)業(yè)板多層資本市場中小企業(yè)板與創(chuàng)業(yè)板比較中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解多層次資本市場體系框架圖中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解中小企業(yè)板與創(chuàng)業(yè)板比較要點(diǎn)中小企業(yè)板創(chuàng)業(yè)板企業(yè)定位無明確規(guī)定，實(shí)際主要為制造業(yè)自主創(chuàng)新企業(yè)其他成長型創(chuàng)業(yè)企業(yè)重點(diǎn)推薦符合國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的企業(yè)

主營業(yè)務(wù)管理辦法中未明確要求主營業(yè)務(wù)突出實(shí)際審核中要求主營業(yè)務(wù)突出明確應(yīng)當(dāng)主要經(jīng)營一種業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)條件在盈利能力、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)規(guī)范等方面有明確要求適度降低了門檻，更強(qiáng)調(diào)成長性規(guī)范運(yùn)作在治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制及合法經(jīng)營有規(guī)定要求更高審核機(jī)構(gòu)和程序證監(jiān)會初審并由發(fā)行審核委員會審核獨(dú)立的發(fā)行審核委員會，程序略有簡化投資者無明確限制建立投資者準(zhǔn)入制度其他中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解二、中小企業(yè)板及創(chuàng)業(yè)板財(cái)務(wù)要求簡析1、盈利能力的要求注1：凈利潤以扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者為計(jì)算依據(jù)注2：發(fā)行人的經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴項(xiàng)目主板（含中小板企業(yè)板塊）創(chuàng)業(yè)板標(biāo)準(zhǔn)一標(biāo)準(zhǔn)二利潤三年連續(xù)盈利，三年凈利潤累計(jì)≥3000萬元兩年連續(xù)盈利兩年凈利潤累計(jì)≥1000萬元一年盈利且凈利潤≥500萬元營收無要求無要求最近一年?duì)I業(yè)收入≥5000萬元成長性無要求利潤持續(xù)增長最近兩年?duì)I業(yè)收入增長率均不低于30%中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解（一）發(fā)行人的經(jīng)營模式、產(chǎn)品或服務(wù)的品種結(jié)構(gòu)已經(jīng)或者將發(fā)生重大變化，并對發(fā)行人的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響；（二）發(fā)行人的行業(yè)地位或發(fā)行人所處行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)或者將發(fā)生重大變化，并對發(fā)行人的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響；（三）發(fā)行人在用的商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、特許經(jīng)營權(quán)等重要資產(chǎn)或者技術(shù)的取得或者使用存在重大不利變化的風(fēng)險(xiǎn)；（四）發(fā)行人最近一年的營業(yè)收入或凈利潤對關(guān)聯(lián)方或者有重大不確定性的客戶存在重大依賴；（五）發(fā)行人最近一年的凈利潤主要來自合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍以外的投資收益；（六）其他可能對發(fā)行人持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響的情形。

注3：不得有影響持續(xù)盈利能力的六種情形：中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解2、財(cái)務(wù)狀況的要求項(xiàng)目主板（含中小板企業(yè)板塊）創(chuàng)業(yè)板凈資產(chǎn)無要求發(fā)行前凈資產(chǎn)≥2000萬元股本發(fā)行前≥3000萬元，發(fā)行后≥5000萬元發(fā)行后股本總額≥3000萬元未彌補(bǔ)虧損最近一期末不存在未彌補(bǔ)虧損最近一期末不存在未彌補(bǔ)虧損無形資產(chǎn)比例最近一期末無形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈資產(chǎn)的比例不高于20％沒有相關(guān)規(guī)定注1：主要資產(chǎn)不存在重大權(quán)屬糾紛注2：不存在重大償債風(fēng)險(xiǎn)注2：不存在影響持續(xù)經(jīng)營的擔(dān)保、訴訟以及仲裁等重大或有事項(xiàng)中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解3、現(xiàn)金流量的要求項(xiàng)目主板（含中小板企業(yè)板塊）創(chuàng)業(yè)板經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量三年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額超過5000萬元

或者三年?duì)I業(yè)收入累計(jì)超過3億元無要求中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解4、財(cái)務(wù)規(guī)范的要求要點(diǎn)內(nèi)容稅收依法納稅,各項(xiàng)稅收優(yōu)惠合法合規(guī)會計(jì)基礎(chǔ)工作會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范,財(cái)務(wù)報(bào)表符合準(zhǔn)則的規(guī)定,并由會計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制內(nèi)控制度健全并且有效,并由會計(jì)師出具無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告資金管理嚴(yán)格的資金管理制度,不存在大股東占用資金的情形中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解三、發(fā)行上市基本流程及會計(jì)師工作前期準(zhǔn)備12345設(shè)立股份公司輔導(dǎo)申報(bào)與核準(zhǔn)發(fā)行上市中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解1、前期準(zhǔn)備公司的工作：

定班子（確定內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)、聘請中介機(jī)構(gòu)）

中介機(jī)構(gòu)盡職調(diào)查確定發(fā)行上市方案改制前運(yùn)作（股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整、業(yè)務(wù)及組織架構(gòu)整合、賬務(wù)規(guī)范）會計(jì)師的工作：

盡職調(diào)查為公司發(fā)行上市方案提供咨詢IPO財(cái)務(wù)培訓(xùn)

中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解業(yè)務(wù)及組織架構(gòu)的整合實(shí)際控制人（自然人）A公司B公司C公司D公司A公司和B公司生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品C公司為A、B公司提供主要材料D公司是貿(mào)易公司，主要銷售A、B公司的產(chǎn)品中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解

關(guān)于盡職調(diào)查

盡職調(diào)查目標(biāo)盡職調(diào)查的主要政策依據(jù)盡職調(diào)查的內(nèi)容盡職調(diào)查程序盡職調(diào)查報(bào)告中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解

盡職調(diào)查之目標(biāo)1、判斷企業(yè)是否基本符合上市條件2、確定企業(yè)存在的主要問題及解決思路3、評估重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4、其他目標(biāo)，如企業(yè)、戰(zhàn)略投資者的特殊要求。中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解

主要政策依據(jù)1、首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法（證監(jiān)會令第32號）首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市暫行辦法2、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號）3、保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則（證監(jiān)會2006年5月）4、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006年）、企業(yè)會計(jì)制度（2001年）中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解

盡職調(diào)查內(nèi)容1、企業(yè)基本情況（1）歷史沿革（2）公司組織架構(gòu)及內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置A、股權(quán)結(jié)構(gòu)B、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置（3）其他情況2、行業(yè)及業(yè)務(wù)情況（1）行業(yè)狀況、法律及監(jiān)管環(huán)境（2）經(jīng)營模式（3）業(yè)務(wù)的獨(dú)立性中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解

盡職調(diào)查內(nèi)容（續(xù)）3、財(cái)務(wù)情況（1）會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)（2）會計(jì)核算體系（3）財(cái)務(wù)狀況（4）盈利情況（5）現(xiàn)金流量情況（6）稅務(wù)情況（7）財(cái)務(wù)情況調(diào)查的特殊考慮4、內(nèi)部控制中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解

基本程序盡職調(diào)查工作一般分三個階段：1、計(jì)劃及資料準(zhǔn)備階段2、現(xiàn)場調(diào)查階段3、形成報(bào)告階段中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解2、設(shè)立股份公司公司的工作：

審計(jì)、評估、驗(yàn)資召開董事會、股東會、創(chuàng)立大會及準(zhǔn)備各項(xiàng)法律文件辦理工商登記

會計(jì)師的工作：

改制審計(jì)驗(yàn)資提出內(nèi)控建議

中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解3、規(guī)范運(yùn)行和輔導(dǎo)公司的工作：

和券商簽訂輔導(dǎo)協(xié)議并報(bào)證監(jiān)局備案完善改制時(shí)未徹底規(guī)范的事項(xiàng)明確募集資金投向證監(jiān)局輔導(dǎo)驗(yàn)收

會計(jì)師的工作：

輔導(dǎo)期間年度財(cái)報(bào)表審計(jì)對公司重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)提供咨詢意見參與券商輔導(dǎo)關(guān)注內(nèi)控執(zhí)行情況并提出改進(jìn)建議

中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解4、申報(bào)與核準(zhǔn)公司的工作：

準(zhǔn)備和制作申報(bào)材料公司董事會、股東大會通過發(fā)行方案向證監(jiān)會申報(bào)，證監(jiān)會初審準(zhǔn)備反饋材料預(yù)披露、發(fā)審會審核、核準(zhǔn)

會計(jì)師的工作：

出具審計(jì)報(bào)告及專項(xiàng)審核報(bào)告就招股說明書中有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)容提出建議回答證監(jiān)會反饋意見中財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)容其他咨詢服務(wù)

中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解5、發(fā)行與上市公司的工作：

刊登招股意向書等發(fā)行材料路演、詢價(jià)、定價(jià)股票公開發(fā)行

募集資金到賬上市

會計(jì)師的工作：

主要是驗(yàn)資

中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解四、IPO財(cái)務(wù)會計(jì)資料的申報(bào)及財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露會計(jì)師關(guān)于發(fā)行的文件發(fā)行人應(yīng)該申報(bào)的其他財(cái)務(wù)資料招股說明書中關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)信息的披露IPO財(cái)務(wù)會計(jì)資料報(bào)送及信息披露相關(guān)文件介紹1234中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解會計(jì)師關(guān)于發(fā)行的文件（7項(xiàng)）:

財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告盈利預(yù)測報(bào)告及審核報(bào)告內(nèi)部控制鑒證報(bào)告經(jīng)注冊會計(jì)師核驗(yàn)的非經(jīng)常性損益明細(xì)表注冊會計(jì)師主要稅種納稅情況說明出具的意見注冊會計(jì)師對原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表差異情況出具的意見會計(jì)師關(guān)于反饋意見的專項(xiàng)說明其他：募集資金擬用于向其他企業(yè)增資或收購其他企業(yè)股份，且已確定的擬增資或收購的企業(yè)的基本情況及最近一年及一期經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表發(fā)行人本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購買的，則應(yīng)當(dāng)披露發(fā)行人假設(shè)按預(yù)計(jì)購買基準(zhǔn)日完成購買的盈利預(yù)測報(bào)告及假設(shè)發(fā)行當(dāng)年1月1日完成購買的盈利預(yù)測報(bào)告。

1中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解發(fā)行人應(yīng)提交的與財(cái)務(wù)會計(jì)資料相關(guān)的其他文件:1、發(fā)行人關(guān)于最近三年及一期的納稅情況的說明發(fā)行人最近三年及一期所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)發(fā)行人稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼的證明文件主要稅種納稅情況的說明及注冊會計(jì)師出具的意見主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年及一期發(fā)行人納稅情況的證明2、成立不滿三年的股份有限公司需報(bào)送的財(cái)務(wù)資料最近三年原企業(yè)或股份公司的原始財(cái)務(wù)報(bào)表原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較表注冊會計(jì)師對差異情況出具的意見3、成立已滿三年的股份有限公司需報(bào)送的財(cái)務(wù)資料最近三年原始財(cái)務(wù)報(bào)表原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較表注冊會計(jì)師對差異情況出具的意見4、發(fā)行人設(shè)立時(shí)和最近三年及一期的資產(chǎn)評估報(bào)告（含土地評估報(bào)告）5、發(fā)行人的歷次驗(yàn)資報(bào)告6、發(fā)行人大股東或控股股東最近一年及一期的原始財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告2中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解

招股說明書中財(cái)務(wù)會計(jì)信息的披露:

主要集中在兩章：財(cái)務(wù)會計(jì)信息管理層討論與分析

創(chuàng)業(yè)板招股說明書將財(cái)務(wù)會計(jì)信息、管理層討論與分析、股利分配政策等三章合并為一章：財(cái)務(wù)會計(jì)信息與管理層分析

3中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解一、注冊會計(jì)師的審計(jì)意見及會計(jì)報(bào)表二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)三、報(bào)告期內(nèi)采用的主要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)四、稅項(xiàng)及其減免情況五、非經(jīng)常性損益六、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)七、歷次驗(yàn)資情況八、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)及其他重要事項(xiàng)九、備考利潤表十、財(cái)務(wù)狀況分析十一、盈利能力分析十二、現(xiàn)金流量分析十三、成長性分析十四、同行業(yè)比較與分析十五、資本性支出分析十六、財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的未來趨勢分析十七、股利分配政策及實(shí)際股利分配情況.十八、滾存利潤的分配安排創(chuàng)業(yè)板招股說明書財(cái)務(wù)信息及管理層分析中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解招股說明書中財(cái)務(wù)會計(jì)信息的披露（續(xù)）:

章節(jié)名稱信息披露內(nèi)容（與財(cái)務(wù)會計(jì)有關(guān)）概覽主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及主要財(cái)務(wù)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)因素財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)同業(yè)競爭及關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系；關(guān)聯(lián)交易（經(jīng)常性、偶發(fā)性）及其財(cái)務(wù)影響；決策權(quán)限和程序公司治理審計(jì)委員會；違法違規(guī)情況；資金占用和對外擔(dān)保；內(nèi)部控制情況及注冊會計(jì)師的鑒證意見募集資金運(yùn)用募集資金運(yùn)用對財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響其他重要事項(xiàng)對外擔(dān)保情況；有重大財(cái)務(wù)影響的訴訟和仲裁事項(xiàng)有關(guān)聲明審計(jì)機(jī)構(gòu)、驗(yàn)資機(jī)構(gòu)聲明附件三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告盈利預(yù)測審核報(bào)告（如有）內(nèi)部控制鑒證報(bào)告經(jīng)注冊會計(jì)師的非經(jīng)常損益明細(xì)表中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解IPO財(cái)務(wù)會計(jì)資料報(bào)送及信息披露相關(guān)文件介紹:

4信息披露事項(xiàng)相關(guān)文件申請發(fā)行應(yīng)申報(bào)哪些財(cái)務(wù)資料？內(nèi)容與格式9號—首次公開發(fā)行股票并上市申請文件內(nèi)容與格式29號-首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請文件招股說明書中應(yīng)如何披露財(cái)務(wù)會計(jì)信息？內(nèi)容與格式準(zhǔn)則1號-招股說明書內(nèi)容與格式準(zhǔn)則28號—創(chuàng)業(yè)板公司招股說明書三年一期審計(jì)報(bào)告編報(bào)規(guī)則15號-財(cái)務(wù)報(bào)告一般規(guī)定規(guī)范問答7號-新舊會計(jì)準(zhǔn)則過渡期間比較財(cái)務(wù)會計(jì)信息的編制和披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（2009年7月1日施行）內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范（2000年6月）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見非經(jīng)常性損益審核報(bào)告信息披露解釋性公告第1號-非經(jīng)常性損益中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解五、IPO與新會計(jì)準(zhǔn)則1新會計(jì)準(zhǔn)則對擬上市公司的財(cái)務(wù)影響2新舊準(zhǔn)則過渡期間如何編制財(cái)務(wù)報(bào)表3當(dāng)前擬上市企業(yè)新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的問題中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解1、新會計(jì)準(zhǔn)則對擬上市企業(yè)的財(cái)務(wù)影響

擬上市中小企業(yè)的業(yè)務(wù)往往是常規(guī)業(yè)務(wù)，一般少有涉及金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)并購等特殊業(yè)務(wù)，而正是這些特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的變化較大，而常規(guī)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則變化較小。

所得稅準(zhǔn)則幾乎對所有企業(yè)都有影響。

無形資產(chǎn)（開發(fā)費(fèi)用資本化）、借款費(fèi)用、政府補(bǔ)助等準(zhǔn)則對擬上市中小企業(yè)有一定影響結(jié)論：對擬上市中小企業(yè)的實(shí)質(zhì)性影響并不大中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解2、新舊會計(jì)準(zhǔn)則過渡期間如何編制財(cái)務(wù)報(bào)表106年底，證監(jiān)會關(guān)于做好與新會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露工作的通知：在2007年1月1日以后刊登招股意向書的，原則上應(yīng)采用新會計(jì)準(zhǔn)則編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表；207年2月15日，規(guī)范問答7號：

三年一期申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表:根據(jù)38#《首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求追溯調(diào)整的事項(xiàng)對前期利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整

備考利潤表：假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比較期初開始全面執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，以按首次執(zhí)行準(zhǔn)則的規(guī)定確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，編制比較期間的備考利潤表，并在招股說明書的“財(cái)務(wù)會計(jì)信息”一節(jié)和會計(jì)報(bào)表附注中披露中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解2006年2007年2008年09年1-6月企業(yè)會計(jì)制度新會計(jì)準(zhǔn)則新會計(jì)準(zhǔn)則新會計(jì)準(zhǔn)則原始財(cái)務(wù)報(bào)表申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表新會計(jì)準(zhǔn)則加追溯調(diào)整備考利潤表新會計(jì)準(zhǔn)則備考利潤表的編制起點(diǎn)：按《首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定編制的2006年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表新會計(jì)準(zhǔn)則新會計(jì)準(zhǔn)則中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解

案例：A有限公司09年開始謀劃上市工作。09年以前公司執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，經(jīng)董事會決議擬從09年1月1日起開始執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則。公司以2009年6月30日為基準(zhǔn)日變更為股份公司，2010年下半年向證監(jiān)會申請發(fā)行股票。

問題：

1、A公司以2009年1月1日作為新會計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日是否對上市構(gòu)成障礙？2、A公司應(yīng)如何編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表？3、當(dāng)前擬上市公司新會計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的問題中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解六、稅務(wù)問題：1.以前年度可能存在漏稅（或延遲交稅）問題

“魚躍醫(yī)療”案例及監(jiān)管層的態(tài)度2008年4月10日，夏草：魚躍醫(yī)療造假上市。文中稱：很顯然，該公司存在嚴(yán)重的偷漏稅行為，07年度補(bǔ)繳了6000多萬元的企業(yè)所得稅。項(xiàng)目2007年2006年2005年主營收入289482319921253所得稅費(fèi)用189723501936凈利潤385029978330應(yīng)交稅金余額41539441597支付稅費(fèi)6722670577單位：萬元中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解夏草：中小板十大涉嫌偷漏稅過會公司

夏草稱：筆者在瀏覽200多家中小板上市公司招股書時(shí)強(qiáng)烈感覺到“補(bǔ)稅”問題的普遍性

上市公司偷漏稅概率歌爾聲學(xué)90%天威視訊70%九陽股份90%飛馬國際100%九鼎新材80%武漢凡谷60%山東如意60%辰州礦業(yè)90%廣電運(yùn)通70%方圓支承80%對歷史上的稅收不規(guī)范，如某企業(yè)遲延交稅，06年該完的稅至08年才交，處理建議：1、找當(dāng)?shù)卣咧С?，如該企業(yè)提交了縣政府會議紀(jì)要，對該類企業(yè)可減免緩；2、當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認(rèn)可，不處罰；3、律師、保薦人意見；4、股東承諾。中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解2.享受的稅收優(yōu)惠超過了國家政策范圍

根據(jù)國發(fā)（2000）2號文《國務(wù)院關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》，除經(jīng)國務(wù)院審批的外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)規(guī)定的稅收減免與返還才是合法有效的。若擬上市企業(yè)所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章比國家稅收法律、行政法規(guī)更為優(yōu)惠，一般采取的規(guī)范措施是：A、由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)擬上市企業(yè)沒有稅務(wù)違法行為，且暫不征收少繳的稅款B、披露“存在稅收優(yōu)惠被追繳的風(fēng)險(xiǎn)”

，作“重大事項(xiàng)提示”C、由原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款D、保薦機(jī)構(gòu)和律師應(yīng)對上述情況是否構(gòu)成重大違法行為及本次發(fā)行上市實(shí)質(zhì)性障礙發(fā)表核查意見。

中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解例：華帝股份2003年6月被廣東省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè),有效期兩年,根據(jù)廣東省委、廣東省人民政府粵發(fā)（1998）第16號文《依靠科技進(jìn)步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的決定》的相關(guān)規(guī)定，凡經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中山地方稅務(wù)局小欖分局確認(rèn)，華帝股份在被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)期間（2003年、2004年），執(zhí)行15%所得稅率。

問題：華帝股份不屬于國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其享受的稅收優(yōu)惠不符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局94財(cái)稅字第001號文的規(guī)定，存在被有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳的可能。處理：1、充分披露

2、廣東省地稅局的確認(rèn)證明3、各股東承諾按各自股權(quán)比例承擔(dān)可能發(fā)生的補(bǔ)繳稅款。中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解3.報(bào)告期內(nèi)存在稅收違法違規(guī)行為發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)因納稅問題受到稅收征管部門處罰的：1）如果金額不大情節(jié)不嚴(yán)重，只要同級稅務(wù)征管部門出具依法納稅的文件；2）如果相對嚴(yán)重但還沒達(dá)到重大違法，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)表意見，表明是否重大。3）如果存在欠繳較大金額的所得稅、增值稅或補(bǔ)繳較大金額的滯納金的，應(yīng)由稅務(wù)部門出具是否構(gòu)成重大違法行為的確認(rèn)文件；4）保薦機(jī)構(gòu)和律師應(yīng)對發(fā)行人是否存在重大違法行為出具意見。

中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解案例：雅致集成

深圳市南山區(qū)國家稅務(wù)局于2007年12月10日作出深國稅南罰處[2007]0122號和0418號《稅務(wù)行政處罰決定書》，認(rèn)定公司2004年度至2006年度期間存在以下稅務(wù)違法事實(shí)：2004年度至2006年度期間，銷售廢料未申報(bào)納稅；2005年6月至2006年度期間，采取分期收款方式銷售貨物，沒有在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售收入并納稅申報(bào)；2004年度至2006年度期間，非應(yīng)稅項(xiàng)目用料未從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，追補(bǔ)公司少繳增值稅3,618,801.65元，并對公司處以少繳稅款0.5倍的罰款1,809,400.83元；公司共支付滯納金854,224.97元。中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解5.改制上市過程中常見稅務(wù)技術(shù)問題4.經(jīng)營成果是否嚴(yán)重依賴稅收優(yōu)惠？序號常見問題相關(guān)文件1整體變更凈資產(chǎn)折股個人所得稅2改制重組、增值稅和營業(yè)稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅[2002]420號）《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號）3改制重組中的契稅《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]175號）4企業(yè)重組的企業(yè)所得稅和個人所得稅《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財(cái)稅[2009]59號《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理的通知》（國稅函[2009]285號《關(guān)于資產(chǎn)評估增值計(jì)征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2008]115號中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解A.關(guān)于分期出資

發(fā)起設(shè)立，首期出資不低于注冊資本20%，其余部分兩年內(nèi)繳、投資公司可以5年內(nèi)繳足。首期出資不得低于法定的注冊資本最低限額（股份公司最低限額500萬元），股份公司注冊資本在繳足前,不得向他人募集股份,募集設(shè)立，注冊資本等于實(shí)收股本總額（不能分期出資）。B.出資方式股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。（債轉(zhuǎn)股、股權(quán)出資，《股權(quán)出資登記管理辦法》（2009.3.1））企業(yè)改制設(shè)立股份公司，可以理解為“以凈資產(chǎn)出資”設(shè)立股份公司有限公司整體變更為股份公司，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額七、股本1.出資規(guī)定中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解C.出資的價(jià)值認(rèn)定對作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價(jià),核實(shí)財(cái)產(chǎn)有限公司整體變更為股份公司，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額證監(jiān)會:按賬面凈資產(chǎn)折股,可以連續(xù)計(jì)算業(yè)績

相關(guān)的兩個文件:1、財(cái)政部關(guān)于《公司法》施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問題的通知（2006.3.15)2、工商總局《公司注冊資本登記管理規(guī)定》(2005.12.20)D.無形資產(chǎn)占出資額的比例有何限制？中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解

合適的股本規(guī)模保證了企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，同時(shí)也為企業(yè)不斷發(fā)展提供了空間，過大或過小的股本規(guī)模對企業(yè)發(fā)展都是不利的

《公司法》規(guī)定股份公司設(shè)立條件：股本不少于500萬元

《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》規(guī)定的發(fā)行條件：股本不少于3000萬元（發(fā)行前）,創(chuàng)業(yè)板發(fā)行條件(征求意見稿)股本不少于3000萬元(發(fā)行后)2.股本規(guī)模：中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解最近創(chuàng)業(yè)板上市公司股本、盈利、發(fā)行價(jià)及融資規(guī)模情況：上市公司凈資產(chǎn)發(fā)行前股本發(fā)行股本08年凈利潤發(fā)行價(jià)市盈率募集資金發(fā)行股本占發(fā)行前的比例發(fā)行股本占發(fā)行后的比例康芝藥業(yè)2404975002500956060.0062.5015000033%25.00%荃銀高科882539601320322935.6058.224699233%25.00%長信科技3281794003150605524.0052.177560033%25.10%中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性與流動性:

公司的長期發(fā)展目標(biāo)只能被一些少數(shù)的長期所有者甚至永久性所有者所支持和信賴，這是公司獲得長期競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。這些穩(wěn)定性股權(quán)通常在資金、信息、管理手段等方面有足夠的優(yōu)勢，是公司理想的所有者。但流動性或非穩(wěn)定性股權(quán)的存在可以在一定程度上對這些大股東形成制衡，防止其濫用職權(quán)，損害少數(shù)股東的合法權(quán)益。因此，實(shí)踐中有效的股權(quán)結(jié)構(gòu)往往是兼顧穩(wěn)定性和流動性的產(chǎn)物，而這樣一種相互制衡的股權(quán)結(jié)構(gòu)也是規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。

股權(quán)結(jié)構(gòu)的集中與分散：

股權(quán)高度集中被認(rèn)為可能存在大股東控制風(fēng)險(xiǎn)，不利于公司治理；股權(quán)過于分散,被認(rèn)為股權(quán)結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定,可能導(dǎo)致董事會成員和關(guān)鍵管理人員的變化,進(jìn)而影響生產(chǎn)經(jīng)營。高管人員股權(quán)激勵的安排：引進(jìn)戰(zhàn)略投資者股權(quán)的安排：

3.股本結(jié)構(gòu)：中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解證券法、公司法的有關(guān)規(guī)定：

應(yīng)當(dāng)有二人以上二百人以下的發(fā)起人,發(fā)起人股份自股份公司成立起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份,自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。（公司法第79條、142條）公開發(fā)行的股份達(dá)到公司股份總額的百分之二十五；公司股本總額超過人民幣四億元的，公開發(fā)行股份的比例為百分之十以上。（證券法第50條）以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的,發(fā)起人認(rèn)購的股份不得少于公司股份總數(shù)的百分之三十五；但是,法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的,從其規(guī)定。（公司法第85條）

3.股本結(jié)構(gòu)：中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解

6.股份公司設(shè)立時(shí)的審計(jì)及驗(yàn)資：

A、審計(jì)基準(zhǔn)日及期間B、會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇

C、驗(yàn)資的類型D、整體變更驗(yàn)資注意事項(xiàng)E、關(guān)于驗(yàn)資報(bào)告5.股本審計(jì)：

其特殊考慮

4.增資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓：

A、增資常見問題應(yīng)注意事項(xiàng)B、股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見問題及應(yīng)注意事項(xiàng)中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解某公司：2001年4月，有限公司注冊資本增加至人民幣308萬元2002年8月，有限公司注冊資本增加至人民幣800萬元005年12月21日，有限公司注冊資本增加至人民幣1,028萬元證監(jiān)會反饋意見：1、核查主要股東及其親屬的對外投資2、核查主要股東歷次增資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的資金來源。中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解某公司建新買舊的集體企業(yè)改制自然人（公司管理層及職工）設(shè)立新公司，集體企業(yè)（江蘇海陸鍋爐集團(tuán)）將相關(guān)資產(chǎn)及負(fù)債轉(zhuǎn)讓給新企業(yè)。證監(jiān)會反饋意見：1、提供江蘇省人民政府或辦公廳出具的關(guān)于同意某集團(tuán)改制方案的確認(rèn)函2、補(bǔ)充披露該收購方案是否有相關(guān)的法律法規(guī)和政策依據(jù)，是否獲得了有權(quán)機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，并提供依據(jù)文件和批準(zhǔn)文件3、補(bǔ)充披露某集團(tuán)當(dāng)時(shí)的股東，以及股東對該收購方案的制定和實(shí)施所履行的相關(guān)程序中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解例：某電機(jī)公司2005年11月21日，經(jīng)股東會決議將大洋有限整體變更為股份有限公司。2005年10月18日，會計(jì)師就以2005年6月30日為基準(zhǔn)日出具《審計(jì)報(bào)告》。2005年12月16日，廣東省人民政府出具復(fù)函，批準(zhǔn)公司變更為股份有限公司。因辦理工商變更手續(xù)時(shí)審計(jì)報(bào)告已過6個月的有效期，故2006年1月28日股東會決議通過公司股份制改制基準(zhǔn)日調(diào)整為2005年12月31日。2006年4月22日，會計(jì)師以2005年12月31日為基準(zhǔn)日出具《審計(jì)報(bào)告》2006年5月18日，會計(jì)師出具了***/2005A3067號《驗(yàn)資報(bào)告》：截至2005年12月31日，公司已收到全體股東以整體變更的凈資產(chǎn)折股出資共計(jì)1人民幣4,700萬元，其余71.73萬元計(jì)入資本公積。2006年6月23日，股份公司在工商行政管理局注冊登記中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解7.與股本相關(guān)的評估及驗(yàn)資復(fù)核問題：A.對于評估報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告的復(fù)核：歷史上可能有些出具評估報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)無證券從業(yè)資格，需有資格機(jī)構(gòu)復(fù)核。B.3年內(nèi)涉及資本項(xiàng)目變動（增資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等）：所有驗(yàn)資/評估都要復(fù)核；與日常業(yè)務(wù)相關(guān)的評估可不復(fù)核（如僅購買某些生產(chǎn)設(shè)備）。C.3年外原則上可以不復(fù)核：但若3年以外，有重大影響的報(bào)告也要復(fù)核（如涉及股份公司設(shè)立等資本變動）中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解七、財(cái)務(wù)規(guī)范問題

特點(diǎn)：不規(guī)范情形具有一定的普遍性成因：避稅考慮經(jīng)營行為的不規(guī)范管理及內(nèi)部控制薄弱會計(jì)人員水平較低1、中小企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范問題的特點(diǎn)及成因財(cái)務(wù)規(guī)范問題是當(dāng)前中小企業(yè)上市的瓶頸中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解出資問題采購、生產(chǎn)、銷售等主要經(jīng)營活動不規(guī)范投資活動不規(guī)范資金管理不規(guī)范納稅不規(guī)范會計(jì)主體不清、財(cái)務(wù)不獨(dú)立

不按會計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行會計(jì)核算，會計(jì)核算不反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)

2、中小企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范的主要情形中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解4、如何看待創(chuàng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范化問題？

不過分糾纏歷史問題注重近期規(guī)范情況警惕成長假象3、如何幫助企業(yè)規(guī)范？

幫助企業(yè)管理層下定規(guī)范的決心敦促企業(yè)從規(guī)范經(jīng)營入手提供技術(shù)支持中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解九、IPO中的財(cái)務(wù)分析加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的必要性1、會計(jì)師將分析性程序作為重要審計(jì)程序2、證監(jiān)會審核財(cái)務(wù)資料時(shí)主要運(yùn)用了財(cái)務(wù)分析手段3、社會公眾通過財(cái)務(wù)分析判斷投資價(jià)值中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解九、IPO中的財(cái)務(wù)分析多期歷史數(shù)據(jù)比較分析與業(yè)務(wù)聯(lián)系起來與同行業(yè)上市公司的比較分析定性分析與定量分析相結(jié)合財(cái)務(wù)分析應(yīng)注意的要點(diǎn)中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解招股說明書準(zhǔn)則中關(guān)于財(cái)務(wù)分析的要求：發(fā)行人應(yīng)主要依據(jù)最近三年及一期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析披露發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況、盈利能力及現(xiàn)金流量的報(bào)告期內(nèi)情況及未來趨勢。分析不應(yīng)僅限于財(cái)務(wù)因素，還應(yīng)包括非財(cái)務(wù)因素；不應(yīng)僅以引述方式重復(fù)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，應(yīng)選擇使用逐年比較、與同行業(yè)對比分析等便于理解的形式進(jìn)行分析。多期歷史數(shù)據(jù)比較分析

證監(jiān)會簡報(bào)評價(jià)夏草研究方法的特點(diǎn)分析上市公司的視角較為廣泛。采用三個以上會計(jì)期間對上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對于從較長時(shí)間跨度把握上市公司的財(cái)務(wù)狀況有一定的意義。中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)情況聯(lián)系起來分析：財(cái)務(wù)報(bào)表是公司經(jīng)營活動的寫真照，公司各項(xiàng)經(jīng)營管理歸根結(jié)底會在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上有所體現(xiàn)。某醫(yī)藥上市公司IPO招股說明書（申報(bào)稿）

業(yè)務(wù)與技術(shù)-銷售模式

本公司將藥品發(fā)運(yùn)到經(jīng)銷商，經(jīng)各級經(jīng)銷商分銷配送，使藥品進(jìn)入醫(yī)院。本公司向經(jīng)銷商承諾，經(jīng)銷商收到產(chǎn)品時(shí)，在產(chǎn)品質(zhì)量不合格、產(chǎn)品過期、產(chǎn)品未銷完時(shí)以及國家政策變動時(shí)經(jīng)銷商可以全部退貨。

財(cái)務(wù)會計(jì)信息—主要會計(jì)政策及估計(jì)當(dāng)公司發(fā)貨并將貨物托運(yùn)收貨憑證傳遞給購貨方時(shí)，公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，并且根據(jù)合同及開具發(fā)票等收款憑證能夠可靠計(jì)量收入金額及成本，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司，此時(shí)即可確認(rèn)收入。中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解同行業(yè)或類似行業(yè)的比較與分析：承接某軟件企業(yè)1、會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)的同行業(yè)分析，如定制軟件的收入確認(rèn)方法、壞賬準(zhǔn)備政策等；2、重要事項(xiàng)處理方法折比較，如研發(fā)費(fèi)用的處理3、行業(yè)特性的比較，如稅收優(yōu)惠的影響4、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較，如毛利率等中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解十、財(cái)務(wù)業(yè)績的連續(xù)計(jì)算2006年5月17日《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》：發(fā)行人自股份有限公司成立后，持續(xù)經(jīng)營時(shí)間應(yīng)當(dāng)在3年以上，但經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的除外。有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，持續(xù)經(jīng)營時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。發(fā)行人最近3年內(nèi)主營業(yè)務(wù)和董事、高級管理人員沒有發(fā)生重大變化，實(shí)際控制人沒有發(fā)生變更2009年3月31日《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》：發(fā)行人是依法設(shè)立且持續(xù)經(jīng)營三年以上的股份有限公司。有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，持續(xù)經(jīng)營時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。發(fā)行人最近兩年內(nèi)主營業(yè)務(wù)和董事、高級管理人員沒有發(fā)生重大變化，實(shí)際控制人沒有發(fā)生變更中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解證監(jiān)會：《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第十二條“實(shí)際控制人沒有發(fā)生變更”的理解和適用——證券期貨法律適用意見第1號

認(rèn)定控制權(quán)的原則：認(rèn)定公司控制權(quán)的歸屬，既需要審查相應(yīng)的股權(quán)投資關(guān)系，也需要根據(jù)個案的實(shí)際情況，綜合對發(fā)行人股東大會、董事會決議的實(shí)質(zhì)影響、對董事和高級管理人員的提名及任免所起的作用等因素進(jìn)行分析判斷?？刂频奶厥馇闆r：多人共同擁有公司控制權(quán)（符合四項(xiàng)條件）不存在擁有公司控制權(quán)的人或者公司控制權(quán)的歸屬難以判斷（股權(quán)及控制結(jié)構(gòu)）國有股權(quán)的無償劃轉(zhuǎn)（三項(xiàng)條件）相關(guān)股東采取股份鎖定1、實(shí)際控制人變更對業(yè)績連續(xù)計(jì)算的影響中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解例：橫店東磁原股東為南華發(fā)展有限公司，2005年11月南華發(fā)展有限公司將持有橫店東磁95%有股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給橫店集團(tuán)控股有限公司，2006年公開發(fā)行?？毓晒蓶|發(fā)生了變更，影響連續(xù)計(jì)算？

實(shí)際控制人：橫店社團(tuán)經(jīng)濟(jì)企業(yè)聯(lián)合會中小企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題講解股東名稱股份性質(zhì)持股數(shù)量（股）持股比例山東省高新技術(shù)投資有限公司國有法人股31,578,57935.09%湯世賢自然人股25,680,73328.54%高鶴鳴自然人股13,438,82014.93%威海順迪投資擔(dān)保有限公司法人股10,000,