第七章會計計量

27五月2023第七章會計計量本章主要內(nèi)容會計計量的含義、模式與內(nèi)容1流動資產(chǎn)計量2固定資產(chǎn)計量3收益計量4第1節(jié)、會計計量的含義、模式與內(nèi)容1.1會計計量的含義1.2會計計量模式1.3會計計量的內(nèi)容1.1會計計量的含義一、會計計量對經(jīng)濟交易與事項的價值數(shù)量關(guān)系進行計算和衡量的過程會計計量的實質(zhì)以數(shù)量（主要是以貨幣表示的價值量）關(guān)系揭示經(jīng)濟事項之間的內(nèi)在聯(lián)系.國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為：會計計量就是要計算和衡量資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入費用和利潤等要素的數(shù)量變動，并確定其在財務(wù)報表中列示的金額。因此，會計計量是會計的核心內(nèi)容，貫穿于財務(wù)會計過程的始終。二、會計計量和會計確認(rèn)的關(guān)系會計確認(rèn)是會計計量的前提和基礎(chǔ)，會計計量是會計確認(rèn)的歸宿。確認(rèn)和計量的結(jié)果都是由會計賬戶加以記錄、并由會計報表加以報告。三、會計計量的要素會計計量包括計量屬性和計量單位兩個基本要素，計量屬性和計量單位的選擇和運用，會形成不同的計量模式。1.2會計計量模式一、會計計量屬性（一）會計計量屬性定義計量屬性是指被計量客體的數(shù)量特性或外在表現(xiàn)形式。是企業(yè)經(jīng)濟活動所表形的價值數(shù)量特性。也稱作“計量基礎(chǔ)”“計價標(biāo)準(zhǔn)”。（二）計量屬性內(nèi)容1、歷史成本或?qū)嶋H成本，對于資產(chǎn)來說就是使其達到可使用狀態(tài)時發(fā)生的實際全部支出。歷史成本計量的優(yōu)勢：客觀、可驗證2、現(xiàn)行成本也稱重置成本、現(xiàn)時投入成本，是指在當(dāng)時生產(chǎn)條件下和市場供應(yīng)狀態(tài)下，重新購置某項相同或類似持有資產(chǎn)所需發(fā)生的全部支出。現(xiàn)行成本計量屬性用于對現(xiàn)有資產(chǎn)價值的重新計量和表述。3、現(xiàn)行市價，現(xiàn)行市場交易價格，也稱脫手價值。是指處于正常經(jīng)營活動中的企業(yè)出售資產(chǎn)的市場價格。企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)價值。4、可實現(xiàn)凈值“預(yù)期脫手價值”，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出后的凈額。5、現(xiàn)值，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出現(xiàn)值后的凈額。6、公允價值，是指熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值應(yīng)用的理想條件是具有一個完善的成熟的市場那個經(jīng)濟環(huán)境。二、會計計量單位1、名義貨幣單位：指以面值表示的流通貨幣量度單位，不考慮不同時期貨幣購買力的變化。2、不變貨幣單位，一般購買力單位：指以一般購買力表示的貨幣量度單位，考慮了不同時期貨幣實際購買力的變化三、會計計量模式是指計量屬性和計量單位的組合方式會計計量模式類型計量屬性計量單位歷史成本非歷史成本現(xiàn)行成本現(xiàn)行市價可實現(xiàn)凈值現(xiàn)值名義貨幣單位√√√√√不變貨幣單位√√√√√1.3會計計量的內(nèi)容會計計量的內(nèi)容包括資產(chǎn)計價和收益決定兩項內(nèi)容。一、資產(chǎn)計價的原則和內(nèi)容（一）原則1、以歷史成本作為基本的計量屬性2、保持資產(chǎn)計價方法的一致性（二）內(nèi)容重點主要是債權(quán)、存貨、固定資產(chǎn)的計量收益決定在經(jīng)濟學(xué)的角度看，利潤實際是資產(chǎn)期初期末的價值變動差額。會計學(xué)的視角看，利潤取決于特定期間收入、費用確認(rèn)與計量的結(jié)果。第2節(jié)、流動資產(chǎn)計量2.1債權(quán)資產(chǎn)計量2.2存貨資產(chǎn)計量2.3流動資產(chǎn)計量方法選擇對會計信息的影響2.1債權(quán)資產(chǎn)計量一、應(yīng)收賬款計量目的1、應(yīng)收賬款計量的目的在于確定應(yīng)收賬款能夠收回的實際數(shù)額即應(yīng)收賬款凈額。2、壞賬：是指不能收回的應(yīng)收賬款。3、應(yīng)收賬款計價模式應(yīng)收賬款賬面數(shù)－壞賬＝應(yīng)收賬款凈額4、應(yīng)收賬款計量的核心問題壞賬的確認(rèn)與計量二、債權(quán)資產(chǎn)計量方法應(yīng)收賬款凈額（實際價值）的計量，應(yīng)以壞賬損失數(shù)額的確定為基礎(chǔ)，壞賬損失的確定方法主要有以下三種：應(yīng)收賬款余額百分比法賒銷凈額百分比法賬齡分析法（一）應(yīng)收賬款余額百分比法1、應(yīng)收賬款余額百分比法內(nèi)涵企業(yè)應(yīng)以會計期末應(yīng)收賬款的賬面余額為基礎(chǔ)，估計可能的壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的百分比（壞賬率），來計算并確認(rèn)壞賬損失數(shù)額的方法。2、壞賬損失的計量公式壞賬損失數(shù)＝應(yīng)收賬款期末賬面余額×壞賬率3、理論依據(jù)欠款越多，壞賬越多例題：某公司2007年年末應(yīng)收賬款的賬面余額為2500000元，根據(jù)經(jīng)驗估計壞賬損失率為0.8%，則年么可能存在的壞賬損失數(shù)額為多少？壞賬損失數(shù)額=應(yīng)收賬款期末賬面余額×壞賬率=2500000×0.8%=20000元（二）賒銷凈額百分比法1、賒銷凈額百分比法含義是指企業(yè)應(yīng)以特定會計期間的賒銷數(shù)額為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)過去的壞賬程度估計每期的壞賬占賒銷額的百分比，計算確定各會計期間可能的壞賬損失額的方法。2、壞賬損失的計算公式壞賬損失數(shù)=當(dāng)期賒銷凈額×壞賬率3、理論依據(jù)賒銷越多，壞賬越多例題：某公司2007年度的賒銷凈額為1000000元，前三年壞帳損失率為0.1%，則2007年可能發(fā)生的壞賬損失為多少？壞賬損失數(shù)=當(dāng)期賒銷凈額×壞賬率=1000000×0.1%=1000元（三）賬齡分析法1、賬齡分析法的含義賬齡分析法就是根據(jù)每一項應(yīng)收賬款已欠賬時間的長短來分別確定其壞賬損失數(shù)額的方法。2、壞賬損失的計算公式壞賬損失數(shù)=∑（不同欠款期限的應(yīng)收賬款余額×相應(yīng)的壞賬率）3、理論依據(jù)欠款時間越長，壞賬率越高欠款時間越短，壞賬率越低壞賬損失的會計處理方法1、直接轉(zhuǎn)銷法：在實際發(fā)生壞賬時，將其一次性計入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款2、備抵法：平時分期計提壞賬損失計入各期損益，實際發(fā)生壞賬損失時沖抵已提的壞賬準(zhǔn)備金。借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備2.2存貨資產(chǎn)計量存貨是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有的準(zhǔn)備出售或耗用的各種貨物，包括各類材料、產(chǎn)成品、半成品、產(chǎn)成品、商品等。存貨計價包括以下兩個問題：1、取得存貨的價值計量2、期末持有存貨與期內(nèi)耗用存貨的價值計量一、取得存貨的價值計量（初始計量）存貨的取得原材料產(chǎn)成品外購材料實際成本的確定（即材料采購成本的確定）生產(chǎn)產(chǎn)品實際成本的確定（即產(chǎn)品生產(chǎn)成本的確定）（一）外購材料實際成本的確定1、采購成本計算的目的：確定各種材料的總成本和單位成本2、采購成本構(gòu)成買價（購貨發(fā)票上注明的材料交易價格）采購費用（采購材料發(fā)生的材料運費、裝卸費、運輸途中的材料保險費、專設(shè)機構(gòu)經(jīng)費、挑選整理費等）3、成本費用計量基本原則直接費用直接計入各種材料的采購成本間接費用分配計入各種材料的采購成本（采購幾種材料共同發(fā)生的費用）分配的標(biāo)準(zhǔn)可以是材料的重量、體積、價格等，具體看費用計量的標(biāo)準(zhǔn)4、采購費用分配計算公式：分配標(biāo)準(zhǔn)=采購費用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)值和以材料重量為分配標(biāo)準(zhǔn)為例：分配標(biāo)準(zhǔn)=采購費用總額/各種材料重量之和個材料分?jǐn)偟牟少徺M用=各材料重量×分配標(biāo)準(zhǔn)126頁例題（二）、生產(chǎn)產(chǎn)品實際成本的確定1、生產(chǎn)成本構(gòu)成直接材料直接人工制造費用2、成本計量的基本原則直接費用直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本間接費用分配計入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)與制造費用的發(fā)生具有“顯著關(guān)系”的項目例題126-127頁二、期末持有存貨與期內(nèi)耗用存貨的價值計量（一）存貨盤存制度含義確定企業(yè)在某一時日（如期末）存貨持有數(shù)量的方法方法永續(xù)盤存制定期盤存制1、永續(xù)盤存制含義亦稱“賬面盤存制”，指通過設(shè)置存貨（如材料、產(chǎn)成品或商品等）明細(xì)賬戶，逐日或逐筆記錄存貨的收入和發(fā)出數(shù)，并隨時記列其結(jié)存（持有）數(shù)量的方法存貨結(jié)存數(shù)量計算公式期初結(jié)存數(shù)＋本期收入數(shù)－本期發(fā)出數(shù)＝期末結(jié)存數(shù)優(yōu)點能加強對存貨的控制與管理例題：127頁2、定期盤存制含義定期盤存制稱“實地盤存制”，它是在期末通過現(xiàn)場（實地）盤點實物確定存貨的結(jié)存（持有）數(shù)量，并據(jù)以計算存貨耗用（或銷售）數(shù)量的方法。在實際工作中，有的稱之為“以存計耗（或銷）制”或“盤存計耗（或銷）制”本期存貨發(fā)出數(shù)的計算公式期初結(jié)存數(shù)＋本期收入數(shù)－期末結(jié)存數(shù)＝本期發(fā)出數(shù)優(yōu)點可以簡化核算工作量例題：128頁3、永續(xù)盤存制與定期盤存制的比較盤存方法工作量對存貨的監(jiān)控作用使用范圍永續(xù)盤存制大強除了那些價值低廉、在管理上使用永續(xù)盤存制確有困難的存貨外，一般都采用永續(xù)盤存制。定期盤存制小弱價值低、品種雜、交易極其頻繁的存貨和損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品。（二）期末持有存貨與期內(nèi)耗用存貨的計價方法個別計價法先進先出法后進先出法加權(quán)平均法成本與市價孰低法1、個別計價法含義假設(shè)每個單位量的期末持有存貨或耗用存貨的實際成本能夠確知，并據(jù)此計算其實際價值的一種存貨計價方法要點逐一記錄每一特定存貨單位的取得價格了解耗用或出售的存貨屬于哪一特定單位（或批次），或者了解期末持有存貨屬于哪一特定單位特點存貨成本流動與實物流動情形完全相同，存貨成本價值比較準(zhǔn)確工作量大適用于種類及數(shù)量較少且單位價值較大的存貨永續(xù)盤存制與定期盤存制的結(jié)果完全相同2、先進先出法含義假定先取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價值進行計量的方法要點假定先取得的存貨先行耗用或銷售庫存為后購進的存貨理解成本流動與實物流動情形基本相符先進先出的成本流動是假設(shè)的流向，與存貨的實際流動無關(guān)兩種盤存制度下對存貨價值計算的結(jié)果完全相同3、后進先出法含義假定后取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價值進行計量的方法要點假定后取得的存貨先行耗用或銷售庫存為先購進的存貨理解是會計上計算存貨成本的一種假設(shè)存貨成本流動與實物流動可能脫節(jié)兩種盤存制度下對存貨價值計算的結(jié)果不一定相同4、加權(quán)平均法含義按當(dāng)期存貨的平均單位成本計算期末持有存貨及本期耗用或銷售存貨價值的方法計算公式加權(quán)平均單位成本=本期可耗（可售）存貨總成本本期可耗（可售）存貨總數(shù)量=期初存貨成本＋本期購入存貨成本期初存貨數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量本期耗用或銷售的存貨成本=本期耗用或銷售的存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本5、成本與市價孰低法含義在結(jié)賬日將持有存貨的市價與其成本進行比較，并選擇較低者作為期末持有存貨計量屬性的方法。如果期末持有存貨的市價低于成本，則存貨按市價計量如果期末持有存貨的成本低于市價，則存貨按成本計算注意在這種方法下，存貨的實際成本仍按前述個別計價法、先進先出法、后進先出法或加權(quán)平均法等方法計算確定2.3流動資產(chǎn)計量方法選擇對會計信息的影響計量方法資產(chǎn)信息利潤信息決定資產(chǎn)價值影響利潤數(shù)量影響第3節(jié)、固定資產(chǎn)計量3.1固定資產(chǎn)及其計價模式3.2固定資產(chǎn)原始價值計量3.3固定資產(chǎn)折舊價值計量3.1固定資產(chǎn)及其計價模式1、固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是企業(yè)作為生產(chǎn)條件、勞動工具的房屋、建筑物、機器、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等2、固定資產(chǎn)的特點使用期限較長單項價值較高使用中實物形態(tài)基本不變3、固定資產(chǎn)的計價模式固定資產(chǎn)凈值＝固定資產(chǎn)原價－累計折舊3.2固定資產(chǎn)原始價值計量1、固定資產(chǎn)原始價值的構(gòu)成企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出包括買價、運輸費、保險費、包裝費、安裝費、繳納的稅金……2、固定資產(chǎn)的某些后續(xù)支出會改變其原價3.3固定資產(chǎn)折舊價值計量1、折舊的含義折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于損耗而逐步轉(zhuǎn)移掉的那部分價值2、折舊的原因有形損耗與無形損耗3、應(yīng)計折舊總額應(yīng)計折舊總額＝原值－預(yù)計殘值＋預(yù)計清理費用或：應(yīng)計折舊總額＝原值－預(yù)計凈殘值4、折舊的計算方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價值固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價值=年折舊率12工作量平均法固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×該年折舊率雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計使用年限第4節(jié)、收益計量4.1收益計量的理論依據(jù)4.2收益計量模式4.3企業(yè)利潤的計算方法4.4收益計量與資產(chǎn)計量的關(guān)系4.1收益計量的理論依據(jù)一、資本保全觀念企業(yè)在特定會計期間通過其經(jīng)濟活動，而使得其期末資本與期初資本保持一致的狀況期末資本數(shù)>期初資本數(shù)，實現(xiàn)利潤期末資本數(shù)<期初資本數(shù)，發(fā)生虧損二、收入與費用配比原則根據(jù)某期企業(yè)實現(xiàn)的收入和與之相關(guān)的成本、費用來計算該期的利潤數(shù)收入與相應(yīng)成本、費用之間相互配合即為配比原則4.2收益計量模式一、交易法計量模式根據(jù)企業(yè)在特定會計期間實現(xiàn)收入與其相關(guān)費用來計算當(dāng)期收益（利潤）當(dāng)期收入>當(dāng)期費用，凈收益（利潤）當(dāng)期收入<當(dāng)期費用，虧損基本模型：利潤（收益）=收入－費用二、凈資產(chǎn)法計量模式根據(jù)企業(yè)特定會計期間期初與期末凈資產(chǎn)的變動來計算當(dāng)期收益（利潤）