旅游、飲食服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度

年4月19日旅游、飲食服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度文檔僅供參考旅游、飲食服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度【法規(guī)名稱】旅游、飲食服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度【法規(guī)分類】財(cái)務(wù)制度【頒布部門】財(cái)政部【頒布日期】1992.12.28【實(shí)施日期】1993.07.01【正文】(９２)財(cái)外１２２８號(hào)旅游、飲食服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度第一章總則第一條為了規(guī)范旅游、飲食服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)行為,有利于旅游、飲食服務(wù)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng),根據(jù)中華人民共和國(guó)<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>,制定本制度。第二條本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有旅游、飲食服務(wù)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))。包括旅行社、飯店(賓館、酒店、旅店)、度假村、游樂場(chǎng)、餐館、歌舞廳、修理店、浴池、理發(fā)美容店、洗染店、照相館等各類經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和各種組織形式的企業(yè)。第三條企業(yè)應(yīng)在辦理工商登記之日起３０日內(nèi),向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提交企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程等文件的復(fù)制件。企業(yè)發(fā)生遷移、合并、分立以及其它變更登記等主要事項(xiàng),在依法辦理變更手續(xù)起３０日內(nèi),向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提交變更文件的復(fù)制件。企業(yè)終止清算后,應(yīng)向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提供注銷手續(xù)的復(fù)制件。第四條企業(yè)的財(cái)務(wù)行為,應(yīng)遵守國(guó)家的法律、法規(guī)、<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>和本制度,并接受財(cái)政機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)督。第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)核算體系,完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,提高經(jīng)濟(jì)效益,做好財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作。第六條企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)履行財(cái)務(wù)管理的職責(zé),參與經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策,做好財(cái)務(wù)計(jì)劃、控制、核算、分析和考核工作。第二章資金籌集第七條設(shè)立企業(yè)必須有資本金。資本金按照投資主體的不同,分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金以及外商資本金等。國(guó)家資本金是指有權(quán)代表國(guó)家的部門或者機(jī)構(gòu)以國(guó)有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。法人資本金是指其它法人單位以其依法能夠支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。個(gè)人資本金是指社會(huì)個(gè)人或者本企業(yè)內(nèi)部職工以個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。外商資本金是指外國(guó)投資者以及中國(guó)香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)投資者投入企業(yè)形成的資本金。第八條企業(yè)能夠根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定,采取吸收國(guó)家投資、各方集資或者發(fā)行股票等方式籌集資本金。投資者能夠用現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等形式向企業(yè)投資。采取發(fā)行股票方式籌集資本金的,股本按照股票面值計(jì)價(jià)。采用吸收實(shí)物、無形資產(chǎn)投資方式籌集資本金的,按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議規(guī)定的金額計(jì)價(jià)。第九條企業(yè)籌集資本金應(yīng)當(dāng)符合下列要求:企業(yè)資本金能夠一次或者分期籌集。一次性籌集的,從營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起６個(gè)月內(nèi)籌足;分期籌集的,第一次籌集的資金不得低于投資者認(rèn)繳出資額的１５％,而且在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起３個(gè)月內(nèi)繳清。企業(yè)以無形資產(chǎn)(不包括土地使用權(quán))作為投資的,其所占比例不得超過企業(yè)注冊(cè)資金的２０％;因情況特殊,需要超過２０％的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn),可是最高不超過３０％。第十條企業(yè)的投資各方必須及時(shí)足額地繳納資本金。由于投資者在出資中違約,致使企業(yè)無法按期足額籌集資本金的,企業(yè)或者其它投資者能夠依法追究其違約責(zé)任。第十一條企業(yè)籌集的資本金必須經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資并出具證明,企業(yè)據(jù)以發(fā)給投資者出資證明書。第十二條企業(yè)籌集的資本金,企業(yè)依法享有經(jīng)營(yíng)權(quán),在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間,投資者除依法轉(zhuǎn)讓外,不得以任何方式抽走。中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)合同中約定在合作期內(nèi)一方先行回收投資的,必須按照法律規(guī)定和合同約定承擔(dān)企業(yè)的債務(wù)責(zé)任。在繳納所得稅前回收投資的,須報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。投資者按照出資比例或者合同、章程、協(xié)議的約定分享企業(yè)利潤(rùn),分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和虧損。法律另有規(guī)定的,從其規(guī)定。第十三條企業(yè)在籌集資本金活動(dòng)中,投資者出資額超出資本金的數(shù)額(包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價(jià)凈收入);接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn);企業(yè)因分立、合并、變更投資時(shí)資產(chǎn)評(píng)估或者合同、協(xié)議確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值與原帳面凈值的差額;以及資本匯率折算差額等計(jì)入資本公積金。資本公積金可按規(guī)定手續(xù),轉(zhuǎn)增資本金。第十四條企業(yè)負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、結(jié)算中形成的應(yīng)付及預(yù)收款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)付股利和其它應(yīng)付款、應(yīng)付短期債券、已計(jì)入成本尚支付的預(yù)提費(fèi)用、已提取尚未支付的職工福利費(fèi)。流動(dòng)負(fù)債按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付長(zhǎng)期債券、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。長(zhǎng)期借款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款,按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。發(fā)行的長(zhǎng)期債券按照債券面值計(jì)價(jià),企業(yè)實(shí)際收到的價(jià)款超過或低于債券面值的數(shù)額,在債券到期以前分期沖減或者增加利息支出。第十五條企業(yè)因債權(quán)人特殊原因而確實(shí)無法支付的應(yīng)付款,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。第十六條企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出,籌建期間的計(jì)入開辦費(fèi)用;經(jīng)營(yíng)期間的,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;清算期間的,計(jì)入清算損益。其中與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的,在資產(chǎn)尚未交付使用或已交付使用但尚未辦理竣工決算前,計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。第三章流動(dòng)資產(chǎn)第十七條流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等。第十八條企業(yè)應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定管理使用現(xiàn)金和銀行存款。第十九條應(yīng)收及預(yù)付款包括:應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其它應(yīng)收款、預(yù)付款和待攤費(fèi)用。應(yīng)收及預(yù)付款、待攤費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià);應(yīng)收票據(jù)按面值計(jì)價(jià),其貼現(xiàn)利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二十條企業(yè)可在年度終了提取壞帳準(zhǔn)備金,計(jì)入管理費(fèi)用。一類旅行社按年末應(yīng)收帳款余額的１％計(jì)提,其它旅游、飲食服務(wù)企業(yè)按年末應(yīng)收帳款余額的３‰—５‰計(jì)提。法律另有規(guī)定的,從其規(guī)定。企業(yè)發(fā)生壞帳損失,沖減壞帳準(zhǔn)備金。當(dāng)年發(fā)生的壞帳損失,超過上一年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金部分,計(jì)入管理費(fèi)用;少于上一年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金部分,沖減管理費(fèi)用。收回已核銷的壞帳,增加壞帳準(zhǔn)備金。不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè),發(fā)生的壞帳損失,計(jì)入管理費(fèi)用。第二十一條企業(yè)的存貨包括各種原材料、燃料、物料用品、低值易耗品、商品等。存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。購(gòu)入的原材料、燃料、物料用品、低值易耗品,按原始進(jìn)價(jià)加由企業(yè)可直接認(rèn)定的運(yùn)雜費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。購(gòu)入的商品比照本制度第四十八條第三款的規(guī)定計(jì)價(jià)。自制的存貨,以制造過程中各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。投資者投入的存貨,按照評(píng)估或者合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。盤盈的存貨,按照同類存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià),沒有同類存貨的,按照市價(jià)計(jì)價(jià)。第二十二條企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨,按實(shí)際成本核算的,能夠采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法確定其實(shí)際成本。采用計(jì)劃成本核算的,應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變動(dòng)。第二十三條低值易耗品在領(lǐng)用后,能夠采用一次攤銷進(jìn)入成本的辦法。由于一次領(lǐng)用量大,影響當(dāng)期成本水平的,能夠采用在使用期限內(nèi)分期攤銷進(jìn)入成本的辦法,攤銷期一般不超過１年。第二十四條企業(yè)對(duì)存貨應(yīng)當(dāng)定期或不定期的進(jìn)行盤點(diǎn),年終進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)。對(duì)于盤盈、盤虧及毀損的存貨應(yīng)及時(shí)查明原因,分別不同情況進(jìn)行處理。盤盈的存貨沖減管理費(fèi)用。盤虧和毀損的存貨扣除過失人及保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后,計(jì)入管理費(fèi)用。存貨毀損屬于非常損失的部分,扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。第四章固定資產(chǎn)第二十五條固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值在２,０００元以上,而且使用期限超過２年的,也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。第二十六條企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況,在規(guī)定的固定資產(chǎn)分類折舊年限表(見附件)的基礎(chǔ)上,編制具體的固定資產(chǎn)目錄,報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)應(yīng)分別核算。第二十七條固定資產(chǎn)按下列原則計(jì)價(jià):購(gòu)入固定資產(chǎn),以買價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本及繳納的稅金等計(jì)價(jià)。自行建造的,按在建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)。投資者投入的,按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或合同、協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)。融資租入的,按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款加發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)的,按發(fā)票帳單或資產(chǎn)驗(yàn)收清單所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝等費(fèi)用計(jì)價(jià),也可按市場(chǎng)同類固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)價(jià)。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的,按原固定資產(chǎn)的價(jià)值,加上由于改造、擴(kuò)建而發(fā)生的支出,減去改造、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)。盤盈的,按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。第二十八條企業(yè)的在建工程,包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程,按照下列原則計(jì)價(jià):工程用材料,以取得時(shí)的各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。待安裝設(shè)備,比照本制度第二十七條的規(guī)定計(jì)價(jià)。預(yù)付工程款、按照預(yù)付的工程價(jià)款計(jì)價(jià)。工程管理費(fèi),按照實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用計(jì)價(jià)。出包工程,按照應(yīng)當(dāng)支付的工程價(jià)款以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等計(jì)價(jià)。設(shè)備安裝工程,按照所安裝設(shè)備的原價(jià)、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)支出以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等計(jì)價(jià)。第二十九條在建工程發(fā)生報(bào)廢或者毀損,在扣除殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠償后的凈損失,計(jì)入施工工程成本。由于非常原因造成的報(bào)廢或者毀損,其凈損失在籌建期間計(jì)入開辦費(fèi),在投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。工程交付使用前因試營(yíng)業(yè)發(fā)生的支出,不得計(jì)入工程成本,發(fā)生的收入不得沖減在建工程成本;收入減支出后的凈額計(jì)入當(dāng)期損益。第三十條雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程,自交付使用之日起,按照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程成本等資料,估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并計(jì)算折舊?？⒐Q算辦理完畢以后,按照決算數(shù)調(diào)整原估價(jià)和已提折舊。第三十一條下列固定資產(chǎn)按照規(guī)定計(jì)提折舊:(一)房屋和建筑物。(二)在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸車輛。(三)季節(jié)性停用、修理停用的設(shè)備。(四)融資租入的設(shè)備。(五)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。第三十二條下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊:(一)房屋、建筑物以外的未使用、不需用的機(jī)器設(shè)備。(二)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。(三)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。(四)國(guó)家規(guī)定不提折舊的其它固定資產(chǎn)。第三十三條企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般采用平均年限法(即直線法)。交通運(yùn)輸工具也可采用工作量法。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的部分設(shè)備,企業(yè)能夠采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。第三十四條按平均年限折舊法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式如下:１－預(yù)計(jì)凈殘值率年折舊率＝－－－－－－－－－－規(guī)定的折舊年限月折舊率＝年折舊率÷１２月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率固定資產(chǎn)凈殘值率,一般按照固定資產(chǎn)原值的３％—５％確定。按工作量折舊法的固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算公式如下:原值(１－預(yù)計(jì)凈殘值率)單位里程折舊額＝－－－－－－－－－－－－－－規(guī)定的總行駛里程固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變動(dòng)。第三十五條企業(yè)應(yīng)根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)的帳面原值和月折舊率,按月計(jì)提折舊。月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起停提折舊。企業(yè)按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊,計(jì)入成本費(fèi)用,不得沖減資本金。第三十六條企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的,能夠分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用;也能夠根據(jù)修理費(fèi)計(jì)劃,分期從成本中預(yù)提。凡采用預(yù)提修理費(fèi)辦法的企業(yè),實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)應(yīng)先沖減預(yù)提費(fèi)用。實(shí)際發(fā)生數(shù)大于預(yù)提費(fèi)用的數(shù)額,計(jì)入當(dāng)期成本;實(shí)際發(fā)生數(shù)小于預(yù)提費(fèi)用的數(shù)額,應(yīng)沖減當(dāng)期成本費(fèi)用。第三十七條企業(yè)出售或清理報(bào)廢固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入(變價(jià)收入、殘料價(jià)值減清理費(fèi)用后的凈額)與固定資產(chǎn)凈值(原價(jià)減累計(jì)折舊)的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或者營(yíng)業(yè)外支出。第三十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者不定期對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查。盤盈的固定資產(chǎn),按其原價(jià)減估計(jì)折舊的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)按照原價(jià)扣除累計(jì)折舊、過失人及保險(xiǎn)公司賠款后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)在工程施工中發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益,計(jì)入有關(guān)工程成本?；I建期間發(fā)生的與工程不直接有關(guān)的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧和清理凈損益,以及由于非常原因而造成的固定資產(chǎn)清理凈損失,計(jì)入開辦費(fèi)。第五章無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其它資產(chǎn)第三十九條無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等、無形資產(chǎn)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。投資者作為資本或合作條件投入的無形資產(chǎn),按評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。購(gòu)入的無形資產(chǎn),按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。自行開發(fā)的按照法律認(rèn)可的無形資產(chǎn),按開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn),應(yīng)按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。上述無形資產(chǎn)在計(jì)價(jià)時(shí),須備有相關(guān)的詳細(xì)資產(chǎn)料,包括所有證書復(fù)制件、作價(jià)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)等,其中非專利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)應(yīng)由法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。除企業(yè)合并外,商譽(yù)不得作價(jià)入帳。第四十條無形資產(chǎn)的攤銷一般采用直線法,自無形資產(chǎn)開始使用之日起在有效使用期限內(nèi)分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用,無形資產(chǎn)有效使用期限的確定應(yīng)遵循如下原則:(一)法律和合同分別規(guī)定有法定有效期限和使用年限的,按法定有效期限與合同規(guī)定的使用年限孰短的原則確定。(二)法律無規(guī)定有效期限,但合同中規(guī)定有受益年限的,按合同規(guī)定的受益年限確定。(三)法律和合同均未規(guī)定有效期限和受益年限的,按預(yù)計(jì)受益期限確定。(四)受益期限難以預(yù)計(jì)的,按不短于１０年的期限確定。第四十一條企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn),按實(shí)際收到的價(jià)款計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。法律另有規(guī)定的,從其規(guī)定。第四十二條遞延資產(chǎn)包括開辦費(fèi)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出等。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用,包括籌建期間工作人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、登記費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)及其它有關(guān)費(fèi)用。企業(yè)在籌建期間實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)用,除按規(guī)定計(jì)入有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值者外,作為企業(yè)的開辦費(fèi)。開辦費(fèi)自企業(yè)開始營(yíng)業(yè)之月起分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用,攤銷期一般不短于５年。下列費(fèi)用不包括在開辦費(fèi)內(nèi):應(yīng)當(dāng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出;為取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出;以及籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入工程成本的利息支出。以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出,按租賃期和改良工程耐用期孰短的原則確定攤銷期限,攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。第四十三條其它資產(chǎn)包括特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、涉及訴訟的財(cái)產(chǎn)等。特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資是指具有專門用途,但不參加經(jīng)營(yíng)的經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資。第六章對(duì)外投資第四十四條對(duì)外投資、分為短期投資和長(zhǎng)期投資。企業(yè)不得以國(guó)家專項(xiàng)儲(chǔ)備物資以及國(guó)家規(guī)定不得用于對(duì)外投資的其它財(cái)產(chǎn)向其它單位投資。企業(yè)的對(duì)外投資,按下列原則計(jì)價(jià):以現(xiàn)金、存款等貨幣資金向其它單位投資的,按投出時(shí)實(shí)際支付金額計(jì)價(jià)。企業(yè)以實(shí)物、無形資產(chǎn)向其它單位投資的,按評(píng)估或者合同確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。企業(yè)以購(gòu)買股票方式對(duì)外投資時(shí),應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì)價(jià),實(shí)際支付款項(xiàng)中含有已宣告發(fā)放股利的,按實(shí)際支付款項(xiàng)扣除應(yīng)收股利后的數(shù)額計(jì)價(jià)。企業(yè)以購(gòu)買債券方式對(duì)外投資時(shí),按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有應(yīng)計(jì)利息的,按照扣除應(yīng)計(jì)利息的差額計(jì)價(jià)。溢價(jià)或者折價(jià)購(gòu)入的債券,實(shí)際支付款項(xiàng)(扣除應(yīng)計(jì)利息)與債券面值的差額,計(jì)入投資損益,在債券到期前分期攤銷或轉(zhuǎn)銷。第四十五條企業(yè)以實(shí)物、無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí),其資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與帳面凈值的差額,計(jì)入資本公積金。第四十六條企業(yè)對(duì)被投資單位沒有控制權(quán)的,對(duì)外投資采用成本法進(jìn)行核算;擁有控制權(quán)的,對(duì)外投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算。采用權(quán)益法核算的,當(dāng)接受投資單位的所有者權(quán)益增加或減少時(shí),要按比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加或減少。第四十七條企業(yè)對(duì)外投資分得的利潤(rùn)、股利和利息,計(jì)入投資收益,按照國(guó)家規(guī)定繳納或補(bǔ)交所得稅。企業(yè)對(duì)外投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓的實(shí)收款項(xiàng)和實(shí)際收回的股利或利息,與投出時(shí)帳面價(jià)值和應(yīng)收股利或利息之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。第七章成本和費(fèi)用第四十八條企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出,計(jì)入營(yíng)業(yè)成本,包括:(一)企業(yè)直接耗用的原材料、調(diào)料、配料、輔料、燃料等直接材料,包括飯店餐飲部和餐館耗用的食品、飲料的原材料、調(diào)料、配料成本;餐館、浴池耗用的燃料成本;飯店洗衣房、照像館、洗染店、修理店耗用的原材料、輔料成本。(二)旅行社已計(jì)入營(yíng)業(yè)收入總額的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、門票費(fèi)、專業(yè)活動(dòng)費(fèi)、簽證費(fèi)、陪同費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)場(chǎng)費(fèi)等代收代付費(fèi)用。(三)商品進(jìn)價(jià)成本。分為國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本和國(guó)外購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本。國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本是指購(gòu)進(jìn)商品原價(jià)。國(guó)外購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本是指進(jìn)口商品在購(gòu)進(jìn)中發(fā)生的實(shí)際成本。包括:１、進(jìn)價(jià)。２、進(jìn)口稅金。３、購(gòu)進(jìn)外匯價(jià)差。４、支付委托外貿(mào)部門代理進(jìn)口的手續(xù)費(fèi)。(四)其它成本,指企業(yè)出售無形資產(chǎn)、存貨(不包括商品)的實(shí)際成本。第四十九條企業(yè)為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益。(一)營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指各營(yíng)業(yè)部門在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保管費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、燃料費(fèi)、水電費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、洗滌費(fèi)、清潔衛(wèi)生費(fèi)、低值易耗品攤銷、物料消耗、經(jīng)營(yíng)人員的工資(含獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼)、職工福利費(fèi)、工作餐費(fèi)、服裝費(fèi)以及其它營(yíng)業(yè)費(fèi)用。工作餐費(fèi)指旅游飯店按規(guī)定為職工提供工作餐而支付的費(fèi)用。服裝費(fèi)指旅游企業(yè)按規(guī)定為職工制作工作服裝而發(fā)生的費(fèi)用。(二)管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用以及由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、外事費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、稅金、燃料費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、低值易耗品攤銷、開辦費(fèi)攤銷、交際應(yīng)酬費(fèi)、壞帳損失、存貨盤虧和毀損、上級(jí)管理費(fèi)以及其它管理費(fèi)用。公司經(jīng)費(fèi)包括行政管理部門的人員工資、職工福利費(fèi)、工作餐費(fèi)、服裝費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、物料消耗以及其它行政經(jīng)費(fèi)。勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)指退休職工的退休金、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)(包括離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金)、易地安家補(bǔ)助費(fèi)、職工退職金、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離退休人員的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以及實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定交納的待業(yè)保險(xiǎn)基金。董事會(huì)費(fèi)指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)(如董事會(huì))及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。咨詢費(fèi)指企業(yè)聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問、法律顧部等支付的費(fèi)用。審計(jì)費(fèi)指企業(yè)聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行查帳驗(yàn)資以及進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。訴訟費(fèi)指企業(yè)因起訴或者應(yīng)訴而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。排污費(fèi)指企業(yè)按規(guī)定交納的排污費(fèi)用。稅金指企業(yè)按規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。土地使用費(fèi)指企業(yè)使用土地而支付的費(fèi)用。土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中破壞的國(guó)家不征用的土地所支付的費(fèi)用。技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費(fèi)用。上級(jí)管理費(fèi)指企業(yè)上交集團(tuán)公司和管理公司的費(fèi)用。(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用包括:企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、加息及籌資發(fā)生的其它費(fèi)用。第五十條企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)用,按全年?duì)I業(yè)收入凈額的一定比例控制使用,據(jù)實(shí)列支:全年?duì)I業(yè)收入凈額在１,５００萬元以下的,不超過全年?duì)I業(yè)收入凈額５‰;全年?duì)I業(yè)收入凈額超過１,５００萬元(含１,５００萬元)不足５,０００萬元的部分,不超過該部分的３‰;全年?duì)I業(yè)收入凈額超過５,０００萬元(含５,０００萬元)不足１億元的部分,不超過該部分的２‰;全年?duì)I業(yè)收入凈額在１億元(含１億元)以上的部分,不超過該部分的１‰。第五十一條企業(yè)列入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi),分別按下列比例提取:職工福利費(fèi)按職工工資總額的１４％提取。法律另有規(guī)定的,從其規(guī)定。職工教育經(jīng)費(fèi)按職工工資總額的１．５％提取。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按職工工資總額的２％提取。第五十二條企業(yè)的下列支出,不得計(jì)入成本、費(fèi)用:(一)為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、購(gòu)入無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)發(fā)生的支出;(二)對(duì)外資支出和分配給投資者的利潤(rùn);(三)被沒收財(cái)物的損失;(四)支付的各項(xiàng)賠償金、違約金、滯納金、罰款,以及贊助、捐贈(zèng)支出;(五)國(guó)家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其它開支。第五十三條企業(yè)成本費(fèi)用核算必須按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,嚴(yán)格區(qū)分本期成本費(fèi)用與下期成本費(fèi)用的界限,直接費(fèi)用與間接費(fèi)用的界限。第八章營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)及其分配第五十四條營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于提供勞務(wù)或銷售商品等取得的收入。旅行社代收代付的費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入營(yíng)業(yè)收入總額。第五十五條企業(yè)應(yīng)于勞務(wù)已提供、商品已發(fā)出,同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款權(quán)利證據(jù)時(shí),確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。旅行社(不論是組團(tuán)社還是接團(tuán)社)組織境外旅游者到境內(nèi)旅游,應(yīng)以旅行團(tuán)隊(duì)離境(或離開本地)時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn);旅行社組織國(guó)內(nèi)旅游者在境內(nèi)旅游,接團(tuán)社應(yīng)以旅行團(tuán)隊(duì)離開本地時(shí),組團(tuán)社應(yīng)以旅行團(tuán)隊(duì)旅行結(jié)束返回時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn);旅行社組織國(guó)內(nèi)旅游者到境外旅游,應(yīng)以旅行團(tuán)旅行結(jié)速返回時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入,應(yīng)按實(shí)際價(jià)款核算,企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的銷售折扣、銷售退回及折讓,沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。第五十六條企業(yè)利潤(rùn)總額由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額組成。企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)收入扣除營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用后的凈額。企業(yè)的投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。投資收益包括對(duì)外投資分得利潤(rùn)、取得的股利、債券利息、投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于帳面凈值的差額。投資損失包括投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于帳面凈值的差額等。企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支凈額是指營(yíng)業(yè)外收入減營(yíng)業(yè)外支出后的凈額。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈和變賣的凈收益、罰款凈收入、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款、禮品折價(jià)收入、其它收入等。營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧和毀損、報(bào)廢的凈損失、非常損失、技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)、賠償金、違約金、罰息、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等。第五十七條企業(yè)收到出口退稅款,抵扣當(dāng)期出口商品的進(jìn)價(jià)成本;減免稅款,作為減少營(yíng)業(yè)稅金處理。第五十八條企業(yè)發(fā)生年度虧損,可用下一年度的利潤(rùn)彌補(bǔ);下一年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的,能夠在５年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ);延續(xù)５年未彌補(bǔ)的虧損,用所得稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。第五十九條企業(yè)的利潤(rùn)按照國(guó)家規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后,依法繳納所得稅。第六十條企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn),除國(guó)家另有規(guī)定者外,按下列順序分配:(一)支付被沒收財(cái)物損失和各項(xiàng)稅收的滯納金、罰款;(二)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損(指超過用所得稅前的利潤(rùn)抵補(bǔ)虧損的期限,仍未補(bǔ)足的虧損);(三)提取法定盈余公積金;(四)提取公益金;(五)向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未向投資者分配的利潤(rùn),能夠并入本年度分配。股份有限公司在提取公益金后按照下列順序分配:(一)支付優(yōu)先股股利;(二)按公司章程或股東會(huì)議決議提取任意盈余公積金;(三)支付普通股股利。第六十一條企業(yè)必須按當(dāng)年稅后利潤(rùn)(減彌補(bǔ)虧損)的１０％提取法定盈余公積金,當(dāng)法定盈余公積金已達(dá)注冊(cè)資金的５０％時(shí)可不再提取。第六十二條企業(yè)當(dāng)年無利潤(rùn)時(shí),不得向投資者分配利潤(rùn),但股份有限公司在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后,經(jīng)股東會(huì)特別決議,能夠按照不超過股票面值６％的比率用盈余公積金分配股利,在分配股利后,企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊(cè)資金的２５％。第六十三條盈余公積金用于彌補(bǔ)虧損;按照國(guó)家規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金等。但轉(zhuǎn)增后留存企業(yè)的盈余公積金以不少于注冊(cè)資金的２５％為限。公益金主要用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施支出。第九章外幣業(yè)務(wù)第六十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣為記帳本位幣,業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè),也能夠外幣作為記帳本位幣。第六十五條企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)將外幣金額折合為記帳本位幣金額。折合匯率采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià),或者當(dāng)月一日的國(guó)家外匯牌價(jià)。第六十六條匯兌損益是指企業(yè)外幣存款、外幣借款以及用外幣結(jié)算的往來款項(xiàng)發(fā)生變動(dòng)時(shí),因不同幣種之間折算而發(fā)生的差額。第六十七條企業(yè)發(fā)生匯兌損益時(shí),按以下原則處理:企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益,在購(gòu)置期間計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。企業(yè)提供勞務(wù)、銷售商品等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益,計(jì)入或沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)在籌建期間的匯兌凈損失,自企業(yè)營(yíng)業(yè)起,按一般不短于５年的期限分期平均攤銷;匯兌凈收益,自企業(yè)營(yíng)業(yè)起,按一般不短于５年的期限分期平均轉(zhuǎn)銷,或者留待彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的虧損。清算期間,計(jì)入清算損益。第六十八條企業(yè)收到投資者的出資額,如需折合記帳本位幣的,有關(guān)資產(chǎn)帳戶按當(dāng)日國(guó)家外匯牌從或者當(dāng)月一日的國(guó)家外匯牌價(jià)折合;實(shí)收資本帳戶按合同、協(xié)議選定的國(guó)家外匯牌價(jià)折合;合同、協(xié)議未作約定的,按企業(yè)初次收到出資額時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合。有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實(shí)收資本帳戶采用的折合匯率不同產(chǎn)生的折合記帳本位幣差額,作為資本公積金。第六十九條企業(yè)發(fā)生外幣調(diào)劑業(yè)務(wù)時(shí),外幣金額按調(diào)劑價(jià)折合的記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。第七十條企業(yè)所得外匯收入,應(yīng)按國(guó)家外匯管理規(guī)定分配使用。企業(yè)的外匯凈收入應(yīng)按規(guī)定向財(cái)政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理外匯留成。第十章企業(yè)清算第七十一條企業(yè)自宣布終止之日起,應(yīng)當(dāng)成立清算機(jī)構(gòu)。清算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定清算方案,清理企業(yè)財(cái)產(chǎn),編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單;處理企業(yè)債權(quán)、債務(wù);向投資者收取已認(rèn)繳而未繳納的出資;清結(jié)納稅事宜;償還企業(yè)債務(wù);處理企業(yè)的剩余財(cái)產(chǎn)等。第七十二條被清算企業(yè)的財(cái)產(chǎn)包括宣布終止時(shí)企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)以及企業(yè)在清算期間取得的財(cái)產(chǎn)。清算期間,未經(jīng)清算機(jī)構(gòu)同意,不得處理企業(yè)財(cái)產(chǎn)。第七十三條清算財(cái)產(chǎn)的作價(jià)一般以帳面凈值為依據(jù),也能夠評(píng)估或者變現(xiàn)收入等為依據(jù)。第七十四條企業(yè)在宣布終止前６個(gè)月至終止之日期間內(nèi),下列行為無效,清算機(jī)構(gòu)有權(quán)追回其財(cái)產(chǎn):(一)隱匿私分或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn);(二)非正常壓價(jià)處理財(cái)產(chǎn);(三)對(duì)原來沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保;(四)對(duì)未到期的債務(wù)提前清償;(五)放棄自己的債權(quán)。第七十五條企業(yè)辦理清算發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)從現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付。清算費(fèi)用是指企業(yè)在清算過程中為進(jìn)行清算工作所發(fā)生的必不可少的支出,包括:法定清算機(jī)構(gòu)成員的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、公告費(fèi)、訴訟費(fèi)及清算過程中所必須的其它支出。企業(yè)清算終結(jié)前,除支付清算費(fèi)用外,不得以任何方式處理企業(yè)財(cái)產(chǎn)。第七十六條清算期間發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈或盤虧、變賣、無力歸還的債務(wù)或者無法收回的債權(quán),以及清算期間的經(jīng)營(yíng)收入或損失等,計(jì)入清算損益。第七十七條企業(yè)財(cái)產(chǎn)支付清算費(fèi)用后,按下列順序清償債務(wù):(一)應(yīng)付未付的職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi);(二)應(yīng)繳未繳國(guó)家的稅金;(三)尚未償付的債務(wù)。企業(yè)清算后的財(cái)產(chǎn)不足同一順序清償要求的,按照比例清償。第七十八條清算終了,企業(yè)的清算凈收益(指資產(chǎn)凈額或剩余資產(chǎn)超過資本金及未分配利潤(rùn)之和的部分),應(yīng)當(dāng)依法繳納所得稅。繳納所得稅后的剩余財(cái)產(chǎn),按照下列原則處理:有限責(zé)任公司,按投資者出資比例或者合同、章程規(guī)定進(jìn)行分配。股份有限公司,按照優(yōu)先股股份面值對(duì)優(yōu)先股股東分配。優(yōu)先股股東分配后的剩余部分,按照普通股股東的股份比例進(jìn)行分配。如不能全額償還優(yōu)先股股金時(shí),按照各優(yōu)先股股東所持比例分配。第七十九條清算完畢,清算機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提出清算報(bào)告并編制清算期間內(nèi)收支報(bào)表,經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證后,向工商行政管理部門和主管財(cái)政機(jī)關(guān)辦理注銷登記。第十一章財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)第八十條財(cái)務(wù)報(bào)告是指反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)性書面文件,包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書。第八十一條財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表及有關(guān)附表。第八十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向主管財(cái)政機(jī)關(guān)等政府部門以及其它與企業(yè)有關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)應(yīng)在年度終了后按規(guī)定期限將年度財(cái)務(wù)報(bào)告連同中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告一并報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批。第八十三條企業(yè)的財(cái)務(wù)情況說明書,主要說明下列內(nèi)容:(一)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、財(cái)務(wù)收支情況、稅金繳納情況、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)情況等。(二)對(duì)某些重要項(xiàng)目采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法及其變動(dòng)情況和原因;對(duì)本期或者下期財(cái)務(wù)情況有重大影響的事項(xiàng);資產(chǎn)負(fù)債表日后至報(bào)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前發(fā)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng);為便于正確理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要說明的其它事項(xiàng)。第八十四條考核和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)指標(biāo)包括:流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本金利潤(rùn)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、成本利潤(rùn)率等。(一)流動(dòng)比率用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期以前能夠變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。計(jì)算公式為:流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)比率＝－－－－×１００％流動(dòng)負(fù)債(二)速動(dòng)比率用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中能夠立即用于償付流動(dòng)負(fù)債的能力。計(jì)算公式為:速動(dòng)資產(chǎn)速動(dòng)比率＝－－－