2022年報(bào)關(guān)員考試章節(jié)重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記(五十五)

2022年報(bào)關(guān)員考試章節(jié)重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記（五十五）根本要求

一、把握進(jìn)出口商品完稅價(jià)格確實(shí)定原則、匯率的適用規(guī)定及相關(guān)費(fèi)用的核算方法

二、把握進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地確定的原則及稅率適用的規(guī)定

三、把握進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算方法、繳納期限及要求

四、把握進(jìn)出口稅費(fèi)退、襯手續(xù)的辦理程序和要求

五、把握價(jià)格質(zhì)疑、價(jià)格磋商的有關(guān)要求

六、熟識進(jìn)出口稅費(fèi)的種類及其含義

七、熟識減免稅的種類、適用范圍

同步輔導(dǎo)

第一節(jié)進(jìn)出口稅費(fèi)概述

進(jìn)出口稅費(fèi)是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、船舶噸稅等稅費(fèi)。進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅費(fèi)征納的法律依據(jù)主要是《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》以及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)。

一、關(guān)稅

關(guān)稅常見的定義是“對進(jìn)出口貨物所征收的稅捐”。更準(zhǔn)確地說,關(guān)稅是專以進(jìn)出境的貨物、物品為征稅對象的一種國家稅收。詳細(xì)地說,關(guān)稅是由海關(guān)代表國家,根據(jù)國家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則,對進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從這肯定義可以看出,關(guān)稅的征稅主體是國家,由海關(guān)代表國家向納稅義務(wù)人征收,其課稅對象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品，征稅的依據(jù)是國家制定公布的關(guān)稅法律、行政法規(guī)

關(guān)稅納稅義務(wù)人是指依法負(fù)有直接向國家繳納關(guān)稅義務(wù)的單位或個(gè)人,亦稱為關(guān)稅納稅人或關(guān)稅納稅主體。我國關(guān)稅的納稅義務(wù)人是進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)(出)境物品的全部人。

關(guān)稅是國家稅收的重要組成局部,是國家愛護(hù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)、實(shí)施財(cái)政政策、調(diào)整產(chǎn)業(yè)構(gòu)造、進(jìn)展進(jìn)出口貿(mào)易的重要手段,也是世界貿(mào)易組織允許各締約方愛護(hù)其境內(nèi)經(jīng)濟(jì)的一種手段。

(一)進(jìn)口關(guān)稅

1.進(jìn)口關(guān)稅在國際貿(mào)易中,被各國公認(rèn)為是一種重要的經(jīng)濟(jì)愛護(hù)手段。我國進(jìn)口關(guān)稅可分從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。

(1)從價(jià)稅

從價(jià)稅是包括中國在內(nèi)的大多數(shù)國家使用的主要計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。以貨物、物品的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),以應(yīng)征稅額占貨物價(jià)格的百分比為稅率,價(jià)格和稅額成正比例關(guān)系。即:

從價(jià)稅應(yīng)征稅額＝貨物的完稅價(jià)格×從價(jià)稅稅率

(2)從量稅

從量稅以貨物和物品的計(jì)量單位如重量、數(shù)量、容量等作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),以每一計(jì)量單位的應(yīng)征稅額征收的關(guān)稅。即:

從量稅應(yīng)征稅額＝貨物數(shù)量×單位稅額

我國目前對石油原油、啤酒、膠卷和凍雞等進(jìn)口商品征收從量關(guān)稅。

(3)復(fù)合稅

在海關(guān)稅則中,一個(gè)稅目中的商品同時(shí)使用從價(jià)、從量兩種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅,計(jì)稅時(shí)按兩者之和作為應(yīng)征稅額征收的關(guān)稅。從價(jià)、從量兩種計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)各有優(yōu)缺點(diǎn),兩者混合使用可以取長補(bǔ)短,有利于關(guān)稅作用的發(fā)揮。2022年我國對錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、局部數(shù)字照相機(jī)等進(jìn)口商品征收復(fù)合關(guān)稅。

復(fù)合稅應(yīng)征稅額＝貨物的完稅價(jià)格×從價(jià)稅稅率＋貨物數(shù)量×單位稅額

(4)滑準(zhǔn)稅

滑準(zhǔn)稅是指在海關(guān)稅則中,預(yù)先按產(chǎn)品的價(jià)格凹凸分檔制定若干不同的稅率，然后依據(jù)進(jìn)口商品價(jià)格的變動而增減進(jìn)口稅率的一種關(guān)稅。當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采納較低稅率，當(dāng)商品價(jià)格下跌時(shí)則采納較高稅率,其目的是使該種商品的國內(nèi)市場價(jià)格保持穩(wěn)定。

2022年我國對關(guān)稅配額外進(jìn)口肯定數(shù)量的棉花(稅號52022000),實(shí)行5%40%的滑準(zhǔn)稅,其中,加工貿(mào)易正在執(zhí)行的手冊在2022年辦理內(nèi)銷手續(xù)的,適用滑準(zhǔn)稅稅率。當(dāng)進(jìn)口棉花的完稅價(jià)格高于或者等于10746元/噸時(shí),進(jìn)口暫定稅率為5%:當(dāng)進(jìn)口棉花的完稅價(jià)格低于10746元/噸時(shí),

其中

Ri一一暫定關(guān)稅稅率,當(dāng)Ri按上式計(jì)算值高于40%時(shí),取值40%

E——美元匯率

Pi——關(guān)稅完稅價(jià)格(美元)

Rt——常數(shù),為11283

INT---取整函數(shù)(即小數(shù)點(diǎn)后面的數(shù)一律舍去)

2.進(jìn)口關(guān)稅還可以分為正稅與附加稅。

正稅即按稅則法定進(jìn)口稅率征收的關(guān)稅。

進(jìn)口附加稅是由于一些特定需要對進(jìn)口貨物除征收關(guān)稅正稅之外另行進(jìn)口稅,一般具有臨時(shí)性。進(jìn)口附加稅主要有反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅，特殊關(guān)稅(報(bào)復(fù)性關(guān)稅)等。我國于1997年3月25日公布實(shí)施了《反傾銷和反補(bǔ)貼條例》。

反傾銷稅的計(jì)算公式為：

反傾銷稅稅額＝海關(guān)完稅價(jià)格×適用的反傾銷稅稅率

此外，為應(yīng)對他國對我國出口產(chǎn)品實(shí)施的卑視性關(guān)稅或待遇，我國還相應(yīng)對其產(chǎn)口征收物別關(guān)稅。特殊關(guān)稅是為抵抗外國對本國出品產(chǎn)品的卑視而對原產(chǎn)于該國的進(jìn)口貨物特殊上的一種報(bào)復(fù)性關(guān)稅。

（二）出口關(guān)稅

出口關(guān)稅是海關(guān)以出境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。世界各國為鼓舞出口，一般不征由出口稅，征收出口關(guān)稅的主要目的是為了限制、調(diào)控某些商品的過度、無序出口，特殊是對一些重要自然資源和原材料的無序出口。2022年我國海關(guān)對鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂等90個(gè)稅目的出口商品按法定出口稅率征收出口稅。

應(yīng)征出口關(guān)稅稅額＝出口貨物完稅