財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與人員教育管理知識(shí)分析培訓(xùn)

2021年會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)慈溪市國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)辦公室?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?1會(huì)計(jì)制度的變遷解放初期以蘇聯(lián)模式制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。58年大躍進(jìn)時(shí)代，會(huì)計(jì)制度遭到廢止。66年1月1日財(cái)政部公布?工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表格式〔草案〕?，會(huì)計(jì)制度重新得到建立。但是從66年起長(zhǎng)達(dá)十年的文化大革命中，會(huì)計(jì)制度遭到空前洗劫。80年9月18日財(cái)政部開(kāi)始實(shí)行新的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。從82——92年不斷出臺(tái)中外合資企業(yè)等會(huì)計(jì)制度。2會(huì)計(jì)制度的變遷※老外一臉茫然地說(shuō)：“我看不懂你們的報(bào)表！〞因此，100多億元的世界銀行貸款成了無(wú)從下口的刺猬。事情發(fā)生在88年前后鐵道部向世界銀行貸款，向世界銀行提供了一張資金平衡表?！虾ｏw樂(lè)公司決定在香港上市B股，提供了資金平衡表，香港方面對(duì)此也不認(rèn)同。請(qǐng)安達(dá)信會(huì)計(jì)公司編制一套會(huì)計(jì)報(bào)表開(kāi)價(jià)320萬(wàn)港元。幾經(jīng)談判，以180萬(wàn)元港元成交。3會(huì)計(jì)制度的變遷世界銀行334萬(wàn)美元的“慷慨〞解囊其中180萬(wàn)美元為無(wú)償贈(zèng)款，余款3年后還清。六大會(huì)計(jì)公司前來(lái)投標(biāo)〔德勤、普華、安永、安達(dá)信、永道、畢馬威〕德勤中標(biāo)56個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度一下子砍成了13個(gè)。1993年7月1日，歷史的定格“兩那么兩制〞正式在全國(guó)實(shí)施人民日?qǐng)?bào)頭版發(fā)表消息：“會(huì)計(jì)制度向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌〞。4會(huì)計(jì)制度的變遷2000年6月21日?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例?2001年1月1日?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?2005年1月1日?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?2007年1月1日?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?在上市公司施行。2021年在符合條件的國(guó)有企業(yè)中實(shí)施2021年?duì)幦∪嫱崎_(kāi)，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行這套準(zhǔn)那么體系。2021年1月1日?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?5聰明的人用20%的時(shí)間做要緊的事，用80%的時(shí)間做對(duì)以后有益的事。6

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么

第一章總論一、目的和依據(jù)二、適用范圍三、制定?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的原那么四、?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?與?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的主要變化五、?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?與?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的會(huì)計(jì)科目的變化附件1附件27一、目的和依據(jù)為了標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)開(kāi)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)開(kāi)展中的重要作用，根據(jù)?中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法?及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)那么。8二、適用范圍適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的，符合小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，鼓勵(lì)微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。但不包括以下三類小企業(yè)：股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司9中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)10中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)11中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)12中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)13三、制定?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的原那么〔一〕遵循根本準(zhǔn)那么與簡(jiǎn)化要求相結(jié)合〔歷史本錢(qián)、自行選擇編制現(xiàn)金流量表〕〔二〕滿足稅收征管需求，有助于銀行信貸相結(jié)合〔根本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異〕〔三〕和?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?合理分工與有序銜接相結(jié)合1、對(duì)于小企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?未作標(biāo)準(zhǔn)的，可以參照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2、小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?3、因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?。14四、?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?與?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的主要變化〔一〕資產(chǎn)方面：?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失按?企業(yè)所得稅法?中有關(guān)規(guī)定確認(rèn)；取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法；長(zhǎng)期股權(quán)投資一律采用本錢(qián)法；固定資產(chǎn)折舊最低年限、后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法與稅法相一致；金融資產(chǎn)核算簡(jiǎn)化〔科目名稱不變〕，未引入公允價(jià)值；利息收入確實(shí)認(rèn)按約定付息日。15〔二〕負(fù)債方面：?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?對(duì)于負(fù)債要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，減少預(yù)提會(huì)計(jì)方法的使用?！踩乘姓邫?quán)益方面：?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?資本公積的核算根本僅為資本溢價(jià)局部。〔四〕收入方面：收入確實(shí)認(rèn)以發(fā)出貨物和收取貨款為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?！参濉池?cái)務(wù)報(bào)表方面：簡(jiǎn)化了現(xiàn)金流量表，沒(méi)有現(xiàn)金等價(jià)物概念；不要求提供股東權(quán)益變動(dòng)表；在附注中增加了納稅調(diào)整的說(shuō)明。16五、會(huì)計(jì)科目的變化〔68〕〔一〕名稱變化：庫(kù)存現(xiàn)金、原材料、周轉(zhuǎn)材料、長(zhǎng)期債券投資、應(yīng)交稅費(fèi)、其他業(yè)務(wù)本錢(qián)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等10個(gè)〔二〕新增科目：預(yù)付賬款、材料采購(gòu)、材料本錢(qián)差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等14個(gè)17〔三〕分拆、合并的科目：原“應(yīng)收股息〞分拆為“應(yīng)收股利〞、“應(yīng)收利息〞兩個(gè)科目；原“應(yīng)付工資〞、“應(yīng)付福利費(fèi)〞兩個(gè)科目，合并為“應(yīng)付職工薪酬〞科目?！菜摹橙∠目颇浚簤馁~準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等、委托代銷商品、待攤費(fèi)用、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等7個(gè)18第二章流動(dòng)資產(chǎn)的核算第一節(jié)貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金二、銀行存款三、其他貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、壞賬損失確實(shí)認(rèn)二、壞賬損失的核算第三節(jié)存貨一、存貨的定義二、存貨的計(jì)量三、周轉(zhuǎn)材料四、生產(chǎn)本錢(qián)五、存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損19第一節(jié)貨幣資金貨幣資金包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金〔一〕科目名稱由原“現(xiàn)金〞改為“庫(kù)存現(xiàn)金〞。〔二〕盤(pán)盈、盤(pán)虧計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出改變了原盤(pán)虧計(jì)入管理費(fèi)用的規(guī)定。二、銀行存款應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行、存款種類設(shè)置銀行存款日記賬，按發(fā)生順序逐筆登記，每日結(jié)出余額。三、其他貨幣資金科目，應(yīng)分別銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、外埠存款等進(jìn)行明細(xì)核算。20第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。一、壞賬損失確實(shí)認(rèn)小企業(yè)符合以下條件之一的，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：1、債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、撤消營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)缺乏清償?shù)摹?、債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)缺乏清償?shù)摹?13、債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。4、與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整方案后，無(wú)法追償?shù)摹?、因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。6、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。22二、壞賬損失的會(huì)計(jì)處理〔一〕應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出〞，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，不需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。原壞賬損失計(jì)入“管理費(fèi)用〞科目?！捕硥馁~損失發(fā)生時(shí)賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出——壞賬損失貸：應(yīng)收賬款——天上公司〔要報(bào)稅務(wù)部門(mén)審批〕23第三節(jié)存貨一、存貨的定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。24二、存貨的計(jì)量〔一〕取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際本錢(qián)計(jì)量。外購(gòu)存貨的實(shí)際本錢(qián)包括：１、購(gòu)置價(jià)款，指發(fā)票列明的價(jià)款。２、相關(guān)稅費(fèi)，包括關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅及不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。３、運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。４、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。5、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用?！采唐妨魍ㄆ髽I(yè)計(jì)入銷售費(fèi)用〕25〔二〕發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)1、發(fā)出存貨按實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)，可以采用以下四種方法:先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。取消了“后進(jìn)先出法〞▽計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。2、發(fā)出存貨也可以采用方案本錢(qián)計(jì)價(jià)〔方案本錢(qián)核算略〕▽各種方法的使用原那么：對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的本錢(qián)計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的本錢(qián)。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定工程專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的本錢(qián)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的本錢(qián)。26三、周轉(zhuǎn)材料的核算：周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠?qū)掖问褂谩⒅饾u轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)〔建筑業(yè)〕的鋼模板、木模板、腳手架等。具體處理原那么：1、包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢(qián)或者當(dāng)期損益。2、企業(yè)〔建造承包商〕的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢(qián)或者當(dāng)期損益。27四、生產(chǎn)本錢(qián)的核算小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和本錢(qián)管理要求，選擇適合于本企業(yè)的本錢(qián)核算對(duì)象、本錢(qián)工程和本錢(qián)計(jì)算方法?！惨弧潮惧X(qián)計(jì)算方法：品種法、分類法、分步法等〔二〕本錢(qián)工程包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等〔三〕本錢(qián)費(fèi)用歸集原那么：1、直接材料、人工費(fèi)用，直接計(jì)入生產(chǎn)本錢(qián)；2、共同領(lǐng)用的材料、間接發(fā)生的費(fèi)用，按照合理的方法分配計(jì)入生產(chǎn)本錢(qián)；3、其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的本錢(qián)。28五、存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的核算1、存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其本錢(qián)、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。2、盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。3、盤(pán)虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。改變了原來(lái)存貨正常損失沖減“管理費(fèi)用〞規(guī)定。天上公司盤(pán)虧材料100元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，作會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出——存貨盤(pán)虧損失100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失10029第三章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)二、固定資產(chǎn)的計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、折舊范圍二、折舊方法三、最低折舊年限規(guī)定第三節(jié)固定資產(chǎn)修理第四節(jié)固定資產(chǎn)處置30第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的?！膊皇菫榱藢?duì)外銷售〕②使用壽命超過(guò)一年的有形資產(chǎn)，包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。沒(méi)有了原來(lái)“不屬于直接效勞于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)器、設(shè)備、工具、器具等物品，使用年限二年以上；單位價(jià)值在2000元以上，應(yīng)作固定資產(chǎn)核算〞的概念。31二、固定資產(chǎn)的計(jì)量，〔一〕外購(gòu)固定資產(chǎn)1、外購(gòu)固定資產(chǎn)的本錢(qián)，包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等〔不包括可以抵扣的“進(jìn)項(xiàng)稅額〞〕2、以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總本錢(qián)進(jìn)行分配，分別確定各自的本錢(qián)

32〔二〕自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)竣工決算前發(fā)生的支出，作為入賬價(jià)值。支出包括：工程用物資本錢(qián)、人工本錢(qián)、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款利息及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用?！踩惩顿Y者投入的固定資產(chǎn)，按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值?！菜摹橙谫Y租入的固定資產(chǎn)，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)?！参濉潮P(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照市場(chǎng)價(jià)或評(píng)估價(jià)值，扣除折舊后的余額作為入賬價(jià)值。33第二節(jié)固定資產(chǎn)的折舊一、折舊范圍所有固定資產(chǎn)。除以下外1、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、單獨(dú)計(jì)價(jià)入帳的土地。在計(jì)提折舊時(shí)還應(yīng)注意：1〕固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍提折舊，從下月起不提折舊2〕已到達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值確定本錢(qián)，并計(jì)提折舊；如與決算價(jià)值不一致，也不調(diào)整已提的折舊額34二、折舊的方法:1、年限平均法〔直線折舊法〕年折舊率=〔1-預(yù)計(jì)凈殘值率〕÷預(yù)計(jì)使用年限2、工作量法單位工作量折舊額=應(yīng)提折舊總額÷預(yù)計(jì)工作量3、雙倍余額遞減法年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限4、年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年數(shù)的總和固定資產(chǎn)折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。35三、固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：1、房屋、建筑物，為20年；2、飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；3、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4、飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；5、電子設(shè)備，為3年。36第三節(jié)固定資產(chǎn)修理一、日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益。二、固定資產(chǎn)改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢(qián)。三、已提足折舊固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出和固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時(shí)符合以下二個(gè)條件：〔一〕修理支出到達(dá)取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅根底50%以上；〔二〕修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。37第四節(jié)固定資產(chǎn)處置〔一〕小企業(yè)因固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理科〞目核算?！捕程幹檬杖肟鄢~面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入〞或“營(yíng)業(yè)外支出〞?！踩潮P(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入〞或“營(yíng)業(yè)外支出〞科目。38第四章無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值第三節(jié)自行研發(fā)費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的攤銷期39第四章無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述一、無(wú)形資產(chǎn)的概念及特征無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。相對(duì)于其他資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)具有以下特征：〔一〕無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)〔二〕無(wú)形資產(chǎn)具有可識(shí)別性1、能夠從企業(yè)中別離或劃分出來(lái),并能單獨(dú)出售或轉(zhuǎn)讓。2、產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或別離?！踩碂o(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)40二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。值得強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等他們的存在無(wú)法與企業(yè)自身別離，本錢(qián)無(wú)法明確區(qū)分，不具有可辨性，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。41第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值一、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)包括：購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出〔借款費(fèi)用等〕。二、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。三、自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)，由符合資本化條件后到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出構(gòu)成。42四、土地使用權(quán)的處理：企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程本錢(qián)。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，全部計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。43第三節(jié)自行研發(fā)費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在實(shí)施過(guò)程中劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段一、研究階段與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)別：研究階段是探索性的，為開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料準(zhǔn)備，將來(lái)是否會(huì)形成資產(chǎn)具有較大的不確定性。開(kāi)發(fā)階段是在研究階段的根底上，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的根本條件。44二、開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3.能夠證明用該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售。5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。45三、自行研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理〔一〕企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益〔管理費(fèi)用〕；〔二〕開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益〔首先在“研發(fā)支出〞中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用〞〕。46例：地下工廠自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)4000萬(wàn)元、人工工資1000萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用3000萬(wàn)元，總計(jì)8000萬(wàn)元。其中：研究階段的費(fèi)用3000萬(wàn)元。開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用5000萬(wàn)元〔符合資本化件〕。期末，該專利技術(shù)已經(jīng)到達(dá)預(yù)定用途。作會(huì)計(jì)分錄如下：471〕發(fā)生研發(fā)支出時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出50000000貸：原材料40000000應(yīng)付職工薪酬10000000銀行存款30000000482〕期末：已經(jīng)到達(dá)預(yù)定用途借：管理費(fèi)用30000000無(wú)形資產(chǎn)50000000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出50000000如果在年末尚未到達(dá)預(yù)定用途那么：借：管理費(fèi)用30000000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出3000000049第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)攤銷及處置一、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法〔直線法〕進(jìn)行攤銷，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)本錢(qián)或者當(dāng)期損益。二、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期，自開(kāi)始使用至停止使用時(shí)止?！惨弧秤嘘P(guān)法律或合同有規(guī)定的按規(guī)定年限分期攤銷?！捕硾](méi)有規(guī)定期限的、不能可靠估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷期不得低于10年。50三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理例：天上公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)的本錢(qián)600萬(wàn)元，估計(jì)使用壽命為8年，用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)實(shí)際本錢(qián)為800萬(wàn)元，估計(jì)使用10年。假定兩項(xiàng)凈殘值為0.用銀行存款支付。天上公司的賬務(wù)處理如下：511〕取得時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)6000000——商標(biāo)權(quán)8000000貸：銀行存款140000002〕按年攤銷時(shí)〔實(shí)際應(yīng)按月攤銷〕借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷750000管理費(fèi)用——商標(biāo)權(quán)攤銷800000貸：累計(jì)攤銷155000052四、無(wú)形資產(chǎn)的處置無(wú)形資產(chǎn)處置，是指小企業(yè)因出售、報(bào)廢、對(duì)外投資等業(yè)務(wù)。處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。賬面價(jià)值，是指無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)扣減累計(jì)攤銷后的金額。53第五章流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)的種類二、增值稅第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容二、職工薪酬的范圍三、職工薪酬確實(shí)認(rèn)原那么四、貨幣性職工薪酬的計(jì)量五、非貨幣性職工福利的計(jì)量六、辭退福利確實(shí)認(rèn)和計(jì)量54第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。包括：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款等。

各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。

短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。55第二節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)，指小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、〔水利基金〕等。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。取消了“其他應(yīng)交款〞科目

56二、增值稅，在應(yīng)交稅費(fèi)——“應(yīng)交增值稅〞下面還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額〞、“銷項(xiàng)稅額〞、“出口退稅〞、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞、“已交稅金〞等設(shè)置專欄。取消了“未交增值稅〞明細(xì)科目和“轉(zhuǎn)出未交增值稅〞、“轉(zhuǎn)出多交增值〞等專欄。交納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔已交稅金)貸：銀行存款57第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2、職工福利費(fèi)；3、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)〔五險(xiǎn)〕4、住房公積金5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福利7、辭退福利：解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償8、其他與獲得職工提供的效勞相關(guān)的支出58二、職工薪酬的范圍1〕企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利；2〕提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等?！踩缰Ц兑蚬珎雎毠さ呐渑?、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金〕3〕以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。59三、職工薪酬確認(rèn)原那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供效勞的受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，同時(shí)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益。1、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)或勞務(wù)本錢(qián)2、應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)3、上述1、2之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益60四、貨幣性職工薪酬的計(jì)量在確定應(yīng)付職工薪酬金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況處理：

一是具有計(jì)提根底和計(jì)提比例規(guī)定的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

〔1〕應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險(xiǎn)〞

〔2〕應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金

〔3〕應(yīng)向工會(huì)部門(mén)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)〔4〕應(yīng)繳納的職工教育經(jīng)費(fèi)

61計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)〔2021年〕險(xiǎn)種單位費(fèi)率職工個(gè)人費(fèi)率

根本養(yǎng)老保險(xiǎn)12%8%

根本醫(yī)療保險(xiǎn)〔8+1〕%2%

失業(yè)保險(xiǎn)2%1%

生育保險(xiǎn)0.5%不承擔(dān)

工傷保險(xiǎn)0.6-2.1按行業(yè)浮動(dòng)不承擔(dān)住房公積金一般8%～10%，不超過(guò)15%個(gè)人局部與單位相配比62二是沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提根底和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬金額當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬

63例：地下工廠2021年3月份，應(yīng)計(jì)提工資20萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)工人工資15萬(wàn)元；車(chē)間管理人員工資2萬(wàn)元；行政管理人員工資3萬(wàn)元。假定該廠分別按工資總額12%計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)、按10%計(jì)提住房公積金，按2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并上繳有關(guān)機(jī)構(gòu)。其有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

64計(jì)提工資、保險(xiǎn)等費(fèi)用時(shí)：借：生產(chǎn)本錢(qián)186000制造費(fèi)用24800管理費(fèi)用37200

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資200000——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)24000——住房公積金20000——工會(huì)經(jīng)費(fèi)4000

65發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資200000貸：庫(kù)存現(xiàn)金〔銀行存款〕200000上交保險(xiǎn)等費(fèi)用時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)24000——住房公積金20000——工會(huì)經(jīng)費(fèi)4000貸：銀行存款4800066五、非貨幣性福利的計(jì)量非貨幣性福利是指企業(yè)提供給職工的實(shí)物福利、效勞性福利、優(yōu)惠性福利、有償休假性福利等。〔職工的隱性收入〕1、企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利提供給職工的：根據(jù)受益對(duì)象，按照產(chǎn)品公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)本錢(qián)費(fèi)用的應(yīng)付職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?！才c正常銷售相同〕2、企業(yè)無(wú)償向職工提供自有的房屋或租賃的住房等資產(chǎn)：根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬3、難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬4、向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或效勞，如低于本錢(qián)的價(jià)格向職工出售住房等，應(yīng)分別情況計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益。67例：天上公司共有職工200名，2021年1月20日，公司以自行生產(chǎn)的洗衣機(jī)作為福利，發(fā)放給每個(gè)職工。該批洗衣機(jī)的單位本錢(qián)為200元/臺(tái)，市場(chǎng)售價(jià)為250元/臺(tái)，公司為一般納稅人適用增值稅，稅率為17%。假定200名職工中150名為生產(chǎn)工人，15名車(chē)間管理人員，35名為公司行政部門(mén)管理人員。天上公司賬務(wù)處理如下：681、應(yīng)分配到職工薪酬的金額：〔250×200〕×1.17=585002、確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)：借：生產(chǎn)本錢(qián)43875〔250×150×1.17〕制造費(fèi)用4387.5〔250×15×1.17〕管理費(fèi)用10237.5〔250×35×1.17〕貸：應(yīng)付職工薪酬－－非貨幣性福利58500693、發(fā)放洗衣機(jī)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕85004、同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)40000貸：庫(kù)存商品—洗衣機(jī)4000070例：2021年天上公司決定：1、為部門(mén)經(jīng)理以上干部，每人配備一輛小轎車(chē)免費(fèi)使用，天上公司共有部門(mén)經(jīng)理以上干部20名，假定每輛小轎車(chē)每月計(jì)提折舊3000元。2、天上公司還為生產(chǎn)工人建造一幢宿舍樓，免費(fèi)給職工使用，每月計(jì)提折舊8000元。天上公司每月末應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：71計(jì)算應(yīng)分配到職工薪酬的金額：小轎車(chē)的折舊費(fèi)3000×20=60000宿舍樓的折舊費(fèi)8000天上月末計(jì)提折舊時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用60000生產(chǎn)本錢(qián)8000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利68000同時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利68000貸：累計(jì)折舊68000

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六、辭退福利確認(rèn)和計(jì)量

職工勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒(méi)有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職73例：天上公司于2021年12月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項(xiàng)辭退方案，擬從2021年1月1日起，以職工自愿方式，辭退10名職工。辭退方案的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)，每人補(bǔ)償20萬(wàn)元。并董事會(huì)正式批準(zhǔn)。天上公司作發(fā)放辭退福利的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬－－辭退福利2000000貸：庫(kù)存現(xiàn)金〔銀行存款〕2000000同時(shí)：借：管理費(fèi)用2000000貸：應(yīng)付職工薪酬－－辭退福利200000074第六章收入、費(fèi)用、利潤(rùn)第一節(jié)收入一、收入的概述二、銷售商品收入三、提供勞務(wù)收入第二節(jié)費(fèi)用一、營(yíng)業(yè)稅金及附加二、銷售費(fèi)用三、管理費(fèi)用四、財(cái)務(wù)費(fèi)用75第三節(jié)利潤(rùn)一、營(yíng)業(yè)外收入二、營(yíng)業(yè)外支出第四節(jié)政府補(bǔ)助一、政府補(bǔ)助的根本特征二、政府補(bǔ)助的主要形式與分類三、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理76第一節(jié)收入一、收入的概述收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入銷售商品收入包括：銷售產(chǎn)品、材料等，不包括出租包裝物和商品的租金收入，而是記入“營(yíng)業(yè)外收入〞科目。

77二、銷售商品收入銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、材料取得的收入。〔一〕銷售商品收入確認(rèn)的條件：商品已經(jīng)發(fā)出；收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。具體應(yīng)用如下：1、采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2、采用預(yù)收款方式的，在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。3、采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。784、需要安裝和檢驗(yàn)的，在安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。5、采用委托代銷方式的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入。6、采用以舊換新方式的，按照銷售商品收入確認(rèn)的條件確認(rèn)收入。回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。7、采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日，按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售收入金額。79〔二〕銷售收入的計(jì)量根本原那么：企業(yè)應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定為收入金額。涉及以下業(yè)務(wù)的銷售，分別按以下方法確認(rèn)銷售商品收入：1、現(xiàn)金折扣：以扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2、商業(yè)折扣：以扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入。3、銷售折讓：折讓行為通常發(fā)生在銷售收入已確認(rèn)后，因此在發(fā)生銷售折讓時(shí)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入。4、銷售退回：均應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入80〔三〕銷售商品收入的核算例：天上公司在2021年12月18日向地下工廠銷售電熱器一批售價(jià)50000元，增值稅8500元。電熱器本錢(qián)30000元。為及早收款，雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。地下工廠在當(dāng)月27日支付全部貨款。2021年5月28日，該批電熱器因質(zhì)量問(wèn)題被地下工廠退回，天上公司退還有關(guān)款項(xiàng)。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅等因素，也不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。天上公司作賬務(wù)處理如下：81〔1〕12月18日銷售時(shí)按總價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——地下工廠58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)30000貸：庫(kù)存商品—電熱器3000082〔2〕當(dāng)月27日收到貨款時(shí)，按總價(jià)50000元的2%享受現(xiàn)金折扣1000元，實(shí)際收到57500元借：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款—地下工廠58500〔3〕2021年5月28日發(fā)生退貨時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕8500貸：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000借：庫(kù)存商品——電熱器30000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)3000083三、提供勞務(wù)收入的核算提供勞務(wù)收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)效勞、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)效勞、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)效勞活動(dòng)取得的收入。84勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔一〕同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入。〔二〕勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工程度〔完工百分比法〕確認(rèn)提供勞務(wù)收入。85完工百分比法即按勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。本期確認(rèn)的勞務(wù)收入=勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的勞務(wù)收入本期確認(rèn)的勞務(wù)本錢(qián)=勞務(wù)本錢(qián)總額×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的勞務(wù)本錢(qián)86例5、天上公司于2021年7月1日與地下工廠簽訂一項(xiàng)工程咨詢合同，并于當(dāng)日生效，合同約定咨詢期為2年，咨詢費(fèi)30萬(wàn)元，地下工廠分三次等額支付，即分別在工程開(kāi)始、工程中期、工程結(jié)束時(shí)支付。天上公司預(yù)計(jì)咨詢勞務(wù)總本錢(qián)為18萬(wàn)元〔均為咨詢?nèi)藛T薪酬〕，其中2021年、2021年、2021年，每年發(fā)生本錢(qián)為5.4萬(wàn)元、9萬(wàn)元、3.6萬(wàn)元。假定天上公司本錢(qián)估計(jì)準(zhǔn)確，公司按發(fā)生的本錢(qián)比例確定完工進(jìn)度，按年度確認(rèn)收入，不考慮其他因素。872021年〔1〕實(shí)際發(fā)生勞務(wù)本錢(qián)(2)預(yù)收勞務(wù)款時(shí):借：勞務(wù)本錢(qián)5.4借:銀行存款10貸：應(yīng)付職工薪酬5.4貸:預(yù)收賬款10〔3〕年末確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)時(shí):提供勞務(wù)的完工進(jìn)度5.4/18=30%年末確認(rèn)的勞務(wù)收入：30×30%-0=9萬(wàn)元年末確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用:18×30%-0=5.4萬(wàn)元借：預(yù)收賬款9借:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)5.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9貸:勞務(wù)本錢(qián)5.4882021年〔1〕實(shí)際發(fā)生勞務(wù)本錢(qián)(2)預(yù)收勞務(wù)款時(shí):借：勞務(wù)本錢(qián)9借:銀行存款10貸：應(yīng)付職工薪酬9貸:預(yù)收賬款10〔3〕年末確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)時(shí):提供勞務(wù)的完工進(jìn)度14.4÷18=80%年末確認(rèn)的勞務(wù)收入：30×80%-9=15萬(wàn)元年末確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用:18×80%-5.4=9萬(wàn)元借：預(yù)收賬款15借:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)9貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15貸:勞務(wù)本錢(qián)9892021年〔1〕實(shí)際發(fā)生勞務(wù)本錢(qián)(2)預(yù)收勞務(wù)款時(shí):借：勞務(wù)本錢(qián)3.6借:銀行存款10貸：應(yīng)付職工薪酬3.6貸:預(yù)收賬款10〔3〕2021年7月1日合同到期時(shí)確認(rèn)剩余收入并結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)勞務(wù)收入：30-9-15=6萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)本錢(qián)：18-5.4-9=3.6萬(wàn)元借：預(yù)收賬款6借:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)3.6貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6貸:勞務(wù)本錢(qián)3.690第二節(jié)費(fèi)用費(fèi)用，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、的經(jīng)濟(jì)利益的總流出〔與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)〕。包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)、其他業(yè)務(wù)本錢(qián)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等。91一、營(yíng)業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等，擴(kuò)大了核算范圍，包含了原在管理費(fèi)用中核算的稅金?！参沂∫?guī)定的水利基金〕92二、銷售費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)〔批發(fā)業(yè)、零售業(yè)〕在購(gòu)置商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用〔包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等〕也構(gòu)成銷售費(fèi)用。93三、管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用〔包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等〕、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)〔含參謀費(fèi)〕、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。94四、財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用〔減利息收入〕、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣〔減享受的現(xiàn)金折扣〕等費(fèi)用?！膊话▍R兌收益，匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入〕

95?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?第六十六條規(guī)定：通常，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益?！膊恍枰A(yù)提〕96第三節(jié)利潤(rùn)是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。一、營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。97二、營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容包括：存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券〔長(zhǎng)期股權(quán)〕投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。98第四節(jié)政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級(jí)人民政府以及政府組成部門(mén)(如財(cái)政、衛(wèi)生部門(mén)〕、政府直屬機(jī)構(gòu)〔如稅務(wù)、環(huán)保部門(mén)〕等。聯(lián)合國(guó)、世界銀行等國(guó)際類似組織也在此范圍之內(nèi)。政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)?、有條件的。99一、政府補(bǔ)助的根本特征〔一〕政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)恼蚱髽I(yè)提供補(bǔ)助屬于非互惠交易，政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來(lái)也不需要向政府以提供效勞、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式歸還?！捕痴a(bǔ)助通常附有條件的1〕政策條件,符合政府補(bǔ)助的政策規(guī)定企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。2〕使用條件,符合政府補(bǔ)助規(guī)定的用途企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用100〔三〕政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤(rùn)，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式,均不屬于政府補(bǔ)助的范疇,如在補(bǔ)助時(shí)規(guī)定作為〞資本公積〞處理的專項(xiàng)撥款等〔四〕向出口企業(yè)退還的增值稅不屬于政府補(bǔ)助稅法規(guī)定，增值稅出口貨物實(shí)行零稅率——出口環(huán)節(jié)免征增值稅——退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征進(jìn)項(xiàng)稅額101二、政府補(bǔ)助主要形式與分類(一)政府補(bǔ)助主要形式

1、財(cái)政撥款,是政府無(wú)償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。如：

財(cái)政部門(mén)撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金；鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)；撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼；撥付企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等。

1022、財(cái)政貼息,是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域開(kāi)展，根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。財(cái)政貼息主要有兩種方式：〔1〕財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；〔2〕財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。1033、稅收返還。是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返〔退〕、即征即退等方法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。4、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。比方，行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。104(二)政府補(bǔ)助分類政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。、1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。2、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。105三、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理(一〕政府補(bǔ)助確實(shí)認(rèn)同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：1、企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件2、企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助?！捕痴a(bǔ)助的計(jì)量1、貨幣性資產(chǎn)—按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。(1)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助,通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量(2)確鑿證據(jù)說(shuō)明是按固定定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的,如實(shí)際銷量\儲(chǔ)藏量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助,可以按應(yīng)收的金額計(jì)量1062、非貨幣性資產(chǎn)——按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。(1)如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值；(2)如沒(méi)有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活潑市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)說(shuō)明的同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值；(3)如沒(méi)有注明價(jià)值、且沒(méi)有活潑市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額為1元如取得天然林等生物資產(chǎn)。107〔三〕政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助---應(yīng)先確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債〔遞延收益科目〕,自相關(guān)資產(chǎn)形成并可供使用時(shí)起,在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計(jì)入以后各期損益〔營(yíng)業(yè)外收入科目〕---名義金額計(jì)量的,按1元計(jì)入資產(chǎn)和當(dāng)期損益---在使用壽命結(jié)束前出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的,將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置的當(dāng)期損益----政府補(bǔ)助返還時(shí)(1)存在相關(guān)遞延收益的：①?zèng)_減遞延收益賬面余額；②超出局部計(jì)入當(dāng)期損益。(2)不存在遞延收益的：直接計(jì)入當(dāng)期損益1082、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助——用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入科目)——用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債(遞延收益科目);在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間內(nèi),計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入科目)----政府補(bǔ)助返還時(shí),同“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助〞處理109[例1]2007年1月，天上公司研發(fā)一環(huán)保產(chǎn)品并獲得專利。為了支持環(huán)保企業(yè)開(kāi)展，主管部門(mén)研究決定：(1)向該企業(yè)撥款80萬(wàn)元，其中：20萬(wàn)元為補(bǔ)償前期研發(fā)費(fèi)用,60萬(wàn)元用于購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備、擴(kuò)大生產(chǎn)。2月份,該企業(yè)收到主管部門(mén)撥款80萬(wàn)元。當(dāng)月,該企業(yè)購(gòu)置的設(shè)備安裝、調(diào)試后投入生產(chǎn)。資產(chǎn)價(jià)值66萬(wàn)元假設(shè)設(shè)備使用期為5年,采用直線法折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零。110會(huì)計(jì)處理如下:1〕2月,收到時(shí)：借:銀行存款800000貸:遞延收益600000營(yíng)業(yè)外收入2000002〕按月計(jì)提折舊時(shí)：〔66/5/12〕借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)11000貸；累計(jì)折舊110003〕遞延收益分配時(shí)：〔60/5/12〕借：遞延收益10000貸:營(yíng)業(yè)外收入10000111[例2]天上公司于2001年1月10日收到財(cái)政技改撥款500萬(wàn)元，用于購(gòu)賣(mài)設(shè)備。當(dāng)月末購(gòu)置、安裝完畢，實(shí)際本錢(qián)為600萬(wàn)元，100萬(wàn)元由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0元，采用年限平均法計(jì)提折舊。設(shè)備在2005年2月1日出售，取得價(jià)款150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，天上公司作會(huì)計(jì)處理如下：1121、2001年收到財(cái)政撥款時(shí)，確認(rèn)政府補(bǔ)助借：銀行存款5000000貸：遞延收益50000002、設(shè)備購(gòu)置、安裝完畢時(shí)借：固定資產(chǎn)6000000貸：銀行存款6000000〔實(shí)際安裝時(shí)應(yīng)通過(guò)在建工程科目核算〕1133、自2001年2月起計(jì)提折舊、分?jǐn)傔f延收益①計(jì)提折舊〔600/5/12=10萬(wàn)元〕借：制造費(fèi)用100000貸：累計(jì)折舊100000②分?jǐn)傔f延收益〔500/5/12=8.3333)借：遞延收益83333貸：營(yíng)業(yè)外收入83333以后年份依此類推。1144、2005年2月1日出售設(shè)備，轉(zhuǎn)銷遞延收益余額①出售設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理1200000累計(jì)折舊4800000貸：固定資產(chǎn)6000000借：銀行存款1500000貸：固定資產(chǎn)清理1200000營(yíng)業(yè)外收入300000②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額借：遞延收益1000000貸：營(yíng)業(yè)外收入1000000115[例3]

2006年1月1日，慈溪印染廠為建造一項(xiàng)環(huán)保工程，向銀行貸款500萬(wàn)元，期限2年，年利率6%。當(dāng)年向政府部門(mén)提出財(cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核同意按實(shí)際貸款金額的3%給予財(cái)政貼息補(bǔ)助，共計(jì)30萬(wàn)元，分兩次支付。06年12月收到貼息資金12萬(wàn)元。07年7月1日該工程完工，收到第二筆貼息資金