財務會計與人員教育管理知識分析培訓

2021年會計人員繼續(xù)教育培訓慈溪市國有資產(chǎn)管理委員會辦公室?小企業(yè)會計準那么?1會計制度的變遷解放初期以蘇聯(lián)模式制定的統(tǒng)一會計制度。58年大躍進時代，會計制度遭到廢止。66年1月1日財政部公布?工業(yè)企業(yè)會計科目及會計報表格式〔草案〕?，會計制度重新得到建立。但是從66年起長達十年的文化大革命中，會計制度遭到空前洗劫。80年9月18日財政部開始實行新的工業(yè)企業(yè)會計制度。從82——92年不斷出臺中外合資企業(yè)等會計制度。2會計制度的變遷※老外一臉茫然地說：“我看不懂你們的報表！〞因此，100多億元的世界銀行貸款成了無從下口的刺猬。事情發(fā)生在88年前后鐵道部向世界銀行貸款，向世界銀行提供了一張資金平衡表。※上海飛樂公司決定在香港上市B股，提供了資金平衡表，香港方面對此也不認同。請安達信會計公司編制一套會計報表開價320萬港元。幾經(jīng)談判，以180萬元港元成交。3會計制度的變遷世界銀行334萬美元的“慷慨〞解囊其中180萬美元為無償贈款，余款3年后還清。六大會計公司前來投標〔德勤、普華、安永、安達信、永道、畢馬威〕德勤中標56個行業(yè)會計制度一下子砍成了13個。1993年7月1日，歷史的定格“兩那么兩制〞正式在全國實施人民日報頭版發(fā)表消息：“會計制度向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌〞。4會計制度的變遷2000年6月21日?企業(yè)財務會計報告條例?2001年1月1日?企業(yè)會計制度?2005年1月1日?小企業(yè)會計制度?2007年1月1日?企業(yè)會計準那么?在上市公司施行。2021年在符合條件的國有企業(yè)中實施2021年爭取全面推開，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行這套準那么體系。2021年1月1日?小企業(yè)會計準那么?5聰明的人用20%的時間做要緊的事，用80%的時間做對以后有益的事。6

小企業(yè)會計準那么

第一章總論一、目的和依據(jù)二、適用范圍三、制定?小企業(yè)會計準那么?的原那么四、?小企業(yè)會計準那么?與?小企業(yè)會計制度?的主要變化五、?小企業(yè)會計準那么?與?小企業(yè)會計制度?的會計科目的變化附件1附件27一、目的和依據(jù)為了標準小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)開展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會開展中的重要作用，根據(jù)?中華人民共和國會計法?及其他有關法律和法規(guī)，制定本準那么。8二、適用范圍適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的，符合小型企業(yè)標準的企業(yè)，鼓勵微型企業(yè)參照執(zhí)行。但不包括以下三類小企業(yè)：股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司9中小企業(yè)劃分標準10中小企業(yè)劃分標準11中小企業(yè)劃分標準12中小企業(yè)劃分標準13三、制定?小企業(yè)會計準那么?的原那么〔一〕遵循根本準那么與簡化要求相結(jié)合〔歷史本錢、自行選擇編制現(xiàn)金流量表〕〔二〕滿足稅收征管需求，有助于銀行信貸相結(jié)合〔根本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異〕〔三〕和?企業(yè)會計準那么?合理分工與有序銜接相結(jié)合1、對于小企業(yè)發(fā)生的交易或事項?小企業(yè)會計準那么?未作標準的，可以參照?企業(yè)會計準那么?的相關規(guī)定進行處理。2、小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會計準那么?3、因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導致成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會計準那么?。14四、?小企業(yè)會計準那么?與?小企業(yè)會計制度?的主要變化〔一〕資產(chǎn)方面：?小企業(yè)會計準那么?不要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失按?企業(yè)所得稅法?中有關規(guī)定確認；取消發(fā)出存貨后進先出法；長期股權(quán)投資一律采用本錢法；固定資產(chǎn)折舊最低年限、后續(xù)支出的會計處理方法與稅法相一致；金融資產(chǎn)核算簡化〔科目名稱不變〕，未引入公允價值；利息收入確實認按約定付息日。15〔二〕負債方面：?小企業(yè)會計準那么?對于負債要求以實際發(fā)生額入賬，減少預提會計方法的使用。〔三〕所有者權(quán)益方面：?小企業(yè)會計準那么?資本公積的核算根本僅為資本溢價局部。〔四〕收入方面：收入確實認以發(fā)出貨物和收取貨款為確認標準。〔五〕財務報表方面：簡化了現(xiàn)金流量表，沒有現(xiàn)金等價物概念；不要求提供股東權(quán)益變動表；在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。16五、會計科目的變化〔68〕〔一〕名稱變化：庫存現(xiàn)金、原材料、周轉(zhuǎn)材料、長期債券投資、應交稅費、其他業(yè)務本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、所得稅費用等10個〔二〕新增科目：預付賬款、材料采購、材料本錢差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢、預收賬款、應付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等14個17〔三〕分拆、合并的科目：原“應收股息〞分拆為“應收股利〞、“應收利息〞兩個科目；原“應付工資〞、“應付福利費〞兩個科目，合并為“應付職工薪酬〞科目?！菜摹橙∠目颇浚簤馁~準備、存貨跌價準備等、委托代銷商品、待攤費用、其他應交款、預提費用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值等7個18第二章流動資產(chǎn)的核算第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金二、銀行存款三、其他貨幣資金第二節(jié)應收及預付款項一、壞賬損失確實認二、壞賬損失的核算第三節(jié)存貨一、存貨的定義二、存貨的計量三、周轉(zhuǎn)材料四、生產(chǎn)本錢五、存貨盤盈、盤虧、毀損19第一節(jié)貨幣資金貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金一、庫存現(xiàn)金〔一〕科目名稱由原“現(xiàn)金〞改為“庫存現(xiàn)金〞。〔二〕盤盈、盤虧計入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出改變了原盤虧計入管理費用的規(guī)定。二、銀行存款應當按照開戶銀行、存款種類設置銀行存款日記賬，按發(fā)生順序逐筆登記，每日結(jié)出余額。三、其他貨幣資金科目，應分別銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、外埠存款等進行明細核算。20第二節(jié)應收及預付款項應收及預付款項，包括：應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款、預付賬款等。一、壞賬損失確實認小企業(yè)符合以下條件之一的，確實無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：1、債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、撤消營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)缺乏清償?shù)摹?、債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)缺乏清償?shù)摹?13、債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。4、與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整方案后，無法追償?shù)摹?、因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。6、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。22二、壞賬損失的會計處理〔一〕應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出〞，同時沖減應收及預付款項，不需要計提壞賬準備。原壞賬損失計入“管理費用〞科目。〔二〕壞賬損失發(fā)生時賬務處理：借：營業(yè)外支出——壞賬損失貸：應收賬款——天上公司〔要報稅務部門審批〕23第三節(jié)存貨一、存貨的定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。24二、存貨的計量〔一〕取得的存貨，應當按照實際本錢計量。外購存貨的實際本錢包括：１、購置價款，指發(fā)票列明的價款。２、相關稅費，包括關稅、消費稅、資源稅及不能抵扣的進項稅。３、運雜費，包括運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等。４、運輸途中的合理損耗。5、入庫前挑選整理費用?！采唐妨魍ㄆ髽I(yè)計入銷售費用〕25〔二〕發(fā)出存貨的計價1、發(fā)出存貨按實際本錢計價，可以采用以下四種方法:先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個別計價法。取消了“后進先出法〞▽計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。2、發(fā)出存貨也可以采用方案本錢計價〔方案本錢核算略〕▽各種方法的使用原那么：對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的本錢計算方法確定發(fā)出存貨的本錢。對于不能替代使用的存貨、為特定工程專門購入或制造的存貨以及提供勞務的本錢，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的本錢。26三、周轉(zhuǎn)材料的核算：周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠?qū)掖问褂谩⒅饾u轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)〔建筑業(yè)〕的鋼模板、木模板、腳手架等。具體處理原那么：1、包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷，計入相關資產(chǎn)的本錢或者當期損益。2、企業(yè)〔建造承包商〕的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷，計入相關資產(chǎn)的本錢或者當期損益。27四、生產(chǎn)本錢的核算小企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)特點和本錢管理要求，選擇適合于本企業(yè)的本錢核算對象、本錢工程和本錢計算方法。〔一〕本錢計算方法：品種法、分類法、分步法等〔二〕本錢工程包括：直接材料、直接人工、制造費用等〔三〕本錢費用歸集原那么：1、直接材料、人工費用，直接計入生產(chǎn)本錢；2、共同領用的材料、間接發(fā)生的費用，按照合理的方法分配計入生產(chǎn)本錢；3、其他間接費用應當作為制造費用進行歸集，月末按一定的標準，分配計入相關產(chǎn)品的本錢。28五、存貨的盤盈、盤虧、毀損的核算1、存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其本錢、相關稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。2、盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入。3、盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。改變了原來存貨正常損失沖減“管理費用〞規(guī)定。天上公司盤虧材料100元，報經(jīng)批準，作會計分錄：借：營業(yè)外支出——存貨盤虧損失100貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損失10029第三章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的標準二、固定資產(chǎn)的計量第二節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、折舊范圍二、折舊方法三、最低折舊年限規(guī)定第三節(jié)固定資產(chǎn)修理第四節(jié)固定資產(chǎn)處置30第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的標準：①為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的?！膊皇菫榱藢ν怃N售〕②使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)，包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。沒有了原來“不屬于直接效勞于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的機器、設備、工具、器具等物品，使用年限二年以上；單位價值在2000元以上，應作固定資產(chǎn)核算〞的概念。31二、固定資產(chǎn)的計量，〔一〕外購固定資產(chǎn)1、外購固定資產(chǎn)的本錢，包括購置價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等〔不包括可以抵扣的“進項稅額〞〕2、以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各固定資產(chǎn)公允價值比例對總本錢進行分配，分別確定各自的本錢

32〔二〕自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)竣工決算前發(fā)生的支出，作為入賬價值。支出包括：工程用物資本錢、人工本錢、交納的相關稅費、應予資本化的借款利息及應分攤的間接費用。〔三〕投資者投入的固定資產(chǎn)，按照評估價值和相關稅費作為固定資產(chǎn)入賬價值?！菜摹橙谫Y租入的固定資產(chǎn)，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費確認?！参濉潮P盈的固定資產(chǎn)，按照市場價或評估價值，扣除折舊后的余額作為入賬價值。33第二節(jié)固定資產(chǎn)的折舊一、折舊范圍所有固定資產(chǎn)。除以下外1、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、單獨計價入帳的土地。在計提折舊時還應注意：1〕固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，從下月起提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月仍提折舊，從下月起不提折舊2〕已到達預定使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按估計價值確定本錢，并計提折舊；如與決算價值不一致，也不調(diào)整已提的折舊額34二、折舊的方法:1、年限平均法〔直線折舊法〕年折舊率=〔1-預計凈殘值率〕÷預計使用年限2、工作量法單位工作量折舊額=應提折舊總額÷預計工作量3、雙倍余額遞減法年折舊率=2÷預計使用年限4、年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年數(shù)的總和固定資產(chǎn)折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。35三、固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：1、房屋、建筑物，為20年；2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；5、電子設備，為3年。36第三節(jié)固定資產(chǎn)修理一、日常修理費，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)受益對象計入相關資產(chǎn)本錢或當期損益。二、固定資產(chǎn)改建支出，應當計入固定資產(chǎn)的本錢。三、已提足折舊固定資產(chǎn)、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出和固定資產(chǎn)大修理支出應當計入長期待攤費用。固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時符合以下二個條件：〔一〕修理支出到達取得固定資產(chǎn)時的計稅根底50%以上；〔二〕修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。37第四節(jié)固定資產(chǎn)處置〔一〕小企業(yè)因固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)清理科〞目核算?！捕程幹檬杖肟鄢~面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入“營業(yè)外收入〞或“營業(yè)外支出〞?！踩潮P盈、盤虧的固定資產(chǎn)利得或損失應當計入“營業(yè)外收入〞或“營業(yè)外支出〞科目。38第四章無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)概述第二節(jié)無形資產(chǎn)的入賬價值第三節(jié)自行研發(fā)費用確實認和計量第四節(jié)無形資產(chǎn)攤銷方法的攤銷期39第四章無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)的概念及特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)。相對于其他資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具有以下特征：〔一〕無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)〔二〕無形資產(chǎn)具有可識別性1、能夠從企業(yè)中別離或劃分出來,并能單獨出售或轉(zhuǎn)讓。2、產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或別離?！踩碂o形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)40二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。值得強調(diào)的是，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等他們的存在無法與企業(yè)自身別離，本錢無法明確區(qū)分，不具有可辨性，不應當確認為無形資產(chǎn)。41第二節(jié)無形資產(chǎn)的入賬價值一、外購的無形資產(chǎn)本錢包括：購置價款、相關稅費和相關的其他支出〔借款費用等〕。二、投資者投入的無形資產(chǎn)本錢，應當按照評估價值和相關稅費確定。三、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)本錢，由符合資本化條件后到達預定用途前發(fā)生的支出構(gòu)成。42四、土地使用權(quán)的處理：企業(yè)取得的土地使用權(quán)應作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程本錢。有關的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理方法進行分配；難以合理分配的，全部計入固定資產(chǎn)價值。43第三節(jié)自行研發(fā)費用確實認和計量自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在實施過程中劃分為研究階段和開發(fā)階段一、研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別：研究階段是探索性的，為開發(fā)活動進行資料準備，將來是否會形成資產(chǎn)具有較大的不確定性。開發(fā)階段是在研究階段的根底上，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的根本條件。44二、開發(fā)階段有關支出資本化的條件1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3.能夠證明用該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。4.有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售。5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。45三、自行研究開發(fā)費用的會計處理〔一〕企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益〔管理費用〕；〔二〕開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化；不符合資本化條件的計入當期損益〔首先在“研發(fā)支出〞中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用〞〕。46例：地下工廠自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費4000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用3000萬元，總計8000萬元。其中：研究階段的費用3000萬元。開發(fā)階段的費用5000萬元〔符合資本化件〕。期末，該專利技術(shù)已經(jīng)到達預定用途。作會計分錄如下：471〕發(fā)生研發(fā)支出時：借：研發(fā)支出——費用化支出30000000——資本化支出50000000貸：原材料40000000應付職工薪酬10000000銀行存款30000000482〕期末：已經(jīng)到達預定用途借：管理費用30000000無形資產(chǎn)50000000貸：研發(fā)支出——費用化支出30000000——資本化支出50000000如果在年末尚未到達預定用途那么：借：管理費用30000000貸：研發(fā)支出——費用化支出3000000049第四節(jié)無形資產(chǎn)攤銷及處置一、無形資產(chǎn)應當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法〔直線法〕進行攤銷，根據(jù)受益對象計入相關本錢或者當期損益。二、無形資產(chǎn)的攤銷期，自開始使用至停止使用時止?！惨弧秤嘘P法律或合同有規(guī)定的按規(guī)定年限分期攤銷?！捕硾]有規(guī)定期限的、不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)，其攤銷期不得低于10年。50三、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理例：天上公司購入一項專利權(quán)的本錢600萬元，估計使用壽命為8年，用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時購入一項商標權(quán)實際本錢為800萬元，估計使用10年。假定兩項凈殘值為0.用銀行存款支付。天上公司的賬務處理如下：511〕取得時借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)6000000——商標權(quán)8000000貸：銀行存款140000002〕按年攤銷時〔實際應按月攤銷〕借：制造費用——專利權(quán)攤銷750000管理費用——商標權(quán)攤銷800000貸：累計攤銷155000052四、無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)處置，是指小企業(yè)因出售、報廢、對外投資等業(yè)務。處置收入扣除其賬面價值、相關稅費等后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。賬面價值，是指無形資產(chǎn)的本錢扣減累計攤銷后的金額。53第五章流動負債第一節(jié)流動負債概述第二節(jié)應交稅費一、應交稅費的種類二、增值稅第三節(jié)應付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容二、職工薪酬的范圍三、職工薪酬確實認原那么四、貨幣性職工薪酬的計量五、非貨幣性職工福利的計量六、辭退福利確實認和計量54第一節(jié)流動負債概述小企業(yè)的流動負債，是指預計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?。包括：短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤、其他應付款等。

各項流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。

短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息，計入財務費用。

確實無法償付的應付款項，計入營業(yè)外支出。55第二節(jié)應交稅費一、應交稅費，指小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費、〔水利基金〕等。小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。取消了“其他應交款〞科目

56二、增值稅，在應交稅費——“應交增值稅〞下面還應當分別“進項稅額〞、“銷項稅額〞、“出口退稅〞、“進項稅額轉(zhuǎn)出〞、“已交稅金〞等設置專欄。取消了“未交增值稅〞明細科目和“轉(zhuǎn)出未交增值稅〞、“轉(zhuǎn)出多交增值〞等專欄。交納增值稅時：借：應交稅費—應交增值稅〔已交稅金)貸：銀行存款57第三節(jié)應付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：1、職工工資、獎金、津貼和補貼；2、職工福利費；3、各種社會保險費〔五險〕4、住房公積金5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6、非貨幣性福利7、辭退福利：解除勞動關系補償8、其他與獲得職工提供的效勞相關的支出58二、職工薪酬的范圍1〕企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利；2〕提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。〔如支付因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金〕3〕以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。59三、職工薪酬確認原那么企業(yè)應當在職工為其提供效勞的會計期間，根據(jù)職工提供效勞的受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債，同時計入相關資產(chǎn)本錢或當期損益。1、應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品本錢或勞務本錢2、應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)本錢3、上述1、2之外的其他職工薪酬，計入當期損益60四、貨幣性職工薪酬的計量在確定應付職工薪酬金額時，應當區(qū)分兩種情況處理：

一是具有計提根底和計提比例規(guī)定的，按照規(guī)定標準計提。

〔1〕應向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險〞

〔2〕應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金

〔3〕應向工會部門繳納的工會經(jīng)費〔4〕應繳納的職工教育經(jīng)費

61計量標準〔2021年〕險種單位費率職工個人費率

根本養(yǎng)老保險12%8%

根本醫(yī)療保險〔8+1〕%2%

失業(yè)保險2%1%

生育保險0.5%不承擔

工傷保險0.6-2.1按行業(yè)浮動不承擔住房公積金一般8%～10%，不超過15%個人局部與單位相配比62二是沒有明確規(guī)定計提根底和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，合理預計當期應付職工薪酬金額當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬，當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬

63例：地下工廠2021年3月份，應計提工資20萬元，其中：生產(chǎn)工人工資15萬元；車間管理人員工資2萬元；行政管理人員工資3萬元。假定該廠分別按工資總額12%計提養(yǎng)老保險、按10%計提住房公積金，按2%計提工會經(jīng)費，并上繳有關機構(gòu)。其有關會計處理如下：

64計提工資、保險等費用時：借：生產(chǎn)本錢186000制造費用24800管理費用37200

貸：應付職工薪酬——職工工資200000——社會保險費24000——住房公積金20000——工會經(jīng)費4000

65發(fā)放工資時：借：應付職工薪酬——職工工資200000貸：庫存現(xiàn)金〔銀行存款〕200000上交保險等費用時：借：應付職工薪酬——社會保險費24000——住房公積金20000——工會經(jīng)費4000貸：銀行存款4800066五、非貨幣性福利的計量非貨幣性福利是指企業(yè)提供給職工的實物福利、效勞性福利、優(yōu)惠性福利、有償休假性福利等?！猜毠さ碾[性收入〕1、企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利提供給職工的：根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品公允價值計入相關本錢費用的應付職工薪酬金額，并確認為主營業(yè)務收入。〔與正常銷售相同〕2、企業(yè)無償向職工提供自有的房屋或租賃的住房等資產(chǎn)：根據(jù)受益對象，將應計提折舊或應支付租金，計入相關資產(chǎn)本錢或當期損益，同時確認應付職工薪酬3、難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益，同時確認應付職工薪酬4、向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或效勞，如低于本錢的價格向職工出售住房等，應分別情況計入相關資產(chǎn)本錢或當期損益。67例：天上公司共有職工200名，2021年1月20日，公司以自行生產(chǎn)的洗衣機作為福利，發(fā)放給每個職工。該批洗衣機的單位本錢為200元/臺，市場售價為250元/臺，公司為一般納稅人適用增值稅，稅率為17%。假定200名職工中150名為生產(chǎn)工人，15名車間管理人員，35名為公司行政部門管理人員。天上公司賬務處理如下：681、應分配到職工薪酬的金額：〔250×200〕×1.17=585002、確認應付職工薪酬時：借：生產(chǎn)本錢43875〔250×150×1.17〕制造費用4387.5〔250×15×1.17〕管理費用10237.5〔250×35×1.17〕貸：應付職工薪酬－－非貨幣性福利58500693、發(fā)放洗衣機時：借：應付職工薪酬－非貨幣性福利58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕85004、同時結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：主營業(yè)務本錢40000貸：庫存商品—洗衣機4000070例：2021年天上公司決定：1、為部門經(jīng)理以上干部，每人配備一輛小轎車免費使用，天上公司共有部門經(jīng)理以上干部20名，假定每輛小轎車每月計提折舊3000元。2、天上公司還為生產(chǎn)工人建造一幢宿舍樓，免費給職工使用，每月計提折舊8000元。天上公司每月末應作會計處理如下：71計算應分配到職工薪酬的金額：小轎車的折舊費3000×20=60000宿舍樓的折舊費8000天上月末計提折舊時的會計處理如下：借：管理費用60000生產(chǎn)本錢8000貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利68000同時，借：應付職工薪酬—非貨幣性福利68000貸：累計折舊68000

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六、辭退福利確認和計量

職工勞動合同到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職73例：天上公司于2021年12月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項辭退方案，擬從2021年1月1日起，以職工自愿方式，辭退10名職工。辭退方案的詳細內(nèi)容均已與職工溝通，并達成一致意見，每人補償20萬元。并董事會正式批準。天上公司作發(fā)放辭退福利的會計分錄如下：借：應付職工薪酬－－辭退福利2000000貸：庫存現(xiàn)金〔銀行存款〕2000000同時：借：管理費用2000000貸：應付職工薪酬－－辭退福利200000074第六章收入、費用、利潤第一節(jié)收入一、收入的概述二、銷售商品收入三、提供勞務收入第二節(jié)費用一、營業(yè)稅金及附加二、銷售費用三、管理費用四、財務費用75第三節(jié)利潤一、營業(yè)外收入二、營業(yè)外支出第四節(jié)政府補助一、政府補助的根本特征二、政府補助的主要形式與分類三、政府補助的會計處理76第一節(jié)收入一、收入的概述收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務收入銷售商品收入包括：銷售產(chǎn)品、材料等，不包括出租包裝物和商品的租金收入，而是記入“營業(yè)外收入〞科目。

77二、銷售商品收入銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、材料取得的收入。〔一〕銷售商品收入確認的條件：商品已經(jīng)發(fā)出；收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入。具體應用如下：1、采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2、采用預收款方式的，在商品發(fā)出時確認收入。3、采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。784、需要安裝和檢驗的，在安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可以在發(fā)出商品時確認收入。5、采用委托代銷方式的，在收到代銷清單時確認銷售收入。6、采用以舊換新方式的，按照銷售商品收入確認的條件確認收入?；厥盏纳唐纷鳛橘忂M商品處理。7、采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日，按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售收入金額。79〔二〕銷售收入的計量根本原那么：企業(yè)應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定為收入金額。涉及以下業(yè)務的銷售，分別按以下方法確認銷售商品收入：1、現(xiàn)金折扣：以扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當期損益。2、商業(yè)折扣：以扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入。3、銷售折讓：折讓行為通常發(fā)生在銷售收入已確認后，因此在發(fā)生銷售折讓時直接沖減當期銷售商品收入。4、銷售退回：均應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入80〔三〕銷售商品收入的核算例：天上公司在2021年12月18日向地下工廠銷售電熱器一批售價50000元，增值稅8500元。電熱器本錢30000元。為及早收款，雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。地下工廠在當月27日支付全部貨款。2021年5月28日，該批電熱器因質(zhì)量問題被地下工廠退回，天上公司退還有關款項。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅等因素，也不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。天上公司作賬務處理如下：81〔1〕12月18日銷售時按總價確認收入借：應收賬款——地下工廠58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕8500借：主營業(yè)務本錢30000貸：庫存商品—電熱器3000082〔2〕當月27日收到貨款時，按總價50000元的2%享受現(xiàn)金折扣1000元，實際收到57500元借：銀行存款57500財務費用1000貸：應收賬款—地下工廠58500〔3〕2021年5月28日發(fā)生退貨時：借：主營業(yè)務收入50000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕8500貸：銀行存款57500財務費用1000借：庫存商品——電熱器30000貸：主營業(yè)務本錢3000083三、提供勞務收入的核算提供勞務收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)效勞、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)效勞、旅游、娛樂、加工以及其他勞務效勞活動取得的收入。84勞務收入確實認和計量〔一〕同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時確認收入。〔二〕勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工程度〔完工百分比法〕確認提供勞務收入。85完工百分比法即按勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。本期確認的勞務收入=勞務收入總額×完工進度-以前會計期間累計已確認的勞務收入本期確認的勞務本錢=勞務本錢總額×完工進度-以前會計期間累計已確認的勞務本錢86例5、天上公司于2021年7月1日與地下工廠簽訂一項工程咨詢合同，并于當日生效，合同約定咨詢期為2年，咨詢費30萬元，地下工廠分三次等額支付，即分別在工程開始、工程中期、工程結(jié)束時支付。天上公司預計咨詢勞務總本錢為18萬元〔均為咨詢?nèi)藛T薪酬〕，其中2021年、2021年、2021年，每年發(fā)生本錢為5.4萬元、9萬元、3.6萬元。假定天上公司本錢估計準確，公司按發(fā)生的本錢比例確定完工進度，按年度確認收入，不考慮其他因素。872021年〔1〕實際發(fā)生勞務本錢(2)預收勞務款時:借：勞務本錢5.4借:銀行存款10貸：應付職工薪酬5.4貸:預收賬款10〔3〕年末確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)本錢時:提供勞務的完工進度5.4/18=30%年末確認的勞務收入：30×30%-0=9萬元年末確認的勞務費用:18×30%-0=5.4萬元借：預收賬款9借:主營業(yè)務本錢5.4貸：主營業(yè)務收入9貸:勞務本錢5.4882021年〔1〕實際發(fā)生勞務本錢(2)預收勞務款時:借：勞務本錢9借:銀行存款10貸：應付職工薪酬9貸:預收賬款10〔3〕年末確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)本錢時:提供勞務的完工進度14.4÷18=80%年末確認的勞務收入：30×80%-9=15萬元年末確認的勞務費用:18×80%-5.4=9萬元借：預收賬款15借:主營業(yè)務本錢9貸：主營業(yè)務收入15貸:勞務本錢9892021年〔1〕實際發(fā)生勞務本錢(2)預收勞務款時:借：勞務本錢3.6借:銀行存款10貸：應付職工薪酬3.6貸:預收賬款10〔3〕2021年7月1日合同到期時確認剩余收入并結(jié)轉(zhuǎn)本錢勞務收入：30-9-15=6萬元勞務本錢：18-5.4-9=3.6萬元借：預收賬款6借:主營業(yè)務本錢3.6貸：主營業(yè)務收入6貸:勞務本錢3.690第二節(jié)費用費用，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的會導致所有者權(quán)益減少、的經(jīng)濟利益的總流出〔與所有者分配利潤無關〕。包括：主營業(yè)務本錢、其他業(yè)務本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、所得稅費用等。91一、營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等，擴大了核算范圍，包含了原在管理費用中核算的稅金。〔我省規(guī)定的水利基金〕92二、銷售費用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費等費用。小企業(yè)〔批發(fā)業(yè)、零售業(yè)〕在購置商品過程中發(fā)生的費用〔包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等〕也構(gòu)成銷售費用。93三、管理費用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用〔包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等〕、業(yè)務招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費〔含參謀費〕、訴訟費等費用。94四、財務費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用〔減利息收入〕、匯兌損失、銀行相關手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣〔減享受的現(xiàn)金折扣〕等費用。〔不包括匯兌收益，匯兌收益計入營業(yè)外收入〕

95?小企業(yè)會計準那么?第六十六條規(guī)定：通常，小企業(yè)的費用應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。〔不需要預提〕96第三節(jié)利潤是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。一、營業(yè)外收入的內(nèi)容包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法支付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。97二、營業(yè)外支出的內(nèi)容包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置損失，壞賬損失，無法收回的長期債券〔長期股權(quán)〕投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收的損失，捐贈支出，贊助支出等。98第四節(jié)政府補助政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級人民政府以及政府組成部門(如財政、衛(wèi)生部門〕、政府直屬機構(gòu)〔如稅務、環(huán)保部門〕等。聯(lián)合國、世界銀行等國際類似組織也在此范圍之內(nèi)。政府補助是無償?shù)?、有條件的。99一、政府補助的根本特征〔一〕政府補助是無償?shù)恼蚱髽I(yè)提供補助屬于非互惠交易，政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要向政府以提供效勞、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式歸還?！捕痴a助通常附有條件的1〕政策條件,符合政府補助的政策規(guī)定企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。2〕使用條件,符合政府補助規(guī)定的用途企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規(guī)定的用途使用100〔三〕政府資本性投入不屬于政府補助政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應的所有權(quán)，企業(yè)有義務向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。政府的資本性投入無論采用何種形式,均不屬于政府補助的范疇,如在補助時規(guī)定作為〞資本公積〞處理的專項撥款等〔四〕向出口企業(yè)退還的增值稅不屬于政府補助稅法規(guī)定，增值稅出口貨物實行零稅率——出口環(huán)節(jié)免征增值稅——退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征進項稅額101二、政府補助主要形式與分類(一)政府補助主要形式

1、財政撥款,是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。如：

財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金；鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項；撥付企業(yè)的糧食定額補貼；撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等。

1022、財政貼息,是政府為支持特定領域或區(qū)域開展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。財政貼息主要有兩種方式：〔1〕財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；〔2〕財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。1033、稅收返還。是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返〔退〕、即征即退等方法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。4、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。比方，行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。104(二)政府補助分類政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。、1、與資產(chǎn)相關的政府補助企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。2、與收益相關的政府補助除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。105三、政府補助會計處理(一〕政府補助確實認同時滿足以下條件的，才能予以確認：1、企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件2、企業(yè)能夠收到政府補助?！捕痴a助的計量1、貨幣性資產(chǎn)—按照收到或應收的金額計量。(1)通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補助,通常按照實際收到的金額計量(2)確鑿證據(jù)說明是按固定定額標準撥付的,如實際銷量\儲藏量與單位補貼定額計算的補助,可以按應收的金額計量1062、非貨幣性資產(chǎn)——按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。(1)如該資產(chǎn)附帶有關文件、協(xié)議、發(fā)票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允價值；(2)如沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活潑市場的，應當根據(jù)有確鑿證據(jù)說明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值；(3)如沒有注明價值、且沒有活潑市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額計量，名義金額為1元如取得天然林等生物資產(chǎn)。107〔三〕政府補助的賬務處理1、與資產(chǎn)相關的政府補助---應先確認為一項負債〔遞延收益科目〕,自相關資產(chǎn)形成并可供使用時起,在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計入以后各期損益〔營業(yè)外收入科目〕---名義金額計量的,按1元計入資產(chǎn)和當期損益---在使用壽命結(jié)束前出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的,將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置的當期損益----政府補助返還時(1)存在相關遞延收益的：①沖減遞延收益賬面余額；②超出局部計入當期損益。(2)不存在遞延收益的：直接計入當期損益1082、與收益相關的政府補助——用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的,取得時直接計入當期損益(營業(yè)外收入科目)——用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的,取得時確認為一項負債(遞延收益科目);在確認相關費用的期間內(nèi),計入當期損益(營業(yè)外收入科目)----政府補助返還時,同“與資產(chǎn)相關的政府補助〞處理109[例1]2007年1月，天上公司研發(fā)一環(huán)保產(chǎn)品并獲得專利。為了支持環(huán)保企業(yè)開展，主管部門研究決定：(1)向該企業(yè)撥款80萬元，其中：20萬元為補償前期研發(fā)費用,60萬元用于購置生產(chǎn)設備、擴大生產(chǎn)。2月份,該企業(yè)收到主管部門撥款80萬元。當月,該企業(yè)購置的設備安裝、調(diào)試后投入生產(chǎn)。資產(chǎn)價值66萬元假設設備使用期為5年,采用直線法折舊,預計凈殘值為零。110會計處理如下:1〕2月,收到時：借:銀行存款800000貸:遞延收益600000營業(yè)外收入2000002〕按月計提折舊時：〔66/5/12〕借：制造費用——折舊費11000貸；累計折舊110003〕遞延收益分配時：〔60/5/12〕借：遞延收益10000貸:營業(yè)外收入10000111[例2]天上公司于2001年1月10日收到財政技改撥款500萬元，用于購賣設備。當月末購置、安裝完畢，實際本錢為600萬元，100萬元由企業(yè)自行負擔。該設備預計使用壽命5年，預計凈殘值為0元，采用年限平均法計提折舊。設備在2005年2月1日出售，取得價款150萬元。假定不考慮其他因素，天上公司作會計處理如下：1121、2001年收到財政撥款時，確認政府補助借：銀行存款5000000貸：遞延收益50000002、設備購置、安裝完畢時借：固定資產(chǎn)6000000貸：銀行存款6000000〔實際安裝時應通過在建工程科目核算〕1133、自2001年2月起計提折舊、分攤遞延收益①計提折舊〔600/5/12=10萬元〕借：制造費用100000貸：累計折舊100000②分攤遞延收益〔500/5/12=8.3333)借：遞延收益83333貸：營業(yè)外收入83333以后年份依此類推。1144、2005年2月1日出售設備，轉(zhuǎn)銷遞延收益余額①出售設備時：借：固定資產(chǎn)清理1200000累計折舊4800000貸：固定資產(chǎn)6000000借：銀行存款1500000貸：固定資產(chǎn)清理1200000營業(yè)外收入300000②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額借：遞延收益1000000貸：營業(yè)外收入1000000115[例3]

2006年1月1日，慈溪印染廠為建造一項環(huán)保工程，向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率6%。當年向政府部門提出財政貼息申請。經(jīng)審核同意按實際貸款金額的3%給予財政貼息補助，共計30萬元，分兩次支付。06年12月收到貼息資金12萬元。07年7月1日該工程完工，收到第二筆貼息資金